Generelt for eksternt regnskab Der er samme regnskabsprincip om regnskabet aflægges efter A eller B Forskellen er i opstillingen! Begge indebærer oprettelse af anlægskartotek og beregning af udskudt skat Udgangspunktet er balancens poster. Det er værdierne aktiverne der er fokus på Resultatopgørelsen er sekundær i forhold til balancen og er afledt af bevægelserne på balancens poster Reguleringen af egenkapital sker fra år til år via resultatopgørelsen Der er dog undtagelser bl.a. reguleringer af ejendom samt rettigheder og kvoter går som udgangspunkt direkte på egenkapitalen. 1
DLBR anbefaler måling til dagsværdi : At du som virksomhedejer viser virksomhedens reelle værdier og dermed den rigtige egenkapital til kreditgivere, leverandører, rådgivere m.fl. : En kreditvurdering, der tager udgangspunkt i dine reelle værdier At rådgivningen omkring optagelse af lån kombinerer din finansielle risikoprofil med strategien på bedriften og dine opnåede produktionsresultater Du har overblik over, hvad du får med såfremt ejendommen realiseres At udviklingen i egenkapitalen løbende indgår i vurderingen af din afviklings- og pensionsstrategi Du har det bedste grundlag når du sammenligner sammensætningen af din aktiver og passiver med dine kollegaer, og kan få et bud på hvor god du er til at udnytte de muligheder dine værdier giver dig. 2
Resultatopgørelsen i DLBR er præget af værdibaseret regnskabspraksis : At du i resultatopgørelsen kan læse såvel resultatet fra produktion som reguleringen af aktiver og passiver : At du og dine rådgivere - får et overordnet overblik over såvel resultaterne fra din produktion, som de reguleringer, der har indflydelse på din muligheder på bedriften. En diskussion med dette som grundlag åbner for udpegningen af de væsentligste indsatsområder på din bedrift både på kort og lang sigt. Bemærkning Det overordnet overblik kan uddybes via analyserne i det interne regnskab. 3
I DLBR anvendes den artsopdelte resultatopgørelse for regnskaber i Klasse B : At driftsomkostningerne i resultatopgørelsen præsenteres efter arten af omkostninger (afskrivninger, materialer, løn, andre eksterne omkostninger) Du får overblik over sammensætning af omkostninger i forhold til deres art. Du kan sammenligne dine omkostninger med tilsvarende Landbrugsbedrifter eller SMV der får lavet regnskab i DLBR. 4
DLBR anbefaler, at personligt drevne virksomheder og heltidsbedrifter som hovedregel aflægger efter reglerne i Klasse B : At du viser dit regnskab i den opstilling, som er kendt i andre brancher med tilsvarende produktionsomfang og omsætning. Er din primær indtægt fra en heltidsbedrift eller SMV-virksomhed, anbefaler DLBR en B-opstilling. Driver du landbrug, men din hovedindtægt er uden for landbrugsbedriften og har du ikke anden selvstændig virksomhed, er anbefalingen en A-opstilling. : Du får mulighed for at sammenligne med såvel kollegaer som andre brancher At dine kreditgivere og andre brugere af regnskabet, møder et regnskab med samme opstilling som i lignende landbrugsbedrifter, og i virksomheder fra andre erhverv med lignende aktivitets niveau. Bemærkning Omdanner du din virksomhed til et selskab skal dit regnskab aflægges i Klasse B I A-opstillingen får du i resultatopgørelsen bruttoudbytte opgjort efter produktionsgrene. Bruttoudbyttet er fratrukket stykomkostningerne, der er opstillet efter arten af disse. Har du valgt B-opstillingen kan du få en tilsvarende opgørelse i analysegrundlaget i det interne regnskab. 5
DLBR anbefaler, kvoter og betalingsrettigheder under immaterielle anlægsaktiver, opskrives til dagsværdi. At du kan læse de reelle værdier i årsrapporten, og dermed får du, rådgiverne og kreditgiverne en mere korrekt billede af virksomhedens aktiver og egenkapital. Som for anbefaling om målingen til dagsværdi Bemærkning Er en følge af anbefaling om måling til dagsværdi Anbefalingen afviger fra årsregnskabsloven, der ikke tillader at immaterielle anlægsaktiver opskrives. Begrundelsen for afvigelsen er, at kvoter og betalingsrettigheder repræsentere store værdier i landbrugssektoren og der findes et reelt marked for salg, der gør, at værdien kan opgøres pålideligt. Reguleringen på immaterialle aktiver føres direkte på egenkapitalen, tab til under anskaffelsessum føres på resultatopgørelsen. 6
DLBR anbefaler, at IPO indregnes på jordbeholdninger At de indirekte produktionsomkostninger (IPO) du har haft ved årets dyrkning af marken og som du først får frigivet ved næste høst og som er til stede i jordbeholdningerne ved status indgår i balancen. At omkostningerne ved dyrkningen af jorden fremgår af såvel balancen som i resultatet via de afholdte omkostninger - i produktionsåret, hvad der giver det mest retvisende regnskab. Bemærkninger Udover de direkte omkostninger som f.eks. gødning indregnes også en del af f.eks. løn, afskrivninger, renter mv. (der er forslag om at lave branche/produktionsgrenstal,der kan bruges i en fordelingsnøgle) 7
