PUBLIC 14768/13 Interinstitutionelsag: 2011/0058(CNS)

Transkript

1 ConseilUE RÅDETFOR DENEUROPÆISKEUNION Bruxeles,den14.oktober2013 (OR.en) PUBLIC 14768/13 Interinstitutionelsag: 2011/0058(CNS) LIMITE FISC181 NOTE fra: til: GeneralsekretariatetforRådet delegationerne Tidl.dok.nr.: 9180/13 Vedr.: ForslagtilRådetsdirektivometfæleskonsolideretselskabskategrundlag - Kompromisforslag Hermedfølgertildelegationerneetkompromisforslagomovennævnteemne. FormandskabetforventeratdrøftedokumentetpåmødetiFiskalgruppenden23.oktober /13 shs/jb/pfw/gm 1 DGGG2B LIMITE DA

2 BILAG KAPITEL IV BEREGNING AF SKATTEGRUNDLAGET Artikel 9 Overordnede principper [...] 1. [...] Transaktioner og skattepligtige begivenheder opgøres hver for sig. 2. [...] Beregningen af skattegrundlaget foretages på en ensartet måde [...]. 3. [...] Skattegrundlaget fastsættes for hvert skatteår, medmindre andet er bestemt. Et skatteår er en tolvmåneders periode, medmindre [andet er bestemt]. Artikel 10 Elementer i skattegrundlaget Skattegrundlaget beregnes som indtægter minus skattefrie indtægter, fradragsberettigede udgifter og andre fradragsberettigede poster. Følgende er fritaget for selskabsskat: Artikel 11 Skattefrie indtægter a) tilskud, der direkte er knyttet til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af anlægsaktiver, på betingelse af afskrivning i overensstemmelse med artikel b) provenu ved afhændelse af aktiver i en pulje som omhandlet i artikel 39, stk. 2, herunder markedsværdien af ikkemonetære gaver 14768/13 shs/jb/pfw/gm 2

3 c) modtagne udbytteudlodninger, forudsat at skattesubjektet i en sammenhængende periode på [mindst 12 måneder], herunder tidspunktet for udbytteudlodningen [direkte] besidder en kapitalandel på mindst 10 % i det udloddende selskabs [kapital]. Dette gælder ikke for udbytteudlodninger fra andele, der besiddes med henblik på handel i overensstemmelse med artikel 23 d) provenu ved afhændelse af andele i et selskab, forudsat at skattesubjektet i en sammenhængende periode på [mindst 12 måneder] [direkte] besidder en kapitalandel på mindst 10 % i det udloddende selskabs [kapital] [...] inden afhændelsen. Dette gælder ikke for afhændelse af andele, der besiddes med henblik på handel i overensstemmelse med artikel 23 e) [indkomst hos et fast driftssted i et tredjeland.] Artikel 12 Fradragsberettigede udgifter Udgifter er kun fradragsberettiget i det omfang, de er pådraget i skattesubjektets direkte erhvervsinteresse. [...] Sådanne fradragsberettigede udgifter omfatter alle salgsomkostninger og udgifter minus fradragsberettiget merværdiafgift, som et skattesubjekt har pådraget sig for at erhverve eller sikre indkomsten, herunder omkostninger til forskning og udvikling, og omkostninger medgået til at rejse [egenkapital eller] gæld til erhvervsmæssige formål. [...] Medlemsstaterne kan bestemme, at der er fradrag for gaver og donationer til velgørende institutioner. I tilfælde af en koncern anvendes et sådant fradrag på den forholdsmæssigt tildelte andel til de koncernmedlemmer, der er hjemmehørende eller beliggende i den pågældende medlemsstat /13 shs/jb/pfw/gm 3

4 Artikel 13 Andre fradragsberettigede poster Der kan foretages et [...] fradrag for afskrivningen af anlægsaktiver i overensstemmelse med artikel Artikel 14 Ikkefradragsberettigede poster 1. Uanset artikel 12 behandles følgende poster som ikkefradragsberettigede: a) udbytte og tilbagebetaling af egenkapital eller gæld b) repræsentationsomkostninger, undtagen [50 % af] de kvalificerede repræsentationsomkostninger, som ikke overstiger [X] % af indtægterne i skatteåret ["kvalificerede repræsentationsomkostninger" skal defineres som omkostninger, som et skattesubjekt har pådraget sig i forbindelse med oprettelsen af nye forretningsforbindelser eller udviklingen af eksisterende forretningsforbindelser, undtagen alle typer af omkostninger i forbindelse med jagt eller fiskeriaktiviteter, lystsejlads og fritidsboliger] c) overførsel af tilbageholdt overskud til en reserve, som udgør en del af selskabets egenkapital d) selskabsskat og lignende skatter på fortjeneste e) bestikkelse og andre ulovlige betalinger f) bøder og strafgebyrer samt straftillæg for for sen betaling til en offentlig myndighed for brud på lovforskrifter g) udgifter[...], som et selskab har pådraget sig for at opnå indkomst, som er fritaget for skat ifølge artikel 11, litra c), d) og e) [...] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 4

