Ny lov om erhvervsdrivende fonde Gå hjem-møde Aarhus Torsdag d. 26. marts 2015
Eftermiddagens program Velkomst og introduktion v/ statsaut. revisor Tage Andersen Kort om den nye lov v/ statsaut. revisor Kim Köhler Ledelsesmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen Udvalgte øvrige ændringer i den nye lov v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen Pause Regnskabsmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde v/ statsaut. revisor Kim Köhler Skattemæssige forhold for erhvervsdrivende fonde v/ skatterådgiver Karin Hald Afslutning let servering 2 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Kort om den nye lov
Baggrund for den nye lovgivning Stigende bevågenhed om erhvervsdrivende fondes rolle Politisk ønske om ændringer Formål Modernisering og tilpasning til ny selskabslovgivning Større åbenhed om fondenes aktiviteter og uddelinger Øgede krav til ledelsen og revisor Ikrafttræden Generelt fra 1. januar 2015 eller for regnskabsår, der starter d. 1. januar 2015 eller senere, men en række overgangsregler gælder Effekten af de nye regler kan med fordel overvejes ved udarbejdelse af årsrapporten for 2014 4 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Tilsynet med erhvervsdrivende fonde Særlige ledelsesforhold ingen ejere Vedtægten (=stifters vilje) Fondsmyndigheden Fondsmyndigheden skal godkende visse væsentlige beslutninger Ændringer af vedtægterne/formål Opløsning af fonden Ekstraordinære dispositioner Øgede beføjelser til fondsmyndigheden, eksempelvis til at afsætte bestyrelsesmedlemmer og meddele påbud Skærpet pligt for revisor til at underrette fondsmyndigheden ved overtrædelse af fondslovgivningen eller vedtægten 5 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Fondsmyndigheden Fondsmyndighedens aktiviteter En lang række vejledninger til den nye lov er udsendt (se næste planche) Statusbreve udsendes løbende Afgørelser i konkrete sager offentliggøres Se www.erst.dk Offentliggjorte afgørelser Ekstraordinære dispositioner (Fonden Wonderful Copenhagen) Bestyrelseshonorar og arbejdets omfang Ulovlige uddelinger Risiko for krav om tilbagebetaling og/eller erstatningsansvar 6 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Erhvervsstyrelsens vejledninger om den nye lov 7 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Vores publikation om den nye lov 8 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Ledelsesmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
Sammensætning af bestyrelsen (1:5) En erhvervsdrivende fond skal fortsat ledes af en bestyrelse, der skal bestå af mindst 3 medlemmer Hertil kommer evt. medarbejdervalgte medlemmer Flertallet af bestyrelsens medlemmer må ikke være ansat som direktører i fonden En direktør kan ikke være formand eller som noget nyt *) næstformand for bestyrelsen *) Overgangsbestemmelse HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres U: senest d. 1. januar 2019 => Direktionen må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden 10 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Sammensætning af bestyrelsen (2:5) Ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder må som noget nyt *) ikke udpege medlemmer til fondens bestyrelse *) Overgangsbestemmelse Erhvervsdrivende fonde stiftet før d. 1. januar 2015 Der er ikke noget til hinder for, at ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder udpeger et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen Hvis ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder udpeger mere end et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen, skal bestyrelsens sammensætning ændres således, at de pågældende alene udpeger et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres U: senest d. 1. januar 2017 => Ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden 11 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Sammensætning af bestyrelsen (3:5) Formanden eller en næstformand for bestyrelsen må som noget nyt *) ikke være direktør i en dattervirksomhed eller en associeret virksomhed, medmindre fondsmyndigheden undtagelsesvist tillader dette *) Overgangsbestemmelse HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres U: senest d. 1. januar 2019 Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal: Stifteren