EKSTERNT REGNSKAB 7 SKATTER I ÅRSREGNSKABET

Transkript

1 EKSTERNT REGNSKAB 7 SKATTER I ÅRSREGNSKABET

2 SKATTEBETALING VEDR. SELSKABSSKAT 2 ordninger: a) A conto skattebetaling. Tilnærmelsesvis samtidighedsskat (svarer til kildeskat). Obligatorisk for nye virksomheder. b) Efterbetaling. Skat af skattepligtig indkomst betales først i året efter at indkomsten er optjent. 1

3 SKATTER I ÅRSREGNSKABET PRINCIPPIELT 2 ALTERNATIVE OPFATTELSER: 1) OVERSKUDSFORDELING SVARER TIL UDBYTTE. KUN DEN SKAT DER I DET ENKELTE ÅR SKAL BETALES INDREGNES. 2) OMKOSTNING SVARER TIL LØN OG ANDRE OMKOSTNINGER. OMKOSTNINGENS STØRRELSE AFHÆNGER AF RESULTATET. DEN INDREGNES I DET ÅR, HVOR RESULTATET OPNÅS, UANSET HVORNÅR DEN SKAL BETALES. 1) Anses for uheldig. Afspejler ikke de fulde økonomiske konsekvenser af periodens aktivitet. KAN IKKE ANBEFALES. 2) Skatten beregnes som en andel af årets resultat. Skat periodiseres ligesom andre omkostninger. 2

4 SKATTER I ÅRSREGNSKABET SKATTEPLIGTIG INDKOMST OG BETALBAR SKAT:! Beregnes efter særlige regler udstedt af folketinget og skatteministeriet.! Forskellige fra regler for opgørelse af overskud i årsregnskab.! Skat beregnes som 30% (2001) af skattepligtig indkomst. Skattepligtig indkomst < > Regnskabsmæssigt overskud før skat 3

5 PERIODISERINGSPROBLEMET FORSKELLE MELLEM ÅRSREGNSKAB OG SKATTEREGNSKAB A) PERMANENTE AFVIGELSER mellem regnskabsmæssigt og skattemæssigt resultat. B) TIDSBESTEMTE AFVIGELSER mellem regnskabs- og skattemæssigt resultat. C) MIDLERTIDIGE AFVIGELSER mellem regnskabs- og skattemæssige balanceværdier. TIDSBESTEMTE OG MIDLERTIDIGE AFVIGELSER \ En del af SKAT AF ÅRETS RESULTAT opføres som gæld (skyldig skat) En del af SKAT AF ÅRETS RESULTAT opføres som hensættelse (udskudt skat) 4

6 PERIODISERINGSPROBLEMET FORTOLKNINGER AF UDSKUDT SKAT A) OMKOSTNINGSKORREKTION TIL BETALBAR SKAT Resultatopgørelsesorienteret (udskydelsesmetoden) B) FORPLIGTELSE (GÆLD / HENSÆTTELSE) Balanceorienteret (gældsmetoden) AFSÆTTELSE AF UDSKUDT SKAT I ÅRSREGNSKABET A) Ingen hensættelse til udskudt skat Alene noteoplyst B) Partiel hensættelse til udskudt skat Der hensættes kun udskudt skat på visse balanceposter, f.eks. Omsætningsaktiver eller anlægsaktiver C) Fuld hensættelse til udskudt skat Der hensættes udskudt skat på alle afvigelser. 1) På alle resultatafvigelser, og 2) På alle balanceværdiafvigelser (også på opskrivninger). 5

7 EKSEMPEL ÅR 1 Ved regnskabsårets slutning opgøres resultater: Regnskabsmæssigt resultat før skat Skattepligtig indkomst 800 Følgende beregnes (skattesats = 34% antages): Skat af årets regnskabs resultat ,34 = 340 Betalbar skat (skat af skattepl. indk.) 800 0,34 = 272 Hensættelse til udskudt skat = 68 Bogføring: Skat af årets resultat (resultatkonto) Skyldig selskabsskat (gæld) (balancekonto) Udskudt skat (hensættelse) (balancekonto) Posteringen foretages som en efterpostering. I årsregnskabet føres kontiene ind i hhv. resultatopgørelse og balance. 6

