Ny SMV-standard Udvidet gennemgang

Transkript

1 Ny SMV-standard Udvidet gennemgang ÅRL 135, stk. 1 En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at lade revisionen efter 1. pkt. udføre efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder, jf. dog stk. 2 og 3.

2 Fritagelse for revisionspligt Adgang til fritagelse for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B - Ikke overskride 2 af de 3 størrelsesgrænser i 2 på hinanden følgende regnskabsår Regnskabsår Balancesum (mio. DKK) Omsætning (mio. DKK) Ansatte (antal) , og i lovforslag (2013) Holdingvirksomheder er fremover fritaget for revision, hvis størrelsesgrænserne ikke overskrides på koncernniveau - Erhvervsdrivende fonde fortsat underlagt revisionspligt - Revisionspligt genindtræder automatisk i 3 år, når virksomheden, en tilknyttet virksomhed eller den, som har bestemmende indflydelse over virksomheden, accepterer et bødeforelæg eller som led i en straffesag dømmes for overtrædelse af selskabslovgivningen, regnskabslovgivningen eller skatte- og afgiftslovgivningen - Styrelsen kan efter en undersøgelse også pålægge revision efter visse overtrædelser, herunder specifikt nævnt aktionærlånsbestemmelserne Ikrafttræden Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013, men også for virksomheder med skævt regnskabsår, der kan vedtage fravalg på ordinær generalforsamling efter lovens ikrafttræden 2 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

3 Udvidet gennemgang 3 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

4 Hvor langt er vi nået? Lovændring af årsregnskabslov og revisorlov, der skaber grundlaget for udvidet gennemgang - Skal følges op af erklæringsstandard og erklæringsvejledning fra Erhvervsstyrelsen, der bliver bilag til ny erklæringsbekendtgørelse - Erklæringer må afvente standard og vejledning, kan f.eks. være pr ISRE 2400 fra IAASB, der er oversat af REVU og sendt i høring i Danmark med høringsfrist Må forventes at foreligge i endelig version medio februar 2013 FSR udsender (stand alone) standard om udvidet gennemgang baseret på lovændring og ISRE Forventes at foreligge primo 2013 Planlagt fra FSR - Publikation til kommunikation med kunder og andre interessenter => det efterfølgende materiale er behæftet med en naturlig usikkerhed, følg derfor op på det endelige materiale 4 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

5 Årsregnskabsloven (1:2) Virksomheder omfatter af regnskabsklasse B: Balancesum < DKK 4 mio. Nettoomsætning < DKK 8 mio. Heltidsbeskæftigede < 12 Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B: Balancesum DKK 4-36 mio. Nettoomsætning DKK 8-72 mio. Heltidsbeskæftigede Erhvervsdrivende fonde omfattet af regnskabsklasse B Holdingvirksomheder omfatter af regnskabsklasse B Balancesum < DKK 4 mio. på koncernniveau Nettoomsætning < DKK 8 mio. på koncernniveau Heltidsbeskæftigede < 12 på koncernniveau Årsregnskabsloven før lovændring Valgfrihed mellem Revision Review Assistance Ingen erklæring Altid revision Altid revision Altid revision Fra 2013 Valgfrihed mellem Revision Udvidet gennemgang? Review Assistance Ingen erklæring Valgfrihed mellem Revision Udvidet gennemgang Altid revision Valgfrihed mellem Revision Udvidet gennemgang? Review Assistance Ingen erklæring 5 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

6 Årsregnskabsloven (2:2) Holdingvirksomheder omfattet af regnskabsklasse B: Balancesum DKK 4-36 mio. på koncernniveau Nettoomsætning DKK 8-72 mio. på koncernniveau Heltidsbeskæftigede på koncernniveau Holdingvirksomheder omfattet af regnskabsklasse B: Balancesum > DKK 36 mio. på koncernniveau Nettoomsætning > DKK 72 mio. på koncernniveau Heltidsbeskæftigede > 50 på koncernniveau Årsregnskabsloven før lovændring Altid revision Altid revision Fra 2013 Valgfrihed mellem: Revision Udvidet gennemgang Altid revision Regnskabsklasse C Altid revision Altid revision Regnskabsklasse D Altid revision Altid revision 6 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