5 h) [...] gaver og donationer ud over dem, som gives til velgørende institutioner [...], når der kan foretages fradrag efter artikel 12 i) medmindre andet er fastsat i artikel 13 og 20, omkostninger [...], der har tilknytning til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af anlægsaktiver [undtagen omkostninger til forskning og udvikling i andre tilfælde end dem, der er omhandlet i artikel 36, stk. 1, litra a), og artikel 36, stk. 2, litra a) og b)] j) [...] 2. [...] 3. [...] [...] [Artikel 14a Regel om rentebegrænsning 1. Et skattesubjekt kan fradrage låneomkostninger på op til beløbet for modtagne renter eller andre skattepligtige indtægter fra finansielle aktiver. Den overskydende del af låneomkostningerne er kun fradragsberettiget op til den maksimale tærskel. 2. Låneomkostninger omfatter renteudgifter og andre omkostninger, som et skattesubjekt afholder i forbindelse med lån af finansielle midler. Låneomkostninger omfatter enhver forskel mellem de lånte midler og beløbet ved udløbstidspunktet samt renteelementet i en leasingkontrakt, når den økonomiske ejer har ret til at fradrage disse renter /13 shs/jb/pfw/gm 5

6 3. Den maksimale tærskel beregnes som et beløb, der svarer til [x pct. - indeks] af følgende poster: a) den skattemæssige værdi af individuelt afskrivningsberettigede anlægsaktiver ved udgangen af skatteåret b) afskrivningsgrundlaget for aktivpuljen ved udgangen af skatteåret c) omkostninger til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af ikkeafskrivningsberettigede anlægsaktiver, bortset fra finansielle aktiver d) værdien af lagre og igangværende arbejde ved udgangen af skatteåret e) tab pådraget i indeværende skatteår, bortset fra låneomkostninger, og tab, der fremføres i overensstemmelse med artikel Fradragsberettigede låneomkostninger beregnet i overensstemmelse med stk. 1, 2 og 3 og den overskydende del af uudnyttede låneomkostninger fra tidligere år er kun fradragsberettiget i indeværende skatteår på op til [60 %] af det positive skattegrundlag før fradrag af låneomkostningerne. Den overskydende del af uudnyttede låneomkostninger kan fradrages i de efterfølgende skatteår. 5. Uanset stk. 1-4 kan låneomkostninger på under [1 mio. EUR] for et selvstændigt skattesubjekt altid fradrages.] [NB: der skal udarbejdes særlige regler for koncerner.] [Alternativ til artikel 14a Regel om rentebegrænsning 1. Låneomkostninger kan altid fradrages i det omfang, selskabet modtager renter eller andre skattepligtige indtægter fra finansielle aktiver /13 shs/jb/pfw/gm 6

7 2. En overskridelse af låneomkostningerne er kun fradragsberettiget i indeværende skatteår på op til 30 % af virksomhedens bruttodriftsoverskud eller op til et beløb på 3 mio. EUR, alt efter hvilket beløb der er størst. Bruttodriftsoverskuddet beregnes som virksomhedens skattepligtige indtægter, bortset fra renter og andre skattepligtige indtægter fra finansielle aktiver minus fradragsberettigede udgifter, bortset fra låneomkostninger og fradrag for afskrivningen af anlægsaktiver i overensstemmelse med artikel Bruttodriftsoverskuddet i et skatteår, der ikke helt opsluges af de låneomkostninger, som et selskab har pådraget sig i dette eller tidligere skatteår, kan fremføres til senere skatteår. 4. Låneomkostninger, som ikke kan fradrages i indeværende skatteår, jf. stk. 2 ovenfor, er fradragsberettigede op til (30) % af bruttodriftsoverskuddet i de efterfølgende skatteår på samme måde som låneomkostningerne for disse år. 5. Stk. 2-4 gælder ikke for finansielle institutioner og forsikringsforetagender. Uanset stk. 1 kan låneomkostninger, som er pådraget af de enheder, der nævnes i dette stykke, ikke fradrages det beløb, som fastsættes ved at multiplicere enhedens låneomkostninger med den procentdel, der beregnes ved at dividere grundlaget for deres skattefritagne finansielle aktiver med grundlaget for deres samlede finansielle aktiver.] Artikel 15 Udgifter til fordel for aktionærer Ydelser til en aktionær, som er en person, dennes ægtefælle, en slægtning i opstigende eller nedstigende linje eller forbundne virksomheder, der direkte eller indirekte deltager i kontrollen med, kapitalen i eller ledelsen af skattesubjektet, som omhandlet i artikel 78, behandles ikke som fradragsberettige udgifter i det omfang, sådanne ydelser ikke ville blive tildelt en uafhængig tredjepart /13 shs/jb/pfw/gm 7

8 Article 16 [...] [...] a) [...] b) [...] c) [...] d) [...] e) [...] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 8

