SKATM Driftsmidler. Afskrivningsgrundlag. Forhøjet med

Transkript

1 Page 1 of 8 Du er her: LandbrugsInfo > Økonomi > Skat > Skattemeddelelser > 00 Ændringer til love og forskrifter > SKATM Driftsmidler. Afskrivningsgrundlag. Forhøjet med 15 pct. Skattemeddelelse Oprettet: SKATM Driftsmidler. Afskrivningsgrundlag. Forhøjet med 15 pct. Efter vedtagelsen af L 192 får virksomhederne mulighed for at afskrive 115 pct. af investeringer i visse nye driftsmidler, som foretages i resten af 2012 og frem til udgangen af kalenderåret Afgørelse: Notat af 2. juli 2012, udarbejdet af Skatteafdelingen, Videncentret. Bemærkninger fra Videncentret for Landbrug: Folketinget vedtog den 13. juni 2012 lovforslag L 192 af 30. maj 2012 om forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for investeringer i nye driftsmidler, hvorved der er indsat en ny 5 D i afskrivningsloven. 1. Den nye driftsmiddelsaldo i 5 D Driftsmidler, der udelukkende er erhvervsmæssigt benyttet, afskrives efter de hidtil gældende regler i AFL 5 på en samlet saldo for den enkelte virksomhed. De nye regler er indsat i en ny 5 D i afskrivningsloven. Reglerne gælder for driftsmidler, der udelukkende er erhvervsmæssigt benyttet, idet visse driftsmidler ikke er omfattet, jf. nærmere under punkt 2. Efter de nye regler får erhvervsdrivende personer og selskaber mulighed for at vælge at afskrive 115 pct. af anskaffelsessummen for fabriksnye driftsmidler, som er anskaffet i perioden fra og med den 30. maj 2012 og indtil udgangen af kalenderåret Investeres der i denne periode i en ny maskine til 1 mio. kr., vil man kunne afskrive på kr Afskrivningerne foretages på en særskilt saldo. Det forhøjede afskrivningsgrundlag afskrives med op til 25 pct. om året svarende til den gældende afskrivningssats for saldoafskrivning af driftsmidler. Ved salg af driftsmidler, der indgår på saldoen, skal salgssummen fragå den særskilte saldo. Ifølge regelsættet skal salgssummen forhøjes med 15 pct. for driftsmidler, hvor der ved købet er lagt 15 pct. til anskaffelsessummen. Muligheden for at anvende et forhøjet afskrivningsgrundlag skal kun gælde for driftsmidler anskaffet senest den 31. december Ved udgangen af indkomståret 2017 skal den afskrivningsberettigede saldoværdi for driftsmidler, hvis afskrivningsgrundlag er blevet forhøjet, lægges sammen med saldoværdien for driftsmidler, der er afskrevet på den gældende 5-saldo. Den derved fremkomne samlede saldoværdi skal fra og med indkomståret 2018 indgå på den almindelige 5-driftsmiddelsaldo. Sammenlægningen indebærer, at afståelsessummen for driftsmidler med et forhøjet afskrivningsgrundlag omfattet af den særlige saldo ikke længere skal fragå med 115 pct., men med 100 pct. som normalt. Det vil klart være en fordel at benytte den nye 5 D-saldo vedrørende nyanskaffede driftsmidler, der kan indgå på saldoen, idet man får et yderligere afskrivningsgrundlag på 15 pct. For den enkelte virksomhed har der hidtil alene været én samlet 5-saldo for driftsmidler, der udelukkende er erhvervsmæssigt benyttet. I perioden kan der være to saldi for den enkelte virksomhed, hvis man vælger at benytte 5 D-saldoen. Opdelingen i de to saldi medfører, at man kan vælge forskellig afskrivningsprocent vedrørende de to saldi, hvilket er bekræftet af Skatteministeriet. Systemet for den hidtil gældende saldoafskrivning af driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, er reguleret i 5, 5 A (tabsfradrag, den kompletterende regel), 7 (reparationsudgifter samt udbetalt erstatning ved skade), 8 (negativ saldo) samt 9 (salg eller ophør af virksomhed). Derudover findes der særlige regler i 5 B og 5 C. I det fremsatte lovforslag af 30. maj 2012 var de nye regler i 5 D ikke relateret til reglerne i 5 A (tabsfradrag, den kompletterende regel), 7 (reparationsudgifter samt udbetalt erstatning ved skade), 8 (negativ saldo) samt 9 (salg eller ophør af virksomhed). Videncentret gjorde opmærksom på dette i forbindelse med høringen. Skatteministeren stillede derfor ændringsforslag til L 192, som blev vedtaget af Folketinget den 13. juni Efter den vedtagne lovændring udgøres afskrivningssystemet for den nye 5 D-saldoafskrivning af reglerne i 5 D, 5 A (tabsfradrag, den kompletterende regel), 8 (negativ saldo) samt 9 (salg eller ophør af

