DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL TELEFON 30. august 2013 KBP KRAV TIL EGENKAPITAL HVORLEDES DOKUMENTERES EGENKAPITAL Denne vejledning belyser ved eksempler hvorledes krav til egenkapital beregnes og opfyldes. Vejledningen er en støtte til forståelse af den juridisk gældende tekst i Bestemmelser om udbud og tilbud for hvert hovedområde. Niels Juels Gade 13 1022 København K vd@vd.dk EAN 5798000893450 Postboks 9018 Telefon 7244 3333 vejdirektoratet.dk SE 60729018
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 2 AF 11 30. august 2013 KBP KRAV TIL EGENKAPITAL Krav til egenkapital fremgår af Bestemmelser om udbud og tilbud for hvert hovedområde. Egenkapitalkravet er angivet for hver entreprise. Hvis en entreprise strækker sig over flere år, reduceres egenkapitalkravet forholdsvist, som angivet ved entreprisens fordeling over årene på TBSL. Når tilbudsgiver ønsker at kunne få overdraget flere entrepriser samtidigt, skal summen af egenkapitalkravene for hvert år opfyldes for alle de entrepriser der ønskes overdraget. Tilbudsgiver bør derfor inden tilbud afgives sikre sig, at de kombinationer af tilbud, tilbudsgiver gerne vil kunne overtage inden for rammerne af den maksimale årlig kontraktsum på tilbudssamlelisten også kan dækkes af tilbudsgivers egenkapital. Dette kan gøres i Projektmappen Egnethed-GEN_2013-08-30 Regneark egenkapital, ved at skrive "ja" ud for de entrepriser man ønsker samlet overdraget, og nederst aflæse det samlede maksimale kapitalkrav, angivet med fed skrift. (Der vedlægges et regnearksprojektmappe med tre ark, opbygget og sikkerhedsbeskyttet som TBSL, men med egenkapitalkravet hhv. omsætningskravet og krav til entrepriseledelse angivet pr. entreprise i stedet for tilbudssum.) Eksempel
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 3 AF 11 OPFYLDELSE AF EGENKAPITALKRAV Selskaber For selskaber er det selskabets egenkapital, som fremgår af den seneste reviderede og underskrevne årsrapport, eller den gennemgåede årsrapport (for de selskaber som opfylder betingelserne for fravalg af revision), der lægges til grund for dokumentationen af egenkapitalkravet. For nystiftede selskaber kan den egenkapital, der fremgår af den reviderede eller gennemgåede åbningsbalance, lægges til grund for dokumentation af egenkapitalkravet. Enkeltmandsvirksomheder Skal vedlægge en erklæring om opgørelse af egenkapital afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor. Interessentskaber Skal vedlægge en erklæring om opgørelse af egenkapitalen for samtlige interessenter afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor. ERKLÆRING OM OPGØRELSE AF EGENKAPITAL Såfremt der i henhold til Bestemmelser om udbud og Tilbud skal vedlægges en erklæring om opgørelse af egenkapital skal denne afgives i henhold til Trafikstyrelsens "Vejledning om dokumentation for egenkapitalkrav ved revisorerklæring" af januar 2013. Trafikstyrelsens vejledning er vedlagt denne vejledning som bilag, med ikke relevante afsnit markeret med grå farve Bilaget indeholder skabelon for erklæringer. Disse erklæringer benyttes ved behov.