Stifterens ægtefælle eller faste samlever Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende Dette gælder dog ikke for erhvervsdrivende fonde, der er stiftet før d. 1. januar 1985 (uden tidsbegrænsning) => Stifteren og dennes nærtstående må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden 12 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Sammensætning af bestyrelsen (4:5) Hvis en erhvervsdrivende fond stiftes af en virksomhed, kan følgende personer som noget nyt ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal: En person, der direkte eller indirekte ejer mere end halvdelen af kapitalandelene eller stemmerettighederne i virksomheden Personer der er knyttet til vedkommende ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende Medlemmer af stiftervirksomhedens ledelse *) Dette gælder dog ikke for erhvervsdrivende fonde, der er stiftet før d. 1. januar 1985 (uden tidsbegrænsning) *) Overgangsbestemmelse HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres U: senest d. 1. januar 2017 => Stiftervirksomheden må ikke have bestemmende indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden 13 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Sammensætning af bestyrelsen (5:5) I store erhvervsdrivende fonde skal bestyrelsen som noget relativt nyt: Opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn i bestyrelsen Udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer Skal omtales i årsrapporten Hvad er en stor erhvervsdrivende fond? Kriterier 2 ud af 3 i 2 på hinanden følgende regnskabsår Balancesum > DKK 143 mio. Nettoomsætning > DKK 286 mio. Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede > 250 Bestyrelsen skal kun udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer, hvis fonden i det seneste regnskabsår har beskæftiget mindst 50 medarbejdere 14 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Krav til bestyrelsen (1:2) Det præciseres, at bestyrelsen skal: Varetage den overordnede og strategiske ledelse Sikre en forsvarlig organisation af fondens virksomhed Påse, at: Bogføringen og regnskabsaflæggelsen foregår på en måde, der efter fondens forhold er tilfredsstillende Der er etableret de fornødne procedurer for risikostyring og interne kontroller Bestyrelsen løbende modtager den fornødne rapportering om fondens finansielle forhold Den evt. direktion udøver sit hverv på en behørig måde og efter bestyrelsens retningslinjer Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder Hvis bestyrelsen ikke har ansat en direktion, skal bestyrelsen desuden varetage den daglige ledelse 15 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Krav til bestyrelsen (2:2) Bestyrelsen skal som noget nyt *) udarbejde en forretningsorden Bestyrelsen skal i den forbindelse tage udgangspunkt i fondens virksomhed og behov Bestyrelsen bør herunder særligt overveje, om forretningsordenen skal indeholde bestemmelser om følgende: Konstitution Arbejdsdeling Tilsyn med direktionen Føring af bøger, protokoller m.v. Skriftlige og elektroniske møder Tavshedspligt Suppleanter Regnskabskontrol Underskrivelse af revisionsprotokollen og sikring af tilstedeværelsen af det nødvendige grundlag for revision Overgangsbestemmelse Bestyrelsen skal udarbejde en forretningsorden i overensstemmelse med den nye lov senest d. 1. januar 2016 16 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Krav til bestyrelsesformanden Bestyrelsesformanden skal sørge for, at bestyrelsen holder møde, når dette er nødvendigt Der er ikke krav om, at der skal afholdes et bestemt antal bestyrelsesmøder om året Der skal dog hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen skal træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og anvendelse af overskud eller dækning af underskud i henhold til årsrapporten Der skal desuden afholdes bestyrelsesmøde senest 3 måneder efter, at det konstateres, at fonden befinder sig i en kapitaltabssituation, hvilket vil sige, at egenkapitalen udgør mindre end halvdelen af grundkapitalen På det pågældende bestyrelsesmøde skal bestyrelsen stille forslag om foranstaltninger, der fører til fuld dækning af grundkapitalen, eller stille forslag om opløsning af fonden Bestyrelsen skal senest 2 uger efter afholdelsen af bestyrelsesmødet indsende en protokoludskrift fra bestyrelsesmødet