2 Page 2 of 8 virksomhed), men ikke med relation til 7 (reparationsudgifter samt udbetalt erstatning ved skade) og heller ikke i relation til forbedringer vedrørende driftsmidler, der indgår på den nye 5 D-saldo. De enkelte paragraffers relation til 5 D-saldoen (og 5-saldoen) er nærmere omtalt nedenfor under punkt 3, 4 og 5. Reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning ved skade vedrørende driftsmidler, der indgår på den nye 5 D-saldo, er nærmere omtalt nedenfor under punkt 6. Forbedringsudgifter vedrørende driftsmidler, der indgår på den nye 5 D-saldo, er ligeledes nærmere omtalt nedenfor under punkt 6. Efter 5, stk. 3 er der adgang til at fradrage en restsaldo, når den er nedbragt til kr (2012-niveau) eller derunder. En tilsvarende hjemmel findes ikke i 5 D, hvorfor der ikke er adgang til at fradrage en restsaldo vedrørende 5 D-saldoen. Etablerings- og iværksætterkontoordningerne kan anvendes i forbindelse med anskaffelse af driftsmidler, der indgår på den særskilte saldo efter 5 D, hvilket er bekræftet af Skatteministeriet i forbindelse med høringen. 2. Afgrænsning hvilke driftsmidler er omfattet? Efter 5 D, stk. 1 kan den skattepligtige i stedet for at afskrive efter 5 vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt på en særskilt saldo efter reglerne i 5 D. Af bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser fremgår det af bemærkningerne til 1, stk. 1, at det er en forudsætning for at kunne vælge at anvende den foreslåede regel om et forhøjet afskrivningsgrundlag med 15 pct. ud over det almindelige afskrivningsgrundlag, at aktivet ville kunne afskrives efter 5. Udgangspunktet er således, at nye driftsmidler, der ville kunne indgå på 5-saldo, kan indgå på 5 D-saldoen, medmindre de er udtrykkeligt nævnt i 5 D, som værende ikke omfattede af 5 D. Reglerne i 5 D omfatter ikke: Investeringer, der straksafskrives efter gældende regler i 6, stk. 1, (jf. 5 D, stk. 2). Hvis den skattepligtige vælger ikke at straksafskrive driftsmidlerne, kan anskaffelsessummen tilgå saldo for den almindelige 5-saldo eller den nye 5 D-saldo. Dette gælder efter lovens ordlyd som udgangspunkt for alle nye driftsmidler omfattet af 6, stk. 1, dvs. småaktiver under beløbsgrænsen på kr (2012-niveau), edb-software mv. Se nedenfor vedrørende staldinventar mv. Af lovforslagets almindelige bemærkninger fremgik, at investeringer, der kan straksafskrives efter 6, stk. 1, ikke kan indgå på 5 D-saldo, hvilket var i modstrid med lovforslagets ordlyd i 5 D, stk. 2, hvorefter Det er en betingelse for afskrivning efter stk. 1, at anskaffelsessummen som nævnt i stk. 1 ikke fradrages (straksafskrives) efter 6, stk. 1. Skatteministeren har i forbindelse med høringen bekræftet, at det er lovforslagets (lovens) ordlyd, der er afgørende. Investeringer i personbiler og skibe (jf. 5 D, stk. 3). Investeringer i infrastrukturanlæg og andre driftsmidler med lang levetid, herunder aktiver i forbindelse med udvindingsvirksomhed (jf. 5 D, stk. 1). De nævnte anlæg mv. afskrives på særskilt saldo efter 5 C og er dermed hverken omfattet af den almindelige 5-saldo eller af den nye 5 D-saldo. Blandet anvendte driftsmidler, idet det alene er udelukkende erhvervsmæssige driftsmidler, der er omfattet. Skatteministeren har foranlediget af Videncentrets spørgsmål bekræftet, at VE-anlæg er omfattet af 5 D- saldoafskrivningsreglerne i det omfang, de er afskrivningsberettigede efter afskrivningsloven 5. Fysiske personer, der anskaffer