Generationsskifte med fokus på omstrukturering
|
|
- Alma Nørgaard
- 6 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Generationsskifte med fokus på omstrukturering Ole Aagesen Tax Partner, ekstern lektor Revitax A/S / CBS Master i skat Hovedredaktør Karnov Skatteguiden
2 Nedsat gaveafgift og nedsat boafgift
3 Ved 1 i lov nr. 683 af 8/ er bo- og gaveafgiften nedsat ved overdragelse af reelle erhvervsvirksomheder 1) Personlige virksomheder (fx virksomheder under VSO) 2) Virksomheder i selskabsform Gave- og boafgiften er nedsat således 13 % i 2016 og % i % i % i 2020 og senere
4 Krav til virksomheden Gavegiver eller arvelader skal have ejet virksomheden i mindst ét år forud for gaveoverdragelsen eller dødsfaldet. I personligt ejede virksomheder skal virksomhedsejeren eller dennes nærtstående have deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang (50- timers reglen) i mindst ét år af ejertiden. I selskabsejede virksomheder (der må ikke være tale om et pengetankselskab) skal gavegiver, arvelader eller dennes nærtstående i mindst ét år af ejertiden har deltaget i selskabets ledelse direktion eller bestyrelse. Nærtstående omfatter ægtefælle, børn, svigerbørn, børnebørn, bedsteforældre, forældre, m.fl. Søskende og deres afkom er i denne forbindelse også at betragte som nærtstående.
5 Hvem kan overtage virksomheden? Den nye virksomhedsejer skal være omfattet af den personkreds, der kan succedere, og hvor bo- eller gaveafgiften efter de almindelige regler udgør 15 %, hvilket typisk vil sige børn, adoptivbørn, stedbørn og børnebørn. Det er ikke et krav, at der faktisk sker succession ved overdragelse af virksomheden. Selv om der i visse tilfælde ikke kan ske succession, vil den lavere gaveog boafgift alligevel gælde i følgende situationer: 1) Udlæg fra et skattefrit dødsbo 2) Gavemodtager eller arving er bosat i udlandet 3) Overdragelse af aktiver, hvor der konstateres et tab. Har gavegiver eller afdøde ikke børn mv., gælder den lavere afgiftssats, hvis virksomheden overdrages til søskende eller disses børn og børnebørn
6 Krav om 3 års ejerskab efter overdragelsen Gavemodtageren eller arvingen skal opretholde ejerskabet til virksomheden i mindst tre år efter modtagelsen af gaven eller arven. Afstår gavemodtageren eller arvingen helt eller delvist virksomheden i en periode på tre år efter overdragelsen, sker der en afgiftsforhøjelse. Afgiftsforhøjelsen omfatter den andel af virksomheden, som afstås. Afgiften for den afståede del af virksomheden forhøjes som udgangspunkt til den normale sats for bo- og gaveafgift på 15 %, men reduceres dog ud fra ejertid ejertid på to år giver lavere afgift end afståelse efter ét års ejertid. Gavemodtager eller arving har pligt til at meddele SKAT, at der er sket afståelse af virksomheden eller en andel heraf. Meddelelse skal indgives senest 4 uger efter afståelsen. Den yderligere afgift opkræves sammen med et rentetillæg. Den 3-årige værnsregel gælder dog ikke, når virksomheden afstås: 1) På grund af erhververens død eller livstruende sygdom. 2) Ved gaveoverdragelse til erhververens børn, børnebørn m.fl. 3) Ved en skattefri omstrukturering, hvor gavemodtageren eller arvingen udelukkende vederlægges med aktier i det modtagende selskab, da den reelle ejer således fortsat er den samme.
7 Generelt om gaveanmeldelser og gaveafgift Gaveafgift, som beregnes og opkræves af SKAT efter reglerne i boafgiftsloven, sker på grundlag af gaveanmeldelser, som indsendes til SKAT. Blanketter til anmeldelse af gaver, som overstiger det afgiftsfrie bundfradrag, findes på SKATs hjemmeside ( / blanketter/ 07 Skat; gaveafgift og pensioner). Er gaven en kontantgave, skal blanket _A_kontantgaver anvendes. Er gaven andet end kontanter, skal blanket _B anvendes. Gaveafgiften skal indbetales til SKAT samtidig med indgivelse af gaveanmeldelsen. Fristen for at anmelde og betale gaveafgift er den 1. maj året efter, at gaven er modtaget, jf. boafgiftslovens 26, stk. 1. Hvis enten gavegiver eller gavemodtager dør, efter at gaven er givet, er fristen 8 uger efter dødsfaldet, jf. boafgiftslovens 26, stk. 2. Hvis gavegiver betaler gaveafgiften, bliver afgiften ikke tillagt det afgiftspligtige beløb. Gaveafgiften kan betales via netbank, hvor betalingslinjen +73 og indtastes. Derudover skal giver og modtages cpr-nummer anføres. SKAT kan ændre værdiansættelsen inden for en frist på 6 måneder efter, at SKAT har modtaget gaveanmeldelsen.
8 Generelt om boafgift Boafgift og eventuel tillægsboafgift, som beregnes og opkræves af skifteretten efter reglerne i boafgiftsloven, sker på grundlag boopgørelsen, jf. dødsboskiftelovens 80. Boafgiften er på 15%, som tilfalder Staten, og beregnes af de værdier, som en afdød person efterlader sig. Tillægsboafgiften, som er på 25%, beregnes af værdierne, når arven tilfalder andre end personkredsen der er opregnet i boafgiftslovens 1, stk. 2, litra a-f, som er: a) afdødes afkom, stedbørn og disses afkom, b) afdødes forældre, c) afdødes barns eller stedbarns ikke fraseparerede ægtefælle, uanset om barnet eller stedbarnet lever eller er afgået ved døden, d) personer, der har haft fælles bopæl med afdøde i de sidste 2 år før dødsfaldet, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med afdøde i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig, eller en person, der på tidspunktet for dødsfaldet levede sammen på fælles bopæl med afdøde og venter, har eller har haft et barn sammen med afdøde, herunder også når den fælles bopæl er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig, e) afdødes fraseparerede eller fraskilte ægtefælle, f) plejebørn, der har haft bopæl hos afdøde i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos afdøde sammen med plejebarnet. Boafgiften på 15% beregnes efter boafgiftslovens 6, hvor der indgået bundfradrag, og tillægsboafgiften beregnes efter boafgiftslovens 7, hvor der ikke indgår bundfradrag, dog fratrukket en forholdsmæssig andel af boafgiften, som falder på denne del af den afgiftspligtige arvebeholdning.
