Igangværende arbejder for fremmed regning
|
|
- Carl Bro
- 7 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Igangværende arbejder for fremmed regning Afhandling Efterår 2016 HD Regnskab og Økonomistyring, 8. semester Antal anslag: Forfatter: Michael Gosvig Vejleder: Michael Mortensen
2 Indholdsfortegnelse Executive Summary Indledning Problemformulering Opgavens struktur Afgræsning Metode Kildekritik Forkortelser Grundlæggende lovregulering Grundlæggende krav til årsrapporten ifølge ÅRL Årsregnskabslovens begrebsramme Grundlæggende forudsætninger Fortolkningsbidrag Regnskabsvejledningen for regnskabsklasse B og C Grundlæggende krav til årsrapporten ifølge IFRS IFRS begrebsrammen IAS Definition af entreprisekontrakter Krav om individuel forhandling Regnskabsmæssig behandling efter ÅRL Indregning og måling Oplysninger og præsentation IAS IAS Delkonklusion Analyse af indregningsmetoden og påvirkningen heraf Forudsætninger Beregning af Faktureringsmetoden Beregning efter Produktionsmetoden uden skøn Beregning efter Produktionsmetoden med skøn Opsamling Side 1 af 61
3 4.6 Delkonklusion Diskussion af indregningsmetode fordele og ulemper Faktureringsmetoden Produktionsmetoden Krav om individuel forhandling Usikkerhed ved skøn Usikkerhed ved opgørelse af færdiggørelsesgraden Usikkerhed om sammenlægning eller opsplitning af kontrakter Usikkerhed om entreprisekontrakter Betydning for det retvisende billede Spekulation i valg af metode Delkonklusion Konklusion Perspektivering Litteraturliste Bilagsoversigt Side 2 af 61
4 Executive Summary The subject of this thesis is the problems regarding the recognition of ongoing work in progress. The recognition of income is the criterion that must be meet to secure a true picture in the annual report. To measure and recognize the ongoing work in progress are two methods of revenue recognition. The first method is the Billing-method. This method focus on the simple recognition of ongoing work in progress and the revenue from this. This allows the company to recognize the income, when the asset is delivered and thus billed to the customer. This method is very simple and has few guidelines to recognition of the income. The second and more advanced method is the Production-method, in which revenues and expenses are recognized as they are spend and therefore recognized in the income statement and balance sheet for the period to which they relate. There is no doubt that this method in more effective in giving a true and fair view of the financial position. One of the problems with the Production-method is that it uses specific criteria to define a contract as a construction contract, which in some case can result in the contract being defined as income and not income from ongoing work in progress. This will lead to the income being recognized as income according to IAS 18 instead of IAS 11. This can lead to some major differences in the annual report. Additionally, there are very specific requirements to income that must be met. This needs to be assessed before an income can be recognized under this method according to IAS 11. The two methods have raised the question on the significance of using the Billing- or the Production-method and which consequence these have on the annual report. The thesis is based on the current legal regulations and interpretations, which provides the framework for the recognition and measurement of ongoing work in progress. The thesis is based on the Danish ÅRL, which is based on this topic is based on IAS 11 and IAS 18. These interpretations have formed the basis for the thesis area in regulatory approach. Thus, the aforementioned criteria for the use of the production method as well as a specific requirement for an "individual negotiated contract before it can be characterized by the construction contract as to IAS 11. Side 3 af 61
5 Subsequently there will be an outline of the accounting treatment of ongoing work in progress, including the recognition and measurement of these. The measurement is calculated based on construction costs and completion rate. The degree of completion can be difficult to determine, since this involves estimates of budgeted costs. Particularly concerning estimates, there will often be uncertainty, which can impact the recognition and measurement. As part of the analysis, the impact of accounting in accordance with, respectively, Billing- and Production method based on the same assumptions is analyzed and how different these methods are from each other and which result these differences will have on the annual report. As part of the analysis, the effect of wrongly estimated cost and the impact of these. The last part of the thesis will involve a discussion between the advantages and disadvantages of the two methods of recognition evaluated of ongoing work in progress. This is specifically focused on the uncertainties of the Production-method, as this method is the one with the most requirements. Finally, it can be concluded that the importance of the method for recognition is indeed important. As concluded in the paper is no doubt that the Production-method is the method that presents the most true and fair view in the annual report in relation to the Billing-method. However, there are many issues that companies must address in order to fulfill the criteria of IAS 11 for applying the Production-method and the problems that come in the measurement thereof. Effective January 2017, the applicable international standards, are replaced by IFRS 15, which must include all revenue. Particularly for contracts involving ongoing work in progress, this could be important to keep in mind as the criteria for recognition of completion method is hereby amended. Side 4 af 61