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 4 AF 11 Januar 2013 Vejledning om dokumentation for egenkapitalkrav ved revisorerklæring (tilladelse til godskørsel for fremmed regning og erhvervsmæssig buskørsel) Revisorerklæring for personligt drevet virksomhed Revisorerklæring for interessentskaber Revisorerklæring for selskaber
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 5 AF 11 I henhold til 8, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 724 af 27. juni 2012 om godskørsel/ 9, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 723 af 27. juni 2012 om buskørsel skal en ansøger ved ansøgning om indtil to tilladelser til gods- eller buskørsel dokumentere at have egne kontante midler eller andre værdier på i alt mindst 150.000 kr. Ved ansøgning om yderligere tilladelser forhøjes beløbet med 40.000 kr. for hver ekstra tilladelse. Ved ansøgning om godkendelse til drift af chaufførvikarvirksomhed skal en ansøger dokumentere at have egne kontante midler eller andre værdier på mindst 200.000 kr. udover kapitalkravet til tilladelser til gods- eller buskørsel, jf. 8, stk. 2, i bekendtgørelse om godskørsel/ 9, stk. 2, i bekendtgørelse om buskørsel. I medfør af 8, stk. 3/ 9, stk. 3, i ovennævnte bekendtgørelser kan der i stedet af et pengeinstitut eller forsikringsselskab stilles en garanti med et af Trafikstyrelsen nærmere fastsat beløb og indhold. Se herom i Trafikstyrelsens Vejledning om dokumentation for egenkapitalkrav ved garantistillelse. Bestemmelserne finder også anvendelse ved ansøgninger om fornyelse af tilladelser til gods- eller buskørsel. Opfyldelse af egenkapitalkravet kan dokumenteres på følgende måde: Ved anvendelse af seneste årsregnskab, som er revideret eller gennemgået af en statsautoriseret eller registreret revisor eller Ved erklæring afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor eller Ved garanti. Garanti kan ske i kombination med de øvrige muligheder. Mindste garanti er 40.000 kr. Et SMBA (Selskab Med Begrænset Ansvar) kan ikke dokumentere egenkapitalkravet ved revisorerklæring/årsregnskab et SMBA skal dokumentere egenkapital ved garanti. Dette skyldes, at et SMBA s deltagere har begrænset hæftelse, og der ikke er krav om indskudskapital. Når Trafikstyrelsen skal vurdere, om en ansøger opfylder egenkapitalkravet, skelnes der mellem, om ansøgeren er en personligt drevet virksomhed, et interessentskab eller et selskab. Anvendelse af en virksomheds seneste årsregnskab For selskaber er det selskabets egenkapital, som fremgår af den seneste reviderede eller gennemgåede årsregnskab, der lægges til grund for dokumentationen af egenkapitalkravet. Årsregnskabet skal være revideret eller gennemgået af statsautoriseret eller registreret revisor. For nystiftede selskaber kan den egenkapital, der fremgår af den reviderede eller gennemgåede åbningsbalance, lægges til grund for dokumentation af egenkapitalkravet. Selskaber, som opfylder betingelserne for fravalg af revision, kan opfylde egenkapitalkravet ved indsendelse enten af en erklæring afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor eller af en garanti. For personligt ejede virksomheder skal både virksomhedens som ansøgerens personlige aktiver og passiver indgå. Eventuel ægtefælles formue kan indgå i det omfang, ægtefællens formue hæfter for virksomhedens gæld. Årsregnskabet skal være revideret eller gennemgået af statsautoriseret eller registreret revisor. For interessentskaber skal såvel