med en redegørelse for fondens økonomiske stilling til fondsmyndigheden Bestyrelsesformanden må som noget nyt ikke udføre hverv for fonden, der ikke er en del af hvervet som bestyrelsesformand Hvis der er særligt behov herfor, kan bestyrelsesformanden dog udføre opgaver, som vedkommende bliver anmodet om at udføre af og for bestyrelsen 17 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Krav til direktionen Bestyrelsen kan ansætte en direktion, der kan bestå af en eller flere direktører Der er således ikke krav om, at en erhvervsdrivende fond skal have en direktion Bestyrelsen og direktionen udgør tilsammen ledelsen Direktionen skal varetage den daglige ledelse Direktionen skal desuden sikre, at: Bogføringen sker under iagttagelse af lovgivningens regler herom Formueforvaltningen foregår på betryggende måde Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder 18 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Hvad med administrator? Det præciseres, at bestyrelsen kan træffe aftale med en administrator om udførelse af visse konkrete driftsopgaver Ledelsen har dog under alle omstændigheder ansvaret for fondens daglige drift Overgangsbestemmelse Aftalen med administrator skal bringes i overensstemmelse med den nye lov senest d. 1. januar 2016 En administrator er ikke en direktør og skal ikke anmeldes til Erhvervsstyrelsen En administrator kan f.eks. være: En ekstern tredjepart Fondens advokat En af fondens evt. dattervirksomheder Et af fondens bestyrelsesmedlemmer 19 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Anbefalinger for god fondsledelse (1:2) Der er nedsat en Komité for god fondsledelse, der skal arbejde for at fremme udviklingen af god ledelse i erhvervsdrivende fonde Komitéen har udarbejdet anbefalinger for god fondsledelse Bestyrelsen skal som noget nyt redegøre for, hvorledes den forholder sig til anbefalingerne for god fondsledelse følg eller forklar Bestyrelsens redegørelse skal medtages i årsrapporten Uddybes senere Se www.godfondsledelse.dk 20 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Anbefalinger for god fondsledelse (2:2) Anbefalingerne for god fondsledelse består af i alt 16 anbefalinger fordelt på følgende afsnit Åbenhed og kommunikation Bestyrelsens opgaver og ansvar Overordnede opgaver og ansvar Formanden og næstformanden for bestyrelsen Bestyrelsens sammensætning og organisering Uafhængighed Udpegningsperiode Evaluering af arbejdet i bestyrelsen og direktionen Ledelsens vederlag Bilaget bagerst i publikation indeholder en oversigt over de enkelte anbefalinger 21 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Udvalgte øvrige ændringer i den nye lov
Særlige regler for stiftere (1:3) Fondens væsentlige gavegivere, bidragsydere eller lignende sidestilles som noget nyt i alle henseender med fondens stifter Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke udgøre bestyrelsens flertal, jf. tidligere: Stifteren Stifterens ægtefælle eller faste samlever Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende Dette gælder dog ikke for erhvervsdrivende fonde, der er stiftet før d. 1. januar 1985 (uden tidsbegrænsning) 23 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Særlige regler for stiftere (2:3) Hvis fonden erhverver aktiver fra en stifter, skal fondsmyndigheden godkende erhvervelsen, hvis vederlaget mindst svarer til 10% af grundkapitalen Tilsvarende gælder ved erhvervelser fra særligt nærtstående til en stifter Bestyrelsen skal udarbejde en redegørelse om de nærmere omstændigheder ved erhvervelsen Der skal desuden som udgangspunkt udarbejdes en vurderingsberetning af en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor og under visse betingelser også en overtagelsesbalance 24 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Særlige regler for stiftere (3:3) Der kan ikke tillægges stiftere, medlemmer af ledelsen eller personer, der indtager en ledende stilling i fonden, andre ydelser end et vederlag, der ikke må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer ved ægteskab eller fast samlivsforhold og de nævnte personers mindreårige børn En erhvervsdrivende fond må som udgangspunkt ikke yde lån eller stille sikkerhed for stiftere, medlemmer af ledelsen eller personer, der indtager en ledende stilling i