9 KAPITEL V FRISTER OG BELØBSFASTSÆTTELSE Artikel 17 Generelle principper Indtægter, udgifter og alle andre fradragsberettigede poster medtages inden for det skatteår, hvor de er optjent eller pådraget, medmindre andet er bestemt i dette direktiv. Artikel 18 Periodeafgrænsning af indtægter Indtægter optjenes, når retten til at modtage dem opstår, og beløbet kan [opgøres med rimelig nøjagtighed/måles pålideligt], uanset om den faktiske betaling finder sted senere. Følgende regler finder anvendelse med forbehold af bestemmelserne i artikel 24 om langfristede kontrakter: 1. [...] Indtægter som følge af handel med varer anses for at være optjent, når følgende betingelser er opfyldt: a) enheden har til køber overført væsentlige risici og afkast tilknyttet ejendomsretten til varerne b) enheden bibeholder hverken sit fortsatte ledelsesmæssige engagement i det omfang, der normalt er forbundet med ejendomsret, eller kontrollen over de solgte varer c) omsætningen kan måles pålideligt d) det er sandsynligt, at de økonomiske fordele forbundet med transaktionen vil tilgå enheden 14768/13 shs/jb/pfw/gm 9

10 e) omkostninger, som er afholdt eller vil blive afholdt i forbindelse med transaktionen, kan måles pålideligt. 2. [...] Indtægter som følge af levering af tjenesteydelser anses for at være optjent, når tjenesteydelsen er blevet leveret, og følgende betingelser er opfyldt: a) omsætningen kan måles pålideligt b) det er sandsynligt, at de økonomiske fordele vil tilgå sælger c) [...]transaktionens færdiggørelsesgrad ved udgangen af skatteåret kan måles pålideligt,[...] og and d) omkostninger, som er afholdt eller vil blive afholdt i forbindelse med transaktionen, kan måles pålideligt. Er ovennævnte kriterier ikke opfyldt, bør indtægter som følge af levering af tjenesteydelser udelukkende indregnes svarende til de omkostninger, der vil kunne genindvindes. Artikel 19 Pådragelse af fradragsberettigede udgifter En fradragsberettiget udgift er pådraget i det øjeblik, hvor følgende betingelser er opfyldt: a) forpligtelsen til at foretage betalingen er opstået b) størrelsen af forpligtelsen kan opgøres med rimelig nøjagtighed c) i tilfælde af handel med varer, de med ejerskabet over varerne forbundne betydelige risici og fordele er blevet overført til skattesubjektet, og i tilfælde af levering af tjenesteydelser, sidstnævnte er blevet modtaget af skattesubjektet /13 shs/jb/pfw/gm 10

11 Artikel 20 Omkostninger til ikkeafskrivningsberettigede aktiver Omkostningerne til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af anlægsaktiver, som ikke er omfattet af afskrivning efter artikel 40, er fradragsberettigede i det skatteår, hvor anlægsaktiverne afhændes, forudsat at provenuet ved afhændelsen medregnes i skattegrundlaget. Artikel 21 Lagre og igangværende arbejde 1. Pådragelse af udgifter i forbindelse med lagre og igangværende arbejde a) Det samlede udgiftsbeløb, der kan fradrages i et skatteår, øges med værdien af lagre og igangværende arbejde i begyndelsen af skatteåret og reduceres med værdien af lagre og igangværende arbejde ved udgangen af samme skatteår. b) Der foretages ingen justering af lagre og igangværende arbejde inden for langfristede kontrakter. 2. Værdiansættelse af lagre og igangværende arbejde a) [...] i) Kostprisen for lagervarer og igangværende arbejde, der ikke almindeligvis har flere anvendelsesmuligheder, samt varer eller tjenesteydelser, der er fremstillet og bestemt til specifikke projekter, opgøres individuelt. ii) Kostprisen for lagervarer og igangværende arbejde opgøres på grundlag af princippet om først ind-først ud (FIFO) [eller sidst ind først ud (LIFO)] eller den vejede gennemsnitsmetode. b) [...] i) Et skattesubjekt skal altid anvende den samme metode til værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde, når deres art og anvendelse er den samme /13 shs/jb/pfw/gm 11

12 [...] ii) Kostprisen for lagre og igangværende arbejde skal omfatte alle købsomkostninger, direkte forarbejdningsomkostninger samt andre direkte omkostninger, som er påløbet for at bringe dem til deres aktuelle lokalitet og tilstand. iii) Kostprisen er uden fradragsberettiget merværdiafgift. iv) [Et skattesubjekt, som har medregnet indirekte omkostninger ved værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde inden valget af det i dette direktiv omhandlede system, kan fortsætte med at anvende metoden med indirekte omkostninger.] måde. v) Værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde skal foretages på en konsekvent c) i) Lagre og igangværende arbejde værdiansættes på den sidste dag i skatteåret til det laveste af kostpris og nettorealiseringsværdi. ii) Nettorealiseringsværdien er den salgspris, som de forventes at indbringe som led i normal drift, med fradrag af forventede færdiggørelsesomkostninger og de omkostninger, som skønnes at være nødvendige for at effektuere salget. Artikel 22 Værdiansættelse 1. Til beregning af skattegrundlaget opgøres transaktioner efter: a) den monetære modydelse for transaktionen, f.eks. prisen på varer eller tjenesteydelser b) [markedsværdien], når modydelsen for transaktionen er helt eller delvis ikkemonetær [ markedsværdien defineres som det beløb, for hvilket aktiver kan udveksles, eller gensidige forpligtelser kan afregnes mellem villige uafhængige købere og sælgere i en direkte transaktion.] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 12