6 1. Indledning Formålet med afhandlingen er at belyse problematikken omkring regnskabsmæssig indregning af igangværende arbejde for fremmed regning. Interessen for emnet er opstået i forbindelse med mit arbejde som revisor, hvor flere af vores kunder indregner efter reglerne i Årsregnskabsloven. Jeg finder det spændende at belyse denne problemstilling mellem de danske standarder og de internationale standarder med henblik på at identificere væsentlige forskelle, da målingen og indregningen af igangværende arbejde for fremmed regning ofte er et emne til diskussion. Formålet med opgaven er, at give mig større indsigt og forståelse for mulighederne inden for indregning og måling af igangværende arbejde for fremmed regning. Indenfor flere typer brancher, f.eks. bygningshåndværkere, advokater, revisorer m.fl. ses ofte projekter eller enkeltstående arbejde som ikke afsluttes i samme indkomstår. Dette er inden for økonomifaget defineret som igangværende arbejde for fremmed regning. Ofte udgør kontrakterne løbende, over en flerårig periode, en betydelig del af den samlede aktivitet hos f.eks. håndværkere og er derfor essentielt at medtage i årsrapporten. I de gældende standarder, både danske og internationale, er der opstillet krav til indregning og måling af disse kontrakter for at sikre det retvisende billede i årsrapporten. Målingen af igangværende arbejde for fremmed regning, er baseret på en række tekniske- og økonomiske vurderinger og skøn. For at give det mest retvisende billede er det derfor essentielt, at vurderingen og værdiansættelsen af disse kontrakter er udført korrekt og med valg af metode der opfylder gældende lovgivning, enten nationalt eller internationalt. Der er to gældende metoder til indregning af igangværende arbejde for fremmed regning; faktureringsmetoden og produktionsmetoden. Valget af metode påvirker hvilke indtægter der medtages i resultatopgørelsen, hvilket kan være grundlag til spekulation i valg af indregningsmetode. Formålet med opgaven bliver at belyse ovenstående problemstillinger, hvilket afleder følgende problemformulering. Side 5 af 61
7 1.1 Problemformulering Det overordnede formål med opgaven er, at analysere den gældende lovgivning for regnskabsmæssig behandling af igangværende arbejde for fremmed regning. Herefter vil der blive fortaget en analyse af den regnskabsmæssige behandling og indregningsmetoder, samt hvilke konsekvenser disse har. Opgaven vil blive opdelt i en beskrivende, analyserende og vurderende del og kan stilles op således. Opgaven vil starte med en beskrivende gennemgang af de gældende standarder for regnskabsmæssig behandling af igangværende arbejde for fremmed regning. Herunder en gennemgang af gældende regler for Årsregnskabsloven samt de Internationale Standarder. Disse vil blive sammenholdt for at udpensle væsentlige forskelle. Dernæst vil der blive lavet en analyse af indregningsmetoderne efter ÅRL, herunder praktiske eksempel på indregning og måling af den regnskabsmæssige effekt. Ligeledes vil der blive lavet en analyse af hvilke faktorer der påvirker selskabernes valg af færdiggørelsesgrad. Til sidst vil der blive lavet en vurdering af hvilken af standarderne der giver det mest retvisende værdiansættelse samt fordele og ulemper ved metoderne. 1.2 Opgavens struktur Opgaven stuktur kan afbilledes således: Afsnit 2 Lovregulering på området Afsnit 3 Regnskabsmæssig behandling af igangværende arbejde for fremmed regning Afsnit 4 Måling og indregning af igangværende arbejde for fremmed regning Afsnit 5 Diskussion af værdiansættelsesemtoder Afsnit 6 Konklusion Side 6 af 61
8 Afsnit 2 Opgavens første afsnit omhandler den nuværende lovregulering for igangværende arbejde for fremmed regning. Afsnittet er udarbejdet for, at give læseren indsigt og overblik over de gældende bestemmelser og standarder, der anvendes til klassifikation af entreprisekontrakter samt hvilke krav der er til at kunne definere en kontrakt som igangværende arbejde for fremmed regning. Afsnit 3 I dette afsnit ligger opgavens fokus på, at beskrive den regnskabsmæssige behandling af igangværende arbejde for fremmed regning. Afsnittet er en forlængelse af afsnit 4, dog er der i dette afsnit et konkret fokus på igangværende arbejde for fremmed regning. Der vil i afsnittet blive beskrevet gældende regler for præsentation, indregning og måling af igangværende arbejde for fremmed regning for både Årsregnskabsloven og Internationale Standarder. Afsnittet vil blive afsluttet med en opsummering af væsentlige forskelle mellem disse. Afsnit 4 Afsnittet beskæftiger sig med analyse af den regnskabsmæssige behandling af igangværende arbejde for fremmed regning ud fra nogle konkrete eksempler. Analysen vil omhandle eksempler på indregning og måling af igangværende arbejde for fremmed regning samt præsentation i årsrapporten. Indregning og måling sker som led i analysen af effekten af valg af indregningsmetoden. Afsnit 5 Den beskrivende og analyserende del af opgaven danner grundlag for dette afsnit. Afsnittet består af en vurdering af fordele og ulemper ved indregning af de 2 metoder efter ÅRL. Dette gøres med henblik på, at afdække eventuelle risici og væsentlige problemstillinger. Afsnit 6 Afsnittet omhandler konklusionen på opgaven. Her vil blive fokuseret på den opnåede viden fra opgaven samt hvilke konsekvenser valget af indregningsmetode har. Side 7 af 61
