Vanskelige vilkår for generationsskifte med nye regler - Afskaffelse af formueskattekursen samt svækkelse af sikkerheden trods bindende svar

Transkript

1 - 1 Vankelige vilkår for generationkifte med nye regler - Afkaffele af formuekattekuren amt vækkele af ikkerheden trod bindende var Af advokat (L) Bodil Chritianen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Chritianen Afkaffele af formuekattekuren amt et lovudkat om nye regler, hvor bindende var om værdianættele ikke gælder, hvi der er en afvigele på mindt 30 pct. og mindt 1 mio. kr. mellem på den ene ide aktivet handelværdi og på den anden ide værdianættelen i henhold til det bindende var, vil i mange tilfælde vankeliggøre eller helt umuliggøre et generationkifte. Formuekattekuren I mere end 30 år har katteydere ved generationkifte kunnet anvende formuekattekuren ved værdianættele af aktier i forbindele med generationkifte indenfor den nære familie. Formuekattekuren er en teknik beregningregel, der oprindeligt blev anvendt til at fatætte kuren på aktier ved beregning af formuekat. Formuekatten blev ophævet for mange år iden, men efterfølgende har beregningreglen kunnet anvende ved værdianættele af aktier i forbindele med generationkifte. Undtaget var kun tilfælde, hvor der forelå relevant omætning af aktierne til tredjemand eller Bodil Chritianen Tommy V. Chritianen

2 - 2 andre helt pecielle forhold om retlige eller faktike ændringer i og omkring det pågældende elkab, der endnu ikke havde givet ig udlag i det regnkab, der om udgangpunkt kal danne grundlag for beregningen af formuekattekuren. Cirkulære nr. 185 af 17/ Reglerne om værdianættele af aktier til formuekattekuren ved generationkifte i familieforhold er fatat i det velkendte cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdianættele af aktiver og paiver i dødboer m.v. og ved gaveafgiftberegning. Om overdragele af aktier i familieforhold fremgår af 1982-cirkulæret pkt. 17, tk. 2, at: Værdianættelen for unoterede aktier kal ke efter aktierne handelværdi. Ofte vil der ikke kunne fremkaffe oplyninger om handelværdien ud fra tedfundne omætninger, eller omætningerne har fundet ted under forhold, om bevirker, at den anvendte overdragelekur er uegnet om udtryk for handelværdien. I å fald vil en kur udregnet efter de af Ligningrådet fatatte retninglinjer for beregning af formuekattekuren kunne anvende ved værdianættelen. I 1999 fatlog den daværende katteminiter, Ole Stavad, ved bevarelen af et pørgmål i Folketinget følgende om værdianættele af aktier ved generationkifte: Ved beregning af bo- og gaveafgift kal man efter loven og Cirkulære nr. 185 af , om er udtedt af Skatteminiteriet Departement, anvende handelværdien. Hvi der imidlertid ikke kan fremkaffe oplyninger om handelværdien ud fra tedfunden omætning, å betemmer cirkulæret, at formuekattekuren kan finde anvendele. Der er altå her tale om lempeligere adgang til at anvende kattekuren end ved avancebekatningen ved arv og handel mellem intereeforbundne parter. Hvi formuekattekuren lægge til grund for afgiftberegningen i forbindele med arveforkud og gave, finder den automatik anvendele ved avanceopgørelen på de pågældende aktier cirkulæret giver altå katteydere et retkrav på i vie ituationer at anvende kattekuren del ved beregning af bo- og gaveafgift, del ved avancebekatning ved gave og arveforkud. Bodil Chritianen Tommy V. Chritianen

