ANALYSE. Udvikling i omfanget af revisionsanmærkninger september København, september

Transkript

1 København, september 2012 Udvikling i omfanget af revisionsanmærkninger september 2012 ANALYSE 1 FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt og politisk.

2 Analyse: Udvikling i omfanget af revisionsanmærkninger Analysen viser udviklingen i antallet af revisionsanmærkninger i form af enten et forbehold eller en supplerende oplysning på regnskabet 1 i danske virksomheders regnskaber i perioden 2006 til Datagrundlag for analysen er fremskaffet gennem en særkørsel hos Experian. Data er efterfølgende bearbejdet af FSR danske revisorer. Resumé På bare ét år er antallet af regnskaber, hvor revisor har givet en anmærkning i form af et forbehold eller en supplerende oplysning på regnskabet, steget med godt Fra i 2010 til i Det svarer til en stigning på 24 pct. Omfanget af revisionsanmærkninger på regnskaberne i 2011 svarer til, at næsten hver femte reviderede danske virksomhed har en revisionsanmærkning på regnskabet. Ser man på fordelingen af revisionsanmærkninger på brancheniveau, er det branchen Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed, der har den største andel regnskaber med anmærkninger. 33 pct. af virksomhederne i denne branche havde en revisionsanmærkning på regnskabet i Til sammenligning havde branchen Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger kun anmærkninger i 12 pct. af regnskaberne i Den største nominelle stigning i antal revisionsanmærkninger ses i Holdingselskaber, som oplevede en stigning i antal anmærkninger på 1870 fra 2010 til Opdelt på virksomhedsform har anpartsselskaberne fortsat det klart største antal anmærkninger på regnskaberne men det er samtidig også den mest udbredte virksomhedsform. Fra 2010 til 2011 steg antallet af ApS er med en revisionsanmærkning med næsten Antallet af aktieselskaber med en anmærkning på regnskabet steg med godt 1000 fra 2010 til Stor stigning i antal anmærkninger Fra 2010 til 2011 steg antallet af revisionsanmærkninger i form af et forbehold eller en supplerende oplysning på regnskabet fra til Det svarer til en stigning på 24 pct. på bare ét år. I de senere år er der ligeledes registreret markante stigninger i antallet af årsregnskaber med en revisionsanmærkning. Fra 2006 til 2009 steg antallet af revisionsanmærkninger således fra godt 8000 til anmærkninger svarende til næsten en fordobling. Fra 2009 til 2010 skete der igen næsten en 1 "Revisionsanmærkninger dækker i denne sammenhæng over, at revisor har noteret et forbehold eller en supplerende oplysning i sin påtegning på regnskabet. Det kan fx være et forbehold for manglende dokumentation, manglende bogføring eller andet. Derudover kan der også være tale om en supplerende oplysning. Det kunne fx være, at revisor bemærker, at regnskabet ikke er afleveret rettidigt. 2

3 fordobling i antallet af anmærkninger fra til En del af forklaringen på denne stigning skyldes en ændret praksis i registreringen af revisionsanmærkninger hos Experian, 2 der betyder, at anmærkninger angående tab af mere end 50 pct. af selskabskapitalen nu medregnes i resultatet. Dette databrud er illustreret med den lodrette streg i figuren nedenfor. En anden nærliggende forklaring på de senere års stigning i antallet af revisionsanmærkninger er, at der er en tæt sammenhæng imellem krisen, virksomhedernes trængte økonomi og omfanget af forbehold og supplerende oplysninger fra revisor. Det gælder fx, når revisor giver anmærkninger for forhold som going concern, værdiansættelser af varelagre og ejendomme mv. Figur 1. Udviklingen i antal regnskaber med revisionsanmærkning i form af et forbehold eller en supplerende oplysning, Kilde: Experian. Også stor relativ stigning Også når man ser på den relative udvikling i andelen af regnskaber med en revisionsanmærkning, tegner der sig en markant stigende tendens. I 2006 var det fem pct. af alle reviderede virksomheder, der havde en revisionsanmærkning på regnskabet, mens det tilsvarende tal i 2011 var 18 pct. Selv når der tages højde for den ændrede opgørelsesmetode fra 2009 til 2010 (se note 2.), er stigningen markant, hvilket understreges af en relativ stigning på hele fire procent fra 2010 til I data for 2010 indgår for første gang også anmærkninger angående tab af mere end 50 pct. af selskabskapitalen. Disse anmærkninger blev ikke registreret før. Registreringen af anmærkninger vedr. tab af egenkapitalen kan bidrage til at forklare en del af den markante stigning i udviklingen fra 2009 til Der kan grundet dette databrud ikke konkluderes præcist på den samlede udvikling i perioden, men der kan påvises en markant stigning i antal og andel regnskaber med anmærkninger både frem til og efter databruddet. 3

