HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014

Transkript

1 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014 Sag 213/2012 (1. afdeling) Codan Forsikring A/S og Codan A/S (advokat Bente Møll Pedersen for begge) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen) I tidligere instans er afsagt dom af Østre Landsrets 3. afdeling den 31. maj I pådømmelsen har deltaget fem dommere: Poul Søgaard, Marianne Højgaard Pedersen, Vibeke Rønne, Oliver Talevski og Jens Kruse Mikkelsen. Påstande Parterne har gentaget deres påstande. Anbringender Codan Forsikring A/S og Codan A/S har supplerende anført bl.a., at selskaberne ikke gør gældende, at de tidligere livsforsikringsdatterselskabers tab både kan bruges til reduktion af fradragsbegrænsningen i forsikringsmoderselskabet og samtidig ubeskåret kan fremføres til senere anvendelse af livsforsikringsdatterselskaberne. SKAT har imidlertid efter frasalget af livsforsikringsdatterselskaberne lignet og kontrolleret selvangivelserne for datterselskaberne til bunds og foretaget ansættelsesmæssige ændringer af fradragsbegrænsningskontiene (finanskontiene) for alle de tidligere livsforsikringsdatterselskaber for de indkomstår, som er omfattet af denne sag ( ). SKAT har i den forbindelse tilladt de tidligere livsforsikringsdatterselskaber at fremføre negative fradragsbegrænsningssaldi, selv om denne sag ver-

2 - 2 - serede for Landsskatteretten. Det forhold, at de tidligere livsforsikringsdatterselskaber fejlagtigt har fremført de negative fradragsbegrænsningssaldi og senere har anvendt dem, bør ikke komme Codan Forsikring og Codan til skade, når fradragsbegrænsningssaldiene efter selskabsskattelovens 13, stk. 11, pkt., sammenholdt med stk. 8 og 9, rettelig skal medregnes ved opgørelsen af Codan Forsikrings fradragsbegrænsningssaldo. Supplerende sagsfremstilling Af SKATs brev af 20. juni 2011, hvorfra der er citeret i landsrettens dom, fremgår yderligere bl.a.: SKAT har administreret reglerne i SEL [selskabsskattelovens] 13, stk. 11 og stk. 12 helt i overensstemmelse med retsgrundlaget, når SKAT træffer afgørelse om at de overskydende negative fradragsbegrænsningsbeløb ikke skal medregnes i moderselskabet. SKAT har foretaget ansættelsesændringer i datterselskaberne, til dels efter anmodning fra selskaberne selv og til dels inden datterselskaberne sælges ud af Codan koncernen. Der har ikke tidligere været uenighed om, at de ikke udnyttede negative fradragsbegrænsningsbeløb, skulle overføres til efterfølgende år i datterselskaberne selv, jf. SEL 13, stk.12. Supplerende retsgrundlag Ved lov nr. 387 af 2. juni 1999 fik selskabsskattelovens 13, stk. 10, følgende ordlyd: Stk. 10. Hvis et forsikringsselskab er sambeskattet med et andet forsikringsselskab, foretages en samlet opgørelse af skattefri og lempelsesberettigede udbytter og avancer m.m. efter stk. 8. Det opgjorte beløb fordeles forholdsmæssigt mellem forsikringsselskaberne, hvorefter der foretages fradragsbegrænsning efter stk. 8 henholdsvis stk. 9. Forsikringsselskaber, der ved den forholdsmæssige fordeling udnytter et andet forsikringsselskabs tab, skal godtgøre sidstnævnte selskab den skattemæssige værdi af tabet. Godtgørelsen har ikke skattemæssige konsekvenser for selskaberne.... Højesterets begrundelse og resultat Sagen angår opgørelsen af den skattepligtige indkomst for Codan Forsikring A/S for indkomstårene og sambeskatningsindkomsten for Codan A/S for indkomstårene 2001 og Efter de dagældende regler i selskabsskattelovens 13, stk. 8 og 9, var Codan Forsikrings adgang til at fradrage forsikringsudbetalinger og -hensættelser mv. i den skattepligtige ind-

