Ø90 Selskaber i praksis v/ Solvejg Poulsen og Kristian Lang Heden & Fjorden Landbrugsrådgivning Syd Den 1. December 2011
Holding selskaber Typisk formål at eje anparter/aktier i et eller flere helt eller delvist ejede selskaber. Primære formål pengetank Begrænset risiko, hæfter kun med selskabskapitalen Skattefrit udbytte fra datterselskaber
Holding selskaber - årsrapport 2 indregningsformer af datterselskaber/associerede selskaber Datterselskab = < 50 % ejerskab/stemmeandel Associeret selskab = 20 50 % af ejerskab/stemmeandel Indregnes typisk som anlægsaktiver Selskaber med en ejerandel >20 % typisk værdipapirer/omsætningsaktiver
Holding selskaber - årsrapport 2 indregningsformer af datterselskaber/associerede selskaber Påvirker resultatopgørelsen og balancen forskelligt. Kostpris = anskaffelsessummen for aktierne/anparterne Indre værdi = forholdsmæssige værdi af datter- eller associerede selskabs værdi = en for simpelt kursværdi
Holding selskaber årsrapport - kostpris Balancen ændres normalt ikke Fx købt for 125.000, så står denne saldo uberørt hen Balancen ændres ved: Køb Salg Kapitalnedsættelse (i datter-/associerede selskab) Kapitalforhøjelse (i datter-/associerede selskab) Resultatopgørelsen påvirkes normalt ikke Dog ved udbytte Krav om noteoplysning
Holding selskaber årsrapport indre værdis metode 1 Balancen ændres normalt Fx købt for 125.000, så bliver denne saldo ændret ud fra aktiviteterne/resultatet i datter/associerede selskab Balancen ændres ved: Kursændringen i datter/associerede selskab Køb Salg Kapitalnedsættelse (i datter-/associerede selskab) Kapitalforhøjelses (i datter-/associerede selskab)
Holding selskaber årsrapport indre værdis metode 2 Resultatopgørelsen påvirkes normalt med: Resultat fra datter/associerede selskab Normalt ikke ved udbytte OBS ved udbytte skal der flyttes udbyttebeløbet fra bundne reserver til fri kapital Ingen krav om noteoplysning
Holding selskaber Ø90 Generelt nemme regnskaber Få poster Få kontonumre Tilgodehavender/gældsposter 2188XX 2189XX mv. Indregning kapitalandele 2 muligheder: 1651 Ok i regnskabet, men pengestrøm ser ikke korrekt ud 2079 Ok, pengestrøm, men teksten kommer som værdipapirer i balance. Forskellig opstilling i kapitalforklaringen i skatteregnskabet
Holding selskaber Ø90 I årsrapporten 50019X oprettes til: Resultat kapitalandel i dattervirksomhed 50019X oprettes til: Udbytte kapitalandele i dattervirksomhed I skatteregnskabet 734681 oprettes til: Resultat kapitalandel i dattervirksomhed 734682 oprettes til: Udbytte kapitalandele i dattervirksomhed
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning til kostpris D E 50019X Udbytte + 100.000 D E 2188XX Udbytte - 100.000 S E 734682 Udbytte + 100.000 S E 2188XX Udbytte - 100.000 Konteres først i året efter vedtagelse både i årsrapport og skatteregnskab + først med på selvangivelsen i året hvor vedtagelsen er sket i datterselskabet. FX datter udlodder i 2010 regnskabet, med vedtagelse på generalforsamlingen i april 2011 så først med i 2011 i Holding selskabet.
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning til kostpris Note for kapitalandele ajourføres: Bemærkninger/DLF udgave 543 note12-18 Skrive datterselskabets navn, egenkapital, årets resultat og ejerandel Oplysninger findes i datterselskabet
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning efter indre værdi s metode D E 50019X Årets resultat +150.000 D E 2079XX Årets resultat - 150.000 S E 734681 Årets resultat +150.000 S E 2079XX Årets resultat - 150.000 Herefter husk kontering til bundne reserver: D E 718610 Reserve - 150.000 D E 227330 Reserve +150.000
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning efter indre værdi s metode
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning efter indre værdi s metode
Holding selskaber Ø90 kontering ved indregning efter indre værdi s metode
Holding selskaber Ø90 skatteregnskaber
Opgave 6 OBS Revisorpåtegningen intern regnskab Note 12 12 Note 12 13 Note 12 18 ønskes vist (som ved kostpris) Note 12 35 Note 12 48 Note 12 49
Sambeskatning af selskaber Obligatorisk sambeskatning (danske selskaber) Fra indkomstår der påbegyndes 1. januar 2005 eller senere. Sambeskatningen sker fra tidspunktet hvor moderselskabet kontrollerer et datterselskab Udgangspunkt er at moderselskabet ejer mere end 50% af stemmerne i et andet dansk selskab. Moderselskabet kaldes administrationsselskabet
Sambeskatning af selskaber Al indkomst skal selvangives på administrationsselskabets selvangivelse Datterselskaberne skal selv indberette virksomhedsoplysninger Udenlandske selskaber / koncerner en helt anden historie
Sambeskatning af selskaber opgørelse af indkomsten Sambeskatningsindkomsten opgøres ved en simpel sammenlægning af de skattepligtige indkomster fra hvert selskab. Det gælder også i forhold til selskaber, der kun er delvist ejede. Selv om et moderselskab kun ejer for eksempel 60 % af anparterne/aktierne i et datterselskab, skal hele datterselskabets indkomst medregnes ved opgørelsen af sambeskatningsoverenskomsten.