4 Tabel 1. Udvikling i andel af samlet antal reviderede regnskaber, der har en revisionsanmærkning på regnskabet, * 2011 Samlet antal reviderede regnskaber * Antal regnskaber med revisionsanmærkning i form af et forbehold eller en supplerende oplysning på regnskab * Andel af reviderede regnskaber med en revisionsanmærkning i form af et forbehold eller en supplerende oplysning på regnskab 5,0 % 5,1 % 6,4 % 7,7 % 14,7 % * 18,9 % Opgørelsesmetoden blev ændret i 2010*. Brancher med mange anmærkninger En opdeling på brancheniveau viser, at der er stor forskel på udviklingen i antal revisionsanmærkninger hos de enkelte brancher. Brancherne er her defineret ud fra Experians opdeling i 22 hovedbrancher. Som det fremgår af tabellen, ligger branchen Engros og detailhandel mv. i top med en stigning på godt 1000 anmærkninger fra 2010 til Også brancherne Fast ejendom og Bygge- og anlægsvirksomhed tegner sig med henholdsvis 786 og 539 revisionsanmærkninger for store stigninger i antal revisionsanmærkninger fra 2010 til Tabel 2. Top 5 over brancher med størst nominel stigning i antal regnskaber med anmærkninger fra 2010 til Nominel stigning i antallet af regnskaber med anmærkninger i perioden 2010 til Engroshandel og detailhandel; reparation af motorkøretøjer og motorcykler Fast ejendom +786 Bygge- og anlægsvirksomhed +539 Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser +537 Fremstillingsvirksomhed

5 Flere anmærkninger i holdingselskaber Holdingselskaber er i analysen udskilt fra branchen Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring. Det skyldes, at der er registreret et relativt stort antal anmærkninger blandt holdingselskaberne, som bidrager til at give et fordrejet indtryk af omfanget af anmærkninger i branchen Pengeinstitut mv. Tabel 3. Relativ og nominel stigning i revisionsanmærkninger blandt holdingselskaber fra 2010 til Holdingselskaber Andel regnskaber med anmærkninger set i forhold til samlet antal reviderede 15,3 % regnskaber i holdingselskaber. Tal for 2011 Nominel stigning i antallet af regnskaber med anmærkninger i perioden 2010 til Kilde: Experian- og FSR-beregninger Som det fremgår af figuren, har Holdingselskaber oplevet en nominel stigning på 1870 anmærkninger fra 2010 til Det er over 800 flere anmærkninger end den største branchestigning hos Engros- og detailhandel mv. En tredjedel virksomheder har anmærkninger inden for enkelte brancher Branchen Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed har den største andel regnskaber med anmærkninger i 2011 (33 pct.) efterfulgt af branchen Vandforsyning, kloakvæsen mv. (30,5 pct.). Også branchen Kultur, forlystelser og sport har en relativ høj andel regnskaber med revisionsanmærkninger i 2011 (27,5 pct.). Årsagen til den store andel regnskaber med anmærkninger i branchen Vandforsyning mv. er uklar, men en stikprøve viser, at revisor i en stor del af Vandforsyningsselskabernes regnskaber har udtrykt usikkerhed i forhold til selskabernes indregning af udskudt skat. Tabellen nedenfor viser de fem brancher, der har den største andel revisionsanmærkninger på regnskabet i Tabel 4. Top 5 over brancher med højest andel regnskaber med revisionsanmærkning. Andel regnskaber med anmærkninger set i forhold til samlet antal reviderede regnskaber i branchen. Tal for Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed 33,0 % Vandforsyning; kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand 30,5 % Kultur, forlystelser og sport 27,5 % Undervisning 23,3 % Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester 21,5 % 5