9 1.3 Afgræsning Formålet med opgaven er, at belyse det opstillede hovedspørgsmål ved hjælp af de underliggende spørgsmål i de 3 niveauer; beskrivende, analyserende og vurderende. Opgaven tager udgangspunkt i Årsregnskabsloven af 2015 samt i IFRS 15. Begge lovgivninger begrænses til kun at omhandle området; Igangværende arbejde for fremmed regning. Dog vil der, hvor nødvendigt blive inddraget relevant teori uden for disse områder, til understøttelse af teori på området. Opgaven afgrænses fra, at omhandle den skattemæssige behandling af igangværende arbejde for fremmed regning. Dette betyder at der i opgaven ikke vil blive lavet en opgørelse af f.eks. udskudt skat, samt hvilken indvirkning denne kunne have haft på indregningen. Opgaven afgrænses ligeledes fra at omhandle igangværende arbejde for egen regning. Fokus for opgaven ligger udelukkende på igangværende arbejde for fremmed regning. Opgaven afgrænses til udelukkende at indeholde bestemmelserne for klasse B virksomheder. Der vil dog i opgaven blive benævnt lovgivning, ligeledes gældende for klasse C og D hvor dette findes relevant. Opgaven tager udgangspunkt i indregning efter Årsregnskabsloven, men de Internationale standarder vil blive anvendt som sammenligningsgrundlag, da disse udgør et fortolkningsbidrag til bestemmelserne i Årsregnskabsloven. 1.4 Metode Opgaven vil indeholde en beskrivende, en analyserende og vurderende gennemgang af de regnskabsmæssige principper for præsentation, indregning og måling af igangværende arbejde for fremmed regning efter Årsregnskabsloven og Internationale standarder. Det er opgavens hovedformål, på baggrund af elementerne i opgaven, at vurdere den mest hensigtsmæssige metode til værdiansættelse af igangværende arbejde for fremmed regning, samt hvilken lovgivning der sikrer regnskabslæser det mest retvisende billede. Opgaven vil tage udgangspunkt i gældende lovgivning, herunder Årsregnskabsloven og de Internationale standarder, hvor disse findes nødvendige at nævne, samt øvrige Side 8 af 61
10 supplerende standarder. Det lovmæssige grundlag indhentes primært fra Karnov Group og Retsinformation. Materialet til vurderingen af værdiansættelsesmodellerne, indhentes primært fra sekundære kilder, som Håndværkerrådet, Dansk byggeri, undervisningsbøger, internet, artikler mv. Alle materialer vurderes relevante for belysningen af problemstillingen. 1.5 Kildekritik Opgaven er hovedsageligt baseret på godkendte lovgivninger, både nationale og internationale. Disse vurderes, at være pålidelige og grundlag for den gennerelle tankegang indenfor værdiansættelse af igangværende arbejde for fremmed regning. Der kan som udgangspunkt ikke stilles spørgsmålstegn ved gældende lovgivning, da disse i antages at være indiskutabel. Lovgivningen underbygges af materiale fra erhvervsøkonomiske uddannelser, samt regnskabshåndbøger fra større anerkendte revisionsfirmaer. Materialer vurderes, at være relevante og pålidelige, dog vurderes det, at der skal tages hensyn til revisionsfirmaet og forfatterens egen fortolkning af lovgivningen. Der vil gennem opgaven forsøges, at undlade forfatternes egen fortolkning i opgaven, dog vil disse blive inddraget hvis de findes relevante. Øvrige sekundære kilder anvendes til underbygning af gældende lovgivning, især på områder hvor lovgivningen ikke klart defineres. Det er, for disse kilder, vigtigt at være kritisk, da disse ofte kan være subjektive og tilmed afspejle branchens eller forfatterens holdninger. 1.6 Forkortelser ÅRL Den gældende danske Årsregnskabslovgivning af 10. december IAS IFRS IFRIC Erhvervsstyrelsens notat De internationale regnskabsstandarder angivet med numre, som referer til standarden på det specifikke område. International Financial Reporting Standard. International Financial Reporting Interpretations Committee. Erhvervsstyrelsens notat om betingelser for anvendelse af Produktionsmetoden efter årsregnskabsloven. Side 9 af 61
11 Fondsrådet Fondsrådets opgaver var at kontrollere, at virksomheder overholder de gældende regnskabsregler. Pr. 1. januar 2013 er disse opgaver overgået til Det Finansielle Råd. 2. Grundlæggende lovregulering Afsnittet vil som det første omhandle en redegørelses af de 5 niveauer, som er de grundlæggende retningslinjer for hvordan en årsrapport skal udformes, således at denne opfylder det informative behov hos regnskabsbrugerne og danner det teoretiske fundament. Samtidig danner ÅRL 13 grundlag for den praktiske del af implementeringen. Herefter vil der blive redegjort for de grundlæggende krav til årsrapporten. Redegørelsen tager udgangspunkt i ÅRL, supplerende fortolkningsbidrag samt de Internationale standarder. 2.1 Grundlæggende krav til årsrapporten ifølge ÅRL Årsregnskabslovens begrebsramme Virksomheder der aflægger årsrapport efter ÅRL er omfattet af nogle grundlæggende krav. Kravene kaldes også Begrebsrammen. Denne er de grundlæggende retningslinjer til hvordan årsrapporten skal udformes, således at den fremstår så informativ som muligt for regnskabsbrugeren (KPMG, 2015, s. 46). Begrebsrammen er opdelt i 5 niveauer, som skal sikre, at årsrapporten fremstår så informativ som muligt og samtidig afhjælpe at lovens målsætning om det retvisende billede i ÅRL kapital 13 opnås (Retsinformation.dk, 2013). ÅRL 11 s bestemmelse for et retvisende billede lyder således: Årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet. Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler.. (Retsinformation.dk, 2013) Der er nogle områder hvor ÅRL ikke har nogen bestemmelse og hvor årsrapporten i stedet skal aflægges inden for begrebsrammen. Et eksempel på dette kunne være, at Side 10 af 61