13 c) [...]markedsværdien[...] i tilfælde af ikkemonetære gaver [...] d) [...] d) [...]markedsværdien af finansielle aktiver og passiver, der besiddes med henblik på handel. [...] 2. Skattegrundlaget, indkomst og udgifter opgøres i euro i løbet af skatteåret eller omsættes til euro på den sidste dag i skatteåret til den årlige gennemsnitlige vekselkurs, som fastsættes af Den Europæiske Centralbank, eller hvis skatteåret ikke er sammenfaldende med kalenderåret til gennemsnittet af de i løbet af skatteåret daglige observationer, som Den Europæiske Centralbank har udstedt i løbet af skatteåret. Dette gælder ikke for et selvstændigt skattesubjekt i en medlemsstat, som ikke har indført euroen. Det gælder heller ikke for en koncern, hvis alle koncernmedlemmerne er i den samme medlemsstat og denne stat ikke har indført euroen. [Artikel 23 Finansielle aktiver og passiver, der besiddes med henblik på handel (handelsbeholdning) 1. Et finansielt aktiv eller passiv klassificeres som besiddet med henblik på handel, når der er tale om et af følgende: a) det er primært erhvervet eller pådraget med henblik på salg eller tilbagekøb på kort sigt b) det er en del af en portefølje af identificerede finansielle instrumenter, herunder derivater, som forvaltes samlet, og hvor der inden for den senere tid har været et mønster af kortsigtet gevinsthjemtagelse. 2. Enhver forskel mellem [...] markedsværdien ved udgangen af skatteåret og [...] markedsværdien ved begyndelsen af det samme skatteår, eller på købsdatoen, hvis den ligger senere, for finansielle aktiver eller passiver, der besiddes med henblik på handel, medtages i skattegrundlaget, uanset artikel 18 og /13 shs/jb/pfw/gm 13

14 3. Afhændes et finansielt aktiv eller passiv, der besiddes med henblik på handel, tilføjes provenuet i skattegrundlaget. [...] Markedsværdien i begyndelsen af skatteåret eller markedsværdien på købsdatoen, hvis den ligger senere, fradrages.] Artikel 24 Langfristede kontrakter 1. En langfristet kontrakt er en kontrakt, som opfylder følgende betingelser: a) den er indgået med henblik på fremstilling, installering eller konstruktion eller udførelse af tjenesteydelser b) dens løbetid overstiger eller forventes at overstige 12 måneder. 2. Uanset artikel 18 anerkendes indtægter, som har forbindelse til en langfriste kontrakt, i skattemæssig henseende som det beløb, der svarer til den del af kontrakten, der er færdiggjort i det pågældende skatteår. Hvor stor en procentdel der er færdiggjort, fastsættes [...] ud fra forholdet mellem omkostningerne for det pågældende år i forhold til de anslåede samlede omkostninger [...] ved udgangen af skatteåret. 3. Omkostninger, som har forbindelse til langfristede kontrakter, [...] er fradragsberettigede i det skatteår, hvor de er pådraget. Artikel 25 Hensættelser 1. Hvis det ved udgangen af skatteåret fastslås, at skattesubjektet har en retlig forpligtelse, eller en [sandsynlig kommende retlig forpligtelse,] som følge af aktiviteter eller transaktioner, der er udført i det pågældende eller i tidligere skatteår, er ethvert beløb, som følger af denne forpligtelse, og som der kan foretages et pålideligt skøn over, fradragsberettiget, uanset artikel 19, forudsat at den endelige betaling af beløbet forventes at føre til en fradragsberettiget udgift /13 shs/jb/pfw/gm 14

15 ["Retlig forpligtelse" defineres som en forpligtelse, der udspringer af: a) en kontrakt (ved dennes eksplicitte eller implicitte vilkår), b) lovgivning eller c) andre gældende regler.] Vedrører forpligtelsen en aktivitet eller transaktion, som fortsætter i senere skatteår, fordeles fradraget forholdsmæssigt over aktivitetens eller transaktionens skønnede varighed under hensyntagen til indtægten herfra. 2. Beløb, der fradrages i henhold til denne artikel, kontrolleres og justeres ved udgangen af hvert skatteår. Ved beregning af skattegrundlaget for senere år tages der hensyn til beløb, der allerede er fradraget. Et pålideligt skøn er den forventede udgift til at dække den gældende forpligtelse ved udgangen af skatteåret, forudsat at skønnet er baseret på alle relevante faktorer, herunder tidligere erfaring hos selskabet, koncernen eller foretagendet. Til opgørelse af en hensættelse gælder følgende: a) der tages hensyn til alle risici og usikkerheder. Usikkerhed berettiger dog ikke til at foretage overdrevne hensættelser b) hvis hensættelsen har en løbetid på 12 måneder eller mere og der ikke er aftalt en diskontering, diskonteres hensættelsen [til det årlige gennemsnit af Euribor-satsen (Euro Interbank Offered Rate) for obligationer med en restløbetid på tolv måneder, som offentliggøres af Den Europæiske Centralbank,] i det kalenderår, hvor skatteåret slutter c) der tages hensyn til kommende begivenheder, når de med rimelighed kan forventes at opstå d) der tages hensyn til kommende ydelser, som direkte har tilknytning til den begivenhed, som giver anledning til hensættelsen /13 shs/jb/pfw/gm 15