3 cirkulæret betemmeler om værdianættele af aktier er imidlertid nu blevet ophævet. Ophævelen har efter cirkulære nr af 4. februar 2015 virkning for værdianættele af aktier m.v., hvor det tidpunkt, der kal lægge til grund ved værdianættelen, er den 5. februar 2015 eller enere. Efter et tyreignal fra SKAT af den 5. februar 2015 vil TSS-cirkulære m.v. kunne finde anvendele i tilfælde, hvor cirkulæret ikke fremadrettet kan anvende, dv. ved familieoverdrageler og ved arveudlæg. SKAT er dog ikke bundet af en værdianættele beregnet på grundlag af cirkulæret. Hvad betyder ophævelen Formuekattekuren fører ofte frem til en fordelagtig kur og medfører et lempeligt generationkifte kattemæigt. Skatten eliminere ikke, men overføre til næte generation om en latent kattebyrde, hvi formuekattekuren er for lav. Det erkende, at der kan være et problem, hvi der ker overdragele til børn, der ikke er kattepligtige til Danmark. Her vil en kattebyrde hvilende på aktierne om følge af, at der er anvendt en favorabel overdragelekur, ikke medføre en tørre kat til Danmark, når børnene ælger aktierne, da børnene bekatte i det land, hvori de bor. Og her kan aktierne måke ælge kattefrit. Anvendele af formuekattekuren har imidlertid gennem mange år været et ret ikkert pejlemærke, om både rådgivere og katteydere har kunnet forlade ig på. Men nu kræve der en mere præci værdianættele. Det kan i praki give ganke betydelige problemer. Bodil Chritianen Tommy V. Chritianen

4 - 4 Bindende var bliver uikkert Vil den loyale og retkafne borger øge at ikre ig mod en efterfølgende katteag, og kan handelværdien ikke objektivt fatlå, har der her hidtil været mulighed for at få et bindende var. Med et kommende nyt lovforlag vil et bindende var imidlertid ikke altid være bindende for kattemyndighederne. Det drejer ig om tilfælde, hvor det bindende var vedrører værdianættele af konkrete aktiver, f.ek. aktier, fat ejendom eller goodwill. Efter det foreliggende lovudkat vil et bindende var ålede alligevel - ikke være bindende, hvi kattemyndighederne på grundlag af enten et efterfølgende alg eller ud fra tørrelen af det efterfølgende afkat på aktivet kan andynliggøre, at aktivet værdi på tidpunktet for afgivelen af det bindende var afveg mindt 30 pct. og amtidig mindt 1 mio. kr. fra den værdi, der blev lagt til grund i det bindende var. Dette gælder, elv om katteyderen loyalt har afgivet alle relevante oplyninger, og elv om katteyderen efter bedte evne har anmodet om bindende var på en given værdi, om efter både han og han eventuelle vurderingmænd opfattele er handelværdien. Konekvenen af de to regelændringer Det må antage, at der fremover vil herke uikkerhed om de anvendte værdier ved generationkifte af familieejede virkomheder, da formuekattekuren ikke længere kan anvende om tandardkur. Endvidere må det antage, at et generationkifte vil udløe væentlige tørre katter og afgifter end hidtil, da formuekattekuren har været udtryk for en fordelagtig kur. Dette vil ganke givet i mange tilfælde udelukke generationkifte til næte generation. Udløe der ålede betydelige katter og afgifter ved overdragele af aktier, vil dette måke kræve tørre udlodninger fra elkabet, hvilket i ig elv vil udløe yderligere katter i form af udbyttekat. Reultatet kan derfor nemt blive, at et generationkifte udelukke, og at virkomheden ælge til en kapitalfond eller en udenlandk køber med deraf følgende tab af arbejdplader i Danmark. Bodil Chritianen Tommy V. Chritianen

5 - 5 Endvidere vil den manglende mulighed for at få et bindende var blive en alvorlig hæmko for et generationkifte. Hvi det af uforudigelige årager efter et generationkifte måtte vie ig, at virkomheden er mere værd end antaget ekempelvi fordi en udenlandk køber uventet melder ig på banen vil dette kunne udløe en maiv uventet ektra bekatning. Dette vil være tilfældet, elv om den udenlandke køber afvie. o Bodil Chritianen Tommy V. Chritianen