20. december Ref. FIRA/fp. J.nr Århusgade København Ø

Transkript

1 Til organisationer og myndigheder anført på vedhæftede høringsliste samt til medlemmerne af Finanstilsynets rådgivende regnskabsudvalg for forsikring og pension 20. december 2012 Ref. FIRA/fp J.nr Finanstilsynet sender hermed vedhæftede udkast til ny bekendtgørelse om finansielle rapporter for forsikringsselskaber og tværgående pensionskasser i høring. I udkastet er markeret ændringerne i forhold til den gældende bekendtgørelse. Udkastet indeholder ud over egentlige ændringer en sammenskrivning med ændringsbekendtgørelse nr. 760 af 2. juli 2012, som indførte et nyt bilag 8 vedrørende diskonteringssatser. Udkastet indeholder ændringer i følgende bestemmelser: 1, stk. 2. Ændringen er en tilpasning til den ændring af lov om finansiel virksomhed (lov nr. 155 af 28. februar 2012), der indebærer, at det ikke længere er muligt at vælge at anvende IFRS på selskabsregnskabet, men kun på koncernregnskabet. FINANSTILSYNET Århusgade København Ø Tlf Fax CVR-nr finanstilsynet@ftnet.dk ERHVERVS- OG VÆKSTMINISTERIET 28, stk. 1. Det præciseres med ændringen, at udlodninger af egenkapital, eksempelvis ofte benævnt pensionisttillæg, i medlemsejede virksomheder (tværgående pensionskasser) ikke må indregnes som en del af udbetalte ydelser eller på anden måde indregnes i resultatopgørelsen eller anden totalindkomst. Sådanne udlodninger, som medlemmerne modtager i kraft af at være ejere af virksomheden skal ikke påvirke regnskabsresultatet eller anden totalindkomst, men præsenteres som en bevægelse på egenkapitalen, jf. bekendtgørelsens a. Der er tale om en ny bestemmelse, der erstatter 50 og 51. Formålet med ændringen er at gøre principperne for måling til dagsværdi generelle og ikke, som de eksisterende 50 og 51, kun gældende i forhold til finansielle instrumenter. Den nye bestemmelse vil således finde anvendelse i alle tilfælde, hvor et aktiv eller en forpligtelse måles til dagsværdi. Ændringen afspejler den ændring i IFRS, der er gennemført ved udstedelsen af IFRS 13, som fastlægger principper for måling til dagsværdi uafhængigt af hvilke aktiver eller forpligtelser, der måles. Teksten er udformet, så den så vidt muligt afspejler teksten i IFRS 13 med henblik på, at denne standard i sin helhed kan anvendes som en udfyldende vejledning ved måling til dagsværdi, jf. at definitionen af dagsværdi i bilag 1, nr. 26, foreslås tilpasset defi-

2 2 nitionen i IFRS 13, og at definitionen på et aktivt marked fra IFRS 13 foreslås indsat i bilag 1, nr , stk. 9. Finanstilsynet har konstateret, at der i særlige tilfælde kan være behov for en finansiel virksomheds regnskab udarbejdes i en anden præsentationsvaluta end danske kroner eller euro, som er de eneste præsentationsvalutaer, der er tilladt efter 192 i lov om finansiel virksomhed. Den nye bestemmelse giver mulighed for, at Finanstilsynet i særlige tilfælde kan tillade at regnskabet udarbejdes i en anden valuta. Praksis for at give tilladelse vil være restriktiv, og det vil være en betingelse, at regnskabsindberetninger til Finanstilsynet foretages i danske kroner. 50 og 51. Paragrafferne foreslås ophævet og erstattet af en ny 41 a, jf. bemærkningerne hertil. 52. Ændringen, der er i overensstemmelse med IFRS, jf. IAS 32(AG27), præciserer, at en aftale om at købe egne aktier udgør en forpligtelse for virksomheden af samme størrelse som den aftalte købesum. Virksomheden kan således ikke forbedre sin egenkapital midlertidigt ved hjælp af en salgs- og tilbagekøbskontrakt vedrørende egne aktier. 73 a, stk. 2. Ændringen afspejler den ændring, der er gennemført i IAS 19, hvorefter kriteriet for sondring mellem kortfristede og langfristede personaleydelser er ændret, jf. IAS 19(8). Efter det tidligere gældende kriterium regnedes 12 måneders perioden fra afslutningen af den periode, hvor arbejdsydelsen leveredes. Efter den nye IAS 19 regnes 12 måneders perioden fra regnskabsperiodens afslutning. Ændringen har betydning for, hvilke personaleydelser der skal diskonteres, og hvilke der ikke skal. 74, stk. 1. Ændringen præciserer, at bekendtgørelsen i lighed med IAS 19 tillader, at der foretages modregning ved præsentation af pensionsforpligtelser, når pensionsforpligtelserne er henlagt til en selvstændig juridisk enhed, som besidder aktiver, der er bestemt til at dække forpligtelserne (firmapensionskasse). Dette indebærer, at pensionsforpligtelserne, når værdien af pensionskassens aktiver overstiger forpligtelserne, vil skulle indregnes som et aktiv. 74, stk. 2. Ændringen afspejler den ændring, der er gennemført i IAS 19, hvorefter aktuarmæssige gevinster og tab samt merrente (forskel mellem faktisk af-