12 årsrapporten er aflagt efter ÅRL, men at aflæggelsen ikke vurderes at give et retvisende billede, jf. ÅRL 11, stk. 3. Kravet om det retvisende billede kaldes også generalklausulen. Generalklausulen opfyldes af begrebsrammen, hvor kvalitetskrav og regnskabsbrugerens informationsbehov danner de første 2 trin, hvilket også beskrives som værende regnskabsformålet (KPMG, 2015, s. 46). De 5 niveauer kan opdeles således: Niveau 1 + Niveau 2 = Rengskabsformålet Niveau 3 + Niveau 4 + Niveau 5 = Grundlæggende forudsætninger De 5 niveauer beskrives således: Niveau 1 regnskabsbrugeren Regnskabsbrugeren defineres som mange forskellige enheder. Disse enheder kan være privatpersoner, organisationer, virksomheder, offentlig myndighed mfl. Alle disse kan have økonomisk interesse i den pågældende virksomhed og derfor også i dennes årsrapport, jf. ÅRL 12, stk. 3 (Retsinformation.dk, 2013). Niveau 2 Kvalitetskrav Kvalitetskravene til årsrapporten er, jf. ÅRL 23, stk. 2, at årsrapporten skal udarbejdes i overensstemmelse med, at den for regnskabsbrugeren skal kunne underbygge økonomiske beslutninger. Der er ligeledes krav til at informationen i årsrapporten skal være pålidelig. For at kunne underbygge økonomiske beslutninger for regnskabsbrugeren, skal der oplyses om placering af egne ressourcer, ledelsens anvendelse af ressourcer samt fordeling af virksomhedens ressourcer, jf. ÅRL 12, stk. 2. Ved anvendelse skal forstås, at årsrapporten skal støtte regnskabsbrugeren i sin vurdering af, om virksomhedens ledelse forvalter virksomhedens ressourcer forsvarligt. Afsluttende er det et krav, at årsrapporten indeholder information om virksomhedens ressourcefordeling. Dette skal gøre regnskabsbrugeren i stand til, at vurdere størrelsen Side 11 af 61
13 af udbytte til ejerne og om der kan være eventuelle incitamenter og præstationsmålinger til at mistænke, at årsrapporten ikke giver et retvisende billede. Niveau 3 Definition af elementer Elementerne i årsrapportens resultatopgørelse og balance defineres i ÅRL s bilag 1 C. Elementerne er balanceorienteret, hvorefter indregning i resultatopgørelsen sker baseret på måling af balancens elementer. Til trods for at en post opfylder definitionen, er dette ikke nødvendigvis tilstrækkeligt til at der skal ske indregning. I IASB Framework, afsnit 83 (IASB) pointeres det, at det skal defineres som den pågældende post, såfremt der kan forventes at opstå fremtidig økonomisk fordel samt at denne kan måles pålideligt. Kravene om relevans og pålidelighed er indført i ÅRL 12. Er kravene ikke opfyldt kan posten fortsat defineres, hvis man herefter følger Framework afsnit 88 (IASB) og udarbejder supplerende oplysninger for at underbygge kravet om det retvisende billede. Niveau 4 Indregning og måling Indregning og måling ses ud fra lovens detailbestemmelser. Disse suppleres med regnskabsvejledningen for klasse B og C, og henføres til de internationale standarder. Det er derefter muligt at udlede hvordan indregningen af f.eks. et aktiv eller en forpligtelse sker og gør ligeledes regnskabsaflægger i stand til at vurdere og måle disse. Niveau 5 Klassifikation Klassifikationen er nedskrevet i ÅRL s detailbestemmelser. Dette betyder, at virksomheden skal klassificeres rigtigt i forhold til bestemmelserne om regnskabsklasse. De forskellige klasser indeholder forskellige lovkrav til årsrapportens indhold. Grundlæggende danner virksomhedens regnskabsklasse grundlag for kravene til aflæggelsen Grundlæggende forudsætninger De 5 niveauer leder frem til de, i ÅRL 13, grundlæggende forudsætninger (Retsinformation.dk, 2013), som fungerer som implementering af de 5 trin. Side 12 af 61
14 Bestemmelserne fungerer som rammebestemmelser og opfylder dermed de abstrakte krav, der er nedskrevet i ovenstående 12, samt i Generalklausulen 11. Der er i ÅRL 13 (Retsinformation.dk, 2013) oplistet en række forudsætninger for, at opfylde kravet om et retvisende billede (Retsinformation.dk, 2013, s. 210). Forudsætningerne er som følger (Retsinformation.dk, 2013, s. 209): Klarhed: Substans: Væsentlighed: Going concern: Neutralitet: Periodisering: Konsistens: Bruttoværdi: Formel kontinuitet: Reel kontinuitet: Årsrapporten skal udarbejdes på en klar og overskuelig måde. Der skal tages hensyn til de reelle forhold frem for formaliteter uden reelt indhold. Alle relevante forhold skal fremgå af årsrapporten, medmindre de er ubetydelige. Hvis flere ubetydelige forhold samlet er betydelig, så skal de dog indgå. Driften af en aktivitet formodes at fortsætte, medmindre den ikke skal eller ikke antages at kunne fortsætte. Afvikles en aktivitet, skal klassifikation og opstilling samt indregning og måling tilpasses med denne afvikling. Enhver værdiændring skal vises, uanset indvirkningen på egenkapital og resultatopgørelse. Transaktioner, begivenheder og værdiændringer skal indregnes, når de indtræffer, uanset tidspunktet for betaling. Indregningsmetoder og målegrundlag skal anvendes ensartet på samme kategori af forhold. Hver transaktion, begivenhed og værdiændring skal indregnes og måles hver for sig, ligesom de enkelte forhold ikke må modregnes med hinanden. Primo balancen for regnskabsåret skal svare til ultimo balancen for foregående regnskabsår. Regnskabsåret, opstilling, klassifikation, konsolideringsmetode, indregningsmetoder og målegrundlag samt den anvendte monetære enhed, må ikke ændres fra år til år. Det er kun i tilfælde af et mere retvisende billede, at en ændring må finde sted. Det væsentligste krav jf. ÅRL er altså tanken om det retvisende billede. Oplistede faktorer er med til at opnå og underbygge dette. Side 13 af 61