16 3. Der er ikke adgang til skattefradrag for hensættelser til følgende: a) betingede tab b) fremtidige omkostningsstigninger. Artikel 26 Pensioner [...] [...] Medlemsstaterne kan bestemme, at der er fradrag for hensættelser til pensioner. I tilfælde af en koncern anvendes et sådant fradrag på den forholdsmæssigt tildelte andel til de koncernmedlemmer, der er hjemmehørende eller beliggende i den pågældende medlemsstat.] Artikel 27 Fradrag for uerholdelige fordringer 1. Der kan foretages fradrag for en uerholdelig fordringsbeholdning, når følgende betingelser er opfyldt: a) ved udgangen af skatteåret har skattesubjektet taget alle passende skridt [...] som beskrevet i stk. 2[...] til at opnå betaling, og [...] [...]det er sandsynligt [...], at fordringen ikke vil blive fuldt eller helt indfriet; [eller skattesubjektet har et stort antal ensartede fordringsbeholdninger og er i stand til at give et pålideligt skøn over størrelsen af den uerholdelige fordringsbeholdning på et procentuelt grundlag ved at tage alle relevante faktorer i betragtning, herunder i givet fald tidligere erfaring] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 16

17 b) debitor er ikke medlem af samme koncern som skattesubjektet. Begrebet "koncern" forstås som defineret i artikel c) [debitor er ikke en aktionær bortset fra som nævnt i litra b) eller en aktionær, som er en person eller ansat eller dennes ægtefælle, en slægtning i opstigende eller nedstigende linje] d) [...] der er ikke foretaget fradrag i henhold til artikel 41 for den uerholdelige fordring e) [...] når den uerholdelige fordring vedrører et tilgodehavende fra salg, skal der være indført et beløb svarende til fordringen som indtægt i skattegrundlaget. 2. Til at fastslå, om der er taget alle passende skridt til at opnå betaling, tages følgende i betragtning [på grundlag af objektive beviser]: a) hvorvidt omkostningerne til inddrivelse står i et urimeligt forhold til fordringen b) hvorvidt der er udsigt til, at inddrivelsen lykkes c) hvorvidt det, omstændighederne taget i betragtning, er rimeligt at forvente, at selskabet fortsætter inddrivelsen [...] d) [hvor lang tid der er gået siden forpligtelsens forfaldsdato e) hvorvidt debitor er blevet erklæret insolvent, eller der er blevet anlagt sag, eller forholdet er gået til inkasso.] 3. Når en fordring, der tidligere er fradraget som uerholdelig, bliver betalt, indregnes det inddrevne beløb i skattegrundlaget i betalingsåret /13 shs/jb/pfw/gm 17

18 [Artikel 28 Afdækning Gevinster og tab på et afdækningsinstrument behandles på samme måde som de tilsvarende gevinster og tab på den afdækkede post. I det tilfælde at skattesubjekter er medlemmer af en koncern, kan afdækningsinstrumentet og den afdækkede post besiddes af forskellige koncernmedlemmer. Der er et afdækningsforhold, når begge følgende betingelser er opfyldt: a) afdækningsforholdet er formelt udpeget og dokumenteret på forhånd b) afdækningen forventes at være meget effektiv, og afdækningen kan måles med et pålideligt resultat.] Artikel 29 [...] 1. [...] 2. [...] 3. [...] 4. [...] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 18

19 [Artikel 30 Forsikringsselskaber Forsikringsselskaber, som har tilladelse til at drive virksomhed i medlemsstaterne i henhold til Rådets direktiv 73/239/EØF 1 om skadesforsikring, Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2002/83/EF 2 om livsforsikring og Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2005/68/EF 3 om genforsikring, er underlagt følgende ekstra regler: a) skattegrundlaget skal omfatte forskellen i markedsværdien, som opgjort ved udgangen og begyndelsen af det samme skatteår eller ved færdiggørelsen af købet, hvis det sker senere, af aktiver, hvor investeringen er foretaget til fordel for livsforsikringstagere, der bærer investeringsrisikoen b) skattegrundlaget skal omfatte forskellen i markedsværdien, som opgjort på tidspunktet for afhændelsen og begyndelsen af skatteåret eller ved færdiggørelsen af købet, hvis det sker senere, af aktiver, hvor investeringen er foretaget til fordel for livsforsikringstagere, der bærer investeringsrisikoen c) de tekniske hensættelser i forsikringsforetagender, der er oprettet i overensstemmelse med direktiv 91/674/EØF 4 er fradragsberettiget med undtagelse af udjævningshensættelser. En medlemsstat kan bestemme, at der er fradrag for udjævningshensættelser. I tilfælde af en koncern anvendes et sådant fradrag for udjævningshensættelser på den forholdsmæssigt tildelte andel til de koncernmedlemmer, der er hjemmehørende eller beliggende i den pågældende medlemsstat. Fradragne beløb kontrolleres og justeres ved udgangen af hvert skatteår. Ved beregning af skattegrundlaget for senere år tages der hensyn til beløb, der allerede er fradraget.] EFT L 228 af , s. 3. EFT L 345 af , s. 1. EUT L 232 af , s. 1. EFT L 374 af , s /13 shs/jb/pfw/gm 19