3 3 kast og diskonteringsrente) skal indregnes i anden totalindkomst. Efter den gældende bekendtgørelse skal sådanne ændringer indregnes i resultatopgørelsen. Den gældende bekendtgørelse tillader ikke den valgmulighed, som var indeholdt i den tidligere gældende IAS 19, hvorefter der kun skulle ske resultatføring, hvis en ændring oversteg 10 pct. af pensionsforpligtelserne (korridormetoden), og som nu er afskaffet også i IAS 19. Ændringen skal gennemføres med tilbagevirkende kraft i overensstemmelse med , stk. 2. Ved lov nr. 923 af 18. september 2012 blev det muligt for livsforsikringsaktieselskaber i forbindelse med fusion skattefrit at overtage ubeskattet egenkapital fra en pensionskasse eller et arbejdsmarkedsrelateret livsforsikringsaktieselskab. Den mulighed har rejst spørgsmålet, om der skal afsættes udskudt af den ubeskattede egenkapital, idet denne kommer til beskatning, hvis egenkapitalen nedbringes til under niveauet ved fusionen eller ved likvidation. Det foreslås, at der i lighed med hvad der gælder for ubeskattede sikkerhedsfonde, ikke skal afsættes udskudt skat af ubeskattet egenkapital overtaget ved en sådan fusion, med mindre det er sandsynligt, at der indtræffer en situation, der vil udløse beskatning af den ubeskattede egenkapital. Dvs. samme kriterium, som er gældende i forbindelse med ubeskattede sikkerhedsfonde. 83, stk. 2. Bestemmelsen indeholder en udtømmende opremsning af de indtægter og omkostninger, der skal indregnes i anden totalindkomst. Der er derfor tilføjet den ændring, der følger af ændringen i 74, stk b. Ændringen indfører et nyt krav om at oplyse bonusgraden pr. rentegruppe. Ændringen af kontributionsbekendtgørelsen, der indebærer, at kollektivt bonuspotentiale skal fordeles på rentegrupper, betyder, at det hidtil krævede nøgletal bonusgrad opgjort for virksomheden som helhed er mindre sigende. Som følge heraf foreslås, at bonusgraden skal oplyses i noterne for hver enkelt rentegruppe. Bonusgraden opgjort for virksomheden som helhed skal fortsat oplyses som en del af nøgletallene, jf. bilag , nr. 11. Bestemmelsen indeholder et nyt krav til ledelsesberetningen i koncerner. Kravet stammer fra direktiv 2011/89/EU, som i artikel 2, stk. 2, nr. 8, indfører kravet i form af en ændring til artikel 9 i direktiv 2002/87 (konglomeratdirektivet). Kravet retter sig i henhold til direktivet mod finansielle konglomerater. Direktivet indeholder et tilsvarende krav rettet mod kreditinstitutkoncerner i artikel 3, stk. 26, som ændrer artikel 146a i direktiv 2006/48. Et tilsvarende oplysningskrav findes p.t. ikke i EU-lovgivningen for rene forsikringskoncerner, men reglerne i forbindelse med Solvens II, forventes at indføre et tilsva-