6 Som det fremgår af tabellen nedenfor, har branchen Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger den laveste andel regnskaber med en revisionsanmærkning i 2011 (11,9 pct.). Også El-, gas- og fjernvarmeforsyning har en relativt lav andel regnskaber med anmærkninger (13,1 pct.) Tabel 5. Top 5 over brancher med mindst andel regnskaber med revisionsanmærkninger. Andel regnskaber med anmærkninger set i forhold til samlet antal reviderede regnskaber i branchen. Tal for Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger 11,9 % El-, gas- og fjernvarmeforsyning 13,1 % Råstofindvinding 14,3 % Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri 15,9 % Transport og godshåndtering 18,4 % Den største relative stigning i revisionsanmærkninger er dog sket inden for branchen Undervisning, som er steget med 40 pct. fra 2010 til Også brancherne Fremstillingsvirksomhed og Fast ejendom er steget markant i perioden. I begge brancher er antallet af anmærkninger steget med over 25 pct. Tabel 6. Top 5 over brancher med størst relativ stigning i antal regnskaber med anmærkninger fra 2010 til 2011 Ændring i antallet af regnskaber med anmærkninger i perioden Undervisning 40,0 % Fremstillingsvirksomhed 29,3 % Fast ejendom 27,4 % Kultur, forlystelser og sport 25,2 % Bygge- og anlægsvirksomhed 24,5 % Kilde: Experian- og FSR-beregninger Anpartsselskaber får fortsat flest anmærkninger Ser man på virksomhedsform, er det fortsat anpartsselskaberne, som står for langt størstedelen af regnskaberne med revisionsanmærkninger. Det skyldtes først og fremmest, at anpartsselskaberne udgør langt størsteparten af virksomhederne herhjemme. Fra 2010 til 2011 steg antallet af ApS er med en revisionsanmærkning med næsten Figuren nedenfor viser den nominelle stigning i antallet af regnskaber med revisionsanmærkninger fordelt på virksomhedsformer. 6

7 Figur 2. Udviklingen i antallet af regnskaber med anmærkninger fordelt på virksomhedsform, Øvrige A/S ApS Kilde: Experian- og FSR-beregninger Anpartsselskaber er dog samtidig også den virksomhedsform, der får flest anmærkninger, når der tages højde for det samlede antal selskaber inden for virksomhedsformen. Godt 20 pct. af ApS erne havde en anmærkning på regnskabet i Det er en stigning på næsten 5 pct. point på bare ét år. Også blandt aktieselskaberne er omfanget af anmærkninger stigende. 15 pct. af aktieselskaberne havde fået en anmærkning i 2011, det er en stigning på 3,4 pct. point i forhold til året før. Tabel 7. Udviklingen i andelen af regnskaber med anmærkninger i forhold til det samlede antal registrerede regnskaber fra samme virksomhedsform * 2011 Øvrige 3,4 % 3,3 % 6,1 % 6,8 % 11,7 % 13,8 % A/S 3,2 % 3,5 % 4,8 % 5,7 % 11,6 % 15,0 % ApS 5,7 % 5,7 % 6,9 % 8,3 % 15,7 % 20,2 % Det fremgår desuden af figuren, at der for alle virksomhedsformer er en stigning i andelen af regnskaber med anmærkninger over hele perioden. Hovedstadsområdet ligger i front Opdelt på regioner er det tydeligt, at langt størstedelen af regnskaber med revisionsanmærkninger findes i Region Hovedstaden. Næsten 40 pct. af alle regnskaber med revisionsanmærkninger i 2011 stammer fra virksomheder i hovedstadsregionen. 7