fonden Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer ved ægteskab eller fast samlivsforhold, og de nævnte personers mindreårige børn 25 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Erhvervsstyrelsen bliver fondsmyndighed for alle erhvervsdrivende fonde Erhvervsdrivende fonde har hidtil haft enten Erhvervsstyrelsen eller Civilstyrelsen som fondsmyndighed Fremadrettet bliver Erhvervsstyrelsen fondsmyndighed for alle erhvervsdrivende fonde Erhvervsstyrelsen skal dog indhente Civilstyrelsens samtykke ved ændring af vedtægtsbestemmelser om formål eller uddelinger og ved likvidation af fonden, før Erhvervsstyrelsen kan give samtykke hertil Erhvervsstyrelsen fungerer både som registrerings- og fondsmyndighed Afgørelser truffet af Erhvervsstyrelsen som registrerings- eller som noget nyt fondsmyndighed kan indbringes for Erhvervsankenævnet 26 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Øgede krav til revisors rolle (1:2) Alle erhvervsdrivende fonde har fortsat pligt til hvert år at indsende en årsrapport til Erhvervsstyrelsen ligesom alle erhvervsdrivende fonde fortsat har pligt til at lade årsregnskabet revidere af en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor Revisor har desuden pligt til at deltage i bestyrelsesmøder, hvis et medlem af ledelsen anmoder herom Der skal hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen skal træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og anvendelse af overskud eller dækning af underskud i henhold til årsrapporten, jf. tidligere Revisor har som noget nyt pligt til at deltage i dette møde, medmindre der er enighed blandt samtlige medlemmer af bestyrelsen om, at revisors deltagelse ikke er påkrævet, og revisor er enig i dette En evt. beslutning om, at revisor ikke skal deltage i årsregnskabsmødet, skal hvert år fremgå af bestyrelsesprotokollen 27 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Øgede krav til revisors rolle (2:2) Revisor skal påse, om bestyrelsen overholder sine pligter til at oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, f.eks. en forretningsorden, samt om reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor afgive en særskilt erklæring herom, der skal indsendes til fondsmyndigheden Revisor skal desuden under visse betingelser omtale forholdet i revisionspåtegningen på årsrapporten Revisor skal som noget nyt straks give meddelelse til fondsmyndigheden, hvis: Loven eller vedtægten m.v. ikke er overholdt, og den pågældende overholdelse ikke er uvæsentlig eller straks berigtiges Ledelsen kan ifalde ansvar Revisor i øvrigt får oplysninger eller har bemærkninger, der giver anledning til at påtale fondens forhold Revisor skal under visse betingelser desuden omtale forholdet i revisionspåtegningen på årsrapporten 28 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Regnskabsmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
Hvornår er en fond omfattet af LEF? Erhvervsdrivende fonde Overdrager varer, rettigheder eller erlægger tjenesteydelser Sælger eller udlejer fast ejendom Ejer en eller flere dattervirksomheder Undtagelse ved begrænset erhvervsdrift: Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under DKK 250.000 Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under 10% af fondens indtægter Erhvervsmæssige aktiver udgør under 10% af fondens aktiver En erhvervsdrivende fond er omfattet af LEF, medmindre den er Konkret fritaget i loven Underlagt offentligt tilsyn og økonomisk kontrol (kan eksempelvis være teatre, museer, ældreboliger, idrætshaller) Fondsmyndigheden afgør i tvivlstilfælde, om en fond er omfattet af loven 30 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Årsregnskabsloven Erhvervsdrivende fonde aflægger årsrapport efter årsregnskabsloven på samme måde som andre erhvervsdrivende virksomheder Få særregler for erhvervsdrivende fonde på grund af fondenes særlige karakter Forslag om ændringer til årsregnskabsloven fra 2016 (mulighed for anvendelse i 2015) kan også påvirke erhvervsdrivende fonde Disse ændringer omtales ikke i dag. Nye særlige krav til erhvervsdrivende fonde finder anvendelse for regnskabsår, der begynder 1. januar 2015 eller senere Disse krav gennemgås i dag 31 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Overblik over ændringer til årsrapporten Hovedområde