3 - 3 - komst begrænset af selskabets skattefri indtægter i form af udbytter og avancer mv., som opgøres på en finanskonto. Codan Forsikring har som forsikringsmoderselskab anvendt negative finanskonti i nogle ikke-sambeskattede livsforsikringsdatterselskaber til at nedbringe fradragsbegrænsningen i Codan Forsikring og dermed øge sine skattefradrag og nedbringe den skattepligtige indkomst. Spørgsmålet er, om Codan Forsikring har været berettiget hertil. Ved bedømmelsen af dette spørgsmål må der efter Højesterets opfattelse tages udgangspunkt i, at et datterselskab, som er et forsikringsselskab, og som ikke er sambeskattet med moderselskabet, efter almindelige principper selv vil kunne fremføre et eventuelt underskud til reduktion af egen fradragsbegrænsning i efterfølgende år. Dette har Codan Forsikrings livsforsikringsdatterselskaber da også gjort i de omhandlede indkomstår. En afskæring af denne mulighed må derfor efter Højesterets opfattelse kræve lovhjemmel. Codan Forsikring har anført, at dagældende selskabsskattelovs 13, stk. 11, 1. pkt., indeholder den fornødne hjemmel til, at Codan Forsikring i de omhandlede indkomstår kunne anvende de negative finanskonti i de ikke-sambeskattede livsforsikringsdatterselskaber til at nedbringe fradragsbegrænsningen i Codan Forsikring. Efter selskabsskattelovens 13, stk. 11, 1. pkt., skal et forsikringsselskab ud over egne skattefri indtægter, jf. stk. 8 og 9 ved opgørelsen af fradragsbegrænsningen medregne skattefri udbytter og avancer mv. i ikke-sambeskattede datterselskaber, som forsikringsselskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 % af. Det gælder dog efter 4. pkt. ikke, i det omfang de skattefri indtægter hidrører fra et datterselskab, der er et forsikringsselskab, og indtægterne i datterselskabet er anset for medgået til fradragsbegrænsning. Selskabsskattelovens 13, stk. 11, indeholder efter sin ordlyd ikke en udtrykkelig regulering af, om et forsikringsmoderselskab kan anvende negative finanskonti i ikke-sambeskattede datterselskaber, der er forsikringsselskaber, til at nedbringe fradragsbegrænsningen i moderselskabet. Spørgsmålet er heller ikke udtrykkeligt omtalt i forarbejderne til bestemmelsen. I modsætning hertil fastsætter selskabsskattelovens 13, stk. 10, om sambeskattede forsikringsselskaber, at der skal foretages en samlet opgørelse af skattefri udbytter og avancer mv. i moder- og datterselskaberne. Dette medfører, at eventuelle tab i datterselskaber føres op til moderselskabet, ligesom der efter bestemmelsen skal ydes en godtgørelse svarende til den

4 - 4 - skattemæssige værdi af tabet. Er selskaberne ikke sambeskattet, forudsætter selskabsskattelovens 13, stk. 11, 4. pkt., at der skal foretages en særskilt opgørelse af fradragsbegrænsningen i datterselskaber, der er forsikringsselskaber, og stk. 11 indeholder ingen bestemmelse om kompensation. Formålet med reglerne om fradragsbegrænsning er overordnet at forhindre, at forsikringsselskaber får skattetekniske underskud ved, at fradragsberettigede udgifter afholdes med skattefri finansindtægter. Et led heri er at modvirke, at finansielle aktiver flyttes ud af et forsikringsselskab for at undgå eller lempe en fradragsbegrænsning samtidig med, at dobbeltbeskatning undgås. Selskabsskattelovens 13, stk. 11, 1. pkt., må i forlængelse heraf anses for at have til formål at sikre, at finansielle aktiver ikke flyttes ned i et ikke-sambeskattet datterselskab for at undgå eller lempe fradragsbegrænsning i moderselskabet. De nævnte formål tilsiger ikke, at et forsikringsmoderselskab kan anvende negative finanskonti i ikke-sambeskattede datterselskaber, der er forsikringsselskaber, til at nedbringe fradragsbegrænsningen i moderselskabet. På den anførte baggrund finder Højesteret, at selskabsskattelovens 13, stk. 11, ikke kan forstås således, at Codan Forsikring som moderselskab har ret til at medregne livsforsikringsdatterselskabernes negative finanskonti ved opgørelsen af egen fradragsbegrænsning. Det kan ikke føre til et andet resultat, at skattemyndighederne i administrativ praksis har anerkendt, at også negative finanskonti i datterselskaber, som ikke selv er forsikringsselskaber, kan medregnes ved opgørelsen af forsikringsmoderselskabets fradragsbegrænsning efter 13, stk. 11, 1. pkt. Denne praksis er efter det oplyste begrundet i, at der i disse tilfælde er tale om, at datterselskaberne afgiver tab, der er uden økonomisk værdi for dem selv, idet de ikke er omfattet af fradagsbegrænsningsreglerne. Højesteret stadfæster herefter dommen. Thi kendes for ret: Landsrettens dom stadfæstes. I sagsomkostninger for Højesteret skal Codan Forsikring A/S og Codan A/S solidarisk betale kr. til Skatteministeriet.

5 - 5 - De idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms afsigelse og forrentes efter rentelovens 8 a.