9 Overdragelse af virksomheder under virksomhedsordningen
10 Virksomhedsoverdragelse mellem ægtefæller KSL 4 (særskilt ægtefællebeskatning) KSL 24 A (rådighed og hæftelse) KSL 25 A (driften, medarbejdende ægtefælle og ægtefælle I/S) KSL 26 A, stk. 1-3 (ejerskabet og driften) og stk. 8 (indskud på etableringskonto og iværksætterkonto) KSL 26 A, stk. 4-7 (VSO valgfri, jf. ordet kan ) KSL 26 B (ejerskab andre aktiver end virksomhedsaktiver og passiver) KSL 27 (værnsregel, hvis en af ægtefællerne skattemæssigt er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland)
11 Virksomhedsoverdragelse mellem ægtefæller sidste nyt SKM SR TfS Påklaget til SANST/LSR Medhold den 14/ Vindmølleandele skematiske ordning, ægtefælle mølleopstiller Lovhenvisning: KSL 25 A, KSL 26 A; LL 8 P; SL 4 (vindmølleandele i K/S), AL 5 C Spørger påtænker at købe andele i en af tre vindmøller, hvor hendes ægtefælle med medopstiller af møllerne. Andelene købes uden for det lovpligtige udbud. Andelene købes til kostprisen. Skatterådet kan ikke bekræfte, at spørger kan anvende ligningslovens 8 P på vindmølleandelene. Det er Skatterådets opfattelse, at spørger jf. kildeskatteloven 26 A succederer i ægtefællens status som vindmølleopstiller.
12 Virksomhedsoverdragelse til den nære familie KSL 33 C, stk. 1-4 og stk. 7 Overdragelse af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder Børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever Der skal gives meddelelse senest ved indgivelse af overdragerens selvangivelse
13 Virksomhedsoverdragelse til den nære familie (fortsat) KSL 33 C, stk. 5 (VSO) Omfatter konto for opsparet overskud betingelse, at overdragelsen finder sted den første dag efter indkomstårets udløb KSL 33 C, stk. 6 (KAO) Omfatter konjunkturudligningskonto - betingelse, at overdragelsen finder sted den første dag efter indkomstårets udløb KSL 33 C stk. 12 Overdragelse med succession til en medejer KSL 33 C stk. 13 Tilbagesalg med succession til en tidligere ejer inden 5 år
14 Passivposter og nedslag for udskudt skat KSL 33 D Forskellige procenter vedrørende aktiver, aktier og konto for opsparet overskud Vognmandskendelsen (SKM LSR) og styresignalet (SKM SKAT) Enten passivpost eller nedslag for udskudt skat. Udskudt skat kan ikke kursansættes til pari Sidste nyt: SKM VLR TfS Succession korrektion af pris interessefællesskab En landbrugsejendom blev overdraget fra onkel til nevø med skattemæssig succession efter KSL 33 C.
15 Omdannelser efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse
16 Personlig virksomhed (VSO) contra Virksomhed i kapitalselskab Valg af den mest hensigtsmæssige virksomhedsform på kort sigt og på langt sigt Personlig virksomhed Aktie- /anpartsselskab virksomhedsordning Hæftelse Personlig Begrænset Kapital Ingen kapitalkrav A/S = DKK ApS = DKK Fri bil Fri bil Fri telefon Fri telefon Frie goder Fri datakommunikation Fri datakommunikation Fri computer med tilbehør Fri computer med tilbehør Bemærkning: Godtgørelser Pension Mulighed for skattefri kørselsgodtgørelse og skattefri rejsegodtgørelse/diæter Livsvarig: Max 30 % af overskud Skattefri kørselsgodtgørelse og skattefri rejsegodtgørelse/diæter forudsætter ansættelse med løn Livsvarig: Ikke noget max (loft: Hele lønindkomsten) Ophørende: Max kr. (2017) Aldersopsparing: Max kr. (2017) Aldersopsparing: Max kr. (2017) Ophørspension Ophørspension Beskatning af kapitalafkast Kapitalindkomst Udbytte: Aktieindkomst
17 Personlig virksomhed (VSO) contra Virksomhed i kapitalselskab Konsolidering Virksomhedsskat 22 % (2016-) Hovedregel ingen konsolidering ved negativ indskudskonto (fra og med 11/6 2014) Undtagelse - bagatelgrænsen for 2014 ( kr.) Selskabsskat 22 % (2016-) Succession og skatteudskydelse Underskud Underskud straksafskrivning af forsøgs- og forskningsudgifter m.v. Omstrukturering Konto for opsparet overskud Passiv virksomhed Tilbagebetaling af foreløbig virksomhedsskat Modregning i anden indkomst Modregning i ægtefælles indkomst Mulighed for udbetaling af skatteværdien max. 25 mio. kr. Virksomhedsomdannelse Aktiernes/anparternes anskaffelsessum Ingen tilbagebetaling af selskabsskat Modregning ved sambeskatning Mulighed for udbetaling af skatteværdien max. 25 mio. kr. Aktieombytning Fusion, spaltning, tilførsel af aktiver
18 Personlig virksomhed (VSO) contra Virksomhed i kapitalselskab Ikke fradragsberettigede udgifter Salg af virksomhed Formuetab Beskatning af avance på aktiver (virksomhedsindkomst). Ejendomsavance er kapitalindkomst ved fravalg af virksomhedsordning Nedsætter værdien af selskabet Beskatning af aktieavance (aktieindkomst) Generationsskifte (levende live) Mulighed for succession i visse virksomhedsaktiver KSL 33 C Mulighed for succession i visse aktier ABL 34 og 35. Formueskattekursen kan ikke anvendes fra og med den 5/ Generationsskifte (levende live) Mulighed for succession i visse virksomhedsaktiver og konto for opsparet overskud KSL 33 C Mulighed for succession i visse aktier ABL 34 og 35. Formueskattekursen kan ikke anvendes fra og med den 5/ Generationsskifte (dødsbo) Mulighed for succession i visse virksomhedsaktiver og konto for opsparet overskud DBSL 10, 24, -28, 29, 36 og 37 Mulighed for succession i visse aktier DBSL 29, stk. 3. Formueskattekursen kan ikke anvendes fra og med den 5/ Lån og sikkerhedsstillelser Hævning i hæverækkefølgen VSL 4 b, stk. 1 undtagelser i VSL 4 b, stk. 2-og stk 3 Ulovlige aktionærlån beskattes som løn eller udbytte LL 16 E Selskabskapitalen kan stilles til sikkerhed for lån uden beskatning [Eventuelle yderligere punkter]
19 Lov om skattefri virksomhedsomdannelse Lov nr. 264 af 8/ om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 934 af 4. august Lovens anvendelsesområde 2 Betingelser for lovens anvendelse 3 Periodisering 4 Retsvirkninger for stifteren 5 Grænseoverskridende omdannelse 6 Retsvirkninger for selskabet 7 og 8a Ophævet 8 Underskud 9 Ikrafttræden og virkning 10 Færøerne og Grønland