15 2.1.3 Fortolkningsbidrag Den danske ÅRL er i høj grad bygget på de Internationale standarder fra Siden de Internationale standarder blev lavet og godkendt i 2005 er der sket væsentlige ændringer heri, hvilket kan besværliggøre hvad og hvordan disse kan anvendes som fortolkningsgrundlag til ÅRL. I stedet anbefales det, at der suppleres med regnskabsvejledningen for regnskabsklasse B og C. Erhvervsstyrelsen udsender jævnligt notater til hjælp med fortolkning af ÅRL Regnskabsvejledningen for regnskabsklasse B og C Årsregnskabsloven defineres som værende en rammelov, hvilket betyder at den dermed ikke regulerer alle specifikke forhold. Hvor ÅRL ikke dækker anvendes IFRS til fortolkning og samtidig anvendes regnskabsvejledningen for regnskabsklasse B og C. Regnskabsvejledningen er udgivet af Foreningen for Statsautoriserede revisorer (Foreningen for Statsautoriserede revisorer). Vejledningen er påtænkt som et opslagsværk til afdækning af regnskabsmæssige problemstillinger, som ikke umiddelbart kan udledes af ÅRL. Vedledningen skal være med til at sikre, at virksomheden aflægger en årsrapport af højeste kvalitet, men der er dog ikke noget krav om at følge denne vejledning. Før i tiden blev denne regnskabsvejledning anvendt i bredt omfang, men i 2013 har Foreningen for Statsautoriserede revisorer valgt at trække denne i bagrunden til fordel for den nu anvendt regnskabsvejledning for regnskabsklasse B og C (Deloitte, 2013). Regnskabsvejledningen har opstillet forskellene i ÅRL og regnskabsvejledningen. Efter ÅRL kan virksomheder i regnskabsklasse B undlade at måle igangværende arbejder til salgsværdi, men i stedet måle disse til kostpris. Altså er det, ifølge ÅRL, tilladt at anvende faktureringsmetoden som indregningsmetode. Ifølge regnskabsvejledningen, skal igangværende arbejder for fremmed regning måles til salgsværdi i henhold til Produktionsmetoden, hvilket er det samme i de internationale standarder. Derfor er der væsentlig forskel på ÅRL og IFRS bestemmelser for indregningen. Erhvervsstyrelsen har dog præciseret, at Produktionsmetoden efter årsregnskabslovens bestemmelser, alene kan anvendes, hvis kravene herfor i IAS 11 eller IAS 18 er opfyldt (Foreningen for Statsautorisrede revisorer). Side 14 af 61
16 2.2 Grundlæggende krav til årsrapporten ifølge IFRS IFRS begrebsrammen IASB har udviklet en begrebsramme, som skal være med til at understøtte og udvikle de internationale regnskabsstandarder (Hansen & Larsen, 2013). Begrebsrammen er et værktøj til anvendelse og fortolkning af de internationale regnskabsstandarder, samt ved behandling af emner, som ikke er omfattet af en international regnskabsstandard (Price Waterhouse Coopers, 2016). I tilfælde hvor begrebsrammen er i uoverensstemmelse med en international standard, går kravene i standarden forud for begrebsrammen jf. punkt 3 i begrebsrammen (Thomson Reuters Professional A/S, 2009). Formålet med årsrapporten er, jf. begrebsrammen, at være et værktøj for interessenter til underbyggelse af økonomiske beslutninger, samt et værktøj til forvaltningskontrol af virksomhedens ledelse (Price Waterhouse Coopers, 2016). De mest grundlæggende principper i begrebsrammen er Periodiseringsprincippet og Going concern-princippet, jf. punkt 22 og 23 i begrebsrammen (Price Waterhouse Coopers, 2016). Periodiseringsprincippet omhandler indregning af transaktioner og begivenheder, når de finder sted og disse registreres og præsenteres i det regnskabsår disse omhandler. Going concern-princippet omhandler, at årsregnskabet udarbejdes under den forudsætning, at virksomheden er en going concern, altså at denne kan forsætte sin sædvanlige drift i nærmeste fremtid. Begrebsrammen opererer med to fundamentale, kvalitative egenskaber, som gør årsrapportens information nyttig for regnskabsbrugeren (Price Waterhouse Coopers, 2016). Relevans Pålidelighed Derudover nævner begrebsrammen fire kvalitative egenskaber, som skal forstærke årsrapportens nytteværdi for regnskabsbrugeren: Side 15 af 61
17 Sammenlignelighed Verificerbarhed Rettidighed Forståelighed De ovenstående 6 punkter skal sikre, at årsrapporten skaber en nytteværdi hos kunden og samtidig sikrer denne den nødvendige information til, at kunne betegnes som et værktøj til beslutning af økonomisk karakter. Begrebsrammen understreger, at uafhængige parter med samme informationsniveau skal kunne opnå enighed om årsrapportens indhold. Begrebsrammen anerkender dog, at en fuldstændig enighed ikke nødvendigvis kan opnås blandt de uafhængige parter IAS 1 I lighed med ÅRL indeholder IAS 1 en beskrivelse af det retvisende billede af virksomhedens og eventuelt koncernens aktiver, forpligtelser, egenkapital, finansielle stilling, resultat og pengestrømme. IAS 1 regulerer, i sammen stil som ÅRL, udelukkende regnskabsopstillingen inklusiv noter således, at ledelsesberetningen ikke er omfattet af det retvisende billede (IASB, IAS 1, 2013). IAS 1 definerer et retvisende billede på følgende måde, jf. punkt 17: Overholdelse af alle relevante standarder Alle informationer præsenteres på en måde, som sikrer relevans, pålidelighed, sammenlignelighed og forståelighed. Yderligere oplysninger gives, når bestemmelserne i de internationale regnskabsstandarder ikke er tilstrækkelige til at sikre, at indtrufne begivenheder bliver hensigtsmæssigt beskrevet i årsrapporten. Oplysningerne skal bruges til, at underbygge regnskabsbrugerens forståelse af effekten, disse måtte have haft på virksomhedens aktiver, forpligtelser, egenkapital, finansielle stilling, resultat og pengestrømme. IAS 1 stiller desuden krav til at opfylde de grundlæggende regnskabsprincipper. Disse er hovedsageligt i lighed med ÅRL s principper, dog med enkelte afvigelser (IASB, IAS 1, 2013) Side 16 af 61