Sambeskatning af selskaber samme regnskabsår Alle sambeskattede selskaber skal have samme regnskabsår som administrationsselskabet. Hvis dette ikke er tilfældet, skal regnskabsåret for datterselskabet som udgangspunkt omlægges, så det svarer til moderselskabet.
Sambeskatning af selskaber perioderegnskaber Har koncernforbindelsen ikke eksisteret hele året, er det kun indkomsten i den periode, hvor koncernforbindelsen har bestået, som skal medregnes til sambeskatningsindkomsten. Ved køb og salg af virksomheder/anparter/aktier mv. skal der således som noget nyt udarbejdes et skattemæssigt perioderegnskab. Derfor skal der også i alle anparts- /aktieoverdragelsesaftaler fastsættes et skæringstidspunkt for overdragelsen.
Sambeskatning af selskaber underskud Udnyttelsen af det skattemæssige underskud sker efter de nye regler efter følgende prioriterede rækkefølge: 1 Først udnyttes selskabets eget underskud fra tidligere år. Både før og efter sambeskatningen. 2 Dernæst udnyttes underskud fra samme år fra de andre selskaber i sambeskatningen. 3 Til sidst udnyttes tidligere års underskud fra de andre selskaber. OBS underskud opstået før sambeskatning kan kun udnyttes i det selskab hvor underskuddet er opstået.
Sambeskatning af selskaber Fordeling af skatter Skatten af sambeskatningsindkomsten betales af det selskab, der udpeges til at administrere sambeskatningen. Som udgangspunkt hæfter de enkelte selskab for deres egen skat, men når skatten er betalt til administrationsselskabet (oftest moderselskabet), overtager dette den fulde hæftelse. Det gælder både for aconto- og restskatter, tillæg og renter. Ved udnyttelsen af det skattemæssige underskud skal administrationsselskabet betale et beløb til underskudsselskabet svarende til skatteværdien af det udnyttede underskud.
International sambeskatning gældende fra 2009 International sambeskatning eller ej Reglerne har på to områder også betydning for beskatningen af danske selskabers virksomhed i udlandet, nemlig følgende: Danske selskaber skal som hovedregel ikke længere medregne resultatet af faste driftssteder og faste ejendomme i udlandet i den indkomst, som beskattes i Danmark (det såkaldte "territorialprincip"), medmindre selskabet vælger international sambeskatning. Hvis et dansk selskab vil sambeskattes med udenlandske selskaber og faste driftssteder international sambeskatning skal sambeskatningen omfatte alle koncernforbundne udenlandske selskaber og faste driftssteder (det såkaldte "globalpuljeprincip"), og valget er i givet fald bindende for en periode på 10 år. De to nye principper betyder, at der vil være en lang række tilfælde, hvor det ikke længere er hensigtsmæssigt at inddrage udenlandske datterselskaber i en dansk sambeskatning, og hvor faste driftssteder og faste ejendomme i udlandet ikke længere vil være omfattet af dansk beskatning. For de selskaber, som efter de hidtil gældende regler har været sambeskattede med udenlandske selskaber, eller som har været beskattet af resultatet af faste driftssteder og fast ejendom i udlandet, vil over- og underskud fra disse udenlandske aktiviteter indgå i beregningen af de ordinære acontoskatterater for 2005. kilde Deloitte.com
Opgave 7 Opgør sambeskatningsindkomsten for 2010 for H Hansen Holding ApS og H Hansen Legetøj A/S 05.027 Hjælpeskema til sambeskatning (udleveret) 05.031 Ændring af sambeskatningsforhold Hent selvangivelsen og udbytteerklæringer på www.skat.dk og udfyld blanketterne. 05.007 selvangivelse aktie og anparts selskaber 06.016 udbytteerklæring 06.023 eller 06.024 indberetning af udbytte modtagere. Hvornår forfalder restskatten for indkomståret 2010?