17. december Af Frithiof Hagen - Direkte telefon:

Transkript

1 17. december 2002 Af Frithiof Hagen - Direkte telefon: SKATTEFRI FRAFLYTNING TIL FRANKRIG Den bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet om at kunne flytte skattefrit til Frankrig afdækker et hul i skattelovgivningen, men herudover bidrager den til at kaste lys over det generelle problem, der ligger i forskellige beskatningssystemer i forskellige lande, herunder også nærtliggende lande. I Danmark er der fradragsret i den personlige indkomst for en lønmodtagers eget pensionsbidrag, eller bortseelsesret for så vidt angår en arbejdsgivers andel af pensionsindbetalingen. Dette modsvares af, at udbetalinger fra pensionsordningen beskattes. Hvis den pgl. pensionsmodtager imidlertid er emigreret til en anden stat på det tidspunkt, pensionsydelserne bliver udbetalt, kan Danmark som følge af bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten være afskåret fra at beskatte pensionsudbetalingerne. Hvis pensionsmodtagerens nye opholdsland har et andet pensionsbeskatningssystem, så der ikke sker beskatning af pensionsudbetalinger, bliver resultatet, at der slet ikke sker beskatning af pensionsudbetalingerne (dobbelt ikkebeskatning). Det har derfor gennem en lang årrække være dansk politik i forbindelse med indgåelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster, at pensioner skal kunne beskattes i det land, hvorfra de bliver udbetalt. Danmark har indenfor de seneste år indgået nye dobbeltbeskatningsoverenskomst med Italien (endnu ikke ratificeret) og med Portugal, som giver Danmark muligheder for at beskatte pensionsudbetalingerne. Frankrig er ikke villig til at ændre den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark. Danmark må derfor overveje at opsige denne. I givet fald kan vi komme til at stå uden dobbeltbeskatningsoverenskomst. De negative virkninger heraf må indgå i en samlet afvejning, herunder de fordele, vi opnår med hensyn til beskatningsretten af pensioner. P:\GS\06-til ny hjemmeside\velfærd\2002\ligningsrådet-fh.doc

2 2 SKATTEFRI FRAFLYTNING TIL FRANKRIG Ligningsrådet har afgivet en såkaldt bindende forhåndsbesked til en skatteyder. Forhåndsbeskeden afslører et "hul" i skattelovene, når man i forbindelse med pensionering planlægger at flytte til udlandet. Fraflytning til Frankrig - beskatning af "opsparet løn" Den konkrete sag drejer sig om skatteyder A, der er ansat i aktieselskab B og er medejer af dette via et holdingselskab. A overvejer at flytte til Frankrig i år 2002 og vil i forbindelse hermed opgive sin bopæl inden årets udgang, således at A herefter ikke vil have nogen bolig til rådighed i Danmark. A vil passe sit arbejde i aktieselskab B frem til den 31. januar Transporten til og fra arbejde vil foregå med flytransport. Ved fratræden den 31.januar vil A modtage et vederlag på ca. 2 mill.kr., som benævnes "opsparet løn", men som Ligningsrådet omkvalificerer som tantieme. Som følge af flytningen til Frankrig er A i 2003 kun begrænset skattepligtig i Danmark. Løn frem til 31. januar 2003 samt udbetalingen på ca. 2 mill.kr. beskattes i Danmark i henhold til den dansk-franske dobbeltbeskatnings-overenskomst. De ovenfor omtalte beløb indbetales i 2003 af A's arbejdsgiver på en fradragsberettiget pensionsordning. Ifølge pensionsbeskatningslovens 19 skal beløbet ikke medregnes i A's skattepligtige indkomst. Denne regel (bortseelsesretten) gælder, uanset om A er fuldt eller begrænset skattepligtig og "bortseelsesretten for pensionsindbetalinger gælder både løn og tantieme. Hertil kommer, at pensionsbeskatningsloven ikke indeholder mulighed for at foretage efterbeskatning i indkomstår efter fraflytningen, hvor A er blevet hjemmehørende i et andet land. A kan derfor få hele beløbet skattefrit med til Frankrig til den mere lempelige franske pensionsbeskatning.