20 Korresponderende bestemmelser i virksomhedsskatteloven (lov nr. 144 af 19/3 1986, jf. lovbekendtgørelse nr af 18/ med senere ændringer) 16 Nedsættelse af aktiernes skattemæssige anskaffelsessum og udligning af negativ indskudskonto 16a Delomdannelse 16b Hævning af aktiver ved kombinationen af ophør og virksomhedsomdannelse udgør en hævning ultimo året før omdannelsesåret 16c Nettoindskud af gæld udgør en hævning ultimo året før omdannelsesåret
21 Skattefri aktieombytning
22 Fordele ved skattefri aktieombytning Holding konstruktion 1) Begrænsning af hæftelse 2) Sambeskatning/udnyttelse af underskud 2) Skattefrit udbytte kapitaltilpasning i driftsselskaber 3) Salg af aktier i stedet for salg af aktiver 4) Gevinst ved salg af datterselskabsaktier (ejerandel =>10%) er skattefri fra og med indkomståret Gevinst ved salg af unoterede porteføljeaktier (ejerandel<10%) er skattefri fra og med 1/ (til og med indkomståret 2009 var gevinster skattefrie efter 3 års ejertid) 5) Holdingkrav fra og med indkomståret ) Smidigere generationsskifter
23 Aktieombytning Selskaber m.v. og personer 36. Ved ombytning af aktier har aktionærerne i det erhvervede selskab adgang til beskatning efter reglerne i fusionsskattelovens 9 og 11, når såvel det erhvervende som det erhvervede selskab er omfattet af begrebet selskab i en medlemsstat i artikel 3 i direktiv 2009/133/EF, eller er selskaber, som svarer til danske aktie- eller anpartsselskaber, men som er hjemmehørende i lande uden for EU. Som fusionsdato anses i denne sammenhæng datoen for aktieombytningen. Anvendelse af reglerne i 1. pkt. er betinget af, at der er opnået tilladelse hertil fra told- og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte særlige vilkår for tilladelsen pkt. finder ikke anvendelse, når det erhvervede eller det erhvervende selskab ved beskatningen her i landet anses for at være en transparent enhed.
24 Stk. 2. Ved ombytning af aktier, jf. stk. 1, forstås den transaktion, hvorved et selskab erhverver en andel i et andet selskabs aktiekapital med den virkning, at det opnår flertallet af stemmerne i dette selskab, eller, hvis det allerede har et sådant flertal, erhverver en yderligere andel ved til gengæld for værdipapirer tilhørende aktionærerne i det andet selskab at tildele dem aktier eller anparter i det første selskab og eventuelt en kontant udligningssum. Betingelserne i 1. pkt. om, at det erhvervende selskab skal opnå flertallet af stemmerne i det erhvervede selskab, anses for opfyldt, selv om det erhvervende selskab umiddelbart efter aktieombytningen spaltes efter reglerne i fusionsskattelovens 15 a. Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at der ikke sker beskatning efter 9, 12-14, og 22 i tilfælde, hvor et selskab erhverver hele aktiekapitalen i et andet selskab, eller hvor et selskab, der i forvejen ejer aktier i et andet selskab, erhverver resten af aktiekapitalen i det andet selskab. Det er en betingelse, at aktionærerne i det andet selskab som vederlag alene modtager aktier i det første selskab og eventuelt en kontant udligningssum. Fusionsskattelovens 9-11 finder tilsvarende anvendelse.
25 Stk. 4. Det er en betingelse, at transaktioner som nævnt i stk. 1 og 3 gennemføres inden for en periode på højst 6 måneder regnet fra den første ombytningsdag. Told- og skatteforvaltningen kan forlænge fristen i 1. pkt. Ombytning af aktier kan ikke ske med tilbagevirkende kraft. Stk. 5. Hvis det erhvervede selskab er omfattet af 19, finder stk. 3 kun anvendelse, hvis det erhvervende selskab tillige er omfattet af 19. Hvis det erhvervede selskab er omfattet af 22, finder stk. 3 kun anvendelse, hvis det erhvervende selskab tillige er omfattet af 22. Hvis det erhvervede selskab er omfattet af 21, finder stk. 3 kun anvendelse, hvis det erhvervende selskab tillige er omfattet af 21. Stk. 6. Ombytning af aktier efter stk. 1-5 kan gennemføres, uden at der er opnået tilladelse hertil fra told- og skatteforvaltningen. Det er en betingelse, at værdien af vederlagsaktierne med tillæg af en eventuel kontant udligningssum svarer til handelsværdien af de ombyttede aktier. Det er dernæst en betingelse, at det erhvervende selskab ikke afstår aktier i det erhvervede selskab i en periode på 3 år efter ombytningstidspunktet. Uanset 3. pkt. kan aktierne i det erhvervede selskab i den nævnte periode afstås i forbindelse med en skattefri omstrukturering af det erhvervende eller det erhvervede selskab, hvis der ved omstruktureringen ikke sker vederlæggelse med andet end aktier. I sådanne tilfælde finder betingelsen i 3. pkt. i sin restløbetid anvendelse på selskabsdeltageren henholdsvis det eller de deltagende selskaber i den efterfølgende skattefrie omstrukturering. Det er en betingelse for ombytning af aktier uden tilladelse, at aktionærer, der har bestemmende indflydelse i det erhvervede selskab, jf. ligningslovens 2, ombytter aktierne i dette selskab med aktier i et selskab, der er hjemmehørende på Færøerne eller i Grønland, en stat, der er medlem af EU/EØS, eller en stat, som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
26 Stk. 7. Senest samtidig med indgivelsen af selvangivelsen for det indkomstår, hvor aktieombytningen er gennemført, skal det erhvervende selskab give told- og skatteforvaltningen oplysning om, at selskabet har deltaget i en aktieombytning efter reglerne i stk. 6. Hvis det erhvervende selskab afstår aktier som nævnt i stk. 6, 3. pkt., skal told- og skatteforvaltningen gives oplysning herom senest 1 måned efter afståelsen. 36 A. (Ophævet)
27 Overdragelse af kapitalandele
28 ABL 34 Subjektive betingelser Overdragelsen kan sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn eller søskendes børnebørn eller en samlever. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Objektive betingelser Den enkelte overdragelse af aktier skal udgør mindst 1 pct. af aktiekapitalen. Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer el.lign. passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6. Bortforpagtning af fast ejendom, som benyttes til landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage eller skovbrug, jf. vurderingslovens 33, stk. 1 eller 7, efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom anses i denne forbindelse ikke som udlejning af fast ejendom passiv kapitalanbringelse Aktierne må ikke være omfattet af ABL 19.