interessentskabets som de enkelte interessenters aktiver og passiver indgå i opgørelsen. Årsregnskabet skal være revideret eller gennemgået af statsautoriseret eller registreret revisor. Hvis virksomheden anser egenkapitalen for at være højere end den, der fremgår af det seneste årsregnskab, er der mulighed for at lade en statsautoriseret eller registreret revisor udarbejde en opgørelse og afgive en erklæring om egenkapitalens størrelse. Opgørelse af egenkapital ved afgivelse af revisorerklæring Hvis en ansøger ønsker at dokumentere, at egenkapitalkrav er opfyldt ved en erklæring afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor, skal erklæringen afgives på en af Trafikstyrelsen udarbejdet blanket. Blanketten kan indberettes elektronisk på www.virk.dk og kræver anvendelse af digital signatur. Blanketten kan også hentes på Trafikstyrelsens hjemmeside www.trafikstyrelsen.dk
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 6 AF 11 Revisor skal opgøre egenkapitalen i henhold til de retningslinjer, der er indeholdt i denne vejledning samt den til enhver tid gældende revisionsstandard om review af regnskaber og yderligere krav, der følger af dansk revisorlovgivning. Ved afgivelse af revisorerklæring skal den erklæring, som er relevant for den enkelte virksomhedstype anvendes. Generelt: Opgørelsen skal følge principperne, som er udtrykt i årsregnskabsloven, med de præciseringer, som specielt vedrører vognmandsvirksomhed, og som fremgår af denne vejledning. Opgørelsen skal ske ud fra forudsætningen om, at der er tale om en igangværende virksomhed (going-concern). Ved personligt ejet virksomhed skal samtlige af ansøgerens aktiver og passiver indgå, idet opgørelsen skal omfatte såvel virksomhedens som ansøgerens personlige aktiver og passiver. Eventuel ægtefælles formue kan indgå i det omfang, ægtefællens formue hæfter for virksomhedens gæld. Ved interessentskaber skal såvel interessentskabets som de enkelte interessenters aktiver og passiver indgå i opgørelsen. Koncerner: Såfremt det ansøgende selskab er moderselskab i en koncern, skal dattervirksomhedens regnskaber ved opgørelsen udarbejdes efter de samme regnskabsprincipper som det ansøgende selskab. Såfremt det ansøgende selskab er et datterselskab, er det alene datterselskabet, der skal opfylde egenkapitalkravet. Såfremt det ansøgende selskab hæfter for gæld i andre selskaber i form af kaution, stillet sikkerhed eller lignende, skal gælden medtages ved opgørelse af det ansøgende selskabs balance. Dette skal alene ske i det omfang, disse andre selskaber måtte have negativ egenkapital. Fælles for aktiver/passiver. Der skal ved værdiansættelse af aktiver og gæld ske periodisering af indtægter og udgifter indtil opgørelsesdagen. Værdiansættelse af udvalgte aktiver: Driftsmateriel: 1.1. Værdien af virksomhedens køretøjer skal opgøres for hver hovedgruppe for sig. Ved hovedgrupper af godskøretøjer forstås f.eks. trækkere, sættevogne, lastbiler, påhængsvogne m.v. Ved hovedgrupper af buskøretøjer forstås f.eks. personbiler, busser og taxier. 1.2. Ved opgørelsen af et køretøjs værdi tages udgangspunkt i køretøjets anskaffelseværdi, det vil sige den pris, der er betalt for at få køretøjet leveret inkl. opbygning i fuld registreret og køreklar stand. 1.3. Køretøjets værdi skal afskrives systematisk på en sådan måde, at køretøjets værdi afskrives over den forventede brugstid, jfr. årsregnskabslovens principper. 