3 3 Skatteflugtspakken Man har ellers i 1987 vedtaget den såkaldte skatteflugtspakke, der ved fraflytning til udlandet indeholder regler i pensionsbeskatningsloven om efterbeskatning af pensionsindbetalinger, som er foretaget i årene op til fraflytningen, og som er af ekstraordinær karakter. Efterbeskatningen sker ved en forhøjelse af den personlige indkomst. Indkomsten forhøjes, når en arbejdsgiver i fraflytningsåret eller de 4 forudgående indkomstår har forhøjet tilsagnet eller indbetalingerne vedrørende en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed. Sammenligningsåret er det år, der ligger 5 år forud for det år, hvori skattepligten ophører. Indkomsten forhøjes alene i det omfang, pensionsindbetalingerne overstiger 20 procent af den samlede lønindtægt fra den pågældende arbejdsgiver. Indkomsten kan efter disse regler forhøjes i fraflytningsåret og de 4 forudgående indkomstår. Er ejeren hovedaktionær i et selskab, der som arbejdsgiver for aktionæren har foretaget indbetalingerne på pensionsordningen, kan efterbeskatning af ekstraordinære indbetalinger ske for indbetalinger i fraflytningsåret og de foregående 9 indkomstår (10-års perioden). Skattehul Skatteflugtspakken indeholder imidlertid ikke mulighed for at foretage efterbeskatning i indkomstår efter fraflytningen. Ved at flytte i år 2002 og oppebære betydelige indtægter i 2003, der af arbejdsgiveren fuldt fradragsberettiget indsættes på A's pensionsordning, opnår A herved at undgå dansk beskatning. I praksis vil det være en begrænset gruppe af personer, der vil have mulighed for at disponere som A, men til gengæld kan det involvere meget betragtelige beløb for den enkelte skatteyder. Det vil typisk være folk med stor indflydelse på deres arbejdsplads og deres aflønning, f.eks. hovedaktionærer i mindre selskaber. Der er med de gældende regler ikke nogen overgrænse for de beløb, som arbejdsgiveren kan indsætte på den ansattes pensionskonto.

4 4 Den konkrete sag aktualiserer Socialdemokraternes forslag om at indføre en sådan overgrænse. Dansk-franske dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) Den dansk-franske dobbeltbeskatningsoverenskomst er indgået i Denne indebærer, at beskatningsretten til næsten alle pensioner - bortset fra tjenestemandspension - ligger hos det land, hvor modtageren er hjemmehørende, altså i praksis i bopælslandet. Danske pensionister, der flytter til Frankrig, vil derfor alene blive beskattet efter de mere lempelige franske regler. Tilsvarende regler gælder i den dansk-spanske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Frankrig har hidtil afvist at ændre på disse bestemmelser og give indrømmelser til Danmark med hensyn til beskatningsretten til pensioner. Det kan tilføjes, at ved udbetalingen af kapitalpensionen er situationen anderledes, idet 40-procent-afgiften ikke anses for at være en skat, der er omfattet af overenskomsterne. Som følge heraf kan Danmark fortsat pålægge denne afgift, selvom modtageren på indbetalingstidspunktet er hjemmehørende i en anden stat. Sammenfatning Den bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet afdækker et hul i skattelovgivningen, men herudover bidrager den til at kaste lys over det generelle problem, der ligger i forskellige beskatningssystemer i forskellige lande, herunder også nærtliggende lande. I Danmark er der fradragsret i den personlige indkomst for en lønmodtagers eget pensionsbidrag, eller bortseelsesret for så vidt angår en arbejdsgivers andel af pensionsindbetalingen. Dette modsvares af, at udbetalinger fra pensionsordningen beskattes. Hvis den pgl. pensionsmodtager imidlertid er emigreret til en anden stat på det tidspunkt, pensionsydelserne bliver udbetalt, kan Danmark som følge af bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten være afskåret fra at beskatte pensionsudbetalingerne. Hvis pensionsmodtagerens nye opholdelsesland har et andet pensionsbeskatningssy-

5 5 stem, så der ikke sker beskatning af pensionsudbetalinger, bliver resultatet, at der slet ikke sker beskatning af pensionsudbetalingerne (dobbelt ikkebeskatning). Det har derfor gennem en lang årrække være dansk politik i forbindelse med indgåelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster, at pensioner skal kunne beskattes i det land, hvorfra de bliver udbetalt. Danmark har indenfor de seneste år indgået nye dobbeltbeskatningsoverenskomst med Italien (endnu ikke ratificeret) og med Portugal, som giver Danmark muligheder for at beskatte pensionsudbetalingerne. Frankrig er ikke villig til at ændre den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark. Danmark må derfor overveje at opsige denne. I givet fald kan vi komme til at stå uden dobbeltbeskatningsoverenskomst. De negative virkninger heraf må indgå i en samlet afvejning, herunder de fordele, vi opnår med hensyn til beskatningsretten af pensioner.