20 [Artikel 31 Overførsel af aktiver til et tredjeland 1. Overfører et hjemmehørende skattesubjekt et anlægsaktiv til sit faste driftssted i et tredjeland, anses det for at være en afhændelse af aktivet med henblik på beregning af skattegrundlaget for et hjemmehørende skattesubjekt for det skatteår, hvor overførslen har fundet sted. Overfører et ikkehjemmehørende skattesubjekt et anlægsaktiv fra sit faste driftssted i en medlemsstat til et tredjeland, anses det også for at være en afhændelse af aktivet. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse, når tredjelandet er med i aftalen om Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde, og der er en aftale om udveksling af oplysninger mellem det pågældende tredjeland og medlemsstaten for skattesubjektet eller det faste driftssted, som er sammenlignelig med direktiv 2011/16/EU.] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 20

21 KAPITEL VI AFSKRIVNING AF ANLÆGSAKTIVER Artikel 32 Register over anlægsaktiver 1. Omkostninger til erhvervelse, konstruktion eller forbedring indføres sammen med den [relevante dato] i et register over anlægsaktiver for hvert anlægsaktiv for sig. 2. Afhændes et anlægsaktiv, bør oplysningerne om afhændelsen, herunder afhændelsesdatoen, og ethvert provenu eller enhver erstatning, der er modtaget som følge af afhændelsen, indføres i registret.[...] 3. Registret over anlægsaktiver føres på en sådan måde, at der sikres tilstrækkeligt med oplysninger, herunder om afskrivning, til beregning af skattegrundlag. Artikel 33 Afskrivningsgrundlag 1. Afskrivningsgrundlaget skal omfatte [...] omkostninger, der har [...] tilknytning til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af et anlægsaktiv. Omkostninger til erhvervelse eller konstruktion - kontante eller tilsvarende beløb, der er betalt eller skal betales, eller værdien af andre aktiver, der er udvekslet eller anvendt til erhvervelse af anlægsaktiver på tidspunktet for deres erhvervelse eller konstruktion. Omkostningerne omfatter ikke fradragsberettiget merværdiafgift. Renter medregnes ikke i omkostningerne til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af et anlægsaktiv. [[...].] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 21

22 2. Afskrivningsgrundlaget for et aktiv, der er modtaget som gave, er den i indtægterne indregnede markedsværdi. 3. Afskrivningsgrundlaget for et anlægsaktiv, som der bliver foretaget afskrivning for, reduceres med alle tilskud, som er direkte knyttet til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af aktivet, som omhandlet i artikel 11, litra a). 4. Afskrivningen af anlægsaktiver, som ikke er til rådighed til anvendelse, beregnes ikke. Artikel 34 Ret til afskrivning 1. Med forbehold af stk. 3 fradrages afskrivning af den økonomiske ejer. 2. I tilfælde af leasingkontrakter, hvor det økonomiske og det retmæssige ejerskab ikke er sammenfaldende, er det den økonomiske ejer, der har ret til at fradrage renteelementet af leasingbetalingerne i sit skattegrundlag [...], medmindre det ikke medregnes i skattegrundlaget for den retmæssige ejer. 3. [...]Hvis den økonomiske ejer af et aktiv ikke kan identificeres, er det den retmæssige ejer, der har ret til at fradrage afskrivningen. [...] 4. [...]. Et anlægsaktiv kan kun afskrives af ét skattesubjekt ad gangen, medmindre enten det retmæssige eller det økonomiske ejerskab deles af flere skattesubjekter. 5. [Kommissionen kan vedtage delegerede retsakter i overensstemmelse med artikel 127 og på de i artikel 128, 129 og 130 anførte betingelser med henblik på at fastlægge mere detaljerede regler vedrørende: a) definitionen af retmæssigt og økonomisk ejerskab især med hensyn til leasede aktiver 14768/13 shs/jb/pfw/gm 22

23 b) beregningen af kapital- og renteelementer i leasingbetalingerne c) beregningen af afskrivningsgrundlaget for et leaset aktiv.] Artikel 35 Afskrivning af omkostninger til forbedring 1. Omkostninger til forbedring afskrives i overensstemmelse med de regler, der gælder for anlægsaktivet, som er blevet forbedret, som om de vedrørte et nyerhvervet anlægsaktiv. 2. Påviser et skattesubjekt, at den forventede resterende brugstid for et individuelt afskrevet anlægsaktiv er kortere end brugstiden for det i artikel 36, stk. 1, omhandlede aktiv, afskrives omkostninger til forbedring over den kortere periode. Artikel 36 Individuelt afskrivningsberettigede aktiver 1. Med forbehold af stk. 2 og artikel 39 og 40 afskrives anlægsaktiver individuelt og lineært over deres brugstid. Brugstiden for et anlægsaktiv fastsættes som følger: a) bygninger [...]og andre faste ejendomme[...]: [industribygninger og -strukturer [skal defineres nærmere]: 25 år forretnings- og kontorbygninger og andre bygninger samt andre faste ejendomme, der anvendes i driften: 40 år b) materielle anlægsaktiver med lang levetid bortset fra bygninger og faste ejendomme: 15 år 14768/13 shs/jb/pfw/gm 23