18 Ændring af regnskabsposters præsentation og klassifikation skal anføres og begrundes i anvendt regnskabspraksis, jf. punkt 29. Væsentlige regnskabsposter skal præsenteres særskilt i årsrapporten. Beløb vedrørende uvæsentlige poster kan sammendrages med poster af samme art eller funktion, jf. punkt 30. Alle væsentlige poster skal præsenteres separat i årsrapporten. Modregning af aktiver og passiver må kun ske, hvis det kræves eller tillades i en anden international regnskabsstandard, jf. punkt Den regnskabsmæssige behandling af igangværende arbejder for fremmed regning findes i ÅRL 26, 49 og 83 b samt i de internationale standarder IAS 11 og IFRIC 15. I forbindelse med igangværende arbejder for fremmed regning er det væsentlige for en virksomheds resultatindregning, hvordan dens salgskontrakter klassificeres. Der er væsentlig forskel på hvordan indtægten indregnes, afhængigt af om en salgskontrakt klassificeres som en entreprisekontrakt. Hvis en salgskontrakt klassificeres som en entreprisekontakt skal virksomheder der aflægger efter regnskabsklasse C og D og IFRS indregne indtægter, og dermed også avancen, i resultatopgørelsen i takt med produktionen af entreprisekontrakten. Hvis en salgskontrakt, derimod ikke klassificeres som en entreprisekontrakt, behandles de igangværende arbejder for fremmed regning som en varebeholdning. Indtægterne og ligeledes avancen, indregnes først ved overgang af alle væsentlige fordele og risici til kunden. Dette sker som oftest på leveringstidspunktet. kan udover entreprisekontrakter også være serviceopgaver for fremmed regning. Den væsentlige forskel på entreprisekontrakter og serviceopgaver er, at serviceydelser ofte leveres løbende og efter ÅRL skal indtægterne derfor altid indregnes løbende. Dog skal det bemærkes, at virksomheder, omfattet af ÅRL regnskabsklasse B, kan undlade at indregne indtægten løbende, med mindre ydelsen er leveret løbende. Det er altså den egentlige levering af produktet som er med til at afgøre klassificeringen og dermed også indregning. Undtagelsen har, i praksis, betydning for entreprisekontrakter, som ofte leveres ved færdiggørelsestidspunktet, Side 17 af 61
19 hvorimod f.eks. rengøringsydelser leveres løbende. En undtagelse til reglen, kunne f.eks. være konsulentopgaver, som udgør en samlet ydelse, f.eks. et softwareimplementeringsprojekt (Price Waterhouse Coopers, 2016). IASB har udsendt en ny standard om indregning af indtægter fra kontrakter med kunder, IFRS 15. Den nye standard erstatter IAS 11, IAS 18 og IFRIC 15. Standarden træder dog ført i kraft i 2018 (IASB). 3.1 Definition af entreprisekontrakter En entreprisekontakt kan være svær at kategorisere, men ifølge IAS 11, defineres en entreprisekontrakt således (IASB, IAS 11, 2013): En individuel forhandlet kontrakt om anlæg, opførelse eller bygning af et aktiv eller flere aktiver, som er nært forbundne eller indbyrdes afhængige med hensyn til deres design, teknologi og funktion eller deres endelige formål eller anvendelse (Foreningen for Statsautorisrede revisorer). Definitionen af en individuelt forhandlet kontrakt vil sige, at standarden ikke kan anvendes på kontrakter omhandlende masseproducerede varer. Den generelle opfattelse er, at aktivet skal være kundetilpasset i en sådan grad, at det ikke kan defineres som en standardvare (Steffensen, 2008, s. 411) Krav om individuel forhandling For kravet til entreprisekontrakter om individuel forhandling findes der flere fortolkningsbidrag fra forskellige interesseorganisationer. Disse vil blive gennemgået nedenfor med henblik på at belyse eventuelle forskelle Erhvervsstyrelsen I et notat fra Erhvervsstyrelsen omhandlende kontrol med børsnoterede selskabers regnskaber, bliver anvendelse af produktionsmetoden på byggerier mv. omtalt. I notatet slås det fast, at nogle kriterier skal være opfyldt for, at Produktionsmetoden kan anvendes til indregning og måling af igangværende arbejder for fremmed regning. I notatet er der særligt fokus på kravet om, at en kontrakt skal være individuelt forhandlet. Erhvervsstyrelsen tolker dette som, at et byggeri skal være tilpasset de enkelte kunders konkrete behov og individualiseret. Samtidig tolker Erhvervsstyrelsen, at kunden skal have mulighed for at påvirke byggeriets strukturelle elementer. Side 18 af 61
