REVU s UDTALELSE OM DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRINGER OM UDVIDET GENNEMGANG

Transkript

1 Revisionsteknisk Udvalg udsendte i april 2013 Standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven, der ud over bestemmelserne i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder indeholder andre krav og vejledning, der er relevant for opgaver om udvidet gennemgang. En virksomhed, der har valgt at få udført udvidet gennemgang af årsregnskabet, kan også vælge at få udført udvidet gennemgang af andre regnskaber, herunder balancer, som ifølge selskabsloven kræves underlagt en revision, samt eventuelle perioderegnskaber. Sådanne andre regnskaber er ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsens definition på et regnskab, hvorfor revisor i sin erklæring om udvidet gennemgang i disse situationer ikke er pålagt i sin erklæring specifikt at medtage udtalelsen om, at erklæringen er uden forbehold, når dette er situationen. Kravet til supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, jf. erklæringsbekendtgørelsen 9, stk. 1, nr. 7, er heller ikke relevant, når den udvidede gennemgang vedrører andre regnskaber end årsregnskaber. Som opfølgning på standarden har Revisionsteknisk Udvalg udarbejdet en række eksempler på revisors erklæring om udvidet gennemgang, der sætter fokus på udformningen af revisors erklæring, herunder brugen af overskrifter, når revisor udtrykker en konklusion med modifikationer, medtager supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet eller den udvidede gennemgang eller afgiver andre erklæringer i tilknytning til erklæringen om den udvidede gennemgang af årsregnskabet. Modifikationer (konklusion med forbehold, afkræftende konklusion eller manglende konklusion) 1 Revisor skal udtrykke en konklusion med modifikationer i sin erklæring om årsregnskabet som helhed, når: Revisor på grundlag af de udførte handlinger og det opnåede bevis fastslår, at årsregnskabet indeholder væsentlig fejlinformation, eller Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for en eller flere specifikke poster i årsregnskabet, som er væsentlige for årsregnskabet som helhed. De forskellige typer af modifikationer og kriterierne for, hvilken type der skal anvendes, er de samme ved udvidet gennemgang som ved en revision. For yderligere information herom henvises til REVU s udtalelse om modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring fra december 2011, der også indeholder eksempler på formuleringer af forbehold. 1 Jf. afsnit i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang. 1 af 20

2 Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang 2 Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Formålet med supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet er at give revisor mulighed for i tilknytning til sin konklusion at påpege forhold i regnskabet, som efter revisors vurdering er af en sådan vigtighed, at det er afgørende for brugernes forståelse af regnskabet. Det er en forudsætning for at medtage en sådan supplerende oplysning, at revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at det er sandsynligt, at de(t) pågældende forhold, som de(t) fremgår af regnskabet, ikke er væsentligt fejlbehæftet. Eksempler på forhold i årsregnskabet, der skal medføre en supplerende oplysning i revisors erklæring, er: Vurdering af væsentlige poster eller forhold i regnskabet, der er forbundet med væsentlig(e) usikkerhed(er) Forudsætningen for fortsat drift er passende, men forbundet med væsentlig usikkerhed. Revisor vurderer, at regnskabet indeholder fyldestgørende oplysninger. For yderligere information herom henvises til REVU s udtalelse om supplerende oplysninger i den uafhængige revisors erklæringer fra januar 2012, der også indeholder eksempler på formuleringer af supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet. Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede gennemgang Revisor skal i dette afsnit kommunikere om forhold, der ikke fremgår af regnskabet, og som efter revisors vurdering anses relevante for brugerens forståelse af den udvidede gennemgang, revisors ansvar eller revisors erklæring. Eksempler på sådanne forhold er: En tidligere periodes regnskab, der medtaget i årsregnskabet som sammenligningstal, har hverken været revideret eller underlagt udvidet gennemgang 3. Andre erklæringsforpligtelser (Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 4 Som ved en revision af et regnskab 5 stiller erklæringsbekendtgørelsen, jf. 9, stk.1, nr. 7, også ved udvidet gennemgang krav til supplerende oplysninger vedrørende forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at bogføringsloven ikke er overholdt, eller at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. For yderligere information herom henvises til REVU s udtalelse om supplerende oplysninger i den uafhængige revisors erklæringer fra januar 2012, der også indeholder eksempler på formuleringer af supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 2 Jf. afsnit i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang. 3 Oplysningen friholder ikke revisor for at udføre handlinger med henblik på at opnå sikkerhed for, at primobalancerne ikke indeholder fejlinformationer, der påvirker den aktuelle periodes regnskabstal væsentligt. 4 Jf. afsnit 78 i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang. 5 Gælder alene for regnskaber, som disse defineres i erklæringsbekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 1. I relation til udvidet gennemgang betyder dette, at kravet om supplerende oplysninger af denne art ikke gælder ved udvidet gennemgang af balancer udarbejdet i henhold til selskabslovgivningen. 2 af 20