29 ABL 34 Pengetanksreglen Stk. 6. Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer el.lign. passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en udlejningsejendom passiv kapitalanbringelse.
30 Fusion
31 Definition Når et selskab overdrager sin formue som helhed til et andet selskab eller sammensmeltes med dette, og hvor kapitalejerne i det indskydende selskab modtager kapitalandele i det fortsættende selskab og evt. kontantvederlag for indskuddet. Anskaffelsessummen for kapitalandelene for de oprindelige kapitalejere i det modtagende selskab forbliver uændret. Kapitalejerkredsen er udvidet med ejerkredsen i det (de) indskydende selskab/selskaber. Egentlig fusion: 2 eller flere selskaber fusioneres ind i 1 nyt selskab. Uegentlig fusion: 1 selskab fusioneres ind i et andet eksisterende selskab. Selskabsretlige forhold: Selskabslovens kapitel 15 Regnskabsmæssige forhold: Fusionsplan, kreditorerklæring, evt. mellembalance og vurderingsberetning. Fusionsplan kan fravælges danske ApS og enighed
32 Anvendelse Inden for en koncern og uden for en koncern Lodret fusion: Fusion mellem moder- og datterselskab i samme koncern, hvor moderselskabet er det modtagende selskab Omvendt lodret fusion: Fusion mellem moder og datterselskab i samme koncern, hvor datterselskabet er det modtagende selskab Vandret fusion: Fusion mellem 2 søsterselskaber Skattefri fusion Fusion efter fusionsskattelovens regelsæt Succession på begge niveauer Skattepligtig fusion Skattepligtig virksomhedsoverdragelse fra 1 selskab til et andet selskab mod vederlag Afståelsesbeskatning af aktiver og passiver efterfulgt af likvidation og avancebeskatning hos kapitalejerne
33 Underskud og kildeartsbegrænsede tab Skattepligtig fusion: Det modtagende selskab mister ikke sine underskud og tab (dog evt. underskudsbegrænsning efter SEL 12d). Det indskydende selskabs underskud og tab kan modregnes i selskabets egne avancer. Skattefri fusion: Underskud og tab i både det modtagende og det indskydende selskab fortabes (som udgangspunkt). Særregel om underskud opstået under sambeskatning FUL 8, stk. 6-8 Ombytningsforholdet Ombytning skal ske til handelsværdi Vederlæggelse Ingen beskatning ved skattefri fusion ved udelukkende vederlæggelse med kapitalandele. Beskatning ved vederlæggelse med kontanter.
34 Spaltning
35 Definition (i FUL) Spaltning er den transaktion der gennemføres, hvis et selskab overfører en del af eller samtlige sine aktiver og passiver til et eller flere nye eller eksisterende selskaber, ved i samme forhold som hidtil, at tildele sine selskabsdeltagere kapitalandele og en eventuel kontant udligningssum. Selskabsretlige betingelser: Selskabsloven, kapitel 15 Skatteretlige betingelser: FUL kapitel 4 (fra 15 a) Ophørsspaltning: Det indskydende selskab ophører, og der skal være mindst 2 fortsættende selskaber enten eksisterende eller nystiftede selskaber Grenspaltning: Det indskydende selskab ophører ikke og virksomhedsgrenen kan udspaltes til et eksisterende selskab eller til et nystiftet selskab. Regnskabsmæssige forhold: Spaltningsplan, kreditorerklæring, evt. mellembalance og vurderingsberetning.
36 Anvendelse Ved generationsskifte, bodeling, frasalg, risikoafgrænsning For delvis at eliminere pengetanksreglen Skattefri spaltning Fusion efter fusionsskattelovens regelsæt Succession på begge niveauer Det samlede forhold mellem aktiver og forpligtigelser skal være det samme forhold som i det indskydende selskab både ved ophørsspaltning og ved grenspaltning (balancetilpasning) Skattepligtig spaltning Skattepligtigt salg af aktiver og passiver i det indskydende selskab efterfulgt af avancebeskatning hos kapitalejerne Ved ophørsspaltning: Beskatning af aktiver og passiver efterfulgt af likvidation og beskatning hos kapitalerne Metode Spaltning efter de objektiverede regler Spaltning med tilladelse fra SKAT
37 Underskud og kildeartsbegrænsede tab Skattepligtig spaltning: Ophørsspaltning: Det indskydende selskab mister sine underskud og tab, som ikke kan udnyttes i forbindelse med spaltningen Grenspaltning: Det indskydende selskab vil fortsat kunne fremføre sine underskud og tab til modregning i det indskydende selskabs fremtidige indtægter og gevinster. Skattefri spaltning: Det modtagende selskab kan ikke anvende underskud og tab. Det indskydende selskab kan anvende egne underskud afventer p.t. styresignal ved grenspaltning, om underskud skal følge grenen Ombytningsforholdet Ombytning skal ske til handelsværdi Vederlæggelse Ingen beskatning ved skattefri spaltning, hvis udelukkende vederlæggelse med kapitalandele. Beskatning ved vederlæggelse med kontanter.
38 Tilførsel af aktiver
39 Definition (i FUL) Tilførsel af aktiver er den transaktion, hvorved et selskab uden at være opløst, overfører den samlede eller en af flere grene af sin virksomhed til et andet selskab, mod at få tildelt kapitalandele i det modtagende selskab. Selskabsretlige betingelser: Ikke særskilt reguleret (betragtes som apportindskud) Skatteretlige betingelser: FUL kapitel 5 (fra 15c) Det modtagende selskab kan enten være et nystiftet selskab eller et eksisterende selskab, hvor der sker en kapitalforhøjelse Det indskydende selskab bliver moderselskab og det modtagende selskab bliver datterselskab Regnskabsmæssige forhold: Erklæring om ledelsens beretning og vurderingsberetning.
