Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002

Transkript

1 Årsregnskab Cand. Merc. Aud Hensatte forpligtelser Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Definition af forpligtelser 33 Stk. 2. En forpligtelse skal indregnes i balancen, når det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil fragå virksomheden og forpligtelsens værdi kan måles pålideligt. Stk. 3. Ved indregning og måling af aktiver og forpligtelser skal der tages hensyn til alle forhold, herunder forudsigelige risici og tab, der fremkommer inden det tidspunkt, hvor årsrapporten udarbejdes, og som bekræfter eller afkræfter forhold, som er opstået senest på balancedagen. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 2 Def. af hensatte forpligtelser 47 [tidl. Hensættelser!!!!!] Forpligtelser, der er uvisse med hensyn til: størrelse eller tidspunkt for afvikling, skal indregnes i balance og resultatopgørelse som hensatte forpligtelser. Herunder skal indregnes: udskudt skat, garantiforpligtelser og pensionsforpligtelser, der påhviler virksomheden. Stk. 2. Hensatte forpligtelser kan måles til dagsværdi. (tilbagediskontering tilladt!!!) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 3 1

2 Hensættelser jf. skema 1. Hensættelser til pensioner og lignende forpligtelser. For medarbejdere skal ske afdækning i pensionskasse For direktion skal ske en aktuarmæssig beregning evt. skattemyndighedernes opgørelser. 2. Hensættelser til udskudt skat 3. Andre hensatte forpligtelser. Fx. garantiforpligtelser eller verserende retssager Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 4 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser RV 17 1/4 Retlig/faktisk forpligtelse på balancedagen som resultat af en tidligere begivenhed? Ja > 50% Træk på økonomiske ressourser sandsynligt? Ja Pålidelig beløbsmæssig opgørelse kan foretages? Mulig forpligtelse på balancedagen? Træk på økonomiske ressourcer meget usandsynlig? Ja Ja Indregn Hensæt Forpligtelse Oplys om eventualforpligtelse Gør intet Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 5 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser RV 17 2/4 Indregning (15): En hensat forpligtelse indregnes når, og kun når: virksomheden på balancedagen har en retlig eller en faktisk forpligtelse som resultat af en tidligere begivenhed, og det er sandsynligt, at afviklingen heraf vil medføre et træk på virksomhedens økonomiske ressourcer, og der kan foretages en pålidelig beløbsmæssig måling af forpligtelsen Forpligtelse på balancedagen (17): En forpligtende begivenhed foreligger kun, når virksomhedens eneste realistiske mulighed er at afvikle forpligtelsen. Dette er kun tilfældet, såfremt: a) Afviklingen kan gennemtvinges retsligt, eller b) Virksomheden gennem sin handlemåde har skabt en berettiget forventning hos tredjemand, om at den vil afvikle forpligtelsen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 6 2

3 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser RV 17 3/4 Eventualforpligtelser og aktiver indregnes ikke i årsregnskabet ( ) Hensatte forpligtelser skal måles som det bedste skøn over de udgifter, der er nødvendige for på balancedagen at afvikle forpligtelsen (36) Ved flere ensartede forhold: Et vejet gnst. af de mulige udfald og deres sandsynligheder (39) Ved målingen af det bedste skøn skal der tages højde for alle relevante risici og usikkerheder (41) Ved målingen af hensatte forpligtelser skal der foretages tilbagediskontering af de udgifter, der er nødvendige for at afvikle forpligtelsen, såfremt dette har en væsentlig effekt på målingen af forpligtelsen (43) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 7 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser RV 17 4/4 Der må ikke hensættes til fremtidige driftstab (61) Er virksomheden part i en aftale, der er tabsgivende for virksomheden, er der som følge heraf en forpligtelse, der skal indregnes og måles som en hensat forpligtelse (64) En hensat forpligtelse til omstrukturering indregnes, når de generelle indregningskriterier for hensatte forpligtelser er opfyldt (68): Detaljerede uddybende bestemmelser i (relativt strenge) Detaljerede bestemmelser om oplysninger i anvendt regnskabspraksis og noter (86-96) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 8 Udskudt skat Gl. RL 20 stk. 2 Skat af indkomst, der er udskudt til beskatning i et senere regnskabsår, hensættes, medmindre beløbet er uden væsentlig betydning. Uanset stk. 1 kan beløbet i stedet oplyses i noterne. Markant ændring i forhold til før ændringen i nu noteangivelse sekundært!! Formuleringen tydeliggjort! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 9 3

