EKSTERNT REGNSKAB 7 SKATTER I ÅRSREGNSKABET

EKSTERNT REGNSKAB 7 SKATTER I ÅRSREGNSKABET

SKATTEBETALING VEDR. SELSKABSSKAT 2 ordninger: a) A conto skattebetaling. Tilnærmelsesvis samtidighedsskat (svarer til kildeskat). Obligatorisk for nye virksomheder. b) Efterbetaling. Skat af skattepligtig indkomst betales først i året efter at indkomsten er optjent. 1

SKATTER I ÅRSREGNSKABET PRINCIPPIELT 2 ALTERNATIVE OPFATTELSER: 1) OVERSKUDSFORDELING SVARER TIL UDBYTTE. KUN DEN SKAT DER I DET ENKELTE ÅR SKAL BETALES INDREGNES. 2) OMKOSTNING SVARER TIL LØN OG ANDRE OMKOSTNINGER. OMKOSTNINGENS STØRRELSE AFHÆNGER AF RESULTATET. DEN INDREGNES I DET ÅR, HVOR RESULTATET OPNÅS, UANSET HVORNÅR DEN SKAL BETALES. 1) Anses for uheldig. Afspejler ikke de fulde økonomiske konsekvenser af periodens aktivitet. KAN IKKE ANBEFALES. 2) Skatten beregnes som en andel af årets resultat. Skat periodiseres ligesom andre omkostninger. 2

SKATTER I ÅRSREGNSKABET SKATTEPLIGTIG INDKOMST OG BETALBAR SKAT:! Beregnes efter særlige regler udstedt af folketinget og skatteministeriet.! Forskellige fra regler for opgørelse af overskud i årsregnskab.! Skat beregnes som 30% (2001) af skattepligtig indkomst. Skattepligtig indkomst < > Regnskabsmæssigt overskud før skat 3

PERIODISERINGSPROBLEMET FORSKELLE MELLEM ÅRSREGNSKAB OG SKATTEREGNSKAB A) PERMANENTE AFVIGELSER mellem regnskabsmæssigt og skattemæssigt resultat. B) TIDSBESTEMTE AFVIGELSER mellem regnskabs- og skattemæssigt resultat. C) MIDLERTIDIGE AFVIGELSER mellem regnskabs- og skattemæssige balanceværdier. TIDSBESTEMTE OG MIDLERTIDIGE AFVIGELSER \ En del af SKAT AF ÅRETS RESULTAT opføres som gæld (skyldig skat) En del af SKAT AF ÅRETS RESULTAT opføres som hensættelse (udskudt skat) 4

PERIODISERINGSPROBLEMET FORTOLKNINGER AF UDSKUDT SKAT A) OMKOSTNINGSKORREKTION TIL BETALBAR SKAT Resultatopgørelsesorienteret (udskydelsesmetoden) B) FORPLIGTELSE (GÆLD / HENSÆTTELSE) Balanceorienteret (gældsmetoden) AFSÆTTELSE AF UDSKUDT SKAT I ÅRSREGNSKABET A) Ingen hensættelse til udskudt skat Alene noteoplyst B) Partiel hensættelse til udskudt skat Der hensættes kun udskudt skat på visse balanceposter, f.eks. Omsætningsaktiver eller anlægsaktiver C) Fuld hensættelse til udskudt skat Der hensættes udskudt skat på alle afvigelser. 1) På alle resultatafvigelser, og 2) På alle balanceværdiafvigelser (også på opskrivninger). 5

EKSEMPEL ÅR 1 Ved regnskabsårets slutning opgøres resultater: Regnskabsmæssigt resultat før skat 1.000 Skattepligtig indkomst 800 Følgende beregnes (skattesats = 34% antages): Skat af årets regnskabs resultat 1.000 0,34 = 340 Betalbar skat (skat af skattepl. indk.) 800 0,34 = 272 Hensættelse til udskudt skat 340-272 = 68 Bogføring: Skat af årets resultat (resultatkonto) Skyldig selskabsskat (gæld) (balancekonto) Udskudt skat (hensættelse) (balancekonto) 340 272 68 Posteringen foretages som en efterpostering. I årsregnskabet føres kontiene ind i hhv. resultatopgørelse og balance. 6

EKSEMPEL ÅR 2 I årets løb indbetales selskabsskat: I alt 250. Ved regnskabsårets slutning opgøres resultater: Regnskabsmæssigt resultat før skat 1.500 Skattepligtig indkomst 1.200 Følgende beregnes (skattesats = 34% antages): Skat af årets regnskabs resultat 1.500 0,34 = 510 Betalbar skat (skat af skattepl. indk.) 1.200 0,34 = 408 Hensættelse til udskudt skat 510-408 = 102 Bogføring: Skat af årets resultat (resultatkonto) Skyldig selskabsskat (gæld) (balancekonto) Udskudt skat (hensættelse) (balancekonto) Pr 272 Pr 68 250 510 408 102 510 430 170 Hvor foretages modposteringen til debet-posten på 250 på kontoen Skyldig selskabsskat? 7