24 c) materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid: 8 år [ved "materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid" forstås materielle anlægsaktiver med en brugstid på 8 år eller mere, men under 15 år] d) materielle anlægsaktiver med kort levetid: 4 år [ved "materielle anlægsaktiver med kort levetid" forstås materielle anlægsaktiver med en brugstid på 4 år eller mere, men under 8 år] e) immaterielle aktiver: den periode, hvor aktivet nyder retsbeskyttelse, eller som retten er givet for, eller, hvis denne periode ikke kan fastslås, 15 år. 2. Brugte bygninger og andre faste ejendomme, brugte materielle anlægsaktiver med lang levetid, brugte materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid, brugte materielle anlægsaktiver med kort levetid og brugte immaterielle aktiver afskrives efter følgende regler: a) en brugt bygning eller anden fast ejendom afskrives over 25 år, når der er tale om industribygninger eller -strukturer, [...] medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet [...] er kortere end 25 [...] år, hvor den i så fald afskrives over den kortere periode b) en brugt bygning eller anden fast ejendom afskrives over 40 år, når der er tale om forretnings- og kontorbygninger og andre bygninger samt andre faste ejendomme, der anvendes i driften, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 40 år, hvor den i så fald afskrives over den kortere periode c) [...] et brugt materielt anlægsaktiv med lang levetid afskrives over 15 år, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 15 år, hvor det i så fald afskrives over den kortere periode 14768/13 shs/jb/pfw/gm 24

25 d) [et brugt materielt anlægsaktiv med mellemlang levetid afskrives over 8 år, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 8 år, hvor det i så fald afskrives over den kortere periode] e) et brugt materielt anlægsaktiv med kort levetid afskrives over 4 år, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 4 år, hvor det i så fald afskrives over den kortere periode f) [...] et brugt immaterielt aktiv afskrives over 15 år, medmindre den resterende periode, hvor aktivet nyder retsbeskyttelse, eller som retten er givet for, kan bestemmes, hvor det i så fald afskrives over den pågældende periode. Artikel 37 Frister 1. Der fradrages et fuldt års afskrivning i året for anskaffelse eller for ibrugtagning af et aktiv, alt efter hvad der sker sidst. Der foretages ingen afskrivning i året for afhændelse af et aktiv. 2. Afhændes et aktiv enten frivilligt eller ufrivilligt i løbet af et skatteår, fradrages dets skattemæssige værdi og den skattemæssige værdi af alle omkostninger til forbedring af aktivet fra skattegrundlaget i det pågældende år. Har et anlægsaktiv givet anledning til et ekstraordinært fradrag i henhold til artikel 41, reduceres fradraget i henhold til artikel 20 for at tage hensyn til det allerede benyttede ekstraordinære fradrag /13 shs/jb/pfw/gm 25

26 Artikel 38 Skattelettelse for erstatningsaktiver 1. Når provenuet fra afhændelsen, herunder skadeserstatning, af et individuelt afskrivningsberettiget aktiv eller et materielt anlægsaktiv, som ikke udsættes for slid og forældelse, jf. artikel 40 a), skal geninvesteres inden udgangen af det andet skatteår efter det skatteår, hvor afhændelsen fandt sted, i et tilsvarende aktiv, som skal anvendes til samme eller lignende [...]erhvervs[...]formål, kan[...] det beløb, med hvilket provenuet overstiger den skattemæssige værdi af aktivet, fradrages i året for afhændelsen, hvor [...] afskrivningsgrundlaget for erstatningsaktivet i så fald reduceres med det samme beløb. Et aktiv, som frivilligt bliver afhændet, skal have været ejet i en periode på minimum tre år inden afhændelsen. 2. Erstatningsaktivet kan være indkøbt i skatteåret inden afhændelsen. Hvis et erstatningsaktiv ikke indkøbes inden udgangen af det andet skatteår efter det skatteår, hvor afhændelsen af aktivet fandt sted, indregnes det beløb, der blev fradraget i året for afhændelsen, forøget med 10 % i skattegrundlaget i det andet år, efter at afhændelsen fandt sted. 3. [Hvis skattesubjektet forlader den koncern, som det er medlem af, eller ophører med at anvende det i dette direktiv omhandlede system inden for det første år uden at have købt et erstatningsaktiv indregnes det beløb, der blev fradraget i året for afhændelsen, i skattegrundlaget. Hvis skattesubjektet forlader koncernen eller ophører med at anvende systemet i det andet år, forøges dette beløb med 10 %.] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 26

27 Artikel 39 Aktivpulje 1. Andre anlægsaktiver end dem, der er omhandlet i artikel 36 og 40, afskrives sammen i én aktivpulje med en årlig sats på [25 %] af afskrivningsgrundlaget. 2. Afskrivningsgrundlaget for aktivpuljen ved udgangen af skatteåret er den skattemæssige værdi ved udgangen af det forudgående år justeret for aktiver, der tilføres og forlader puljen i løbet af indeværende år. Der foretages justeringer for omkostninger til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af aktiver (som indregnes) og provenuet ved afhændelse af aktiver og eventuel kompensation, som er modtaget for tab eller ødelæggelse af et aktiv (som fradrages). 3. Hvis afskrivningsgrundlaget som beregnet efter stk. 2 er et negativt beløb, indregnes der et beløb, således at afskrivningsgrundlaget bliver lig nul. Skattegrundlaget forhøjes med det samme beløb. Artikel 40 Ikkeafskrivningsberettigede aktiver For følgende aktiver foretages der ikke afskrivning: a) materielle anlægsaktiver, som ikke udsættes for slid og forældelse, f.eks. jord, kunst, antikviteter eller smykker b) finansielle aktiver. [...]Artikel 41 Ekstraordinær afskrivning 1. Hvis et skattesubjekt [...] påviser, at et ikke afskrivningsberettiget materielt anlægsaktiv er faldet [...] i værdi ved udgangen af skatteåret som følge af force majeure eller tredjeparters kriminelle virksomhed, kan det fradrage et beløb svarende til faldet i værdien. Et sådant fradrag kan dog ikke foretages for aktiver, hvor provenuet fra afhændelsen er fritaget /13 shs/jb/pfw/gm 27