vedvarende energianlæg (VE-anlæg) på op til 6 kw, kan vælge at afskrive VEanlægget efter den nugældende 5, hvis personen vælger erhvervsmæssig opgørelse for anlægget efter ligningslovens 8 P, stk. 5. Afskrivningsadgangen efter 5 er betinget af at VE-anlægget (solcelleanlæg mv.) skattemæssigt anses for et driftsmiddel samt at VE-anlægget er tilsluttet elektricitetsnettet mv. 2.1 Fabriksnye driftsmidler Af 5 D, stk. 1, 2. pkt. fremgår, at der ved nye driftsmidler forstås driftsmidler, der anskaffes af den skattepligtige som fabriksnye. Af lovforslagets almindelige bemærkninger fremgår, at baggrunden for at indføre kravet om, at driftsmidlerne skal være fabriksnye for at kunne indgå på 5 D-saldoen, er, at man ønsker at undgå misbrug bl.a. ved

3 Page 3 of 8 koncerninterne overdragelser (bytte) af brugte driftsmidler. Skatteministeren har i høringssvar endvidere tilføjet, at en ordning med forhøjet afskrivningsgrundlag ved overdragelse af brugte driftsmidler ikke alene ville kunne misbruges ved koncerninterne overdragelser, men også ved overdragelser mellem parter i almindelighed. Lovforslaget indeholder ikke nogen definition af, hvad der skal forstås ved nye driftsmidler og fabriksnye driftsmidler. Såvel Videncentret som andre høringsparter bad derfor om en mere detaljeret afgrænsning af, hvad der skal forstås ved nye driftsmidler og fabriksnye driftsmidler. Videncentret bad endvidere om svar på følgende konkrete spørgsmål/områder: Skal et driftsmiddel være fremstillet på en fabrik for at være fabriksnyt og omfattet af reglerne? Eller kan egne fremstillede driftsmidler være omfattet? Vil aktiver i samlesæt mv. efter AFL 6, stk. 1, nr. 2, punktum være omfattet af reglerne? Reglerne i AFL 6, stk. 1, nr. 2, punktum har blandt andet betydning for staldinventar indenfor landbruget. I den forbindelse har det betydning at få afklaret om staldinventar mv., der udskiftes, vil være omfattet af den foreslåede 5 D. Dette gælder både i forhold til en fuldstændig udskiftning af staldinventar og i forhold til en delvis udskiftning, hvor driftsmidlerne efter renoveringen vil bestå dels af fabriksnye dele og dels gamle dele. Kan demo-modeller i form af f. eks. en traktor eller en maskine indgå på saldoen? Skatteministeren svarede ikke på Videncentrets konkrete spørgsmål ovenfor. Vedrørende forståelsen af nye driftsmidler og fabriksnye driftsmidler svarede ministeren følgende: Til illustration af, hvad der forstås ved fabriksnye driftsmidler kan nævnes et grænsetilfælde, hvor en virksomhed selv har produceret driftsmidlet og derpå anvender det i egen produktion. Et sådant driftsmiddel vil være omfattet af 115 pct.s muligheden, men en eventuel senere køber af driftsmidlet vil ikke kunne opnå et 115 pct. afskrivningsgrundlag på grundlag af dette driftsmiddel. Ud fra skatteministerens svar kan egne fremstillede driftsmidler være omfattet af 5 D-saldoen. Ud fra svaret stilles der ikke krav om, at driftsmidlet skal være fremstillet på fabrik. Nye driftsmidler må således bestå af såvel fabriksnye driftsmidler og nye egne fremstillede driftsmidler. Nedenfor er nævnt en række ikke-afklarede forhold, hvor der kan tilrådes at anmode om bindende svar. Det er uvist, om det er et krav, at et fabriksnyt driftsmiddel skal leveres til en maskinhandler direkte fra fabrikken for, at driftsmidlet kan være omfattet af køberens (landmandens) 5 D-saldo. Det må formodes, at en maskinhandler, der har modtaget en fabriksny traktor eller maskine til sit lager, vil kunne sælge traktoren eller maskinen til en landmand mv. som et nyt driftsmiddel eller fabriksnyt driftsmiddel. Der foreligger dog ikke nogen positive tilkendegivelser herom fra Skatteministeren. Det er ikke afklaret, om en maskinhandlers demo-modeller i form af f. eks. en traktor eller en maskine kan sælges til eksempelvis en landmand og indgå på 5 D-saldoen. Hvis der sker