Regnskabsklasser og koncernregnskab Transaktioner med nærtstående parter God fondsledelse Uddelinger Nye regler og krav - Ny årsregnskabslov har betydning for indplacering i regnskabsklasse og koncernregnskabspligt (først fra 2016) - Alle transaktioner oplyses med beløbsangivelse - Oplysning om vilkår for tilgodehavender hos ledelsesmedlemmer - Redegøre for god fondsledelse efter følg-eller-forklarprincippet - Yderligere oplysninger, hvis alle anbefalinger følges - Redegørelse for uddelingspolitik - Legatarfortegnelse - Uddelinger i løbet af året, herunder uddelingsramme 32 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Transaktioner med nærtstående parter ÅRL 69, stk. 1 (jf. 98b) Oplysningskrav Ledelsesvederlag 1. Samlet vederlag fordelt på direktion og bestyrelse 2. Særskilt oplysning om pensionsforpligtelser og særlige incitamentsprogrammer (ydelser og værdi) Eksempel Vederlag til direktion udgør DKK 200.000, og vederlag til bestyrelsen udgør DKK 80.000, som er indeholdt i administrationsomkostninger. 69, stk. 3 (jf. 98c, stk. 2) Andre transaktioner med nærtstående parter Oplyse om arten af forholdet mellem fonden og de nærtstående parter og 1. Transaktionernes art og beløbsmæssige størrelse 2. Den beløbsmæssige størrelse af mellemværender og betingelser for disse 3. Årets nedskrivninger af tilgodehavender fra nærtstående parter og den akkumulerede nedskrivning på eksisterende tilgodehavender Eksempler Fonden har i 2015 købt juridisk assistance for DKK 90.000 hos advokatfirmaet NNNN, hvor fondens bestyrelsesmedlem Poul Poulsen er medindehaver. Fonden har i 2015 købt en ejendom af et bestyrelsesmedlem for DKK 3.500.000. Fonden har en gæld til direktør NNN på DKK 700.000 pr. 31.12.15. Renten beregnes som 6% af restgælden og har udgjort DKK 42.000 i 2015. Derudover har der ikke været transaktioner med nærtstående parter. OBS: Ledelsesmedlemmer kan ikke lovligt modtage uddelinger eller lån fra fonden 33 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Hvem er nærtstående parter? Defineret i den internationale regnskabsstandard, IAS 24 (IFRS) Ledelsesmedlemmer i fonden (direktion og bestyrelse) Dattervirksomheder Associerede virksomheder Nærtstående til ledelsesmedlemmer (familie) Virksomheder kontrolleret af andre nærtstående Ledelsesvederlag til nærtstående parter omfatter hele koncernen Dvs. inkl. vederlag som ledelsesmedlem i en dattervirksomhed også hvis der ikke udarbejdes koncernregnskab Særskilt krav om at oplyse vederlag til fondens administrator, jf. ÅRL 69, stk. 4. Oplysninger om transaktioner med nærtstående parter skal medtages i noterne 34 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
God fondsledelse Følg eller forklar Bestyrelsen skal redegøre for, hvordan den forholder sig til de 16 anbefalinger for god fondsledelse efter Følg eller forklar - princippet: 1. Åbenhed og kommunikation (1 anbefaling) 2. Bestyrelsens opgaver og ansvar (13 anbefalinger) 3. Ledelsens vederlag (2 anbefalinger) Følg eller forklar -princippet indebærer, at bestyrelsen i den enkelte fond selv afgør, om anbefalingerne ønskes efterlevet Efterleves en anbefaling ikke, skal bestyrelsen forklare: Hvorfor bestyrelsen har valgt ikke at følge anbefalingen Hvordan fonden i stedet har valgt at indrette sig Manglende efterlevelse er ikke et regelbrud, men manglende rapportering herom er er regelbrud Redegørelse medtages i ledelsesberetningen eller via en henvisning i ledelsesberetning eller noter på fondens hjemmeside 35 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
God fondsledelse opfølgning på anbefalinger Anbefaling 2.5.1 Det anbefales, at bestyrelsens medlemmer som minimum udpeges for en periode på to år, og maksimalt for en periode på fire år 2.5.2 Det anbefales, at der for medlemmerne af bestyrelsen fastsættes en aldersgrænse, som offentliggøres i ledelsesberetningen eller på fondens hjemmeside 2.6.1 Det anbefales, at bestyrelsen fastlægger en evalueringsprocedure, hvor bestyrelsen, formanden og de individuelle medlemmers bidrag og resultater årligt evalueres, og at resultatet drøftes i bestyrelsen 2.6.2 Det anbefales, at bestyrelsen én gang årligt evaluerer en eventuel direktions og/eller administrators arbejde og resultater efter forud fastsatte klare kriterier Følges Forklaring X X X Bestyrelsen har valgt ikke at fastsætte en aldersgrænse for bestyrelsesmedlemmer, da der lægges mere vægt på engagement og arbejdsindsats end alder, og alle bestyrelsesmedlemmers indsats årligt vurderes 36 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