7 Procedure for (til)valg af udvidet gennemgang Fremadrettet ophævelse - Vedtaget på ordinær generalforsamling (SL 88, stk. 1, nr. 3) - Bestemmelse i stiftelsesdokument for nystiftede selskaber? - Vedtægter kan indeholde bestemmelse om krav om revision, men lovgivningens krav om oplysning om revision er udgået med nye selskabslov Udvidet gennemgang skal vedtages (fremadrettet) på generalforsamling, men det skal ikke oplyses i årsrapport Revisor er fortsat anmeldt hos Erhvervsstyrelsen, dvs. revisor skal ikke frameldes ved overgang fra revision til udvidet gennemgang Udvidet gennemgang kan også anvendes, hvor revisionspligt (gen)indtræder ved overtrædelser af lovgivning eller efter pålæg fra styrelsen - Med mindre styrelsen konkret pålægger rigtig revision Ikrafttræden - Som med resten af loven pr Erklæringsafgivelse skal afvente erklæringsbekendtgørelse, der forventes at komme i januar 2013 med forskudt ikrafttræden, muligvis Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

8 Illustration af forskelle mellem ydelser som det kommer til udtryk i revisors erklæringer Revision af regnskabet Analyse Forespørgsel Efterprøvelse Efterprøvelse af interne kontroller og transaktioner Udvidet gennemgang Analyse & forespørgsel (primært) til hele regnskabet Afgrænsede handlinger med efterprøvelse af udvalgte dele af regnskabet + Efterprøvelse -engagem.- forespørgsel -offentlige indberetn. -offentlige registre Review af regnskabet Primært Analyse Forespørgsel (se andre og yderligere handlinger senere) Fælles begrebsramme Overholdelse af Etiske regler for revisorer, kvalitetsstyringskrav i ISQC 1, forståelse af erklæringsemne, vurdering af risici for væsentlig fejlinformation, reaktion på vurderede risici og udførelse af yderligere arbejdshandlinger samt vurdering af bevisets egnethed og tilstrækkelighed. Forskel i ydelser Strategi for arbejdshandlinger dvs. art, tidsmæssig placering og omfang. 8 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

9 Tilvalg og fravalg i forhold til revision og review Fravalg i forhold til revision Efterprøvelse af forretningsgange og interne kontroller for at opnå bevis om fuldstændighed af transaktioner Beholdningseftersyn Stærkt reduceret fokus/rapportering om besvigelser i erklæring og protokol Efterprøvelse af forhold med risiko for væsentlig fejlinformation, f.eks. fysisk kontrol af varelager og udsendelse af saldomeddelelser på tilgodehavender og gældsposter Revisionsprotokol/fast managementrapportering Se dog andre og yderligere handlinger senere Faste tilvalg i forhold til review Indhentelse af engagementsopgørelser fra pengeinstitutter Kontrol i tingbog af ejerforhold for fast ejendom + pantesikret gæld Kontrol i personbog og bilbog af sikkerhedsstillelser Afstemning af indberettet løn, afgifter, moms og skat Indhentelse af advokatbrev Gennemlæsning af eventuel ledelsesberetning Kontrol af selskabsretlige formalia og overholdelse af bogføringslovgivning Fælles arbejdshandlinger Analyse af hoved- og nøgletal, f.eks. dækningsbidragsanalyse og omsætningshastigheder Vurdering af fortsat drift (men med forskel i revisionsbevis) 9 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

10 Erklæring om udvidet gennemgang 1:3 Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. 10 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

11 Erklæring om udvidet gennemgang 2:3 Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af regnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er betydeligt mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. 11 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

