Nye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder

Transkript

1 Nye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder Af Clemen Nørr Olsen, Skatterådgiver Telefon: , Mobil: , Folketinget har den 2. juni vedtaget nye regler der nedsætter den bo-/ arveafgift der skal afregnes til staten, når erhvervsvirksomheder og aktive driftsselskaber overdrages ved gave eller arv. De nye regler betyder en gradvist nedsættelse af bo-/arveafgiften i perioden , således at afgiften fremadrettet udgør: 13% for 2016 og % for % for % for 2020 Betingelserne for at blive omfattet af den lave bo-/gaveafgift er: Afdøde eller gavegiver minimum har ejet virksomheden det seneste år umiddelbart forud for dødfaldet/gavetidspunktet. Afdøde/ gavegiver eller dennes nærtstående minimum har deltaget aktivt i virksomhedens drift i min. 1 år af ejertiden. At virksomheden som udgangspunkt opfylder betingelserne for at kunne overdrages med succession.

2 Det er ingen betingelse at overdragelsen rent faktisk sker med succession, men betingelserne for overdragelsen med succession skal være til stede. Generelt gælder en særlig undtagelse således at aktiver kan overdrages ved arv/gave til den lave afgift, selvom at aktivet ikke opfylder den normale betingelse, om at der kun kan succederes i aktiver hvor der kan beregnes en skattepligtig fortjeneste. Det er blot et krav at det omhandlede aktiv indgår i erhvervsvirksomheden. Personkredsen omfattet af de nye regler og lave afgifter: Personkredsen omfattet af den lave afgift er forskellig alt efter om der er tale om arv eller gave. Berettiget til lav gaveafgift er: Børn, stedbørn og børnebørn Afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle Forældre Personer der har haft fælles bopæl med gavegiver de sidste 2 år før modtagelsen Personer der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse Plejebørn der har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet. Barns eller stedbarns ægtefælle Stedforældre og bedsteforældre Berettiget til lav arveafgift er:

3 Arveladers samlever såfremt der har været fælles bopæl i de sidste 2 år før dødsfaldet Arveladers barn, barnebarn og stedbarn Bror eller søster, disses børn eller børnebørn såfremt der har været fælles bopæl med afdøde i 2 år Arveladers nære medarbejder, tidligere nære medarbejder eller en tidligere ejer, hvis der har været fælles bopæl med afdøde i 2 år (dog ikke hvis der er tale om afdødes forældre eller barns/stedbarns ikke fraseparerede ægtefælle) Forældre og afdødt barns længstlevende ægtefælle kan, såfremt betingelserne herfor er til stede, opnå afgiftsnedsættelse i gavesituationen, hvorimod de ikke vil kunne opnå arveafgiftsnedsættelse i arvesituationen. Ejertidskrav Der indføres endvidere et 3 års ejertidskrav på aktiver, der overdrages til lav afgift. Såfremt arving eller gavemodtager afstår hele eller dele af den erhvervsmæssige virksomhed indenfor fristen på 3 år forhøjes gaveafgiften til 15%. Afgiftsforhøjelsen sker dog kun forholdsmæssigt ud fra den på overdragelsestidspunktet tilbageværende del af ejertidsperioden. Videreoverdragelse ved død, alvorlig sygdom eller ved gaveoverdragelse indenfor gaveafgiftskredsen kan som udgangspunkt ske uden at komme i konflikt med ejertidskravet. Videreoverdragelse som led i en skattefri omstrukturering kan også ske uden konflikt med ejertidskravet. Dispositioner vedr. ejerandelen der falder udenfor ovenstående kan bevirke en forhøjelse af bo-/gaveafgiften Det afhænger af en konkret vurdering i den enkelte situation, som eksempel herpå kan nævnes salg af enkeltaktiver der reducerer virksomhedens indkomstgrundlag eller dispositioner der eliminerer den erhvervsmæssige risiko.

4 Meddelelse til SKAT Såfremt der foretages en disposition der udløser en forhøjelse af bo-/arveafgiften skal SKAT senest inden 4 uger have meddelelse herom. Såfremt SKAT ikke modtager anmeldelse om afgiftsforhøjelse rettidigt og SKAT efterfølgende forhøjer afgiften, beregnes en rente på afgiftsforhøjelsen svarende til diskonto+1%, dog altid 3%. Arvinger/gavemodtager skattemæssigt hjemmehørende i udlandet Er arvingen eller gavemodtager bosiddende i udlandet kan der blive stillet krav om at der stilles betryggende sikkerhed for en evt. afgiftsforhøjelse indenfor den 3 årige ejertidsperiode. Skattemæssige tab, der konstateres i forbindelse med overdragelse til lav gave-/ arveafgift Realiserer gaveoverdrager/dødsbo et skattemæssigt tab som følge af overdragelsen til lav afgift, nedsættes den skattemæssige værdi af tabet med forud fastsatte procentsatser af arvens værdi. 2% for dødsboer opstået/opstår i 2016 og 17 8% for dødsboer der opstår i % for dødsboer der opstår i % for dødsboer der opstår i 2020 En nedsættelse af den skattemæssige værdi af tabet forudsætter altså at boet/gaveoverdrager skattemæssigt kan udnytte tabet. Nedsættelsen kan maksimalt udgøre den skattemæssige opgjorte værdi af tabet for overdrager/dødsbo og nedsættelsen sker i det år hvor gaveoverdrager udnytter tabet.

5 SKAT kan ændre boets fordeling af aktiver såfremt SKAT giver Skifteretten meddelelse herom, senest 3 mdr. efter modtagelse af boopgørelsen. Gave SKAT kan ændre parternes fordeling i gaveanmeldelsen såfremt det sker senest 6 måneder fra at de her modtaget gaveanmeldelsen. Overdragelse til vurdering +/- 15% Jævnfør de hidtil gældende regler har ejendomme i mangel af bedre vurderingsgrundlag kunne overdrages mellem forældre og børn til vurdering +/- 15 %, uden at SKAT vil tilsidesætte handelen. I forbindelse med vedtagelsen af den nye vurderingslov har man i forbindelse med lovarbejdet oplyst at man agter at ændre disse regler, således at ejendomme fra og med den skal kunne overdrages mellem forældre og børn til vurdering +/- 20 %. Den planlagte ændring af værdiansættelsescirkulæret fra 1982 bunder i en vurdering af at der er en 20 % vurderingsusikkerhed i de nye vurderinger. Man ønsker derfor at denne usikkerhed også skal afspejle sig i cirkulæret. Muligheden for overdragelse til vurdering +/- 20 % afventer altså indtil videre en ændring af værdiansættelsescirkulæret.

6 Hvornår gælder reglerne fra Loven træder i kraft den De nye regler er gældende for Gavedispositioner foretaget den eller senere. Dødstidspunkt den eller senere For dødsboer samt gavedispositioner der er afsluttet efter den med den høje arve/gaveafgift kan søges genoptaget hos SKAT, såfremt de opfylder betingelserne for den lave gaveafgift.