God fondsledelse yderligere oplysninger Hvis alle anbefalinger følges Det oplyses, at anbefalingerne følges Der redegøres for bestyrelsens sammensætning, herunder mangfoldighed Følgende oplyses om hvert af bestyrelsens medlemmer: Navn, stilling, alder og køn Dato for indtræden i bestyrelsen Særlige kompetencer Øvrige ledelseshverv Om medlemmet er uafhængigt Oplysning om samlet vederlag til hvert ledelsesmedlem 37 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Generelt om uddelinger Foretages til de formål, der er fastsat i vedtægten Som udgangspunkt pligt til at foretage uddelinger Det skal være forsvarligt under hensyntagen til fondens økonomiske stilling Der skal være frie reserver, enten Frie reserver ifølge seneste årsrapport, eller Optjent overskud m.v. efter seneste balancedag Bestyrelsen kan fastsætte interne retningslinjer for uddelinger inden for rammerne af vedtægterne Ny udfordring! Hvis der foretages uddelinger i løbet af året (mere end 6 måneder efter seneste balancedag), er der krav om, at der udarbejdes en mellembalance, som viser tilstrækkelige frie reserver, og som gennemgås af revisor 38 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Tidslinje for uddelinger 1. Hvis uddelinger foretages samtidig med, at årsrapporten godkendes, kan de frie reserver heri anvendes 2. Hvis uddeling foretages inden 6 måneder efter seneste balancedag, skal det vurderes, om det er forsvarligt at vedlægge balancen fra seneste årsrapport, eller om der skal udarbejdes en mellembalance 3. Der skal altid udarbejdes en mellembalance, hvis uddeling disponeres mere end 6 måneder efter seneste balancedag (se dog om Uddelingsramme ) 3 1 2 Krav om mellembalance gennemgået af revisor 01.01.15 Årsrapport 30.06.15 31.12.15 39 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Uddelingsramme Mellembalance kan undgås ved uddelinger i løbet af året, hvis der fastsættes en uddelingsramme Hvis uddelingerne ikke besluttes endeligt ved godkendelse af årsrapporten, kan bestyrelsen i stedet for beslutte en uddelingsramme for perioden frem til næste årsrapport. Indenfor rammerne af uddelingsrammen kan bestyrelsen efterfølgende beslutte de faktiske uddelinger. Anvendes uddelingsrammen ikke, kan beløbet videreføres til næste år Uddelingsrammen skal fremgå af årsrapporten som uddeling i overskudsdisponeringen (som faktiske uddelinger), og præsenteres som en særlig post under egenkapitalen. Husk at tage stilling til uddelingsrammen ved godkendelse af årsrapporten i foråret 2015 hvis der skal uddeles i 2. halvår 2015 40 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Eksempel på præsentation af uddelingsramme Beløb i t.dkk 2014 2015 2016 2017 Årets resultat 1.000 1.000 1.000 1.000 Resultatdisponering Uddelinger 600 1.000 200 800 Uddelingsramme, årets regulering 1.000 0 0 0 Overført resultat -600 0 800 200 I alt 1.000 1.000 1.000 1.000 Beløb i t.dkk 31.12.13 31.12.14 31.12.15 31.12.16 31.12.17 Grundkapital 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 Uddelingsramme - 1.000 1.000 1.000 1.000 Overført resultat 1.000 400 400 1.200 1.400 I alt 3.500 3.900 3.900 4.700 4.900 41 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Særlige forhold omkring uddelinger Uddelinger i andet end kontanter Krav om vurderingsberetning fra revisor Indirekte uddelinger Eksempelvis udlån på favorable vilkår eller udleje af ejendom på favorable vilkår Uddelinger skal indregnes til den reelle værdi (dagsværdien) Eksempel: Hvis en ejendom, hvor markedslejen udgør t.dkk 5.000, udlejes til t.dkk 1.000, fordi det opfylder fondes formål, skal det præsenteres i regnskabet som indtægter på t.dkk 5.000 og en uddeling på t.dkk 4.000 (ikke blot indtægter på t.dkk 1.000 svarende til den faktiske transaktion) Kan være vanskeligt at opgøre dagsværdien 42 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Øvrige forhold omkring uddelinger Legatarfortegnelse En årlig oversigt over foretagne uddelinger med angivelse af modtagerne og beløb til den enkelte modtager Kan indarbejdes i årsrapporten eller udarbejdes som et selvstændigt dokument. Et selvstændigt dokument skal indsendes til Erhvervsstyrelsen sammen med årsrapporten, men er undtaget for aktindsigt Redegørelse for uddelingspolitik Skal udarbejdes årligt Skal som minimum indeholde en opdeling af årets uddelinger på hovedkategorier Kan placeres i ledelsesberetningen eller alternativt i noterne eller på fondens hjemmeside (hvis der i årsrapporten henvises til hjemmesiden) 43 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Skattemæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
