PUBLIC 10177/14 Interinstitutionelsag: 2011/0058(CNS)

Transkript

1 ConseilUE RÅDETFOR DENEUROPÆISKEUNION Bruxeles,den26.maj 2014 (OR.en) PUBLIC 10177/14 Interinstitutionelsag: 2011/0058(CNS) LIMITE FISC84 NOTE fra: til: GeneralsekretariatetforRådet delegationerne Tidl.dok.nr.: 14768/13 Vedr.: ForslagtilRådetsdirektivometfæleskonsolideretselskabskategrundlag (FKSSG) - Kompromisforslag Hermedfølgertildelegationerneetkompromisforslagomovennævnteemne. FormandskabetforventeratdrøftedokumentetpåmødetiFiskalgruppenden6.juni /14 aan/kf/bh 1 DGGI LIMITE DA

2 BILAG KAPITEL II GRUNDBEGREBER Artikel 4 Definitioner I dette direktiv forstås ved: [.. ] (16) [.. ] (17) "materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid": materielle anlægsaktiver, der ikke er materielle anlægsaktiver med lang levetid i henhold til nr. 16), og som enten har en brugstid på 8 år eller mere eller en anskaffelsesværdi på eller over EUR (18) [.. ] (19) [.. ] Artikel 14a Regel om rentebegrænsning 1. Låneomkostninger kan altid fradrages i det omfang, [...] et selvstændigt skattesubjekt modtager renter eller andre skattepligtige indtægter fra finansielle aktiver. 2. En overskridelse af låneomkostningerne er kun fradragsberettiget i indeværende skatteår på op til (30) % af [...] et selvstændigt skattesubjekts bruttodriftsoverskud eller op til et beløb på [...] EUR, alt efter hvilket beløb der er størst. Bruttodriftsoverskuddet ber egnes som [...] et selvstændigt skattesubjekts skattepligtige indtægter, bortset fra renter og andre skattepligtige indtægter fra finansielle aktiver minus fradragsberettigede udgifter, bortset fra låneomkostninger og fradrag for afskrivningen af anlægsakti ver i overensstemmelse med artikel /14 aan/kf/bh 2

3 3. Bruttodriftsoverskuddet i et skatteår, der ikke helt opsluges af de låneomkostninger, som et [...] selvstændigt skattesubjekt har pådraget sig i dette eller tidligere skatteår, kan fremføres til senere skatteår. 4. Låneomkostninger, som ikke kan fradrages i indeværende skatteår, jf. stk. 2 ovenfor, er fradragsberettigede op til (30) % af bruttodriftsoverskuddet i de efterfølgende skatteår på samme måde som låneomkostningerne for disse år. 5. Stk. 2-4 gælder ikke for finansielle institutioner og forsikringsforetagender. Uanset stk. 1 kan låneomkostninger, som er pådraget af de enheder, der nævnes i dette stykke, ikke fradrages det beløb, som fastsættes ved at multiplicere enhedens låneomkostninger med den procentdel, der beregnes ved at dividere grundlaget for deres skattefritagne finansielle aktiver med grundlaget for deres samlede finansielle aktiver /14 aan/kf/bh 3

4 KAPITEL V FRISTER OG BELØBSFASTSÆTTELSE [ ] Artikel 25 Hensættelser 1. Hvis det ved udgangen af skatteåret fastslås, at skattesubjektet har en retlig forpligtelse eller en [sandsynlig kommende retlig forpligtelse] som følge af aktiviteter eller transaktioner, der er udført i det pågældende eller i tidligere skatteår, er ethvert beløb, som følger af denne forpligtelse, og som der kan foretages et pålideligt skøn over, fradragsberettiget, uanset artikel 19, forudsat at den endelige betaling af beløbet forventes at føre til en fradragsberettiget udgift. Med henblik på denne artikel kan en retlig forpligtelse udspringe af: a) en kontrakt, b) lovgivning, c) en forvaltningsakt af generel karakter eller rettet til et specifikt skattesubjekt eller d) andre gældende regler. Vedrører forpligtelsen en aktivitet eller transaktion, som fortsætter i senere skatteår, fordeles fradraget forholdsmæssigt over aktivitetens eller transaktionens skønnede varighed under hensyntagen til indtægten herfra. Beløb, der fradrages i henhold til denne artikel, kontrolleres og justeres ved udgangen af hvert skatteår. Ved beregning af skattegrundlaget for senere år tages der hensyn til beløb, der allerede er fradraget. 2. Et pålideligt skøn er den forventede udgift til at dække den gældende forpligtelse ved udgangen af skatteåret, forudsat at skønnet er baseret på alle relevante faktorer, herunder tidligere erfaring hos selskabet, koncernen eller foretagendet. Til opgørelse af en hensættelse gælder følgende: 10177/14 aan/kf/bh 4