fuldstændig udskiftning af staldinventaret i f.eks. en svinestald, må det formodes, at hele investeringen kan indgå på 5 D-saldoen. Der tilrådes dog at anmode om bindende svar. Det er ikke afklaret om staldinventar mv., der deludskiftes, vil være omfattet af den foreslåede 5 D. Ved delvis udskiftning vil driftsmidlerne efter renoveringen bestå dels af fabriksnye dele og dels gamle dele. Efter praksis, jf. blandt andet SKATM (deludskiftning minkbure) og SKATM (deludskiftning farestier), kan der ved deludskiftning tages fradrag for vedligeholdelsesudgifter. Det må formodes, at forbedringsudgifter skal tillægges den almindelige 5-saldo, idet Skatteministeren har udtalt, at forbedringsudgifter ikke kan indgå på den særskilte 5 D-saldo med 115 pct., men skal indgå på den almindelige 5-driftsmiddelsaldo, jf. punkt 6 nedenfor. 3. Tabsfradrag (den kompletterende regel) Efter 5 A kan skattepligtige, der har solgt et driftsmiddel (eller skib), der indgår på den almindelige 5-saldo benytte tabsreglen (den kompletterende regel) i 5 A. Videncentret påpegede under høringen, at det i lovforslaget var det uklart om tabsreglen også gælder for driftsmidler, der vælges afskrevet efter 5 D.

4 Page 4 of 8 Skatteministeren stillede derfor ændringsforslag til L 192, hvor der blev indsat en klar hjemmel til, at reglen om tabsfradrag også gælder for driftsmidler, der vælges afskrevet efter 5 D. Reglerne om tabsfradrag i AFL 5 A gælder således også for driftsmidler, der indgår på den nye 5 D-saldo, jf. den nye affattelse af 5 D, stk. 6. Tabsfradragsreglen i forhold til 5 D-saldoen er illustreret i nedenstående eksempel. Eksempel I juni 2012 købes to maskiner for kr pr. styk. Der købes ikke andre driftsmidler i 2012 og 2013 ligesom der ikke afholdes forbedringsudgifter i 2012 eller 2013 vedrørende de købte maskiner. Maskinerne vælges afskrevet efter 5 D. Tilgangen i 2012 på 5 D-saldoen er kr Der afskrives maksimalt på 5 D-saldoen i alle år. I december 2014 sælges en af maskinerne for kr D-afskrivningssaldoen ved udgangen af 2014 kan opgøres således, hvis man ikke anvender tabsreglen i 5 A: Tilgang pr. juni 2012, kr x 1, Afskrivning 2012, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2013, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Salg i 2014, kr x 1, Afskrivning 2014, 25 pct. af kr ( ) Saldo pr. 31/ /1. januar Såfremt den erhvervsdrivende person vælger at anvende den kompletterende regel i AFL 5 A kan tabsfradraget i 2014 opgøres således: Tilgang pr. juni 2012, kr x 1, Afskrivning 2012, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2013, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Salg i 2014, kr x 1, Tab i 2014 vedrørende solgt maskine Hvis der tages tabsfradrag efter 5A på kr i 2014 vil dette medføre, at der skal ske regulering af afskrivningssaldoen efter 5 D pr. 31. december Hvis der afskrives maksimalt i 2014 på den sidste maskine vil 5 D-saldoen ved udgangen af 2014 udgøre kr , i stedet for kr Negativ saldo Efter afskrivningslovens 8 skal en negativ 5-saldo for driftsmidler udlignes ved anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det følgende år. Lovforslaget indeholdt ikke nogen angivelse af, hvorledes man skulle forholde sig, hvis der opstod en negativ 5 D-saldo, hvilket blev påpeget af Videncentret under høringen. Skatteministeren stillede derfor ændringsforslag til L 192, hvorefter der i AFL 8 blev indsat en henvisning til 5 D samt skabt mulighed for at sammenlægge den almindelige 5-saldo og 5 D-saldoen ved opgørelse af negativ saldo. Reglen i afskrivningslovens 8 finder således også anvendelse for driftsmidler, der vælges afskrevet efter 5 D. Den skattepligtige kan endvidere ved opgørelsen af, om der foreligger en negativ saldo, vælge at foretage opgørelsen på grundlag af summen af saldiene efter 5 og 5 D. Dette indebærer, at en positiv saldo efter 5 D kan anvendes til at udligne en negativ saldo efter 5 eller vice versa. Reglerne kan illustreres ved følgende eksempel: Eksempel I juni 2012 købes en maskine for kr Der købes ikke andre driftsmidler og der afholdes ikke forbedringsudgifter i 2012 eller 2013 vedrørende den købte maskine. Maskinen vælges afskrevet efter 5 D. Der afskrives maksimalt på 5 D-saldoen i 2012 og I december 2014 sælges maskinen for kr Virksomheden, der er i fortsat drift, har en positiv 5-saldo pr. 1. januar 2015 på kr På 5-saldoen

