Aktieombytning efter

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "Aktieombytning efter"

Troels Nøhr
7 år siden
Visninger:

1 Erhverv Vejledning E. 48 Version 1.1 Aktieombytning efter aktieavancebeskatningslovens 13 Resume Vejledningen indeholder retningslinier for afgørelsen af, om der skal gives tilladelse til ombytning af aktier efter aktieavancebeskatningslovens 13. Samtidig er vejledningen et fortolkningsbidrag til tilladelser, hvortil der er knyttet vilkår om anmeldelse af ændringer i koncernstruktur, ejerforhold mv. Indhold Indledning Vilkår om anmeldelse af ændringer Manglende eller for sen anmeldelse Prøvelse af de ændrede forholds overensstemmelse med tilladelsen Aktieombytning Aktieavance Aktieavancebeskatning Aktieavancebeskatningsloven Fusionsdirektivet Fusionsbeskatningsdirektivet... side 1 af 7

2 Udgivet af Skatteministeriet Told- og Skattestyrelsen Østbanegade København Ø... side 2 af 7

3 Indholdsfortegnelse Indledning 4 Vilkår om anmeldelse af ændringer 5 Manglende eller for sen anmeldelse 6 Prøvelse af de ændrede forholds overensstemmelse med tilladelsen 7... side 3 af 7

4 Indledning Reglerne i aktieavancebeskatningslovens 13 stk. 1-2 og 3 åbner mulighed for, at aktionærer ombytter egne aktier uden at blive beskattet som ved afståelse. Betingelserne for at opnå succession er dels, at visse materielle krav skal være opfyldt, dels at told- og skatteregionen eller Told- og Skattestyrelsen har givet sin tilladelse til ombytningen. De materielle betingelser fremgår af stk. 2 og 3, og omfatter bl.a. krav om opnåelse af stemmeflertal, eller helejerskab, og om maksimal kontant vederlæggelse. Tilladelse til ombytning meddeles af regionen eller af styrelsen, hvis de materielle betingelser er opfyldt, og hvis det skønnes, at hovedformålet eller et af hovedformålene med ombytningen ikke er skatteundgåelse eller skatteunddragelse. At dette sidste moment indgår i afgørelsen, fremgår ikke direkte af aktieavancebeskatningslovens ordlyd, men fremgår af art. 11 i fusionsbeskatningsdirektivet (direktiv 90/434/EF af 23. juli 1990), som er implementeret bl.a. ved aktieavancebeskatningslovens 13. At skatteunddragelse eller -undgåelse ikke er hovedformålet eller et af hovedformålene, kan være sandsynliggjort på flere måder; f.eks. kan det være oplyst, at ombytningen er led i en etablering af et fusionslignende samarbejde mellem uafhængige virksomheder, eller det kan være oplyst, at etablering af en koncernstruktur er hensigtsmæssig og væsentlig for den pågældende virksomhed af drifts- eller likviditetsmæssige hensyn. Dette skal dog være nærmere begrundet. At skatteunddragelse ikke er hovedformålet eller et af hovedformålene kan også være sandsynliggjort ved, at det er oplyst, at ejerskabet af de ved ombytningen erhvervede aktier i driftsselskabet, og dermed de ved ombytningen opnåede ejer- og stemmeandele, vil blive bevaret i en længere periode, normalt mindst 3 år efter ombytningen. Oplysninger om, at de ved ombytningen erhvervede aktier i driftsselskabet ikke vil blive afhændet i en længere periode efter ombytningen, skaber således en formodning for, at formålet med ombytningen ikke er skatteunddragelse eller -undgåelse. Denne formodning skal kunne finde sin støtte i ansøgningens oplysninger om de økonomiske betragtninger, der ligger bag ombytningen. Formodningen afkræftes således, hvis der er tvivl om, hvorvidt transaktionen bygger på forsvarlige økonomiske betragtninger, eller det i øvrigt findes, at det bør undersøges nærmere, om hovedformålet er skatteunddragelse eller -undgåelse. Således skal alle ansøgninger indeholde oplysninger om de økonomiske betragtninger bag ombytningen, men i det omfang det er tilkendegivet, at den ved ombytningen etablerede struktur ikke påtænkes ændret, lægges oplysningerne om de forretningsmæssige formål som udgangspunkt til grund uden videre prøvelse. Vurderingen af, om hovedformålet eller et af hovedformålene med transaktionen er skatteunddragelse eller -undgåelse, bygger under alle omstændigheder på en konkret vurdering af de individuelle omstændigheder, overvejelser og planer som oplyst af ansøger.... side 4 af 7