20 Erhvervsstyrelsens tolkning af anvendelse af Produktionsmetoden for entreprisekontrakter efter ÅRL er de samme som under IFRS/IAS (Erhvervsstyrelsen, 2008) Regnskabsvejledningen I regnskabsvejledningen er oplistet forskelle mellem ÅRL og RVL. Jf. ÅRL kan virksomheden er i regnskabsklasse B undlade at måle igangværende arbejder for fremmed regning til salgsværdi og kan i stedet måle disse til kostpris, altså er det i praksis muligt at anvende Faktureringsmetoden, se figur 5.2. Modsat ÅRL tolker RVL lovgivningen således, at igangværende arbejder for fremmed regning skal måles til salgsværdi i henhold til Produktionsmetoden (Foreningen for Statsautorisrede revisorer). Regnskabsvejledningen tolker i store træk i lighed med internationale standarder. Faktureringsmetoden kan jf. ÅRL anvendes for virksomheder i regnskabsklasse B, men må ifølge Regnskabsvejledningen, kan ikke anvendes for regnskabsklasse B og C. Erhvervsstyrelsen har dog præciseret, at Produktionsmetoden efter ÅRL s bestemmelser alene kan anvendes, hvis kravene for IAS 11 eller IAS 18 er opfyldt (Foreningen for Statsautorisrede revisorer) Internationale standarder De internationale standarder, herunder IAS 11 omhandler de internationale standarder for regnskabsmæssig behandling af entreprisekontrakter. Ifølge IAS 11 defineres en entreprisekontakt; En individuel forhandlet kontrakt om anlæg, opførelse eller bygning af et aktiv eller flere aktiver, som er nært forbundne eller indbyrdes afhængige med hensyn til deres design, teknologi og funktion eller deres endelige formål eller anvendelse. (IASB, IAS 11, 2013) At entreprisekontrakten skal være individuelt forhandlet, indebærer at masseproducerede varer ikke anvendes under IAS 11. Den generelle opfattelse i standarden er, at aktivet skal være tilpasset til kunden i så tilstrækkelig grad, at denne ikke kan klassificeres som værende en standardvare (Steffensen, 2008, s. 411). Side 19 af 61
21 At være individuelt forhandler afklares ved hjælp af IFRIC 15, hvori denne præciserer at; Køber skal være i stand til at specificere de væsentlige stukturelle elementer forud for påbegyndelsen af opførslen, og/eller køber skal være berettiget til at foretage ændringer hertil (Steffensen, 2008, s. 411) Hvis køber kun i begrænset omfang har været med til at påvirke aktivet, omfattes dette i stedet af IAS 18, som omhandler indtægter. Jf. IAS 18 kan der ikke indregnes avance før varen er færdigproduceret og overdraget til køber. Den korrekte klassificering mellem IAS 11 og IAS 18 kan have væsentlig betydning for årsrapporten. En fejlagtig klassificering kan således påvirke årsrapportens retvisende billede og dermed i sidste ende også nytteværdien for dennes interessenter. IAS 18 benævner derimod, at hvis risikoen og kontrollen over aktivet overgår løbende til køber, kan indtægterne indregnes i takt med produktionen. Dette er ikke et krav, der stilles i IAS 11, således kun i IAS Fondsrådets afgørelse Et eksempel på ovenstående scenarie, hvor et aktiv bliver omfattet af IAS 18 i stedet for IAS 11, til trods for at aktivet som udgangspunkt lever op til beskrivelsen af en entreprisekontrakt, men som i sin natur alligevel ikke kan klassificeres således. Et kendt eksempel er konstruktionen af ejerlejligheder. Disse kan ikke kendetegnes som en entreprisekontrakt, til trods for at disse er en standardvare med kundespecifikke tilretninger. Her vil køberen ofte have indflydelse på indregning af lejligheden, men ikke nødvendigvis have indflydelse på alle lejlighederne. Ligeledes er køberen også afhængig af, om de øvrige lejligheder i komplekset bliver solgt. Dette modstrider den generelle karakteristik for en entreprisekontrakt, som siger at aktivet kan opføres uafhængigt af andre aktiver. Da opførelsen af ejerlejligheden ikke er uafhængig og at køberen ikke er i stand til at have indflydelse på de væsentlige elementer i konstruktionen, betyder at opførslen af en ejerlejlighed eksempelvis ikke kan klassificeres som en entreprisekontrakt. Den altovervejende konsekvens af denne manglende klassifikation er, at kontrakten skal Side 20 af 61
22 behandles som et almindeligt salg, som indregnes når leveringen og risikoen for aktivet overgår til køber, hvilket i en lejligheds tilfælde er når denne overdrages (Steffensen, 2008, s. 414). Afgørelsen om, at opførelsen af ejerlejligheder ikke er omfattet af IAS 11 og dermed ikke kan klassificeres som en entreprisekontakt, bryder med den tidligere opfattelse. Tidligere var den danske fortolkning, at det var tilstrækkeligt hvis der var tale om et køb af et bestemt aktiv, hvor fremstillingen af aktivet løb over en længere periode. Denne opfattelse var ganske enkelt for bred i forhold til de internationale standarder og tolkningen heraf, hvor kravet til individuelt forhandlet er større (Retsinformation.dk, 2013, s. 660). Fondsrådet er af den opfattelse at IFRS og IFRIC 15 ikke har været tydelig nok i deres definition af individuelt forhandlet. IFRIC afklarer, hvornår opførslen af en ejendom skal indregnes efter Produktionsmetoden. Fondsrådet opstiller følgende punkt til at belyse definitionen; - Køber skal have afgørende indflydelse på byggeriets udformning, design, valg af materialer, indretning og så videre. - Køber har ret til at ændre i de oprindelige planer for byggeriet. - Køber har ret til at indstille byggeriet. - Køber har ret til at lade en anden entreprenør færdiggøre byggeriet Afgørelser fra Fondsrådet har dannet grundlag for, at virksomheder ofte ikke kan anvende IAS 11 til indregning. 3.2 Regnskabsmæssig behandling efter ÅRL ÅRL indeholder ikke en egentlig definition på igangværende arbejder for fremmed regning. ÅRL 49 foreskriver, at indtægter skal indregnes i resultatopgørelsen i takt med, at de indtjenes. Derimod indeholder bilagene i ÅRL en definition af Produktionsmetoden. Denne anvendes i praksis på igangværende arbejder. Produktionsmetoden er en indtægtsmetode, ifølge hvilken indtægter og omkostninger indregnes i resultatopgørelsen, i takt med at arbejdet bliver udført. Når Produktionsmetoden anvendes, måles det igangværende arbejde i balancen til den opgjorte salgsværdi af den udførte del af arbejdet. Side 21 af 61