1.4. Er køretøjets indbytningsværdi (det vil sige den værdi, materiellet opgøres til ved indbytning med nyt materiel) lavere end den værdi, det er udregnet til, jfr. pkt. 1.2-1.3, skal køretøjet nedskrives til denne lavere værdi. 1.5. Køretøjer, hvis værdi er væsentligt højere end anskaffelsesværdien eller det beløb, hvortil det er nedskrevet, jfr. pkt. 1.2-1.3, kan opskrives til dagsværdi i overensstemmelse med årsregnskabslovens principper. En opskrivning til dagsværdi kræver en vurdering af køretøjerne fra kompetent side. 1.6. Værdien af andet til gods-, bus- eller busudlejningsvirksomheden hørende driftsmateriel, herunder f.eks. virksomhedens containere, lifte, værktøj, kraner etc., afskrives over den reelle forventede brugstid i overensstemmelse med årsregnskabslovens principper. Fast ejendom:
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 7 AF 11 Værdiansættes til anskaffelsessum med fradrag af afskrivninger beregnet over ejendommens forventede brugstid. Fast ejendom kan dog også værdiansættes til den offentlige ejendomsvurdering. Værdipapirer: Værdiansættelsen af værdipapirer skal tage udgangspunkt i principperne i årsregnskabsloven. Investeringsfonde: Investeringsfondsindestående kan medtages som likvide midler. Investeringsfondshenlæggelsen skal indgå i egenkapitalen og medtages ved beregningen af udskudt skat. Goodwill: Værdiansættelsen skal ske inden for rammerne af årsregnskabsloven. Afskrivningsperioden kan dog maksimalt udgøre 20 år. Kun købt goodwill kan indgå i opgørelsen. Debitorer og andre tilgodehavender: Ved værdiansættelsen skal der ske nedskrivning for eventuelle uerholdelige tilgodehavender. Gæld: Hensættelser i henhold til årsregnskabsloven betragtes i relation til nærværende formueopgørelse som gæld. Værdiansættelse af udvalgte gældsposter: Såvel skyldig skat (ikke pålignet) som udskudt skat opgøres i henhold til årsregnskabslovens principper. Skyldig skat: For en personligt ejet virksomhed skal skyldig skat afsættes med ansøgerens aktuelle skatteprocent. Udskudt skat: Afsættes med aktuelle skatteprocenter. Alternativt kan udskudt skat for personligt ejede virksomheder afsættes med 60%. Følgende poster indgår ved beregning af udskudt skat: 1) Forskelsværdier - driftsmidler. 2) Investeringsfondshenlæggelser. 3) Varelagernedskrivning. 4) Genvundne afskrivninger på bygning. 5) Evt. avance ved salg af ejendomme m.v. 6) Forskudsafskrivninger. 7) "Opsparet overskud" i henhold til virksomhedsskatteloven med fradrag af a/c betalt i virksomhedsskat. 8) Hensættelse til debitortab. 9) Andet relevant. Ved beregning af udskudt skat kan der ske modregning i skattemæssige underskud fra såvel indeværende år som underskud overført fra tidligere år. Prioritetsgæld: Prioritetsgæld måles til amortiseret kostpris. Terminskontrakter:
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 8 AF 11 Såvel realiserede som urealiserede tab og gevinster på valutaterminskontrakter og andre finansielle kontrakter skal være medtaget i opgørelsen af ansøgerens egenkapital. Leasingforpligtelser: Leasede aktiver skal behandles efter reglerne i årsregnskabsloven. Finansiel: I henhold til betingelserne i årsregnskabsloven kan finansiel leasede aktiver behandles som købte aktiver. Det vil sige, at det leasede aktiv indregnes i balancen og afskrives over brugstiden. Der indregnes en tilhørende gældsforpligtelse, som regnskabsmæssigt afdrages over den periode, leasingaftalen løber. Operationel: Operationelle leasingaftaler indregnes ikke i balancen.