3 Udtalelse om ledelsesberetningen Er der sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold skal årsregnskabet for en virksomhed i regnskabsklasse B suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer, jf. Årsregnskabsloven 77. Revisor skal i sådanne tilfælde afgive en udtalelse, om hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab, jf. Erklæringsbekendtgørelsen 9, stk. 8. Modificerer revisor sin konklusion om regnskabet, skal revisor overveje modifikationens mulige indvirkning på ledelsesberetningens indhold og overensstemmelse med årsregnskabet, og revisors udtalelse herom tilpasses afhængig af den konkrete situation. Andre erklæringer Hvis revisor efter aftale med virksomheden afgiver andre erklæringer om oplysninger i årsregnskabet eller om oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet, det være sig om forretningsgange eller enkeltstående regnskabsposter, og ønskes sådanne erklæringer medtaget i årsrapporten, skal disse erklæringer anføres særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet. Udtalelsen indeholder ikke eksempler på sådanne andre erklæringer. REVISIONSTEKNISK UDVALG MARTS af 20

4 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab (Dansk Engelsk)... 5 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab og revisors udtalelse om ledelsesberetningen... 7 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab, revisors udtalelse om ledelsesberetningen samt supplerende oplysning vedrørende andre forhold... 9 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med konklusion med forbehold som følge af væsentlig fejlinformation i regnskabet Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med afkræftende konklusion som følge af væsentlig fejlinformation i regnskabet Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med manglende konklusion som følge af, at revisor ikke har kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet bevis Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af perioderegnskab Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af en åbningsbalance af 20

5 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab (Dansk Engelsk) Eksempel 1 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt. har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. The Independent Practitioner s Extended Review Report on Financial Statements To the shareholders of Company B We have performed an extended review of the accompanying financial statements of Company B for the financial year 1 January to 31 December 201x [alt: the financial year ended 31 December 201x]. The accompanying financial statements, which comprise [summary of significant accounting policies, income statement, balance sheet, statement of changes in equity, cash flow statement and notes], are prepared in accordance with the Danish Financial Statements Act. Management s Responsibility for the Financial Statements Management is responsible for the preparation of financial statements that give a true and fair view in accordance with the Danish Financial Statements Act and for such internal control as Management determines is necessary to enable the preparation of the financial statements that are free from material misstatement whether due to fraud or error. Practitioner s Responsibility Our responsibility is to express a conclusion on the accompanying financial statements. We Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Til kapitalejerne i Selskab B Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 6 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede 6 Tilpasses regnskabets elementer. 5 af 20

6 conducted our extended review in accordance with the Danish Business Authority s assurance standard for small entities and FSR danske revisorer s standard on extended review of financial statements prepared in accordance with the Danish Financial Statements Act. This requires us to comply with the Danish Act on Approved Auditors and Audit Firms and FSR danske revisorer s Code of Ethics and perform procedures in order to obtain limited assurance for our conclusion on these Financial Statements, and in addition perform specifically required supplementary procedures in order to obtain additional assurance for our conclusion. An extended review of financial statements includes procedures primarily consisting of making inquiries of management and others within the entity, as appropriate, applying analytical procedures and the specifically required supplementary procedures, and evaluating the evidence obtained. The procedures performed in an extended review are less than those performed in an audit and accordingly we do not express an audit opinion on these financial statements. The extended review has not resulted in any qualifications. Conclusion Based on the work performed it is our opinion that these financial statements give a true and fair view of the company s assets, liabilities and financial position as at December 31, 201x and of its financial performance [and cash flow] for the financial year 1 January to 31 December 201x [alt: the financial year ended 31 December 201x], in accordance with the Danish Financial Statements Act. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN Statsautoriseret revisor/registreret revisor gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 6 af 20