12 Erklæring om udvidet gennemgang 3:3 Konklusion På grundlag af det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis relevant) [Dato på revisors erklæring] [Revisionsvirksomhedens navn] [Revisors underskrift] [Revisors navn og titel] Indeholder erklæringen kun en supplerende oplysning vedrørende andre forhold eller en udtalelse om ledelsesberetningen, kan overskriften Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering udgå og erstattes med titlen på den konkrete erklæring (som vist ovenfor). 12 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

13 Selskabsretlige rettigheder og forpligtelser 13 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

14 Revisors rettigheder og pligter ved revision og udvidet gennemgang 1:2 Selskabsloven Bestemmelse 133, stk. 1 Ledelsen i et kapitalselskab skal give revisor de oplysninger, som må anses af betydning for bedømmelsen af kapitalselskabet + eventuel koncern 133, stk. 2 Ledelsen i et kapitalselskab skal give revisor adgang til at foretage de undersøgelser, denne finder nødvendige, og skal sikre, at revisor får de oplysninger og den bistand, som den pågældende anser for nødvendig for udførelsen af sit hverv 133, stk. 3 Ledelsen i et dansk kapitalselskab, der er datterselskab i en koncern (efter årsregnskabsloven), har tilsvarende forpligtelser over for modervirksomhedens revisor 103, stk. 3 Revisor har ret til at deltage i det øverste ledelsesorgans møder i et kapitalselskab under behandlingen af årsrapporter m.v. og har pligt til at deltage, hvis blot ét medlem af det øverste ledelsesorgan anmoder herom 123 Revisor kan forlange, at det øverste ledelsesorgan i et kapitalselskab skal indkaldes 14 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

15 Revisors rettigheder og pligter ved revision og udvidet gennemgang 2:2 Selskabsloven Bestemmelse 89 Revisor kan forlange, at der indkaldes til ekstraordinær generalforsamling i et kapitalselskab 103, stk. 1 Revisor har ret til at være til stede på en generalforsamling i et kapitalselskab samt pligt hertil, hvis et medlem af det øverste eller det centrale ledelsesorgan eller en kapitalejer anmoder herom 103, stk. 4 Revisor har pligt til at være til stede på en ordinær generalforsamling i aktieselskaber, som har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked, og i statslige aktieselskaber 103, stk. 2 Revisor har pligt til at besvare spørgsmål på en generalforsamling i et kapitalselskab vedrørende årsrapporten og andre dokumenter, som revisor har erklæret sig om 148 Revisor skal anmeldes til E&S, men ikke optages i vedtægter (med henblik på administrativ let ophævelse af revisionspligt) 146, stk. 1 Revisor kan ikke udskiftes uden begrundelse 15 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

16 Proces og arbejdshandlinger 16 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

17 Ny ISRE 2400 grundlaget for udvidet gennemgang (1:5) Revisors forståelse af virksomheden og dens omgivelser - Revisor skal opnå en forståelse af virksomheden og dens omgivelser samt den relevante regnskabsmæssige begrebsramme for at identificere områder i regnskabet, hvor der sandsynligvis kan opstå væsentlig fejlinformation, og derigennem opnå et grundlag for at udforme handlinger, der retter sig mod disse områder (afsnit 45) - Revisors forståelse skal omfatte følgende - Relevante brancheforhold, regulering og andre eksterne forhold, herunder den relevante regnskabsmæssige begrebsramme - Virksomhedens art, herunder dens aktiviteter, dens ejerforhold og ledelsesstruktur, de typer investeringer, den foretager og planlægger at foretage, dens struktur og finansiering samt dens mål og strategier - Virksomhedens regnskabssystemer og bogføring - Virksomhedens valg og anvendelse af regnskabspraksis (afsnit 46) Se ISA 315 for uddybning (næsten samme struktur, men uden samme fokus på interne kontroller) Hvad med mindre virksomheder? - Mindre virksomheder har ofte få ansatte, hvilket kan have indflydelse på, hvordan den daglige ledelse udøver tilsyn - F.eks. kan der ikke altid etableres funktionsadskillelse - På trods heraf kan en ejerleder i en mindre ejerledet virksomhed muligvis udøve et mere effektivt tilsyn end i en større virksomhed - Dette tilsyn kan kompensere for de generelt mere begrænsede muligheder for funktionsadskillelse (afsnit A78) 17 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

