Revisionsprotokollatet

Transkript

1 Forord til Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings Paradigme for rapportering om revisionsområder med standardoverskrifter i revisionsprotokollatet for institutioner for erhvervsrettet uddannelse, almengymnasiale uddannelser og almen voksenuddannelse Vejledning Revisionsprotokollatet skal udarbejdes i overensstemmelse med bestemmelserne i Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings bekendtgørelse om revision og tilskudskontrol m.m. ved institutioner for erhvervsrettet uddannelse, almengymnasiale uddannelser og almen voksenuddannelse mv. Revisionsprotokollatet Krav til føring af revisionsprotokol I Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings revisionsbekendtgørelse er der yderligere krav til indhold i revisionsprotokollatet end revisorlovens krav. Det gælder for alle institutioner, hvis årsregnskab revideres i henhold til krav fra Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling. Formål med føring af revisionsprotokol Revisionsprotokollen skal føres til hvervgivers brug, dvs. bestyrelsens brug, og revisionsprotokollen er endvidere til brug for Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling og Rigsrevisionen. Formålet med revisionsprotokollatet er rettidigt at forsyne den øverste ledelse med observationer, der er afledt af revisionen, og som væsentlige og relevante for bestyrelsens ansvar for at føre tilsyn med regnskabsaflæggelsen og forvaltningen. Derudover er formålet også samtidig at underrette Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling og Rigsrevisionen til brug for deres tilsyn med både institutionen og revisor. 1

2 Protokollatets indhold I revisionsprotokollen skal revisor redegøre for arten og omfanget af de udførte revisionsarbejder og konklusionen herpå. Revisor skal herunder i det mindste oplyse om følgende, når der er udført revision 1 : 1) Væsentlige forhold vedrørende revisionen, herunder især væsentlig usikkerhed, fejl eller mangler vedrørende institutionens bogholderi, regnskabsvæsen eller interne kontrol 2) Forhold, som normalt må forventes at have betydning for modtagerens eller hvervgiverens stillingtagen til årsregnskabet mv. 3) Forhold, som normalt må forventes at have betydning for modtagerens eller hvervgiverens stillingtagen til institutionens forvaltning. Standardoverskrifter Revisionsprotokollatet til årsregnskabet, skal indeholde de standardoverskrifter, som fremgår af Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings Paradigme for rapportering om revisionsområder med standardoverskrifter i revisionsprotokollat, jf. 8 stk. 4 i Bekendtgørelse om revision og tilskudskontrol m.m. ved institutioner for erhvervsrettet uddannelse, almengymnasiale uddannelser og almen voksenuddannelse m.v. Formålet med standardisering af visse afsnit i revisionsprotokollatet er at: 1. Sikre en effektiv og ensartet opfølgning på revisors kritiske bemærkninger og væsentlige anbefalinger 2. Sikre en sammenlignelighed mellem institutionerne og et mere ensartet og effektivt tilsyn 3. Hjælpe revisorerne med at have fokus på og sikre beskrivelse af de væsentligste områder 4. Sikre at bestyrelsen får hurtigt overblik over resultatet af revisionen på de væsentligste områder 5. Sikre at styrelsen og Rigsrevisionen får et hurtigt overblik over resultatet af revisionen på de væsentligste områder Hver standardoverskrift skal indeholde en beskrivelse af revisionens udførelse og en konklusion samt eventuelle kritiske bemærkninger og/eller væsentlige anbefalinger. De obligatoriske standardoverskrifter skal anvendes, med mindre punktet er afkrydset som ikke relevant, men rækkefølgen i revisionsprotokollatet er valgfri. 1 Revisorloven 20. 2

3 I revisortjeklisten skal anføres afsnit på de enkelte standardoverskrifter i revisionsprotokolatet. Revisionsprotokollatet skal indeholde følgende standardafsnit: Overordnede kommentarer og risikofaktorer Opfølgning af bemærkninger og anbefalinger fra sidste års revisionsprotokollat Forhold af væsentlig betydning for årsregnskabet og/eller forvaltningen Tilsynssager hos Rigsrevisionen, styrelsen mv. Finansiel revision Juridisk-kritisk revision Forretningsgange og interne kontroller, dispositioner, registreringer og regnskabsaflæggelse Den generelle it-sikkerhed på det administrative område Statstilskud Løn Indtægtsdækket virksomhed Andre væsentlige forhold Forvaltningsrevision Økonomistyring Sparsommelighed Produktivitet Effektivitet Rapporteringen om sædvanlige finansielle revisionshandlinger, herunder juridisk-kritisk, bør begrænses til væsentlige regnskabsposter i resultatopgørelsen og balance samt andre væsentlige forhold af særlig eller usædvanlig karakter. Ligesom rapporteringen om institutionens forretningsgange, interne kontroller, økonomistyring, sparsommelighed, produktivitet og effektivitet bør indeholde bredere vurderinger. I vejledningen er der eksempler på tekst til rapporteringen om revisionsområder med standardoversskrifter i revisionsprotokollatet, som er valgfri og til inspiration. I vejledningen er der under de enkelte standardoverskrifter evt. underoverskrifter, som kan anvendes, og som indikerer de forhold, der bør rapporteres om. 3