5 Vilkår om anmeldelse af ændringer Der stilles næsten uden undtagelse et vilkår, der betinger tilladelsens opretholdelse af, at væsentlige ændringer i de forhold, der ligger til grund for tilladelsen, anmeldes til told- og skatteregionen forud for ændringernes gennemførelse. Dermed vil der være pligt til at anmelde væsentlige ændringer i koncernstrukturen og ejerforholdene, samt i andre forhold der kan betyde en ændret vurdering af grundlaget for tilladelsen. Således skal der f.eks. ske anmeldelse, hvis det påtænkes at gennemføre afståelse af aktierne i datterselskabet; ændringer i kapitalforholdene, herunder udstedelse af medarbejderaktier; ændringer i aktieklasser (opdelinger eller sammenlægninger) eller i aktieklassernes rettigheder; andre former for ændringer i koncernstrukturen iht. fusionsbeskatningsdirektivet (fusioner, spaltninger og tilførsel af aktiver); tilbagesalg af de ved ombytningen erhvervede aktier til holdingselskabet; indgåelse eller ophævelse af aktionæroverenskomster af betydning for stemmefordelingen.... side 5 af 7

6 Version 3.0 December 1999 Manglende eller for sen anmeldelse Hvis ændringen gennemføres, uden at der er sket anmeldelse, og dette ikke skyldes uforudsete omstændigheder, som omtalt nedenfor, vil den manglende anmeldelse som udgangspunkt skabe en formodning for, at tilladelsen skal kaldes tilbage. I enkelte tilfælde er det ikke muligt at anmelde ændringer forud for deres gennemførelse, idet ændringerne skyldes omstændigheder, der er uforudsigelige for adressaten og ligger udenfor for dennes indflydelse. Når der som følge af sådanne forhold opstår eller gennemføres ændringer, skal disse ændringer anmeldes indenfor 1 måned. Hvis der er sket væsentlige ændringer, som ikke er blevet anmeldt, vil tilladelsen kunne kaldes tilbage. Dette gælder også i de situationer, hvor fristen i skattestyrelsesloven 34 er udløbet, hvis den manglende anmeldelse kan tilregnes den skattepligtige som groft uagtsom eller forsætlig, idet forholdet i disse tilfælde vil være omfattet af bestemmelsen i skattestyrelsesloven 35, stk. 1, nr side 6 af 7

7 Prøvelse af de ændrede forholds overensstemmelse med tilladelsen Når der anmeldes ændringer i de forhold og omstændigheder, der ligger til grund for tilladelsen, prøver told- og skatteregionen eller Told- og Skattestyrelsen, om ændringerne stemmer overens med den oprindelige tilladelse, eller om ændringerne strider mod de hensyn og overvejelser, der lå til grund for tilladelsen. Hvis det findes, at den efterfølgende ændring i sig selv vil medføre en omgåelse af skattelovgivningen, eller hvis det findes, at ændringen ikke harmonerer med det oprindelige formål med tilladelsen, vil dette blive meddelt adressaten, og tilladelsen vil i givet fald blive kaldt tilbage, hvis ændringen trods dette gennemføres. Af momenter, der kan indgå i den konkrete vurdering, kan nævnes følgende: Stemmer ændringen overens med det oprindeligt angivne formål med ombytningen? Er bevæggrunden for det ændrede formål i givet fald tilstrækkeligt oplyst? Hvilke skattemæssige konsekvenser har ændringen? Kunne eller burde ændringen have været forudset på tidspunktet for ansøgning om tilladelse til ombytning? I alle tilfælde afhænger det dog af en konkret vurdering af samtlige relevante omstændigheder, om et forhold har en karakter, der bør føre til, at tilladelsen kaldes tilbage.... side 7 af 7

Relaterede dokumenter

Side 1 af 5 Skattefri aktieombytning TfS 2001, 394 en kommentar Af skattekonsulent Bent Zimmermann, Deloitte & Touche Skat I en artikel i TfS 2001, 182 har Anette Fenger og Gitte Filthuth, Told- og Skattestyrelsen,