4 4 rende krav for rene forsikringskoncerner. Oplysningskravet skal i henhold til direktiv 2011/89 være gennemført 10. juni , stk Tilføjelserne er indsat med henblik på at ensarte bestemmelsen med den tilsvarende bestemmelse i årsregnskabslovens 99 a efter ændringen ved lov nr. 546 af 18. juni 2012 om mæglings- og klageinstitution for ansvarlig virksomhedsadfærd. 132 a. Lovforslag nr. L 17 af 3. oktober 2012 forudsætter, at der i bekendtgørelserne om finansielle virksomheders finansielle rapporter indsættes oplysningskrav, som svarer til det oplysningskrav, som i henhold til lovforslaget foreslås indsat som 99 b i årsregnskabsloven. Den nye bestemmelse knytter an til lovforslagets forslag om en ny 79 a i lov om finansiel virksomhed, der indfører krav om, at finansielle virksomheder og finansielle holdingvirksomheder, der enten er børsnoterede eller har en balancesum på 500 mio. kr. eller derover i to på hinanden følgende regnskabsår, skal opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn i bestyrelsen og udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn i virksomhedens øvrige ledelsesniveauer. Kravet om at udarbejde en politik for det underrepræsenterede køn på øvrige ledelsesniveauer gælder dog ikke for virksomheder, der har beskæftiget færre end 50 medarbejdere i det seneste regnskabsår. Det forudsættes i lovforslaget, at oplysningskravene finder anvendelse for årsrapporter for regnskabsår, der begynder 1. januar Der henvises i øvrigt til L 17. Bestemmelsen forudsætter, at lovforslaget vedtages som forslået. 147, stk. 1 og 8. Bestemmelserne indeholder ikrafttrædelsesreglerne. Bekendtgørelsen finder som udgangspunkt anvendelse for års- og delårsrapporter vedrørende regnskabsår, der begynder 1. januar De nye bestemmelser kan valgfrit anvendes i årsrapporten for Bilag 1, nr. 0. Den nye bestemmelse indeholder en definition af aktivt marked, som ikke hidtil har været indeholdt i bekendtgørelsen, jf. i øvrigt bemærkninger til den nye 41 a. Definitionen svarer til definitionen i IFRS 13, der kan anvendes vejledende ved anvendelse af definitionen. Bilag 1, nr. 10 a. Den nye bestemmelse indeholder en definition på udlån og tilgodehavender, som ikke hidtil har været indeholdt i bekendtgørelsen. Det er fundet hensigtsmæssigt at indføre definitionen fra IAS 39(9) med henblik på at præcisere, at bekendtgørelsens 49 kun kan finde anvendelse på instru-

5 5 menter, hvor IFRS-definitionen på udlån og tilgodehavende er opfyldt. Dvs. instrumentet skal have faste og bestemmelige betalinger og må ikke være prissat på et aktivt marked. Bilag 1, nr. 27. Definitionen af dagsværdi er ændret, så den svarer til definitionen i IFRS 13, jf. bemærkningerne til den nye 41 a. Bilag 7, pkt. 2. Bestemmelsen om fastsættelse af ejendommes forrentningskrav til brug ved måling til dagsværdi er tilføjet et krav om, at forrentningskravet skal fastsættes, så ejendommen kan forventes afhændet til den deraf fremkomne værdi efter en periode med salgsbestræbelser af højst 6 måneders varighed. Bestemmelsen svarer til en bestemmelse, der i marts 2012 blev indsat i reglerne for kreditinstitutters årsrapporter. Bestemmelsen er i overensstemmelse med en mangeårig praksis, som Finanstilsynet har haft i forbindelse med tilsynet med finansielle virksomheders værdiansættelse af ejendomme til dagsværdi. Det er ikke tilsigtet med reglen, at den skal føre til en værdiansættelse svarende til en salgspris ved forceret salg. Reglen er indført for at hindre, at forventede værdiændringer i markedet tages til indtægt ved værdiansættelsen, fordi salget først forventes gennemført, når sådanne forventede værdiændringer er indtruffet. Den 6 måneders periode, som reglen omtaler, er et krav, der indgår i forbindelse med anlæggelsen af et skøn ved værdiansættelsen, og berører således ikke den salgsperiode, der faktisk måtte blive anvendt efterfølgende. Bilag 8. Bilag 8 er indarbejdet i bekendtgørelsen i overensstemmelse med teksten fra ændringsbekendtgørelse nr. 760 af 2. juli 2012, der ophæves, jf. 147, stk. 8. Bilag 9. Kravet om som et af nøgletallene at oplyse afkast efter pensionsafkastskat ophæves, da dette nøgletal er mindre meningsfuldt efter at principperne for pensionsafkastbeskatningen er ændret fra at være en skat på investeringsafkast til at være en skat på tilvæksten i pensionsdepoterne. Endvidere er det præciseret i betegnelserne af nøgletal 11 og 12 (overdækningsgrad og solvensdækning), at nøgletallene beregnes på baggrund af solvenskravet i henhold til Solvens I og ikke på baggrund af det individuelle solvensbehov. Bilag 15 og 16. Bilagene er rettet således at det fremgår, at valutakursrisikoen skal beregnes med udgangspunkt i en VaR opgjort på 99 pct.-niveau og ikke som fejlagtigt angivet i den gældende bekendtgørelse 99,5 pct.

6 6 Finanstilsynet skal anmode om bemærkninger til udkastet senest den 10. januar Bemærkninger sendes pr. til eller pr. post til Finanstilsynet, att.: Flemming Petersen. Med venlig hilsen Flemming Petersen