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 9 AF 11 Erklæring for personligt drevne virksomheder om opgørelse af egenkapital Til ejeren af virksomheden Vi har efter aftale udført gennemgang af opgørelse af egenkapital for: Virksomhedens navn Adresse CVR-nr. Personnummer i henhold til bekendtgørelse nr. 724 af 27. juni 2012 om godskørsel eller bekendtgørelse nr. 723 af 27. juni 2012 om buskørsel. Egenkapitalopgørelsen er baseret på den ikke-reviderede perioderegnskab for virksomheden pr. (dato) og den ikke-reviderede samlede formueopgørelse for virksomhedens ejer (eventuelt ægtefælles formue i det omfang, formuen hæfter for virksomhedens gæld) pr.(dato). Virksomhedens ejer har ansvaret for egenkapitalopgørelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion om egenkapitalopgørelsen. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med Trafikstyrelsens Vejledning om dokumentation for egenkapital ved revisorerklæring og den til enhver tid gældende revisionsstandard om review af regnskaber og yderligere krav, der følger af dansk revisorlovgivning. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå en begrænset grad af sikkerhed for, at egenkapitalopgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og afgiver derfor ingen revisionskonklusion om egenkapitalopgørelsen. Forbehold Såfremt gennemgangen giver anledning til forbehold, skal det anføres: Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at egenkapitalopgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med Trafikstyrelsens vejledning herom, og at egenkapitalen udgør mindst kr. Supplerende oplysninger Såfremt gennemgangen giver anledning til supplerende oplysninger, skal det anføres:, den (sted) (dato) Underskrift med stillingsbetegnelse Stempel og navn skrevet med blokbogstaver
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 10 AF 11 Erklæring for virksomheder drevet i selskabsform om opgørelse af egenkapital Til ledelsen i selskabet Vi har efter aftale udført gennemgang af opgørelse af egenkapital for: Selskabets navn Adresse CVR-nr. i henhold til bekendtgørelse nr. 724 af 27. juni 2012 om godskørsel eller bekendtgørelse nr. 723 af 27. juni 2012 om buskørsel. Egenkapitalopgørelsen er baseret på det ikke-reviderede perioderegnskab for selskabet pr.(dato) Selskabets ledelse har ansvaret for egenkapitalopgørelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion om egenkapitalopgørelsen. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med Trafikstyrelsens Vejledning om dokumentation for egenkapital ved revisorerklæring og den til enhver tid gældende revisionsstandard om review af regnskaber og yderligere krav, der følger af dansk revisorlovgivning. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå en begrænset grad af sikkerhed for, at egenkapitalopgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til selskabets ledelse og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og afgiver derfor ingen revisionskonklusion om egenkapitalopgørelsen. Forbehold Såfremt gennemgangen giver anledning til forbehold, skal det anføres: Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at egenkapitalopgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med Trafikstyrelsens vejledning herom, og at egenkapitalen udgør mindst kr.. Supplerende oplysninger Såfremt gennemgangen giver anledning til supplerende oplysninger, skal det anføres:, den (sted) (dato) Underskrift med stillingsbetegnelse Stempel og navn skrevet med blokbogstaver
DATO DOKUMENT SAGSBEHANDLER MAIL SIDE 11 AF 11 Erklæring for interessentskaber om opgørelse af egenkapital Til samtlige interessenter i virksomheden Vi har efter aftale udført gennemgang af opgørelse af egenkapital for: Virksomhedens navn Virksomhedens adresse CVR-nr. Navn og personnummer på interessent nr. 1 Navn Personnummer Navn og personnummer på interessent nr. 2 Navn Personnummer Navn og personnummer på interessent nr. 3 Navn Personnummer i henhold til bekendtgørelse nr. 724 af 27. juni 2012 om godskørsel eller bekendtgørelse nr. 723 af 27. juni 2012 om buskørsel. Egenkapitalopgørelsen er baseret på den ikke-reviderede perioderegnskab for virksomheden pr.(dato) og den ikke-reviderede samlede formueopgørelse for interessenterne (eventuelt ægtefælles formue i det omfang, formuen hæfter for virksomhedens gæld) pr. (dato). Virksomhedens interessenter har ansvaret for egenkapitalopgørelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion om egenkapitalopgørelsen. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med Trafikstyrelsens Vejledning om dokumentation for egenkapital ved revisorerklæring og den til enhver tid gældende revisionsstandard om review af regnskaber og yderligere krav, der følger af dansk revisorlovgivning. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå en begrænset grad af sikkerhed for, at egenkapitalopgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens interessenter og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og afgiver derfor ingen revisionskonklusion om egenkapitalopgørelsen. Forbehold Såfremt gennemgangen giver anledning til forbehold, skal det anføres: Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at egenkapitalopgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med Trafikstyrelsens vejledning herom, og at egenkapitalen udgør mindst kr.. Supplerende oplysninger Såfremt gennemgangen giver anledning til supplerende oplysninger, skal det anføres:, den (sted) (dato) Underskrift med stillingsbetegnelse Stempel og navn skrevet med blokbogstaver