8 Figur 3. Regnskaber med revisoranmærkning fordelt på regioner Kilde: Experian- og FSR-beregninger Også når der tages højde for antallet af virksomheder i regionen, er hovedstadsregionen den region med den største andel regnskaber med anmærkninger. 20 pct. af alle virksomheder i hovedstadsregionen, der fik revideret deres regnskab, havde en revisionsanmærkning i Til sammenligning havde knap 16 pct. af virksomhederne i region Nordjylland en revisionsanmærkning på regnskabet. Tabel 8. Antal regnskaber opdelt på regioner i forhold til samlet antal reviderede regnskaber i regionen Antal regnskaber med revisionsanmærkninger Samlet antal reviderede regnskaber Relativ andel Hovedstaden % Sjælland % Syddanmark % Midtjylland % Nordjylland % 8

9 Bilag: Samlet liste over hver branches andel af regnskaber med anmærkninger i forhold til det samlede antal reviderede regnskaber i branchen. Tal for Andel af regnskaber med anmærkninger set i forhold til samlet antal reviderede regnskaber i branchen Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed 33,0 % Vandforsyning; kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand 30,5 % Kultur, forlystelser og sport 27,5 % Undervisning 23,3 % Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester 21,5 % Information og kommunikation 21,4 % Bygge- og anlægsvirksomhed 21,0 % Engroshandel og detailhandel; reparation af motorkøretøjer og motorcykler 21,0 % Andre serviceydelser 20,8 % Fremstillingsvirksomhed 19,5 % Fast ejendom 19,5 % Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring ekskl. holdingselskaber 19,4 % Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser 19,4 % Transport og godshåndtering 18,4 % Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri 15,9 % Råstofindvinding 14,3 % El-, gas- og fjernvarmeforsyning 13,1 % Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger 11,9 % Samlet liste over den relative stigning i antallet af regnskaber med anmærkninger for hver enkelt branche fra 2010 til Ændring i antallet af regnskaber med anmærkninger i perioden Undervisning 40,0 % Fremstillingsvirksomhed 29,3 % Fast ejendom 27,4 % Kultur, forlystelser og sport 25,2 % Bygge- og anlægsvirksomhed 24,5 % Engroshandel og detailhandel; reparation af motorkøretøjer og motorcykler 24,0 % Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed 23,6 % Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser 22,8 % Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester 22,4 % 9

10 Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger 21,5 % Transport og godshåndtering 21,4 % Information og kommunikation 15,6 % Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring ekskl. holdingselskaber 13,6 % Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri 13,3 % Vandforsyning; kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand 12,2 % Andre serviceydelser 11,8 % El-, gas- og fjernvarmeforsyning 11,0 % Råstofindvinding 8,0 % Kilde: Experian og FSR beregninger. Den nominelle udvikling i antal reviderede regnskaber med revisionsanmærkninger fra 2010 til 2011 for enkelte brancher Ændring fra 2010 til 2011 Engroshandel og detailhandel; reparation af motorkøretøjer og motorcykler Fast ejendom Bygge- og anlægsvirksomhed Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser Ukendt Fremstillingsvirksomhed Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring ekskl. Holdingselskaber Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester Information og kommunikation Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed Transport og godshåndtering Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger Kultur, forlystelser og sport Undervisning Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri Andre serviceydelser Vandforsyning; kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand El-, gas- og fjernvarmeforsyning Råstofindvinding Kilde: Experian- og FSR-beregninger 10