De Sammensluttede Vognmænd af 13-7 1976 A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Fra Anvendt regnskabspraksis (side 38): Selskabsskat: Skat af årets resultat afsættes med 32% efter, at resultatet er korrigeret for skattefrie indtægter og ikke fradragsberettigede udgifter. Under hensættelser afsættes udskudt skat med 32% af skattemæssige merafskrivninger og mernedskrivninger på anlægsaktiver mv. samt af andre skattemæssige reservationer. En række af koncern-virksomhederne er sambeskattede, og selskabsskat vedrørende disse virksomheder fordeles mellem danske overskuds- og underskuds-virksomheder i forhold til disses skattepligtige indkomster. 8

De Sammensluttede Vognmænd af 13-7 1976 A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Note Resultatopgørelse Regnskabsåret 1. august 1999-31. juli 2000 1999/00 tusinde kr. Koncern 1998/99 tusinde kr. Nettoomsætning 4.371.256 3.642.755! Resultat af primær drift 197.972 151.802! Resultat før ekstraordinære poster og skat 195.376 143.975 Ekstraordinære poster 705 2.544 Resultat før skat 196.081 146.519 5 Skat af årets resultat 56.098 35.133 Resultat efter skat 139.983 111.386 Minoritetsinteressernes andel -1.134-1.876 ÅRETS RESULTAT 138.849 109.510 Resultat før skat 196.081 146.519 Skat af årets resultat 56.098 35.133 Skat af årets resultat i pct. af Resultat før skat 35,94% 23,98% 9

De Sammensluttede Vognmænd af 13-7 1976 A/S Note Aktiver ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Balance Pr. 31.7.00 tusinde kr Koncern Pr. 31.7.99 tusinde kr Immaterielle anlægsaktiver 77.692 56.800 Materielle anlægsaktiver 694.613 624.119 Finansielle anlægsaktiver 4.414 3.434 Anlægsaktiver i alt 776.719 684.353 Varebeholdninger 46.025 17.536 Tilgodehavender * 782.703 584.269 Værdipapirer 83.796 37.357 Likvide beholdninger 129.819 96.381 Omsætningsaktiver i alt 1.042.343 735.543 AKTIVER I ALT 1.819.062 1.419.896 Passiver Egenkapital 640.237 508.008 Minoritetsinteressers andel 7.198 7.315 5 Udskudt skat 40.527 39.733 Andre hensættelser 10.374 6.538 Hensættelser 50.901 46.271 Langfristet gæld ** 191.829 210.858 Kortfristet gæld *** 928.897 647.444 Gæld i alt 1.120.726 858.302 PASSIVER I ALT 1.819.062 1.419.896 * I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med 99 168 ** I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med 29.300 13.391 *** I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med 8.793 3.889 10

De Sammensluttede Vognmænd af 13-7 1976 A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Note 5 Koncern Selskabsskat Udskudt skat Skat iflg. resultatopgørelsen Hensat primo 17.111 39.733 - Korrektioner til primo, incl. tilkøbte virksomheder og valutakursreguleringer -396-755 Skat vedrørende tidligere år 112 112 Regulering rentetillæg tidligere år -80-80 Betalt i årets løb -33.270 Skat af årets resultat, ordinær drift 54.147 1.549 55.696 Skat af årets resultat, ekstraordinær drift 370 370 Hensat ultimo 37.994 40.527 56.098 Afsat skyldig selskabsskat vedrører regnskabsårene: 1998/99, efter betalt acontoskat -99 1999/00, efter betalt acontoskat 38.093 37.994 Prøv selv at afstemme resultatopgørelse og balance med note 5, inden du ser de næste sider. Hvordan fremgår Hensat primo i primobalancen (31.7.99)? Hvordan fremgår Hensat ultimo i ultimobalancen (31.7.00)? 11

De Sammensluttede Vognmænd af 13-7 1976 A/S ÅRSREGNSKAB 1999/2000 Afstemning af Hensat primo: Selskabsskat: I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med +13.391 I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med + 3.889 I alt indgår Selskabsskat i gældsposter med +17.280 I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med - 168 Netto afsat Selskabsskat i balancen pr. 31.7.99 17.112 Ifølge note 5: Hensat primo 17.111 Forskellen må skyldes afrundingsfejl. Udskudt skat: Aflæses direkte under Hensættelser i passiverne (39.733). Afstemning af Hensat ultimo: Selskabsskat: I Langfristet gæld indgår Selskabsskat med +29.300 I Kortfristet gæld indgår Selskabsskat med + 8.793 I alt indgår Selskabsskat i gældsposter med +38.093 I Tilgodehavender indgår Selskabsskat med - 99 Netto afsat Selskabsskat i balancen pr. 31.7.00 37.994 Ifølge note 5: Hensat ultimo 37.994 Udskudt skat: Aflæses direkte under Hensættelser i passiverne (40.527). Skat ifølge resultatopgørelsen: Aflæses direkte i resultatopgørelsen for 1999/00 (56.098). 12