5 Page 5 of 8 er der ingen tilgang eller afgang i løbet Virksomhedens 5 D-saldo kan ved udgangen af 2014 opgøres således: Tilgang pr. juni 2012, kr x 1, Afskrivning 2012, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2013, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Salg i 2014, kr x 1, Negativ saldo pr. 31/ Som følge af, at salget sker i 2014 vil der ikke være mulighed for at udligne den negative 5 D-saldo med nyanskaffelser, idet det alene er anskaffelser fra 30. maj 2012 og frem til 31/ , der kan indgå på 5 D- saldoen. Den positive saldo efter 5 kan dog anvendes til at udligne den negative saldo efter 5 D således: 5-saldo pr. 1. januar Udligning af negativ 5 D-saldo i saldo, afskrivningsgrundlag 2015 ( ) saldo, afskrivning 2015, 25 pct. af saldo pr. 31. december I stedet for udligning af den negative saldo efter 5 D via 5-saldoen kunne den skattepligtige vælge at indtægtsføre den negative 5 D-saldo i 2014 eller Ophør Ved salg eller ophør af virksomheden skal fortjeneste eller tab opgøres efter afskrivningslovens 9. Lovforslaget indeholdt ikke nogen angivelse af, hvorledes man skulle forholde sig i forhold til 5 D-saldoen, hvis virksomheden blev solgt eller ophørte, hvilket blev påpeget af blandt andet Videncentret under høringen. Skatteministeren stillede derfor ændringsforslag til L 192, hvorefter der i AFL 9 blev indsat en henvisning til 5 D samt skabt mulighed for at sammenlægge den almindelige 5-saldo og 5 D-saldoen ved opgørelse af fortjeneste eller tab ved ophør af virksomhed. Indførelsen af den nye 5 D-saldo medfører, at der i årene kan være to driftsmiddelsaldi: den almindelige 5-saldo og den nye 5 D-saldo. I forbindelse med salg eller ophør medfører dette, at der foretages to selvstændige opgørelser efter henholdsvis den særskilte 5 D-saldo og den almindelige driftsmiddelsaldo. Hvis den ene saldo udviser tab, mens den anden saldo udviser en fortjeneste påvirker dette ikke umiddelbart den samlede fortjeneste eller det samlede tab. Det har imidlertid betydning, hvis der ønskes succession i forbindelse med salget, idet dette forudsætter, at der er en fortjeneste at succedere i. Hvis den ene saldo overdrages med tab, er konsekvensen således, at succession i denne saldo er udelukket, selv om der samlet set er tale om en fortjeneste. For at undgå, at en sådan teknikalitet skal stå hindrende i vejen for succession, er der indført en regel i 9 om, at den skattepligtige kan vælge at foretage opgørelsen af, om der foreligger fortjeneste eller tab, på grundlag af summen af de to saldi. 6. Forbedringsudgifter samt erstatninger ved skade Af den nugældende AFL 5, stk. 2, 3. punktum fremgår, at udgifter til forbedring behandles på samme måde som anskaffelsessummer. Denne bestemmelse har betydning for 5-saldoen. Af den nugældende AFL 7 fremgår reglerne for behandling af reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning i forbindelse med skade. Efter reglerne i 7 fradrages en udgift til reparationsudgift i den skattepligtige indkomst, i det indkomstår, hvori reparationen foretages. Hvis der udbetales forsikring/erstatning i anledning af skaden, udgør fradraget dog kun det beløb, som reparationsudgiften overstiger forsikrings- eller erstatningssummen. Hvis forsikrings- eller erstatningssummen er større end reparationsudgiften skal det overskydende beløb fradrages i saldoværdien efter 5.