DLBR anbefaler den indre værdis metode at den andel af en anden virksomheds egenkapital, som din virksomhed ejer, indregnes i balancen og at andelen af den tilknyttet virksomheds resultat efter skat indregnes i virksomhedens resultat efter skat Som for anbefaling om målingen til dagsværdi 8
DLBR anbefaler, at udskudt skat indregnes, herunder ejendomsavance Du får vist din rigtig egenkapital ved at indregne den udskudte skat At du hensætter et beløb til udskudt skat under dine passiver. Reguleringen af din udskudte skat siden sidste opgørelse påvirker årets resultatet. Dog ikke udskudt skat af immaterielle anlægsaktiviteter og ejendom. Bemærkninger Når dagsværdi indregnes i egenkapitalen medføre det store forskelle mellem de forventede handelsværdier (dagsværdierne) og de skattemæssige værdier. På denne forskel påhviler der virksomheden en udskudt skat 9
DLBR anbefaler, at gældsforpligtigelser i personligt ejede virksomheder måles til dagsværdi At du kan læse de reelle værdier i årsrapporten, og dermed får du, rådgiverne og kreditgiverne en mere korrekt billede af virksomhedens passiver Som for anbefaling om målingen til dagsværdi Bemærkning Er en følge af anbefaling om måling til dagsværdi 10
DLBR anbefaler lineære afskrivninger At når du erhverve en anlægsaktivitet, vurderer du hvor mange år der går, inden aktiviteten afhændes til en vurderet scrapværdi. Afskrivningsbeløbet er en konstant størrelse hvert år indtil scrapværdien nås. Det er samme procedure, der skal gøres for de enkelte anlægsaktivitet når du i første gang opretter et anlægskartotek De lineære afskrivninger giver typisk et mere korrekt billede af aktivets værdiforringelse. Og er dermed i tråd med den værdibaserede tilgang. Bemærkning Tidligere er der anvendt saldoafskrivninger, hvilket var i overensstemmelse med de skattemæssige regler. Saldoafskrivningen benyttes stadig ved den skattemæssige opgørelse. Afhændes et anlægsaktiv til en anden sum end den afskrevet værdi påvirker tabet eller gevinst resultatopgørelsen. 11
DLBR anbefaler, at fortjeneste og tab i forbindelse med afhændelse af anlægsaktiver vises i særskilt linje efter afskrivningerne At dine gevinster og tab ved salg af anlægsaktiviteter tydeligt fremgår af regnskabet At dine gevinster ikke medtages i bruttoresultatet, men først medtages i driftsresultatet. Nøgletallet bruttoavance er renset for tab eller gevinster ved salg af anlægsaktiviteter. Du undgår store udsving i ordinære afskrivninger fra år til år, idet gevinst og tab ses i en særskilt post Bemærkning Det afviger fra årsregnskabsloven, der foreskriver at en fortjeneste indregnes under andre indtægter, dette kan give en misvisende bruttoavance Det afviger fra andre revisionshuse, hvor fortjeneste og tab modregnet i årets ordinære afskrivninger, hvilket kan giver store udsving i afskrivningerne. Se eksempel næste side 12
Eksempel vedrørende behandling af gevinst / tab på salg af anlægsaktiver Forudsætninger: Anskaffelsessum den 1. januar 2005 1.000.000 Scrapværdi 200.000 Forventet levetid i år 8 Årlig afskrivning 100.000 Salgssum den 31. december 2008 750.000 Opgørelse af regnskabsmæssig avance ved salg: Salgssum 31. december 2008 750.000 Anskaffelsessum 1.000.000 Afskrivning 2005-100.000 Afskrivning 2006-100.000 Afskrivning 2007-100.000 Afskrivning 2008-100.000 Bogført værdi 31. december 2008 600.000 Avance 150.000 i resultatopgørelsen og på nøgletal: Resultatopgørelse DLBRanbefaling Årsregnskabsloven Andre revisionshuse Nettoomsætning 1.700.000 1.700.000 1.700.000 Ændring i varelager -1.250.000-1.250.000-1.250.000 Andre driftsindtægter 0 150.000 0 Bruttofortjeneste 450.000 600.000 450.000 Af- og nedskrivning af anlægsaktiver -100.000-100.000 50.000 Gevinst og tab på salg af anlægsaktiver 150.000 0 0 Driftsresultat 500.000 500.000 500.000 Nøgletal Bruttoavance 26,47% 35,29% 26,47% 13
DLBR anbefaler, at anlægsnoten medtages i årsrapporten At du får vist årets tilgange og afgange på anlægsaktiviteterne i en særskilt note. Du får overblik over anlægsaktiviernes betydninger for dine gevinster og tab samt deres indvirkning på egenkapital og resultat Bemærkninger Ifølge årsregnskabsloven er det frivilligt i regnskabsklasse A og B om noten medtages. 14
DLBR anbefaler, at medtage ledelsesberetningen og pengestrømsopgørelsen I ledelsesberetningen får du mulighed for at redegøre for årets forløb, udviklingen i aktiviteten, forventninger til fremtiden mv. I pengestrømsopgørelsen får du og dit pengeinstitut overblik over likviditetsflowet Godt signal at sende regnskabsbrugeren og god øvelse for en selv at få skabt og forklaret året udvikling At kassekreditten størrelse og udsving forklares giver dig mulighed for et bedre forhandlingsgrundlag når du skal diskutere lån med banken Bemærkninger Begge dele er frivillige for regnskabsklasse A og B Pengestrømsopgørelsen giver et overblik over likviditetsflowet hvilket specielt bankerne har meget fokus på. 15