18 Ny ISRE 2400 grundlaget for udvidet gennemgang (2:5) Forespørgsler til den daglige ledelse og andre i virksomheden - Revisors forespørgsler til den daglige ledelse og hvor det er relevant andre i virksomheden skal omfatte følgende: - Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn - Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet med disse transaktioner - Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner, begivenheder eller forhold - Tilstedeværelsen af evt. konstaterede, formodede eller påståede besvigelser m.v. - Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder, der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring - Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften - Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften - Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser - Væsentlige ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag i den pågældende regnskabsperiode (afsnit 48) 18 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

19 Ny ISRE 2400 grundlaget for udvidet gennemgang (3:5) Analytiske handlinger - vurdering af finansielle oplysninger gennem analyse af forventelige sammenhænge mellem både finansielle og ikke-finansielle oplysninger. Analytiske handlinger omfatter også en nødvendig undersøgelse af konstaterede udsving eller sammenhænge, der ikke er konsistente med anden relevant information, eller som beløbsmæssigt afviger betydeligt fra forventede værdier - revisor skal overveje, hvorvidt data fra virksomhedens regnskabssystem og bogføring er fyldestgørende til brug for udførelse af analytiske handlinger Sammenholdelse af regnskabstal med - finansielle oplysninger for en eller flere tidligere, sammenlignelig(e) periode(r) under hensyntagen til kendte ændringer - oplysninger om forventede resultater af drift og finansielle aktiviteter ifølge eksempelvis budgetter eller fremskrivninger, herunder ved ekstrapolering af delårs- eller årlige data - sammenhænge mellem elementer i periodens finansielle oplysninger - oplysninger vedrørende den branche, som virksomheden opererer i, såsom oplysninger om bruttoavance, eller sammenligning af virksomhedens omsætningshastighed for tilgodehavender med gennemsnit for branchen eller med andre virksomheder af lignende størrelse inden for samme branche - sammenhæng mellem finansielle oplysninger og relevante ikke-finansielle oplysninger såsom lønninger i forhold til antal ansatte Starter i praksis med en indledende regnskabsanalyse - hvilke hoved- og nøgletal bør undersøges - og hvordan? 19 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

20 Ny ISRE 2400 grundlaget for udvidet gennemgang (4:5) Andre handlinger end forespørgsler og analytiske handlinger - Kravene i standarden vedrørende udformning og udførelse af forespørgsler og analytiske handlinger samt handlinger rettet mod specifikke forhold er udformet for at gøre det muligt for revisor at opfylde de mål, der er fastsat i standarden - Omstændighederne ved reviewopgaver kan være meget forskellige og derfor kan der være tilfælde, hvor revisor finder det effektivt og økonomisk hensigtsmæssigt at udforme og udføre andre handlinger (afsnit A81) - Eller hvor revisor ikke kan opnå tilstrækkeligt og egnet bevis via analyser og forespørgsler Andre handlinger er substansbaserede detailtest eller eksterne bekræftelser, eksempler kunne være - Årsopgørelse og kontoudtog fra bank - Årsopgørelse fra realkredit - Årsopgørelse fra SKAT - Afstemning til kontraktgrundlag, f.eks. handel med fast ejendom - Deltagelse i fysisk lageroptælling - Se også eksempler på yderligere handlinger på næste planche 20 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