28 2. Hvis værdien af et aktiv, som har været underlagt ekstraordinær afskrivning i et forudgående skatteår, efterfølgende stiger, forhøjes skattegrundlaget i det år, hvor stigningen finder sted, med et beløb svarende til stigningen. En sådan forhøjelse eller sådanne forhøjelser må dog ikke samlet set overstige det beløb, som der oprindeligt blev givet fradrag for.[...] [Artikel 42 Præcisering af kategorier af anlægsaktiver Kommissionen kan vedtage delegerede retsakter i overensstemmelse med artikel 127 og på de i artikel 128, 129 og 130 anførte betingelser med henblik på mere præcist at definere de i dette kapitel omhandlede kategorier af anlægsaktiver.] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 28

29 KAPITEL VII TAB Artikel 43 Tab 1. Et tab, som pådrages af et skattesubjekt eller et fast driftssted for et ikkehjemmehørende skattesubjekt i et skatteår, kan fremføres til og fradrages efterfølgende skatteår, medmindre andet er bestemt i dette direktiv. 2. Tab, der i et skatteår fremføres, kan [...] kun fradrages med op til [X %] af det skattegrundlaget. 3. [...]. Fremføringen bringes til ophør, hvis skattesubjektet eller det ikkehjemmehørende skattesubjekts faste driftssted indstiller sin tabsgivende virksomhed, undtagen hvis skattesubjektet eller det ikkehjemmehørende skattesubjekts faste driftssted indstiller sin virksomhed af årsager, det ikke har kontrol over. 4. [...] De ældste tab skal anvendes først. Artikel 80 Generel regel om bekæmpelse af misbrug [...] [...] 14768/13 shs/jb/pfw/gm 29

30 1. Hvis [...] et kunstigt arrangement eller [en kunstig] serie arrangementer [...] er tilrettelagt med det [hoved/ene- eller vigtigste] formål at opnå [...] en skattefordel, skal denne fordel imødegås ved fastlæggelsen af en passende justering [...]. 2. [...] I denne artikel[...] omfatter "arrangement" [...] enhver transaktion, plan, handling, operation, aftale, tildeling, forståelse, løfte, tilsagn eller begivenhed. Et arrangement kan omfatte flere trin eller dele. 3. [[...][...] Arrangementer eller serier af arrangementer er kunstige[...], når de [...] ikke kan betragtes som et rimeligt tiltag i forhold til de relevante skattebestemmelser under hensyntagen til alle omstændigheder, herunder de relevante skattebestemmelsers hensigt, formål og ånd, og [...] uanset om et [...] arrangement eller en serie af arrangementer omfatter en eller flere af følgende situationer: a) den juridiske karakter af de enkelte trin, som arrangementet består af, er uden sammenhæng med den juridiske substans i arrangementet som helhed b) arrangementet eller serien af arrangementer udføres på en måde, som ville være usædvanlig i en forretningspraksis, der kan anses for fornuftig c) arrangementet eller serien af arrangementer omfatter elementer, der udligner eller ophæver hinanden d) der gennemføres cirkeltransaktioner 14768/13 shs/jb/pfw/gm 30

31 e) arrangementet eller serien af arrangementer resulterer i en betydelig skattelettelse, men dette afspejles ikke i den forretningsrisiko, som skattesubjektet indgår, eller i skattesubjektets likviditetsstrømme f) det forventede overskud før skat er ubetydeligt i forhold til størrelsen af den forventede skattefordel.] [...] 4. [[...]. [...] [...] Et givet formål anses for at være hovedformålet, hvis andre formål, som arrangementet eller serien af arrangementer tilskrives eller kunne tilskrives, forekommer ubetydelige, alle omstændigheder i sagen taget i betragtning.] 5. Når de nationale myndigheder skal afgøre, [...] hvilken justering der er passende, bør de sammenligne det beløb, et skattesubjekt skal betale i skat med reference til de pågældende arrangementer, med det beløb, som det samme skattesubjekt skulle betale i skat under de samme omstændigheder uden disse arrangementer. I denne forbindelse bør det undersøges, om en eller flere af følgende situationer forekommer: a) et beløb indgår ikke i beskatningsgrundlaget b) skattesubjektet får fordel af et fradrag eller et større fradrag c) der opstår et skattemæssigt tab eller et skattemæssigt større tab d) der skal ikke betales nogen kildeskat, eller der skal betales mindre kildeskat e) udenlandsk skat udlignes, eller en større udenlandsk skat udlignes /13 shs/jb/pfw/gm 31