5 a) der tages hensyn til alle risici og usikkerheder. Usikkerhed berettiger dog ikke til at foretage overdrevne hensættelser b) hvis hensættelsen har en løbetid på 12 måneder eller mere og der ikke er aftalt en diskontering, diskonteres hensættelsen [til det årlige gennemsnit af Euribor-satsen (Euro Interbank Offered Rate) for obligationer med en restløbetid på tolv måneder, som offentliggøres af Den Europæiske Centralbank,] i det kalenderår, hvor skatteåret slutter] c) der tages hensyn til kommende begivenheder, når de med rimelighed kan forventes at opstå d) der tages hensyn til kommende ydelser, som direkte har tilknytning til den begivenhed, som giver anledning til hensættelsen. 3. Uanset stk. 1 og 2 er der under ingen omstændigheder adgang til skattefradrag for hensættelser knyttet til følgende: a) betingede tab b) fremtidige omkostningsstigninger /14 aan/kf/bh 5

6 Artikel 27 Fradrag for uerholdelige fordringer 1. Der kan foretages fradrag for en uerholdelig fordringsbeholdning, når følgende betingelser er opfyldt: a) ved udgangen af skatteåret har skattesubjektet taget alle passende skridt, som beskrevet i stk. 2, til at opnå betaling, og [...] det er sandsynligt, at fordringen ikke vil blive fuldt eller helt indfriet; eller skattesubjektet har et stort antal ensartede fordringsbeholdninger, der alle hidrører fra samme forretningsaktivitetsmæssige sektor, og er i stand til at give et pålideligt skøn over størrelsen af den uerholdelige fordringsbeholdning på et procentuelt grundlag, forudsat at værdien af hver ensartet fordringsbeholdning er mindre end 0,1 % af værdien af samtlige ensartede fordringsbeholdninger. For at opnå et pålideligt skøn skal skattesubjektet [...] tage alle relevante faktorer i betragtning, herunder i givet fald tidligere erfaring b) debitor er ikke medlem af samme koncern som skattesubjektet ifølge artikel 54 og 55 eller en forbundet virksomhed ifølge artikel 78. Er debitor en enkeltperson, skal debitor, dennes ægtefælle, en slægtning i opstigende eller nedstigende linje ikke deltage direkte eller indirekte i kontrollen med, kapitalen i eller ledelsen af skattesubjektet, som omhandlet i artikel 78 c) der er ikke foretaget fradrag i henhold til artikel 41 for den uerholdelige fordring d) når den uerholdelige fordring vedrører et tilgodehavende fra salg, skal der være indført et beløb svarende til fordringen som indtægt i skattegrundlaget /14 aan/kf/bh 6

7 2. Til at fastslå, om der er taget alle passende skridt til at opnå betaling, tages følgende elementer i betragtning [...], forudsat at de er baseret på objektive beviser: a) hvorvidt omkostningerne til inddrivelse står i et urimeligt forhold til fordringen b) hvorvidt der er udsigt til, at inddrivelsen lykkes c) hvorvidt det, omstændighederne taget i betragtning, er rimeligt at forvente, at selskabet fortsætter inddrivelsen d) hvor lang tid der er gået siden forpligtelsens forfaldsdato e) hvorvidt debitor er blevet erklæret insolvent, eller der er blevet anlagt sag, eller forholdet er gået til inkasso. 3. Når en fordring, der tidligere er fradraget som uerholdelig, bliver betalt, indregnes det inddrevne beløb i skattegrundlaget i betalingsåret. Artikel 29 Lagre og igangværende arbejde 1. Kostprisen for lagervarer og igangværende arbejde, der ikke almindeligvis har flere anvendelsesmuligheder, samt varer eller tjenesteydelser, der er fremstillet og bestemt til specifikke projekter, opgøres individuelt. Kostprisen for lagervarer og igangværende arbejde opgøres på grundlag af princippet om først ind først ud (FIFO) eller den vejede gennemsnitsmetode /14 aan/kf/bh 7

8 2. Et skattesubjekt skal altid anvende den samme metode til værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde, når deres art og anvendelse er den samme. Skattesubjektet må kun skifte værdiansættelsesmetode, hvis vedkommende påviser, at dette valg er økonomisk begrundet som følge af en ændring af dets forretningsaktivitet. Kostprisen for lagre og igangværende arbejde skal omfatte alle købsomkostninger, direkte forarbejdningsomkostninger samt andre direkte omkostninger, som er påløbet for at bringe dem til deres aktuelle lokalitet og tilstand. Kostprisen er uden fradragsberettiget merværdiafgift. Et skattesubjekt, som har medregnet indirekte omkostninger ved værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde inden valget af det i dette direktiv omhandlede system, kan fortsætte med at anvende metoden med indirekte omkostninger. 3. Med forbehold af muligheden for at skifte værdiansættelsesmetode i henhold til stk. 2, skal [...] værdiansættelsen af lagre og igangværende arbejde foretages på en konsekvent måde. 4. Lagre og igangværende arbejde værdiansættes på den sidste dag i skatteåret til det laveste af kostpris og nettorealiseringsværdi. Nettorealiseringsværdien er den salgspris, som de forventes at indbringe som led i normal drift, med fradrag af forventede færdiggørelsesomkostninger og de omkostninger, som skønnes at være nødvendige for at effektuere salget. Artikel 36 Individuelt afskrivningsberettigede aktiver 1. Med forbehold af stk. 2 og artikel 39 og 40 afskrives anlægsaktiver individuelt og lineært over deres brugstid. Brugstiden for et anlægsaktiv fastsættes som følger: a) bygninger og andre faste ejendomme: industribygninger og -strukturer: 25 år forretnings- og kontorbygninger og andre bygninger samt andre faste ejendomme, der anvendes i driften: 40 år 10177/14 aan/kf/bh 8