4 Revisionsplanlægning Revisor skal planlægge 2 revisionen på en sådan måde, at det sikres, at der gennemføres revision af høj kvalitet på en økonomisk, produktiv og effektiv måde. Revisor planlægger revisionens gennemførelse med udgangspunkt i en vurdering af væsentlighed og risiko. Revisionsplanen redegør for revisionens indhold og omfang såvel i årets løb som i forbindelse med aflæggelsen af årsrapporten. Ved planlægningen lægges det til grund, at væsentlige og risikofyldte områder revideres hvert år, og at de enkelte revisionshandlinger udføres over en årrække, og ikke nødvendigvis hvert år. Det betyder, at det forventes, at der udføres finansiel revision hvert år på de områder, der er medtaget i revisortjeklisten punkterne 4-8, og hvis områder i punkterne 9-10 er relevante. De enkelte revisionshandlinger indenfor områderne udføres over en årrække og ikke nødvendigvis hvert år. Det betyder, at det forventes, at der udføres forvaltningsrevision over en årrække på de områder, der er medtaget i revisortjeklisten punkterne 11-14, og ikke nødvendigvis hvert år. Det vil sige, at der kan roteres, hvor minimum to af områderne bør gennemgås pr. år. Der henvises til Rigsrevisionens God offentlig revisionsskik normen for offentlig revision fra januar 2013 og Rigsrevisionens og FSR s Forvaltning og revision af offentlige tilskud fra april 2015, herunder bilag 3 hvor der er forslag til forvaltningsrevisionshandlinger med udgangspunkt i begreberne: sparsommelighed, produktivitet og effektivitet. Finansiel revision Revisor efterprøver, om regnskabet er rigtigt, dvs. om årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse med de regler, der er fastsat for skolens regnskabsaflæggelse, og ikke indeholder væsentlige fejl og mangler. Rapportering Revisor afgiver en revisionspåtegning på årsregnskabet, når der er udført revision. Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold og/eller give supplerende oplysninger i overensstemmelse med 6 og 7 i gældende bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer. 2 Rigsrevisionens God offentlig revisionsskik fra januar 2013 og Rigsrevisionens og FSR s Forvaltning og revision af offentlige tilskud fra april

5 Resultatet af den finansielle revision rapporteres i revisionsprotokollen. Det er vigtigt, at den udførte revision og resultaterne heraf beskrives tydeligt og udførligt i revisionsprotokollen. Juridisk-kritisk revision Revisor efterprøver, om de dispositioner, der er omfattet af regnskabsaflæggelsen, er i overensstemmelse med bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Rapportering Juridisk-kritisk revision er en obligatorisk del af den finansielle revision, hvilket betyder, at væsentlige overtrædelser af lovgivningen vil skulle medføre forbehold i revisionspåtegningen på årsregnskabet, dvs. i den finansielle del af revisors erklæringer. Der skal afgives supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig, eller hvis der er en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører institutionen, tilknyttede institutioner/skoler, kreditorer eller medarbejdere. Resultatet af den juridisk-kritiske revision rapporteres i revisionsprotokollen. Det er vigtigt, at den udførte revision og resultaterne heraf beskrives tydeligt og udførligt i revisionsprotokollen. Forvaltningsrevision Revisor vurderer, om der er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af de midler og driften af institutionen, der er omfattet af regnskabet. Ud fra væsentlighed og risiko udføres forvaltningsrevision på afgrænsede områder, og det vurderes, om der er foretaget en økonomisk hensigtsmæssig forvaltning på disse områder. Forvaltningsrevision udføres på afgrænsede områder ud fra væsentlighed og risiko, og ved forvaltningsrevisionen vurderes, om der ved forvaltningen af disse områder er taget skyldige økonomiske hensyn. 5

6 Forvaltningsrevisionen vil kunne omfatte alle aspekter af skyldige økonomiske hensyn, dvs. økonomistyring, sparsommelighed, produktivitet og effektivitet, ligesom revisionen vil kunne omfatte institutionens målfastsættelse og målopfyldelse. Rapportering Hvis der ikke er væsentlige kritiske bemærkninger til forvaltningsrevisionen, er den omfattet af revisionspåtegningen til årsregnskabet. Resultatet af forvaltningsrevisionen rapporteres i revisionsprotokollen. Det er vigtigt, at den udførte forvaltningsrevision og resultaterne heraf beskrives tydeligt og udførligt i revisionsprotokollen. Mangelfuld forvaltning Det skal fremgå af revisors erklæringer på årsregnskabet, hvis forvaltningen er så mangelfuld, at den giver anledning til meget kritiske bemærkninger. I givet fald skal disse bemærkninger fremgå under hovedoverskriften "Udtalelse om forvaltningsrevision". Sådanne meget kritiske bemærkninger skal have en placering i erklæringerne, som svarer til "Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering". 6