4 Udskudt-skat-metoden Gl. RL Beregnet skat ( Skat af årets resultat ) = Skattepct. * Skattepligtigt årsregnskabsresultat - - o o O o o - - Skattepligtigt årsregnskabsresultat = Årsregnskabets resultat korrigeret for permanente afvigelser Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 10 Permanente afvigelser Gl. RL Indtægter i årsregnskabet, som aldrig skal indgå i skatteregnskabet: Kursgevinster. Fortjeneste på fast ejendeom. Omkostninger i årsregnskabet, der aldrig skal indgå i skatteregnskabet: Kurstab. Etableringsomkostninger. Bøder. Lånegebyrer. Repræsentation (delvis) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 11 Permanente afvigelser Gl. RL Fradrag i skatteregnskabet, som aldrig skal indgå i årsregnskabet: (Tidligere indeksreguleringer af afskrivninger). (Kontantlånsomlægninger). Indtægter i skatteregnskabet, som aldrig skal indgå i årsregnskabet.???? Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 12 4

5 Tidsmæssige afvigelser Gl. RL Afvigelser i de enkelte år, begrundet i forskellig tidsmæssig indregning af indtægt eller omkostning: Afskrivninger. Indregning af á conto fortjeneste. Varelagernedskrivninger (udløber). Anvendelse af Equity-metoden. Tidligere investeringsfondshenlæggelser. Hensættelser til tab på debitorer. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 13 Sammenhæng Gl. RL Skat af årets resultat = Forventet pålignet skat af årets skattepligtige indkomst + / - Ændring i udskudt skat p.g.a. tidsmæssige afvigelser Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 14 Placering af udskudt skat Gl. RL Som hovedregel som hensættelse/udgiftsførsel jf. RL 20 stk. 2, 1. pkt. Alternativt som note jf. RL 20 stk. 2, 2. pkt. En deling: Et hensættelsesbeløb, der angiver det beløb, der forventes at skulle betales inden for en overskuelig horisont, fx. 3 år. Et notebeløb, der angiver det beløb, som forven-tes udskudt i det uendelige. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 15 5

6 Afhændelsesskat Gl. RL 50 Det skal oplyses, hvis en realisation af aktiver eller passiver til den værdi, der er angivet i balancen, vil kunne udløse skat, der væsentligt overstiger det i 20, stk. 2, omhandlede beløb. Den i 1. pkt. omhandlede skat kan i stedet hensættes. Modsat udskudt skat var hovedreglen en noteangivelse!!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 16 Def. af hensatte forpligtelser 33 og 47 (gentagelse) 33 Stk. 2. En forpligtelse skal indregnes i balancen, når det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil fragå virksomheden og forpligtelsens værdi kan måles pålideligt. 47. Forpligtelser, der er uvisse med hensyn til størrelse eller tidspunkt for afvikling, skal indregnes i balance og resultatopgørelse som hensatte forpligtelser. Herunder skal indregnes: udskudt skat, garantiforpligtelser og pensionsforpligtelser, der påhviler virksomheden. Stk. 2. Hensatte forpligtelser kan måles til dagsværdi. (tilbagediskontering tilladt!!!) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 17 Konsekvens af definitionerne Undtagelsesbestemmelsen om kun noteangivelser er forsvundet Behandling i overensstemmelse med RV 14 og IAS 12 RV 17 omfatter ikke udskudt skat jf. Indledning 2 c) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 18 6