9 b) materielle anlægsaktiver med lang levetid bortset fra [...] faste ejendomme: 15 år c) materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid: 8 år d) immaterielle aktiver: den periode, hvor aktivet nyder retsbeskyttelse, eller som retten er givet for, eller, hvis denne periode ikke kan fastslås, 15 år. 2. Brugte bygninger og andre faste ejendomme, brugte materielle anlægsaktiver med lang levetid, brugte materielle anlægsaktiver med mellemlang levetid og brugte immaterielle aktiver afskrives efter følgende regler: a) en brugt bygning eller anden fast ejendom afskrives over 25 år, når der er tale om industribygninger eller -strukturer, [...] medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet [...] er kortere end 25 [...] år, hvor den i så fald afskrives over den kortere periode b) en brugt bygning eller anden fast ejendom afskrives over 40 år, når der er tale om forretnings- og kontorbygninger og andre bygninger samt andre faste ejendomme, der anvendes i driften, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 40 år, hvor den i så fald afskrives over den kortere periode c) [...] et brugt materielt anlægsaktiv med lang levetid bortset fra faste ejendomme afskrives over 15 år, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 15 år, hvor det i så fald afskrives over den kortere periode d) et brugt materielt anlægsaktiv med mellemlang levetid afskrives over 8 år, medmindre skattesubjektet påviser, at den forventede resterende brugstid for aktivet er kortere end 8 år, hvor det i så fald afskrives over den kortere periode 10177/14 aan/kf/bh 9

10 e) [...] et brugt immaterielt aktiv afskrives over 15 år, medmindre den resterende periode, hvor aktivet nyder retsbeskyttelse, eller som retten er givet for, kan bestemmes, hvor det i så fald afskrives over den pågældende periode. Artikel 39 Aktivpulje 1. Andre anlægsaktiver end dem, der er omhandlet i artikel 36 og 40, afskrives sammen i én aktivpulje med en årlig sats på [25 %] af afskrivningsgrundlaget. 2. Afskrivningsgrundlaget for aktivpuljen ved udgangen af skatteåret er den skattemæssige værdi ved udgangen af det forudgående år justeret for aktiver, der tilføres og forlader puljen i løbet af indeværende år. Der foretages justeringer for omkostninger til erhvervelse, konstruktion eller forbedring af aktiver (som indregnes) og provenuet ved afhændelse af aktiver og eventuel kompensation, som er modtaget for tab eller ødelæggelse af et aktiv (som fradrages). 3. Hvis afskrivningsgrundlaget som beregnet efter stk. 2 er et negativt beløb, indregnes der et beløb, således at afskrivningsgrundlaget bliver lig nul. Skattegrundlaget forhøjes med det samme beløb /14 aan/kf/bh 10

11 KAPITEL VII TAB Artikel 43 Tab 1. Et tab, som pådrages af et skattesubjekt eller et fast driftssted for et ikkehjemmehørende skattesubjekt i et skatteår, kan fremføres til og fradrages efterfølgende skatteår, medmindre andet er bestemt i dette direktiv. 2. Fremførte tab kan i et skatte år fradrages med op til højst EUR for et selvstændigt skattesubjekt, og eventuelle tab ud over dette beløb kan kun fradrages årligt med op til et beløb, der svarer til 60 % af det resterende skattegrundlag. En reduktion af skattegrundlaget på grund af tab fra tidligere skatteår må ikke føre til et negativt beløb. 3. Tab, som pådrages af et skattesubjekt eller et fast driftssted for et ikkehjemmehørende skattesubjekt i tidligere år, fradrages ikke, når: (i) en anden virksomhed erhverver kapitalinteresser i skattesubjektet eller i virksomheden på det faste driftssted, hvorved det overtagne skattesubjekt bliver et kvalificeret datterselskab i den overtagende virksomhed i henhold til artikel 54 og 55, og (ii) der er en væsentlig ændring i det overtagne skattesubjekts aktivitet. En væsentlig ændring i aktiviteten betyder, at skattesubjektet indstiller en bestemt aktivitet, der udgjorde mere end [60%] af omsætningen i det tidligere skatteår, eller påbegynder nye aktiviteter, der udgør mere end [60 %] af omsætningen i skatteåret for påbegyndelsen heraf eller det følgende skatteår. 4. [...] De ældste tab skal anvendes først /14 aan/kf/bh 11