8 EKSEMPEL ÅR 2 I årets løb indbetales selskabsskat: I alt 250. Ved regnskabsårets slutning opgøres resultater: Regnskabsmæssigt resultat før skat Skattepligtig indkomst Følgende beregnes (skattesats = 34% antages): Skat af årets regnskabs resultat ,34 = 510 Betalbar skat (skat af skattepl. indk.) ,34 = 408 Hensættelse til udskudt skat = 102 Bogføring: Skat af årets resultat (resultatkonto) Skyldig selskabsskat (gæld) (balancekonto) Udskudt skat (hensættelse) (balancekonto) Pr 272 Pr Hvor foretages modposteringen til debet-posten på 250 på kontoen Skyldig selskabsskat? 7

9 De Sammensluttede Vognmænd af A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Fra Anvendt regnskabspraksis (side 38): Selskabsskat: Skat af årets resultat afsættes med 32% efter, at resultatet er korrigeret for skattefrie indtægter og ikke fradragsberettigede udgifter. Under hensættelser afsættes udskudt skat med 32% af skattemæssige merafskrivninger og mernedskrivninger på anlægsaktiver mv. samt af andre skattemæssige reservationer. En række af koncern-virksomhederne er sambeskattede, og selskabsskat vedrørende disse virksomheder fordeles mellem danske overskuds- og underskuds-virksomheder i forhold til disses skattepligtige indkomster. 8

10 De Sammensluttede Vognmænd af A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Note Resultatopgørelse Regnskabsåret 1. august juli /00 tusinde kr. Koncern 1998/99 tusinde kr. Nettoomsætning ! Resultat af primær drift ! Resultat før ekstraordinære poster og skat Ekstraordinære poster Resultat før skat Skat af årets resultat Resultat efter skat Minoritetsinteressernes andel ÅRETS RESULTAT Resultat før skat Skat af årets resultat Skat af årets resultat i pct. af Resultat før skat 35,94% 23,98% 9

11 De Sammensluttede Vognmænd af A/S Note Aktiver ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Balance Pr tusinde kr Koncern Pr tusinde kr Immaterielle anlægsaktiver Materielle anlægsaktiver Finansielle anlægsaktiver Anlægsaktiver i alt Varebeholdninger Tilgodehavender * Værdipapirer Likvide beholdninger Omsætningsaktiver i alt AKTIVER I ALT Passiver Egenkapital Minoritetsinteressers andel Udskudt skat Andre hensættelser Hensættelser Langfristet gæld ** Kortfristet gæld *** Gæld i alt PASSIVER I ALT * I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med ** I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med *** I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med

12 De Sammensluttede Vognmænd af A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Note 5 Koncern Selskabsskat Udskudt skat Skat iflg. resultatopgørelsen Hensat primo Korrektioner til primo, incl. tilkøbte virksomheder og valutakursreguleringer Skat vedrørende tidligere år Regulering rentetillæg tidligere år Betalt i årets løb Skat af årets resultat, ordinær drift Skat af årets resultat, ekstraordinær drift Hensat ultimo Afsat skyldig selskabsskat vedrører regnskabsårene: 1998/99, efter betalt acontoskat /00, efter betalt acontoskat Prøv selv at afstemme resultatopgørelse og balance med note 5, inden du ser de næste sider. Hvordan fremgår Hensat primo i primobalancen ( )? Hvordan fremgår Hensat ultimo i ultimobalancen ( )? 11

13 De Sammensluttede Vognmænd af A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Afstemning af Hensat primo: Selskabsskat: I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med I alt indgår Selskabsskat i gældsposter med I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med Netto afsat Selskabsskat i balancen pr Ifølge note 5: Hensat primo Forskellen må skyldes afrundingsfejl. Udskudt skat: Aflæses direkte under Hensættelser i passiverne (39.733). Afstemning af Hensat ultimo: Selskabsskat: I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med I alt indgår Selskabsskat i gældsposter med I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med - 99 Netto afsat Selskabsskat i balancen pr Ifølge note 5: Hensat ultimo Udskudt skat: Aflæses direkte under Hensættelser i passiverne (40.527). Skat ifølge resultatopgørelsen: Aflæses direkte i resultatopgørelsen for 1999/00 (56.098). 12