40 Anvendelse Ved ønske/behov for at få virksomheden placeret i et andet selskab Skattefri tilførsel af aktiver Tilførsel af aktiver efter fusionsskattelovens regelsæt Opfyldelse af grenkravet Succession på begge niveauer. Skattepligtig tilførsel af aktiver Skattepligtigt salg af aktiver og passiver i det indskydende selskab ingen avancebeskatning hos kapitalejerne Metode Tilførsel af aktiver efter de objektiviserede regler Tilførsel af aktiver med tilladelse fra SKAT
41 Underskud og kildeartsbegrænsede tab Skattepligtig tilførsel af aktiver: Underskud i det indskydende selskab kan ikke overføres til det modtagende selskab. Underskud i det indskydende selskab kan fortsat udnyttes af det indskydende selskab. Skattefri tilførsel af aktiver: Det indskydende selskabs og det modtagende selskabs underskud fra tidligere år kan ikke fradrages i det modtagende selskabs indkomst. Ombytningsforholdet Ombytning skal ske til handelsværdi. Vederlæggelse Ingen beskatning ved skattefri tilførsel af aktiver og udelukkende vederlæggelse med kapitalandele. Kontant vederlag er ikke muligt.
42 Generelt om værdiansættelse
43 Handelsværdi Cirkulære nr. 185 af 17/ TSS-cirkulære (Hjælpereglen, indre værdi + goodwill + korrektion til ejendomsværdi) TSS-cirkulære DJV afsnit C.B SKATs vejledning: Transfer Pricing; kontrollerede transaktioner; værdiansættelse Der må ikke ske formueforskydning
44 Fristen i SFL 26, stk. 8 Stk. 8. Fristerne i stk. 1 og 2 udløber først i det 6. år efter indkomstårets udløb for skattepligtige, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens 36, stk. 6, 2. pkt., eller fusionsskattelovens 15 a, stk. 1, 5. pkt., eller 15 c, stk. 1, 5. pkt., for så vidt angår overdragelse af aktier, aktiver og passiver som led i en aktieombytning, spaltning eller tilførsel af aktiver.
45 Supplerede litteratur Omstrukturering skatteregler i praksis Jane Bille, Morten Hyldgaard Jensen og René Moody Nielsen Karnov Group udgave 2011 Generationsskifte og omstrukturering det skatteretlige grundlag Birgitte Sølvkær Olesen Jurist- og økonomforbundets forlag 5. udgave 2017
46 Tax Partner, ekstern lektor Ole Aagesen Revitax A/S / Mobil E- oa@revitax.com CBS Handelshøjskolen i København E- oa.jur@cbs.dk
KILDESKATTELOVEN 26 A.
KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
Til lovforslag nr. L 183 Folketinget 2016-17 Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 2. juni 2017 Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften
Læs mereBilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død
Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller
Læs mereNedsættelse af bo- og gaveafgiften i erhvervsbetingede generationsskifter
Udkast til forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder) Sendt i høring den 16. december 2016
Læs mereOmstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 3. udgave
Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 3. udgave Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis
Læs mereGenerationsskifte og omstrukturering
Birgitte Sølvkær Olesen Generationsskifte og omstrukturering det skatteretlige grundlag 5.udgave Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2017 Birgitte Sølvkær Olesen Generationsskifte og omstrukturering det
Læs mereNye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder
Nye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder Af Clemen Nørr Olsen, Skatterådgiver Telefon: 7436 5025, Mobil: 6120 4821, Email: cno@landbosyd.dk Folketinget
Læs mereBindende svar - Skattefri ophørsspaltning uden tilladelse
AFG nr 10292 af 28/04/2015 (Gældende) Udskriftsdato: 6. august 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: 14-5244033 Senere ændringer til afgørelsen Ingen Bindende svar - Skattefri ophørsspaltning
Læs mereBeslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?
Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne
Læs mereFolketingets Skatteudvalg
Skatteudvalget L 78 - Bilag 13 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78 Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).
Læs mereSpaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen
TfS 2008, 76 SR Emne: Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen Resume: Skatterådet bekræftede, at den påtænkte spaltning af A ApS - som er et pengetankselskab - opfylder betingelserne om skattefri
Læs mereLempede afgiftsregler ved generationsskifte af virksomheder
- 1 Lempede afgiftsregler ved generationsskifte af virksomheder Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Regeringen har den 19. december 2016 offentliggjort et udkast til et lovforslag om nedsættelse
Læs mereSkatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 11 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 183 endeligt svar på spørgsmål 11 Offentligt 16. maj 2017 J.nr. 2017-208 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige
Læs mereVIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE
VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE VIRKSOMHEDS- OMDANNELSE SOM LED I GENERATIONS- SKIFTE FORORD Dette er specialbrochure nr. 2 i serien Generationsskifte. Vi har valgt at give Dem denne
Læs mereServiceInformation Omstrukturering Fusion af selskaber
Nr. 12 Side: 1 af 5 Mentora Innovation Større indsigt Bedre rådgivning Introduktion Der kan være flere formål med at gennemføre en fusion. En fusion er en sammenlægning af to eller flere selskaber, og
Læs mereGenerationsskifte. de skattemæssige overvejelser ved planlægning af generationsskifte
Cand.merc.aud.-studiet Juridisk Institut Handelshøjskolen i København Kandidatafhandling 2009 Generationsskifte de skattemæssige overvejelser ved planlægning af generationsskifte Afleveret den Udarbejdet
Læs mereGenerationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.
Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen
Læs mereSkatteministeriet J. nr Udkast
Skatteministeriet J. nr. 15-3179726 Udkast Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder) I boafgiftsloven,
Læs mereBilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater
Dato 29. oktober 2014 J.nr. 6020324-248228 Bilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater UDVALGTE SKATTEREGLER Selskabsskatteloven 12 A Selskabsskatteloven 31 Personskatteloven
Læs mereVejledning. omdannelse af virksomhed
Vejledning om omdannelse af virksomhed 1. Indledning Den virksomhedsejer, som overvejer at drive sin personligt drevne virksomhed i selskabsform, har også behov for at overveje, hvorledes virksomheden
Læs mereWebinar August Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder
Webinar August 2018 Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder Faser (og tidsmæssig rækkefølge) for et generationsskifte: 1. Overvejelse 2. Planlægning
Læs mereGrænseoverskridende fusioner
Dansk Skattevidenskabelig Forening Grænseoverskridende fusioner v/senior Manager Vicki From Jørgensen 21. november 2011 Præsentation 1. Indledning 2. Den historiske udvikling 3. Skattepligtige og skattefrie
Læs mereGenerationsskiftemodeller
Generationsskiftemodeller v/advokat Hans Henrik Banke Mandag POWERPOINT d. 2.11.2015 (v2) TEMPLATE TITLE A focused subheading Date Generationsskifte et vidt begreb! Virksomheden Formuen Familien Generationsskiftemodeller
Læs mereAf advokat Nicolai Thorsted
Af advokat Nicolai Thorsted Kontakt info Andersen Partners Telefon: 76 22 22 22 Fax: 76 22 22 01 www.andersen partners.dk Advokat, Partner Nicolai Thorsted nth@andersen partners.dk Dir. tlf. 76 22 22 60
Læs mereNews & Updates Corporate/Commercial. Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status
Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status De fleste virksomhedsejere vil med fordel kunne stille sig
Læs mereGENERATIONSSKIFTE OG OMSTRUKTURERING
Søren Halling-Overgaard & Birgitte Sølvkær Olesen GENERATIONSSKIFTE OG OMSTRUKTURERING DET SKATTERETLIGE GRUNDLAG JURIST- OG ØKONOMFORBUNDETS FORLAG Søren Halling-Overgaard & Birgitte Sølvkær Olesen Generationsskifte
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
2016/1 LSF 183 (Gældende) Udskriftsdato: 10. april 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2017-208 Fremsat den 29. marts 2017 af skatteministeren (Karsten Lauritzen) Forslag
Læs mereForslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love. Lovforslag nr. L 202 Folketinget 2008-09
Lovforslag nr. L 202 Folketinget 2008-09 Fremsat den 22. april 2009 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering
Læs mereIndledning. Kapitel Formål og afgrænsning
Kapitel 1 1.1. Formål og afgrænsning Partnerselskabet (tidligere»kommanditaktieselskabet«), har i en dansk sammenhæng traditionelt ikke spillet noget betydende rolle som selvstændig selskabsform ved siden
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
Lovforslag nr. L 183 Folketinget 2016-17 Fremsat den 29. marts 2017 af skatteministeren (Karsten Lauritzen) Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og
Læs mereBehandling af dødsboer i Frankrig
Behandling af dødsboer i Frankrig Af Ann-Sofie Kold Christensen, Advokat En fransk ejendom er underlagt franske arveregler og skifte uanset om ejeren er fast bosiddende i Frankrig eller ej og ejerens nationalitet.