7 RV 14 Indkomstskatter (1/8) NB!!! RV 14 er sidst ændret i 1999! Definitioner (13 stk) heraf uddrag: Midlertidig forskel er forskellen mellem den regnskabsmæssige og den skattemæssige værdi. (11) Skattepligtig midlertidig forskel er en midlertidig forskel, der vil påvirke opgørelsen af den skattepligtige indkomst med et positivt beløb, når den udlignes. (12) Fradragsberettiget midlertidig forskel er en midlertidig forskel, der vil påvirke opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst med et negativt beløb, når den udlignes. (13) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 19 RV 14 Indkomstskatter (2/8) Definitioner: Udskudt skat er skatten af midlertidige forskelle, som forventes afregnet ved fremtidig udligning af de midlertidige forskelle. Udskudt skat omfatter såvel udskudte skatteforpligtelser som udskudte skatteaktiver. (14) Udskudt skatteforpligtelse er udskudt skat af en skattepligtig midlertidig forskel. (15) Udskudt skatteaktiv er udskudt skat af en fradragsberettiget midlertidig forskel. (16) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 20 RV 14 Indkomstskatter (3/8) Indregning af aktuelle skatteforpligtelser (24): Årets og tidligere års aktuelle skat skal indregnes som en forpligtelse i årsregnskabet i det omfang, der ikke er foretaget betaling heraf. Overstiger betalte skatter årets og tidligere års aktuelle skat, skal det for meget betalte beløb indregnes som et aktiv i årsregnskabet med det beløb, der forventes tilbagebetalt. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 21 7

8 RV 14 Indkomstskatter (4/8) Indregning af udskudt skat (29): Der skal i årsregnskabet indregnes udskudt skat af alle midlertidige forskelle med undtagelse af følgende midlertidige forskelle, hvoraf der ikke må indregnes udskudt skat:... goodwill indregning af aktiv/forpligtelse... Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 22 RV 14 Indkomstskatter (5/8) Skattemæssig værdi: Definition: Skattemæssig værdi er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdsvis en forpligtelse ved opgørelse af skattepligtig indkomst. (10) Stor hensyntagen til virksomhedens planlagte anvendelse af aktivet / afvikling af forpligtelsen ( ) Gode eksempler på hvordan skattemæssige værdier fastlægges (34 37) Gode eksempler på midlertidige forskelle, skattepligtige midlertidige forskelle og fradragsberettigede midlertidige forskelle (38 47) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 23 RV 14 Indkomstskatter (6/8) Opgørelse: Ved opgørelse af udskudt skat skal anvendes den skatteprocent, som forventes at være gældende for de midlertidige forskelle i de regnskabsår, hvori de forventes udlignet, baseret på de skatteregler og de skatteprocenter, der er vedtaget eller i realiteten vedtaget inden regnskabsårets udløb. (48) Udskudte skatter må ikke tilbagediskonteres. (52) [dette ændres evt. Senere pga. ændring i IAS] Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 24 8

9 RV 14 Indkomstskatter (7/8) Udskudte skatteaktiver: Udskudte skatteaktiver skal indregnes med den værdi, de forventes af kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening. (53) Indregning i resultatopgørelsen: Årets skat skal indregnes i resultatopgørelsen, undtagen den del der kan henføres til årets eller tidligere års posteringer på egenkapitalen,... (58) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 25 RV 14 Indkomstskatter (8/8) Indregning i egenkapitalen: Den del af årets skat, der vedrører posteringer direkte på egenkapitalen, skal indregnes direkte på egenkapitalen som skat af årets egenkapitalbevægelse (61) Præsentation og oplysninger: Detaljerede bestemmelser om: Modregning ( ) Ordinært / ekstraordinært (68) Beskrivelse i afsnit om regnskabspraksis (70) Detaljerede notekrav ( ) Træder i kraft for regnskabsår, der begynder 1/ eller senere (76) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 26 9