Fondsbeskatning kort fortalt Udgangspunkt: Beskattes som aktieselskaber Bundfradrag på DKK 25.000 i ikke-erhvervsmæssig indkomst Særregler for gaver til fonde Kan være skattefri Fradrag for overskudsdisponering (uddelinger og hensættelser) Udvidet driftsomkostningsbegreb Ingen forskel på ikke-erhvervsdrivende og erhvervsdrivende fonde U: Renteperiodisering for erhvervsdrivende fonde Mulighed for skattefri fusion Ingen sambeskatning med datterselskab En fond kan være moderselskab i en koncern Ingen skattefrie tilskud fra fond til datterselskab 45 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Indskud i fonde FBL 3 + BAL 3 Gave til Udelukkende almennyttige fonde Familiefonde *) Andre fonde Stiftelse Skattefri 20% afgift Skattefri Udvidelse af grundkapital Gave til rådighedskapital Skattefri Skattepligtig Skattefri Skattepligtig Skattepligtig Skattepligtig Arv og legat Afgiftsfri 36,25%*) 36,25%*) *) 25% ved bo med arvebeholdning under DKK 272.900 (2015) 46 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Uddelinger / driftsomkostninger Uddelinger - begrebsfastlæggelse Driftsomkostninger - begrebsfastlæggelse Udgifter, hvorved fonden opfylder sit formål Konsekvens: Underskud kan ikke fremføres U: Nettokurstab efter KGL og ABL Almennyttige uddelinger Ekstra fradrag (konsolidering) Udgifter, der bringer fonden i stand til at varetage sine formål Udvidet driftsomkostningsbegreb Konsekvens: Underskud kan fremføres 47 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Fondsbeskatning - uddelinger Kun uddeling til formål, der er hjemlet i vedtægter Fradrag for uddelinger til almennyttige formål Fradrag for visse interne almennyttige uddelinger Ekstrafradrag på 25% af årets uddelinger Konsolideringsfradrag / bonusfradrag Fradrag for andre vedtægtsmæssige uddelinger Såfremt modtageren er skattepligtig af uddelingen til Danmark Intet krav om skattepligt, hvis modtageren er en anden fond Modif.: Gensidige gaver mellem fonde Fradrag ved retlig forpligtelse Mulighed for udskydelse til forfaldstidspunktet ved flerårige uddelinger Beskatningstidspunktet for modtageren udskydes tilsvarende Oplysningspligt (skattekontrollovens 7B) 48 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Interne uddelinger Fondes fradragsret for uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål omfatter både uddelinger til modtagere uden for fonden og uddelinger i eget regi, f.eks. en fonds egne vedligeholdelses- og forbedringsudgifter. En uddeling er den vedtægtsbestemte anvendelse af fondens nettoindkomst / overskud Uden forventning om modydelse fra modtageren (ekstern uddeling), eller Hvor fonden selv modtager ydelsen, et aktiv (f.eks. en kunstgenstand, en bygningsforbedring m.v.), som fonden har en vedtægtsmæssig forpligtelse til at erhverve (intern uddeling). Afdrag på lån, der er optaget til finansiering af en anskaffelse eller forbedring m.v., der direkte tjener fondens formål, og som derfor udgør en uddeling, kan efter omstændighederne fradrages som en intern uddeling. 49 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Fondsbeskatning - hensættelser Fradrag for hensættelser til almennyttige uddelinger Anvendes inden 5 år Mulighed for tilladelse til maks. 15 år ved kulturelle formål Ingen krav om individualisering og kan anvendes i vilkårlig rækkefølge Efterbeskatning ved manglende anvendelse inden fristens udløb Tillæg på 5% pr. år fra hensættelsesåret Dispensationsmulighed (forlængelse af frist for anvendelse) 50 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Særligt om beskatning af fondes børsnoterede porteføljeaktier Hovedregel: Almindelige regler gælder, dvs. lagerprincip Dog mulighed for realisationsbeskatning af børsnoterede porteføljeaktier