Læs mereFusion og spaltning, omdannelse m.v.
Selskabsret Kapitalselskaber Advokat Nicholas Liebach Fusion og spaltning, omdannelse m.v. Lektion 13 WWW.PLESNER.COM Dagens program Fusion og spaltning, omdannelse m.v. JSC kap. 21 Spørgsmål Virksomhedssammenslutninger
Læs mereKAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG?
INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION PASSIVPOSTER - VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? 2 1 SKM 2011.406: Værdiansættelse
Læs mereHermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 3. behandlingen af ovennævnte
Skatteudvalget 2018-19 L 115 Bilag 10 Offentligt 19. december 2018 J.nr. 2018-1147 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 115 - Forslag til lov om ændring af ejendomsvurderingsloven og forskellige
Læs mereKan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug. v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard
Kan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard Der er meget få unge i landbruget Gennemsnitsalderen er 60 år Køb og salg af virksomhed i landbruget
Læs mereEjerskiftearrangement for sælgere
Ejerskiftearrangement for sælgere Høststrategi Hvordan planlægger du ejerskifte som sælger? 16. november 2017 Det taler vi om i dag 19.10 Vækstfonden v/anker Bruhn 19.40 Anvendelsen af selskabsformer v/
Læs mereServiceInformation Omstrukturering Holdingselskaber som led i omstruktureringer (afhændelse af virksomhed og generationsskifte)
Mentora Innovation Større indsigt Bedre rådgivning Nr. 11 Side: 1 af 5 Introduktion For en ejer af et driftsselskab kan der være flere formål med at etablere et holdingselskab, som fremover helt eller
Læs mereOmstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 2. udgave
Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 2. udgave Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis
Læs mereSkatteministeriet J. nr. 13-0172525
Skatteudvalget 2013-14 L 81 Bilag 1 Offentligt Skatteministeriet J. nr. 13-0172525 Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven
Læs mereEuropaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt
Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 14. januar 2005 Under henvisning til Europaudvalgets
Læs mereSkat ved overdragelse af virksomhed til en fond Af Susanne Nørgaard, CBS/PwC. Indledning. Skat ved overdragelse af virksomhed til en fond
Skat ved overdragelse af virksomhed til en fond Af Susanne Nørgaard, CBS/PwC Indledning Erhvervsfondsudvalget anfører i deres rapport 1, Den nuværende beskatning ved etableringen af en erhvervsdrivende
Læs mereFonde skattemæssige forhold
www.pwc.dk Fonde skattemæssige forhold Juni 2013 Revision. Skat. Rådgivning. Agenda Givers skattemæssige stilling Fondens skattemæssige stilling Vækstplan succession til erhvervsdrivende fonde Opgørelse
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereÆndringsforslag. Forslag til lov om ændring af ejendomsvurderingsloven og forskellige andre love. Til lovforslag nr. L 115 Folketinget
Skatteudvalget 2018-19 L 115 Bilag 11 Offentligt Til lovforslag nr. L 115 Folketinget 2018-19 Ændringsforslag stillet den 19. december 2018 Ændringsforslag til 3. behandling af Forslag til lov om ændring
Læs mereCopenhagen Business School. Generationsskifte. Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed
Copenhagen Business School Generationsskifte Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed Uffe Conradsen og Peter Kilsgaard Mortensen 07-12-2011 Indholdsfortegnelse 1.
Læs mereEjer 1. Ejer 1 Ejer 1. Holding ApS. et selskab ApS. Drift ApS
Model 10 Ejerskifte af selskab hvor succession ikke er mulig V ejer virksomh eden i personligt regi omdanne r virksomh eden til et selskab gennemf ører en anpartso mbytning Ejer 2 49% 51% Ejer 2 gennemf
Læs mereOptimering af skat ved salget
Optimering af skat ved salget Tidspunktet for salget Dyr på ejendommen uden beholdningsregnskab Fordeling af overdragelsessummen Skattefri del Personlig indkomst Kapitalindkomst Flere ejendomme rækkefølge
Læs mereBekendtgørelse af lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven) 1)
LBK nr 1120 af 14/11/2012 (Historisk) Udskriftsdato: 24. februar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 12-0177762 Senere ændringer til forskriften LOV nr 433 af 16/05/2012
Læs mereS0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen. Generationsskifte. - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering
S0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen Generationsskifte - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering Jurist- og 0konomforbundets Forlag 2002 Indhold Kapitel 1. Indledning
Læs mereSkatteudvalget L Svar på Spørgsmål 28 Offentligt. Til Folketinget - Skatteudvalget
Skatteudvalget L 110 - Svar på Spørgsmål 28 Offentligt J.nr. 2006-411-0064 Dato: 23. februar 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget L 110 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktieavancebeskatningsloven,
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget
Skatteudvalget 2010-11 L 84 Bilag 31 Offentligt J.nr. 2010-511-0045 Dato: 11. marts 2011 Til Folketinget - Skatteudvalget L 84 Forslag til lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven
Læs mereForslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love
Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 214 Offentligt Skatteministeriet J. nr. 2009-511-0038 Udkast (1) Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af
Læs mereGrænseoverskridende omstruktureringer. Peter M. Andersen, partner Anders Oreby Hansen, partner
Grænseoverskridende omstruktureringer Peter M. Andersen, partner Anders Oreby Hansen, partner Indhold 1. Indledning / Præsentation 2. Formål med grænseoverskridende omstruktureringer 3. Selskabsret a.
