Regnskab: Aktuelt nyt

Transkript

1 Regnskab: Aktuelt nyt V / Torben Johansen, BDO & Kim Larsen, Dansk Revision Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 2 Indhold Fokus på årsregnskabsloven Udskudt skat Indre værdis metode EU s nye regnskabsdirektiv Ændringer til selskabsloven med betydning for årsregnskabsloven

2 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 3 Fokus på årsregnskabsloven Typiske fejl fundet ved den offentlige kvalitetskontrol: Manglende afskrivninger på bygninger i henhold til ÅRL 43 Manglende beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for væsentlige poster i henhold til ÅRL 53 Manglende oplysninger vedrørende pantsætninger og sikkerhedsstillelser i henhold til ÅRL 64, Manglende oplysninger om summen af tilgodehavender til ledelsen fordelt på hver ledelseskategori iht. ÅRL 73 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 4 (FSR s Regnskabsvejledning kapitel 17) Lidt om hovedreglerne Eksempler på problemområder Moder / datter forhold Omklassificering af ejendomme

3 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 5 Kostpris med fradrag af af- og nedskrivninger Dagsværdi efter ÅRL 41 med opskrivning over egenkapitalen og med fradrag af af-og nedskrivninger. Værdiregulering skal foretages såregelmæssigt, at den regnskabsmæssige værdi ikke afviger væsentligt fra dagsværdien påbalancedagen. Førstegangsopskrivning er lig med praksisændring. Dagsværdi efter ÅRL 38 med værdiregulering over resultatopgørelsen (tilhørende forpligtelser skal ogsåmåles til dagsværdi). Krav om investering som hovedaktivitet. Valgmulighed ej pligt. Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 6 Eksempel fra en årsrapport for et statsautoriseret revisionsaktieselskab

4 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 7 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 8 Krav om hovedaktivitet Revisornævnskendelse En ejendom er indregnet til dagsværdi, selvom selskabet ikke har investeringsvirksomhed som hovedaktivitet. Revisornævnet finder derfor, at den indklagede burde have taget forbeholdi sin revisorerklæring, for forkert indregning af fast ejendom til dagsværdi/handelsværdi, og ved at have undladt dette, har den indklagede tilsidesat god revisorskik. Nævnet anser det for en graverende fejl. Hvorvidt der kunne opnås væsentligt samme billede ved anvendelsen af de øvrige bestemmelser i årsregnskabsloven findes ikke at have betydning for afgørelsen af, hvorvidt der efter erklæringsbekendtgørelsen i det konkrete årsregnskab med de heri anførte oplysninger og regnskabsmæssige værdier skulle tages forbehold. Revisor blev ikendt en bøde på kr.

5 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 9 - koncernforhold En dattervirksomhed ejer en ejendom, der er lejet ud til modervirksomheden eller en anden dattervirksomhed. Hvis dattervirksomhedens hovedaktivitet er investeringsaktivitet kan ÅRL 38 anvendes. Ved indregning af dattervirksomhed til indre værdi i modervirksomheden skal dattervirksomhedens regnskab imidlertid omarbejdes idet ejendommen får status som domicilejendom. Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 10 - omklassificering Investeringsejendom -> domicil-eller handelsejendom -> overføres til dagsværdi på overførselsdagen. Dagsværdien udgør herefter kostprisen. Domicilejendom -> investeringsejendom -> overføres til regnskabsmæssig værdi. Opskrivninger påoverførelsesdagen føres direkte påegenkapitalen og skal ligeledes bindes påegenkapitalen. Efterfølgende værdireguleringer indregnes i resultatopgørelsen. Ejendomme under opførelse -> investeringsejendom -> overføres til regnskabsmæssig værdi. Værdireguleringer til dagsværdi påoverførselsdagen indregnes i resultatopgørelsen.

6 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 11 Indre værdis metode særlige problemstillinger (FSR s Regnskabsvejledning kapitel 17) Hvornår kræver/anbefaler RV brug af indre værdis metode Krav om ens regnskabspraksis, eliminering af interne avancer Indregning af negative kapitalandele Goodwill / badwill Ændring af ejerandel Nettoreserve for indre værdi Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 12 Indre værdis metode krav ifølge RV RV kræver brug af indre værdis metode når der ikke udarbejdes koncernregnskab, hvis: a) Der er tale om betydelige kapitalandele, og b) Der er væsentlig samhandel med 2 koncernvirksomheder med deraf følgende krav om eliminering af intern avance. Hvis kun én af betingelserne (a eller b) er opfyldt anbefaler RV brug af indre værdis metode.

7 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 13 Indre værdis metode ensrettet regnskabspraksis, eliminering af interne avancer Kapitalandelen skal måles til investors andel af den regnskabsmæssige værdi opgjort efter investors regnskabspraksis. Der skal foretages fuld eliminering af interne avancer mellem de forbundne virksomheder. Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 14 Indre værdis metode Indregning af negative kapitalandele Kapitalandelen nedskrives til 0 kr. Et eventuelt tilgodehavende vurderes påsædvanlig vis og nedskrives i det omfang, tilgodehavendet vurderes at være tabt Der indregnes kun et yderligere tab, hvis der hæftes for dattervirksomhedens gæld. Indregning sker som en hensat forpligtelse eller en gældsforpligtelse.

8 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 15 Indre værdis metode goodwill / badwill Ved køb af en dattervirksomhed anvendes overtagelsesmetoden og der opgøres en goodwill eller negativ goodwill Kapitalandele i tilknyttede virksomheder består herefter af to elementer: Indre værdi i dattervirksomheden (efter moderselskabets regnskabspraksis og omvurderet på købstidspunktet) Resterende forskelsværdi (goodwill) fra købet fratrukket afskrivninger Under Indtægter af kapitalandele i tilknyttede virksomheder indregnes resultatet fra dattervirksomheden efter skat fratrukket årets afskrivninger på goodwill og eventuelle reguleringer i intern avance Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 16 Indre værdis metode ændring af ejerandel - udvandingseffekt En ensidig kapitaltilførsel ved udstedelse af nye aktier fra nye aktionærer sidestilles med et salg af kapitalandele. Eksempel udvandingseffekt TDKK Antal aktier Egenkapital Aktionær A Aktionær B 100% 0% Før kapitaludvidelse 0 Kapitaludvidelse Efter kapitaludvidelse ,7% 33,3% Ny indre værdi Gevinst for A til indregning i resultatopgørelsen 933

9 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 17 Indre værdis metode ændring af ejerandel - udvandingseffekt En kapitalnedsættelse, hvor en minoritetsaktionær sælger sine kapitalandele tilbage sidestilles med et aktiekøb Eksempel udvandingseffekt TDKK Antal aktier Egenkapital Aktionær A Aktionær B 80% 20% Før kapitalnedsættelse Tilbagekøbte kapitalandele Efter kapitalnedsættelse ,0% 0,0% Ny indre værdi Merværdi aktionær A har "betalt" for aktierne, der indregnes som goodwill 50 Revisordøgnet 2013, Regnskab aktuelt nyt 18 Indre værdis metode reserve for nettoopskrivning Nettoreserve = positive og negative værdireguleringer i forskellige kapitalandele modregnes i mod hinanden Sælges kapitalandele, som indgår i nettoreserven med en negativ værdi er der ikke krav om reetablering af reserven Nettoopskrivningsreserven kan benyttes til at eliminere akkumulerede underskud i modervirksomheden Af-og nedskrivninger pågoodwill fragår ved opgørelsen af nettoopskrivningen efter den indre værdis metode