Problemstilling / sammenhæng med fondsretlige regler Mulighed for realisationsbeskatning gælder også investeringsforeningsbeviser i akkumulerende / udloddende investeringsforeninger Dog tvungen lagerbeskatning af investeringsforeningsbeviser i akkumulerende og udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger Fra og med indkomståret 2012 Betingelse for realisationsbeskatning: At fonden uddeler/hensætter hele den skattepligtige indkomst, inkl. skattefri udbytter og bundfradrag Tvungen lagerbeskatning, hvis efterbeskatning af (ny) hensættelse Hvis lagerbeskatning hvad med likviditet til betaling af skatten? Fondslovens 9, stk. 2 eller tilladelse til anvendelse af bundne midler til betaling af skat 51 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Fondsbeskatning Prioriteringsreglen i fondsbeskatningslovens 6 Fondens skattefri indtægter (eks. aktieudbytte) og bundfradrag (DKK 25.000) anses først anvendt til uddelinger/hensættelser Skattemæssigt fradrag kan kun opnås for uddelinger/hensættelser, der overstiger de skattefri indtægter og bundfradrag 52 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Skatteberegning (1) Erhvervsmæssig indkomst Anden indkomst Skattepligtig indkomst efter FBL 3 Særlige fradrag Prioritetsreglen Erhvervsmæssig bruttoindkomst Afskrivninger/driftsomkostninger Erhvervsrelaterede renter Erhvervsmæssig nettoindkomst Renteindtægter Skattepligtige gaver Andre driftsomkostninger/afskrivninger Aktieudbytte på porteføljeaktier Kursgevinster/tab på aktier/fordringer/gæld/fast ejendom Bundfradrag Ikke-erhvervsmæssig nettoindkomst Skattepligtig bruttoindkomst - Fremført underskud Skattepligtig nettoindkomst Almennyttige uddelinger (med fradrag af anvendte hensættelser) - Vedtægtsmæssige uddelinger - Hensættelser til almennyttige formål - Konsolidering (25% af årets uddelinger til almennyttige formål) Samlede uddelinger og hensættelser - Udnyttet bundfradrag - Skattefri datterselskabsudbytte Samlede fradragsberettigede uddelinger og hensættelser Skattepligtig indkomst 53 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Skatteberegning (2) A B C D Erhvervsmæssig indkomst 1.000 1.000 1.000 1.000 Nettokursgevinst 0 0 0-500 Renter m.v. 100 100 100 600 Bundfradrag -25-25 -25-25 Ikke-erhvervsmæssig indkomst 75 75 75 75 Skattepligtig bruttoindkomst 1.075 1.075-925 1.075 Uddelinger m.v. 600 2.000 1.000 2.000 Prioritering 25 25 2.500 25 Nettofradrag 575 1.975 0 1.975 Skattepligtig indkomst 500-900 -925-900 Underskud til fremførsel 0 0-925 -500 54 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Almennyttige holdingfonde SEL 3, stk. 4 Fond Indtægtsførsel Uddeling/hensættelse (fradrages) Overførsel af indkomst Min. 75% ( altovervejende del ) A/S Fradrag 55 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Almennyttige holdingfonde Eksempel Fond Indkomst v. fondsejet virksomhed Indkomst 1.000 Uddeling -800 Ekstra fradrag -200 Indkomst 0 Indkomst v. virksomhed i datterselskab Datterselskab Indkomst 1.000 Skat -220 Overskud 780 Fond Udbytte (skattefrit) 780 Uddeling 780 Særregel vedr. virksomhed i datterselskab Datterselskab Overskud 1.000 Overførsel -1.000 Indkomst 0 Fond Overførsel Indkomst 1.000 Uddeling -800 Ekstra fradrag -200 Indkomst 0 56 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Fondsbeskatning selvangivelse Hovedregel: Almindelig selvangivelse For fonde omfattet af fondsbeskatningsloven gælder ingen mulighed for skattefritagelse eller fritagelse for selvangivelse (mulighed for fonde omfattet af selskabsskatteloven) Dog mulighed for erklæringsselvangivelse: 1. Indkomst overstiger ikke DKK 25.000 Efter fradrag for renteudgifter og administration Inkl. skattefri udbytte Ingen erhvervsindkomst 2. Offentligt tilgængelige museer efter tilladelse 3. Særlig dispensation (udelukkende anvender overskud til formålet) 57 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
Generationsskifte ved hjælp af fond Hvorfor generationsskifte via fond? Fonde kan ikke succedere skattemæssigt Planer om at fonde skal kunne succedere fra og med 2016 Fremskyndet generationsskifte i levende live? SKM 2013.31 SR overdragelse til almennyttig fond 58 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde
59 Ny November lov om erhvervsdrivende 2012 Mastersæt. fonde Power Gå Point hjem-møde