7 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab og revisors udtalelse om ledelsesberetningen Eksempel 2 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Årsrapporten indeholder en ledelsesberetning. Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i Selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 7 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. 7 Tilpasses regnskabets elementer. 7 af 20

8 Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 8 af 20

9 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab, revisors udtalelse om ledelsesberetningen samt supplerende oplysning vedrørende andre forhold Eksempel 3 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Revisor afgiver supplerende oplysning om andre forhold. Årsrapporten indeholder en ledelsesberetning. Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i Selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 8 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. 8 Tilpasses regnskabets elementer. 9 af 20

10 Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Erklæringer i henhold til anden lovgivning Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Selskabet har i strid med selskabsloven 210, stk.1, ydet et lån til en af selskabets kapitalejere, og ledelsen kan ifalde ansvar herfor. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 10 af 20

11 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med konklusion med forbehold som følge af væsentlig fejlinformation i regnskabet Eksempel 4 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Fejlinformationen anses for at være væsentlig, men ikke gennemgribende for regnskabet. Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Til kapitalejerne i Selskab B Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 9 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. 9 Tilpasses regnskabets elementer. 11 af 20

12 Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Selskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med kr. xxx. Ledelsen har ikke målt varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere, men alene til kostpris, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indikerer, at det er nødvendigt at nedskrive varebeholdningerne med kr. xxx, hvis ledelsen måler varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere. Vareforbruget ville som følge heraf være blevet forøget med kr. xxx, mens skat, resultat og egenkapital ville være blevet reduceret med henholdsvis kr. xxx, kr. xxx og kr. xxx. Konklusion med forbehold Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i afsnittet Grundlag for konklusion med forbehold, vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 12 af 20

13 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med afkræftende konklusion som følge af væsentlig fejlinformation i regnskabet Eksempel 5 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation. Fejlinformationen anses som gennemgribende for regnskabet. Fejlinformationens indvirkninger på regnskabet er ikke fastlagt, idet det ikke var muligt at gøre dette. Ledelsen har ikke udarbejdet en ledelsesberetning, hvilket, jf. årsregnskabsloven 77, er påkrævet, når der er usikkerhed om virksomhedens fortsatte drift. Den uafhængige revisors erklæringer Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Til kapitalejerne i Selskab B Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 10 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende 10 Tilpasses regnskabets elementer. 13 af 20

14 handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Selskabets aftaler om finansiering udløb, og restgælden forfaldt 31. december 201x. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle og opnå ny finansiering og overvejer indgivelse af konkursbegæring. Disse begivenheder tyder på en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets evne til at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Årsregnskabet indeholder ikke oplysninger om dette forhold. 11 Afkræftende konklusion Baseret på det udførte arbejde er det som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i afsnittet Grundlag for afkræftende konklusion, vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet 12. Supplerende oplysninger om andre forhold Årsrapporten indeholder i strid med årsregnskabsloven 77 ikke en ledelsesberetning, og ledelsen kan ifalde ansvar herfor. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 11 Revisor skal overveje den mulige betydning af modifikationen og grundlaget for denne på en eventuel ledelsesberetning. I det konkrete tilfælde, hvor årsagen til modifikationen er usikkerhed om going concern, bør årsrapporten, jf. årsregnskabsloven 77, indeholde en ledelsesberetning, der omtaler den eksisterende usikkerhed. I nærværende eksempel har ledelsen ikke efterlevet dette krav, hvorfor revisor skal medtage en supplerende oplysning om muligt ledelsesansvar for den ufuldstændige årsrapport. 12 Ifølge erklæringsbekendtgørelsen 10, stk. 4, skal revisor i erklæringen oplyse, hvis en modifikation er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet. Dette vil f.eks. kunne være relevant, hvis revisor vurderer, at virksomhedens ledelse er i stand til at udarbejde et regnskab, der opfylder lovgivningens krav, men ikke har gjort dette. 14 af 20

15 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskab med manglende konklusion som følge af, at revisor ikke har kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet bevis Eksempel 6 Omstændighederne omfatter følgende: Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven Revisor har ikke kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet bevis. Den mulige indvirkning af ikke at kunne opnå tilstrækkeligt og egnet bevis anses for at være både væsentlig og gennemgribende for regnskabet. Revisor anser de konstaterede mangler i bogføringen for at være en overtrædelse af bogføringsloven. Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i Selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi er valgt med henblik på at udføre udvidet gennemgang af årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 13 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af udførelsen af en udvidet gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. På grund af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet Grundlag for manglende konklusion, har vi imidlertid ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne grundlag for en konklusion. 13 Tilpasses regnskabets elementer. 15 af 20