6 Page 6 of 8 Lovforslaget indeholdt ikke nogen regler om behandlingen af forbedringsudgifter vedrørende driftsmidler, der indgår på 5 D-saldoen. Lovforslaget indeholdt heller ikke nogen regler om behandlingen af reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning i forbindelse med skade vedrørende driftsmidler, der indgår på 5 D-saldoen. Videncentret påpegede under høringen, at der skulle ske afklaring af dette. Skatteministeren angav i sit svar herpå, at de omhandlede udgifter (forbedringsudgifter, reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning) ikke kan indgå på den særskilte 5 D-saldo med 115 pct., men skal indgå på den almindelige 5-driftsmiddelsaldo. Skatteministerens svar vedrørende behandlingen af ovennævnte udgifter mv. virker mildest talt ikke hensigtsmæssig. Videncentret har efterfølgende overfor Skatteministeriet påpeget, at det kan være uhensigtsmæssigt, at forbedringsudgifter vedrørende et 5 D-aktiv skal indgå på den almindelige driftsmiddelsaldo. Dette vil f.eks. gøre sig gældende i forbindelse med salg (ikke ophørssituation) af 5-D-aktivet, hvorpå der er afholdt forbedringsudgifter og hvor sælger vel skal foretage en skønsmæssig fordeling af salgssummen i forhold til dels 5-saldoen og 5 D-saldoen. Dette kan eventuelt være en unødig kilde til skattesager mellem SKAT og skatteyderen. Noget tilsvarende gør sig gældende i forhold til udbetalt forsikring/erstatning. Udbetalingen skal efter de almindelige regler i AFL behandles som en salgssum. Det synes uhensigtsmæssigt, at en forsikringsudbetaling skal påvirke den almindelige 5-saldo i et tilfælde, hvor anskaffelsessummen for det beskadigede aktiv indgår på 5 D-saldoen. Der kan endvidere være usikkerhed om, hvordan Skatteministerens svar skal forstås. Svaret skal formentlig forstås således, at forbedringsudgifter, reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning vedrørende driftsmidler, der indgår på den særskilte 5 D-saldo, slet ikke i nogen af årene kan indgå på den særskilte 5 D-saldo, men altid skal indgå på den almindelige 5-driftsmiddelsaldo. Det er dog muligt, at svaret skal forstås således, at forbedringsudgifter, reparationsudgifter og udbetalt forsikring/erstatning vedrørende driftsmidler, der indgår på den særskilte 5 D-saldo, ikke kan indgå på den særskilte 5 D-saldo for årene 2012 og 2013, hvor der er forhøjelse af afskrivningsgrundlag med 15 pct., men for 2012 og 2013 skal indgå på den almindelige 5-driftsmiddelsaldo. For årene kan de nævnte udgifter derimod indgå på 5 D-saldoen. Usikkerheden vedrørende ovenstående bør afklares ved et bindende svar. 7. Forskudte indkomstår Efter de nye regler er der mulighed for at vælge at lade anskaffelsessummen for fabriksnye driftsmidler, som er anskaffet i perioden fra og med den 30. maj 2012 og indtil udgangen af kalenderåret 2013, indgå på den nye 5 D-saldo. Personer med kalenderårsregnskab vil dermed have mulighed for at have tilgang på 5 D-saldoen i regnskabet og i 2013-regnskabet. Personer med forskudt indkomstår vil kunne have tilgang i 2012-regnskabet, i 2013-regnskabet og i regnskabet. Perioden, hvor køb af driftsmidler kan indgå på 5 D-saldo, vil for en erhvervsdrivende, der eksempelvis anvender et forskudt indkomstår med perioden 1. juli - 30/6, se således ud: Selvangivelse for Indkomstperiode Periode, hvor køb af driftsmidler kan indgå på 5 D-saldo / / / / / / / / / / / / Etablerings- og iværksætterkonto Videncentret spurgte i forbindelse med høringen, om det kunne bekræftes, at etableringsordningens og iværksætterordningens regler kunne anvendes i forbindelse med anskaffelse af driftsmidler, der indgår i det forhøjede afskrivningsgrundlag efter 5 D. Skatteministeren svarede, at det kunne bekræftes. Nedenfor vises et eksempel, hvor der hæves etableringskontomidler samt iværksætterkontomidler i forbindelse