Læs mereBeskatning af selskabers og personers aktieavance- og tab
Beskatning af selskabers og personers aktieavance- og tab Revision Aarhus 2. september 2009 Overordnet agenda Fælles regler for beskatning af selskabers og personers aktieavancer/-tab Beskatning af selskabers
Læs mereBekendtgørelse af lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven) 1)
LBK nr 1017 af 24/08/2015 (Gældende) Udskriftsdato: 24. februar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 15-1842673 Senere ændringer til forskriften LOV nr 652 af 08/06/2016
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af ovennævnte lovforslag.
Skatteudvalget 2011-12 L 29 Bilag 8 Offentligt J.nr. 2011-411-0043 Dato: 12-12-2011 Til Folketinget - Skatteudvalget L 29 Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Skattekreditter for forsknings- og
Læs mereForslag. Investorfradragslov
Til lovforslag nr. L 101 Folketinget 2018-19 Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 18. december 2018 Forslag til Investorfradragslov Lovens anvendelsesområde 1. Personer, der er skattepligtige
Læs mereSkatteudvalget L Svar på Spørgsmål 5 Offentligt. Til Folketinget - Skatteudvalget
Skatteudvalget L 110 - Svar på Spørgsmål 5 Offentligt J.nr. 2006-411-0064 Dato: 23. februar 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget L 110 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktieavancebeskatningsloven,
Læs mereTfS 2007, 671 Overdragelse af aktier med succession en kommentar til TfS 2007, 365
TfS 2007, 671 Overdragelse af aktier med succession en kommentar til TfS 2007, 365 Af Tax partner Per Randrup Mikkelsen og Cand.merc.(jur.) Peter Schmidt På baggrund af skatterådets afgørelse offentliggjort
Læs mereAktuelle problemstillinger inden for aktieavancebeskatning
Aktuelle problemstillinger inden for aktieavancebeskatning Nov./dec. 2015 Preben Underbjerg Poulsen 1 Disposition Minefeltet, hvor aktieafståelser detonerer udbyttebeskatning. Afståelse til koncernforbundet
Læs mereGENERATIONSSKIFTE OG OMSTRUKTURERING
Søren Halling-Overgaard & Birgitte Sølvkær Olesen GENERATIONSSKIFTE OG OMSTRUKTURERING DET SKATTERETLIGE GRUNDLAG JURIST- OG ØKONOMFORBUNDETS FORLAG Generationsskifte og omstrukturering det skatteretlige
Læs mereForslag. Lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven
Lovforslag nr. L 81 Folketinget 2013-14 Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kildeskatteloven og
Læs mereCFC-beskatning af selskaber
CFC-beskatning af selskaber Fokus: Aktuelle problemstillinger Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-student, CBS, CORIT Marts 2010 Baggrund Værnsregel: Skal forhindre at finansielle (mobile)
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes svar på spørgsmål nr af 31. maj 2007.
Skatteudvalget SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 263 Offentligt J.nr. 2007-418-0431 Dato: 27. juni 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 259-265 af 31. maj 2007. (Alm.
Læs mereOmstrukturering med henblik på generationsskifte
Omstrukturering med henblik på generationsskifte Speciale fra Cand.merc.aud. studiet, AAU. 11. april 2012 Udarbejdet af: Lise Andersen Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Forord Specialet er den afsluttende
Læs mereFyraftensmøde om selskaber
Fyraftensmøde om selskaber 28. maj 2013 Morten Hyldgaard Jensen Specialkonsulent Jens Faurholt Registreret revisor Agenda Generelt om selskaber Fordele og ulemper ved selskaber Hvornår skal jeg drive min
Læs mere16. august 2007 EM 2007/33. Forslag til: Landstingslov nr. xx. af xx. xxxx 2007 om ændring af landstingslov om indkomstskat
16. august 2007 EM 2007/33 Forslag til: Landstingslov nr. xx. af xx. xxxx 2007 om ændring af landstingslov om indkomstskat (Ophævelse af sambeskatning for samlevende ægtefæller, samt indførelse af regler
Læs mereJulen er hjerternes og gavernes - og undertiden SKAT s fest
- 1 Julen er hjerternes og gavernes - og undertiden SKAT s fest Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Julen er hjerternes og gavernes fest. Med store gaver kan det også blive til skattevæsenets
Læs mere2013/1 LSF 81 (Gældende) Udskriftsdato: 7. marts Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) Forslag.
2013/1 LSF 81 (Gældende) Udskriftsdato: 7. marts 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 13-0172525 Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) Forslag
Læs mereGenerationsskifte og skattemæssig succession
- 1 Generationsskifte og skattemæssig succession Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Generationsskifte af virksomheder har væsentlig politisk interesse. Der gælder meget lempelige skattemæssige
Læs mereGenerationsskifte. Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98
Generationsskifte Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98 forord Mange virksomhedsejere skal på et tidspunkt tage stilling til generationsskifte af virksomheden. Måske ønsker ejeren,
Læs mereSkattefri omstrukturering. Gæld/passiver
Spørgsmål og bemærkninger fra Foreningen af Statsautoriserede Revisorer til lov nr. 343 af 18. april 2007 (L 110A) og lov nr. 344 af 18. april 2007 (L 110B) FSR har sendt en række spørgsmål og bemærkninger
Læs mereOpdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg.
Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Nedenstående er en oversigt over de vigtigste rettelser til "Skatteret kompendium", 3. udg., som følge af lovændringer efter kompendiets udgivelse. Bemærk,
Læs mereSporskifte. - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma
- fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma 1 Sporskifte - fra lønansat til interessentskab med to eller flere ejere af virksomheden 2 - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra
Læs mereOmstrukturering med fokus på generåtionsskifte
Omstrukturering med fokus på generåtionsskifte Udarbejdet Af: Stefan Bay Lauridsen Morten Gauhl Petersen Copenhagen Business School 2016, HD 2. del Regnskab & Økonomistyring, Vejleder: Niclas Holst Sonne
Læs mereNordisk Skattevidenskabelig Forskningsråd
Seminarer Helsingør 2001 juridisk nasjonalrapport - dansk Nordisk Skattevidenskabelig Forskningsråd Generationsskifte af Rasmus Kristian Feldthusen og Jacob Graff Nielsen* 1. Indledning og oversigt over
Læs mere30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS
30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for
Læs mereForslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v.
Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 37 Offentligt SkatErhverv J. nr. 2005-511-0048 Oktober 2005 Udkast 4 Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven)
Læs mereGaver til børn. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Gaver til børn Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Der overføres hvert år betydelige beløb som gaver til børn. Udover at hjælpe børnene kan der være en del afgiftskroner at spare ved et
Læs mereSkatteministeriet J.nr Udkast
Skatteministeriet J.nr. 2018-656 Udkast Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer) 1 I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse
Læs mereSkatteudvalget L Bilag 9 Offentligt
Skatteudvalget L 110 - Bilag 9 Offentligt J.nr. 2006-411-0064 Dato: 27. marts 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget L 110 Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktieavancebeskatningsloven,
Læs mereDatterselskabsaktier og mellemholdingreglen direkte og indirekte aktiebesiddelse fonde
NYT Nr. 10 årgang 6 OKTOBER 2009 SKAT generationsskifte omstrukturering I denne måneds nyhedsbrev omtaler vi følgende: Datterselskabsaktier og mellemholdingreglen direkte og indirekte aktiebesiddelse fonde
Læs mereBehandling af skattemæssige underskud i selskaber ved omstrukturering. Kim Wind Andersen
Behandling af skattemæssige underskud i selskaber ved omstrukturering Kim Wind Andersen 2 Skattemæssige underskud Overblik - underskudsfremførsel Fremførsel og modregning af skattemæssige underskud Skattemæssige
Læs mereGENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget
MANDAG DEN 23. FEBRUAR 2015 GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget PALLE HØJ Vicedirektør og chefrådgiver i økonomi 96296650 20249998 pah@hflc.dk SITUATIONEN FOR LANDBRUGET? FINANSMARKEDET
Læs mereJuridiske problemstillinger i form af selskabsretlige, arveretlige og civilretlige regler spiller en væsentlig rolle.
Generationsskifte Forord Begrebet generationsskifte i relation til virksomheder forstås normalt som overdragelse af en virksomhed i forbindelse med, at ejeren går på pension eller dør. I dagens Danmark
Læs mereReparation af overgangsregler vedrørende investeringsselskaber lovforslag L 55
NYT Nr. 11 årgang 6 NOVEMBER 2009 SKAT g e n e r at i o n s s k i f t e omstrukturering INDHOLD Reparation af overgangsregler vedrørende investeringsselskaber lovforslag L 55 Den nye selskabslov træder
Læs mereGH's nuværende aktiviteter udøves i henhold til tilladelse efter havneloven meddelt af Kystdirektoratet (efter delegation fra Trafikministeriet).
NOTAT OM UDSKILLELSE AF SYDHAVNEN ADVOKATFIRMA WWW.KROMANNREUMERT.COM Norddjurs Kommune ("NK") ejer 100% af aktiekapitalen i Grenaa Havn A/S ("GH"). GH ejer havnearealerne ved Grenaa Havn, som kan opdeles
Læs mereGenerationsskifte Omstrukturering. Lovforslag L 40 om udbytte fra skattefrie porteføljeaktier er
December 2014 N y t Generationsskifte Omstrukturering Nyheder og kommentarer Indhold Lovforslag L 76 om ejendomsvurderinger i 2015 og 2016 er Lovforslag L 40 om udbytte fra skattefrie porteføljeaktier
Læs mereSelskabers aktieavancebeskatning m.v.
Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat og moms Selskabers aktieavancebeskatning m.v. Lov nr. 254 af 30. marts 2011 Lovændringen indeholder justering af den gennemførte harmonisering
Læs mereRETTEVEJLEDNING EKSAMEN - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1. Dobbelt husførelse:
1 RETTEVEJLEDNING EKSAMEN - E 2011 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 Dobbelt husførelse: Der lægges indledningsvist op til en drøftelse af, hvorvidt Annika Arndal kan opnå fradrag for sine merudgifter til dobbelt
Læs mereSkatteudvalget L Bilag 34 Offentligt. Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af
Skatteudvalget L 213 - Bilag 34 Offentligt Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre skatteloven (CFC-beskatning
Læs mereDe nye holdingregler
www.pwc.dk De nye holdingregler Dansk Skattevidenskabelig Forening Susanne Nørgaard og Steff Fløe Pedersen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning 1 2 Nye værn indført
Læs mereBeskatning af forskellige generationsskiftemodeller
Cand.merc.(jur.) Kandidatafhandling Juridisk institut Forfatter: Ida Mønsted Jensen Studienummer: 300480 Vejleder: Malene Kerzel Juridisk institut Beskatning af forskellige generationsskiftemodeller Overdragelse
Læs mereOmstrukturering med henblik på generationsskifte
med henblik på generationsskifte Forfattere: Thomas Pedersen & Mette Kærgaard Larsen Vejleder: Henrik V. Andersen AAU Cand.merc.aud Kandidatafhandling 2009/2010 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 5
Læs mereSpaltning og fusion af selskaber
Spaltning og fusion af selskaber En gennemgang af procedure samt de selskabsretslige, skattemæssige og regnskabsmæssige konsekvenser ved spaltning og fusion HD(R) hovedfagsopgave Mette Ahm Sigh Vejleder:
Læs mereGaver, arveforskud og arv
- 1 06.13.2017-39 (20170930) Gaver, arveforskud og arv Gaver, arveforskud og arv Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ikke sjældent har forældre i den tredje alder et ønske om at give børn og
Læs mereBekendtgørelse af lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v. (personskatteloven)(* 1 )
Dokumentet er Historisk LBK nr 850 af 30/09/1994 Historisk Offentliggørelsesdato: 11 10 1994 Skatteministeriet Senere ændringer til forskriften LOV nr 214 af 29/03/1995 2 LOV nr 313 af 17/05/1995 13 LOV
Læs mereL Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning
J.nr. 2009-511-0038 Dato: 15. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og
Læs mereSkattefrie omstruktureringer
Copenhagen Business School, 2011 Cand.merc.aud Juridisk Institut Kandidatafhandling Skattefrie omstruktureringer Udarbejdet af: Afleveringsdato Jannick Hansen 23. juni 2011 Vejleder: Karina Hejlesen Jensen
Læs mereGenerationsskifte og Strukturering
Kim Pedersen Generationsskifte og Strukturering en håndbog for ejerledere Kim Pedersen Generationsskifte & Strukturering. en håndbog for ejerledere 1. udgave/1. oplag C Karnov Group Denmark A/S, København
Læs mere