16 Forbehold Grundlag for manglende konklusion Selskabets bogføring og øvrige grundlag for selskabets årsregnskab er mangelfuldt 14 og indeholder adskillige fejl i relation til tilgodehavender, varebeholdninger og varekreditorer. På tidspunktet for afgivelse af vores erklæring på årsregnskabet har det endnu ikke været muligt for ledelsen at rette op på manglerne og rette fejlene. Vi har ikke på anden vis haft mulighed for at bekræfte eller afkræfte de i årsregnskabet anførte tilgodehavender, varebeholdninger og varekreditorer på henholdsvis kr.xxx, kr. xxx og kr. xxx. Som følge af disse forhold har vi ikke været i stand til at fastlægge, om eventuelle justeringer kunne være anset for nødvendige i relation til registrerede eller ikke-registrerede tilgodehavender, varebeholdninger og varekreditorer samt resultatopgørelsen, egenkapitalopgørelsen og pengestrømsopgørelsen. Manglende konklusion På grund af betydeligheden af de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet Grundlag for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet. Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet 15. Supplerende oplysning om andre forhold Selskabet har ikke overholdt bogføringslovgivningens krav om, at bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyntagen til virksomhedens art og omfang. Ledelsen kan ifalde ansvar herfor. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 14 Revisor bør overveje, om manglerne i bogføringen er af en sådan karakter, at bogføringsloven ikke kan anses for overholdt, i hvilket tilfælde revisor bør medtage en supplerende oplysning om forholdet og det mulige ledelsesansvar, der er knyttet til en sådan overtrædelse. 15 Ifølge erklæringsbekendtgørelsen 10, stk. 4., skal revisor i erklæringen oplyse, hvis en modifikation er af så afgørende betydning, at det føre til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet. Dette vil f.eks. kunne være relevant, hvis revisor vurderer, at virksomhedens ledelse er i stand til at udarbejde et regnskab, der opfylder lovgivningens krav, men ikke har gjort dette. 16 af 20

17 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af perioderegnskab Eksempel 7 Omstændighederne omfatter følgende: Perioderegnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af perioderegnskab Til kapitalejerne i Selskab B Vi har udført udvidet gennemgang af perioderegnskabet for Selskab B for perioden x. xxx til xx.xxxx 201x. Perioderegnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter 16 ], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for perioderegnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et perioderegnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et perioderegnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om perioderegnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om perioderegnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om perioderegnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. 16 Tilpasses regnskabets elementer. 17 af 20

18 Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at perioderegnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. xx. xxxx 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for perioden x.xxx til xx.xxxx 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 18 af 20

19 Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af en åbningsbalance Eksempel 8 Omstændighederne omfatter følgende: Åbningsbalancen udarbejdes efter årsregnskabsloven. Opgaven udføres for en virksomhed, der som nystiftet selskab i medfør af årsregnskabsloven 135, stk. 1, 2. pkt., har valgt at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Vilkårene for opgaven om udvidet gennemgang afspejler ledelsens ansvar for regnskabet, jf. afsnit 19 a) i FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af åbningsbalance 17 Til kapitalejerne i A/S B under stiftelse Vi har udført udvidet gennemgang af åbningsbalancen for Selskab B pr. 1. xxxx 201X. Åbningsbalancen, der omfatter anvendt regnskabspraksis, balance og noter, udarbejdes efter årsregnskabsloven. Stifternes ansvar for åbningsbalancen Stifterne har ansvaret for udarbejdelsen af en åbningsbalance, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Stifterne har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som stifterne anser nødvendig for at udarbejde en åbningsbalance, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om åbningsbalancen. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om åbningsbalancen og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til stifterne, ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om åbningsbalancen. 17 En åbningsbalance er ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsens definition i 2 på et regnskab, hvorfor der ved en opgave om udvidet gennemgang af en åbningsbalance ikke er krav til revisor om specifikt at nævne, at erklæringen er uden forbehold, når dette er tilfældet. Der er heller ikke krav til revisor om at afgive supplerende oplysninger om andre forhold som omtalt i erklæringsbekendtgørelsen 9, stk. 1, nr af 20

20 Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at åbningsbalancen giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 1. januar 201X i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret/registreret/godkendt revisor 20 af 20