7 Page 7 of 8 med et køb af driftsmidler, der indgår på 5 D-saldoen. Eksempel I oktober 2012 købes der to maskiner á kr , dvs. i alt kr I forbindelse med købet hæves der kr af etableringskontomidler, der er indskudt i 2010 samt kr af iværksætterkontomidler, der er indskudt i D-saldoen ved udgangen af 2012 kan opgøres således: Tilgang pr. oktober 2012, kr x 1, Forlods afskrivning med etableringskontomidler for 2010, 50 % af kr Forlods afskrivning med iværksætterkontomidler for 2011, 100 % af kr Afskrivning i 2012, 25 % af ( ( )) Saldo pr. 31/ Eksempel, sammenlægning af saldi i 2018 Nedenfor er vist et eksempel på afskrivning på 5 D-saldoen i perioden 2012 og frem til udgangen af indkomståret Der vises endvidere et eksempel på sammenlægningen af 5 D-saldoen og den almindelige 5-saldo fra og med indkomståret Eksempel I juni 2012 købes to maskiner for kr pr. styk. Der købes ikke andre driftsmidler i 2012 og I december 2014 sælges en af maskinerne for kr Maskinerne vælges afskrevet på den særskilte 5 D-saldo, hvor der afskrives maksimalt med 25 pct. på saldoen i alle år. Afskrivningerne i og den særskilte 5 D-saldo ved udgangen af 2017 kan opgøres således: Tilgang pr. juni 2012, kr x 1, Afskrivning 2012, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2013, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Salg i 2014, kr x 1, Afskrivning 2014, 25 pct. af kr ( ) Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2015, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2016, 25 pct. af kr Saldo pr. 1. januar Afskrivning 2017, 25 pct. af kr Saldo pr. 31. december Ved udgangen af indkomståret 2017 skal den særkilte saldoværdi på kr lægges sammen med saldoværdien for driftsmidler, der er afskrevet efter den almindelige 5-saldo. Hvis den almindelige 5-saldo ved udgangen af indkomståret 2017 udgør kr , vil sammenlægningen af de to saldi og maksimal afskrivning i 2018 medføre følgende saldo pr. 31. december 2018: 5-saldo pr. 31. december D-saldo pr. 31. december 2017, jf. ovenfor Afskrivning 2018, 25 pct. af kr saldo pr. 31. december Fra og med indkomståret 2018 vil der således igen være én driftsmiddelsaldo, der afskrives på. Reference: Afskrivningsloven (AFL) 5 D, 8, 9

8 Page 8 of 8 Kildehenvisning: Lovforslag L 192 ( ) af 30. maj 2012, vedtaget den 13. juni 2012 som lov nr. 592 af 18. juni Det er kun ansatte i DLBR, der har adgang til at kommentere og læse kommentarer. Når du har skrevet en kommentar får artiklens forfatter automatisk besked og du kan vælge om du vil have besked, hvis andre kommenterer på artiklen. Skriv dit fulde navn og adresse når du kommenterer blog comments powered by Disqus Læs regler og betingelser for kommentarer Sidst bekræftet: Oprettet: Revideret: Forfatter Økonomi & Virksomhedsledelse Specialkonsulent Jørn Christiansen Økonomi & Virksomhedsledelse, Skat joc@vfl.dk