21 Ny ISRE 2400 grundlaget for udvidet gennemgang (5:5) Yderligere handlinger, hvis revisor bliver opmærksom på, at regnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation - Hvis revisor bliver opmærksom på et eller flere forhold, der giver revisor grund til at mene, at regnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation, skal revisor udforme og udføre yderligere handlinger (afsnit 57) - Yderligere handlinger fokuserer på at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der gør revisor i stand til at udforme en konklusion om de forhold, som revisor mener kan resultere i, at regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation - Handlingerne kan være: - Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger, der f.eks. udføres mere detaljeret eller fokuseres på de pågældende poster, eller - Andre typer af handlinger som f.eks. substansbaserede detailtest eller eksterne bekræftelser (afsnit A98) => i praksis høj grad af sikkerhed for fejlen og dens størrelse Eksempler - Saldomeddelelse til debitorer og kreditorer - Advokatbrev - Finansieringstilsagn fra bank og aktionærer - Se også eksempler på andre handlinger på forrige planche 21 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

22 Supplerende handlinger (1:4) Udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog Udskrifter indhentes af revisor. Udskrift fra personbog skal altid indhentes med henblik på at indhente information, om hvorvidt virksomheden har virksomhedspant eller pant i andet løsøre. Udskrift fra tingbog, herunder andelsboligbog, og bilbog indhentes for virksomheder, der ifølge regnskabet har aktiver, der kan tinglyses i henhold til tinglysningsloven. Revisor kontrollerer, at indhentede informationer er afspejlet i regnskabet i overensstemmelse med bestemmelserne i årsregnskabsloven, herunder eksempelvis om: - virksomhedens har ejerskab til aktiver, eller - aktiverne er stillet til sikkerhed 22 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

23 Supplerende handlinger (2:4) Engagementsbekræftelse Indhentes ved brug af den mellem FSR-danske revisorer og Finansrådet udarbejdede standardforespørgsel til pengeinstitutter eller tilsvarende udenlandsk forespørgsel. Engagementsforespørgsler sendes af revisor direkte til de pengeinstitutter, hvor der ifølge regnskabet er registreret et mellemværende. Revisor kontrollerer, at de indhentede informationer er afspejlet i regnskabet i overensstemmelse med bestemmelserne i årsregnskabsloven, herunder eksempelvis: - tilstedeværelse af virksomhedens indeståender og værdipapirer, herunder sikkerhedsstillelse i disse - fuldstændighed af forpligtelser over for pengeinstitutter, herunder kontraktlige forpligtelser, garantier og kautioner 23 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

24 Supplerende handlinger (3:4) Advokatbrev Hvis revisor i forbindelse med udførelsen af den udvidede gennemgang får kendskab til, at virksomheden i det forløbne år har gjort brug af advokat eller er involveret i tvister, søgsmål, retssager eller lignende forhold, som kan have en væsentlig indvirkning på regnskabet, skal revisor: - fremsende forespørgsler til eventuel(le) advokat(er) der er involveret i de pågældende forhold med henblik på at indhente information herom, herunder information om de sandsynlige udfald heraf, og de hermed forbundne omkostninger for virksomheden. - kontrollere, at indhentede informationer er afspejlet i regnskabet i overensstemmelse med bestemmelserne i årsregnskabsloven, herunder eksempelvis fuldstændigheden af aktiver, forpligtelser og eventualforpligtelser 24 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard

25 Supplerende handlinger (4:4) Indberetninger til SKAT Virksomhedens indberetninger til SKAT af A-skat, AM-bidrag, lønsumsafgift og merværdiafgift afstemmes til bogføringen for tre perioder eller det færre antal perioder, virksomheden har indberettet for i det pågældende regnskabsår Det kontrolleres, at indberetninger for de pågældende tre perioder er foretaget rettidigt I tilfælde, hvor der er afstemningsdifferencer, eller indberetningerne ikke er sket rettidigt, skal revisor tage stilling til, om dette kan medføre ledelsesansvar 25 Den nye SMV-standard Udvidet gennemgang Januar 2013 Anders Bisgaard