23 Salgsværdien for et igangværende arbejde udgør den forholdsmæssige andel af den kontraktfastsatte pris henholdsvis kalkulerede salgspris, der er indtjent for den på balancedagen udførte andel af det samlede entreprisearbejde (Price Waterhouse Coopers, 2016, s. 371). Figur egen tilvirkning med inspiration fra Ernst & Young s. 444 karakteriseres ofte som værende langvarige entreprisekontrakter, der strækker sig over flere regnskabsperioder. I realiteten er der dog ingen krav om at kontrakten skal være langvarig. Som hovedregel er ejendomsretten på igangværende arbejder for fremmed regning købers. Dette er enten fordi anlægget opføres på købers ejendom, eller fordi køber har betinget sig ejendomsretten til det udførte arbejde i entreprisekontrakten. Det er dog ikke et krav, at ejendomsretten overgår til køber for, at en kontrakt kan kategoriseres som en entreprisekontrakt. Entreprisekontrakter kan enten være fastpriskontrakter eller kontrakter, hvor entreprenøren modtager godtgørelse for medgående omkostninger (kostprisen) med tillæg af et fast honorar eller procentvis avance (kostpris-plus-kontrakter) (Price Waterhouse Coopers, 2016) Indregning og måling Der er væsentlig forskel på hvordan virksomhederne i de forskellige regnskabsklasser, efter ÅRL skal indregne igangværende arbejder for fremmed regning. Virksomheder i Side 22 af 61
24 regnskabsklasse B kan frivilligt vælge, at indregne indtægter fra entreprisekontrakter efter Produktionsmetoden. Det grundlæggende krav om det retvisende billede skal dog fortsat være opfyldt. Der vil derfor være virksomheder i regnskabsklasse B, som er påtvunget at indregne efter Produktionsmetoden for, at opfylde kravet om det retvisende billede. Dette kan f.eks. være håndværkervirksomheder, hvor størstedelen af virksomhedens omsætning består af større projekter. Hvis en regnskabsklasse B virksomhed vælger, at overgå fra Faktureringsmetoden til Produktionsmetoden er der tale om en ændring af anvendt regnskabspraksis. Ved overgang fra regnskabsklasse B til C er det muligt for virksomheden kun, at indregne nye entreprisekontrakter indgået i indeværende regnskabsår efter Produktionsmetoden, således at allerede eksisterende kontrakter fra tidligere regnskabsår fortsat indregnes efter Faktureringsmetoden, også selvom disse måtte strække sig over mere end 2 regnskabsår. Desuden kan virksomheder i regnskabsklasse B undlade, at indregne indirekte produktionsomkostninger på igangværende for fremmed regning. Virksomheder i regnskabsklasse C og D skal, uden undtagelse, indregne indtægter fra igangværende arbejder for fremmed regning i takt med at arbejdet udføres ved anvendelse af Produktionsmetoden. ÅRL skal fortolkes i overensstemmelse ned IAS 11 samt med den nye IFRIC 15. Det er netop disse 2 standarder der sætter rammerne for, hvilke kontrakter der skal behandles efter reglerne om entreprisekontrakter. Dette er bekræftet af Erhvervsstyrelsen i et notat om anvendelse af Produktionsmetoden (Erhvervsstyrelsen, 2008). Regnskabsklasse Regnskabsklasse Regnskabsklasse B C D Faktureringsmetoden Ja Nej Nej Produktionsmetoden Ja Krav Krav Figur 3.2 Anvendelse af indregningsmetode efter ÅRL(egen tilvirkning) Side 23 af 61
25 Produktionsmetoden indebærer at indtægterne på igangværende arbejder for fremmed regning indregnes i takt med at arbejdet udføres. Det udførte arbejde opgøres med udgangspunkt i færdiggørelsesgraden på statusdagen for indeværende regnskabsår. Ved anvendelse af Produktionsmetoden anses igangværende arbejder for fremmed regning som værende et tilgodehavende. Dette understøtter dermed udgangspunktet om, at regnskabsposten skal måles til salgsværdi. Vælger en virksomhed i regnskabsklasse B at undlade at benytte sig af Produktionsmetoden, må avancen for entrepriseopgaven først indregnes når kriterierne for indregning af varesalg er opfyldt Faktureringsmetoden Hvis virksomheden anvender Faktureringsmetoden til indregning af indtægter medfører dette, at indtægter modregnet tilhørende omkostninger samt avance skal resultatføres på det tidspunkt hvor entreprisekontrakten leveres til kunden. Denne metode gælder som tidligere nævnt kun for regnskabsklasse B virksomheder. Ved Faktureringsmetoden er betingelserne for registrering af indtægt som hovedregel altid opfyldt, da faktureringen sker når varen er leveret. Ved brug af Faktureringsmetoden måles igangværende arbejder for fremmed regning til kostpris, som et tilgodehavende i balancen. En af ulemperne ved Faktureringsmetoden er, at det kan være svært at måle udviklingen i virksomheden baseret på resultatopgørelsen, idet at indtjeningen ikke indregnes løbende. Hvis en virksomhed udfører mange entrepriseopgaver, kan resultatet i året hvor indregningen undlades være utilfredsstillende, hvorimod det i indregningsåret kan være meget tilfredsstillende. Dette kan i praksis være misvisende og stille spørgsmålstegn ved, om virksomheden har opfyldt kravet om det retvisende billede Produktionsmetoden Hvis virksomheden anvender Produktionsmetoden til indregning af indtægter fra entreprisekontrakter indregnes en del af kontraktens værdi i resultatopgørelsen. Indregningen af værdien er baseret på baggrund af kontraktens færdiggørelsesgrad. Denne vil blive behandlet i senere afsnit. ÅRL definerer Produktionsmetoden som følgende; Side 24 af 61
26 Produktionsmetoden er en indtægtsmetode, ifølge hvilken indtægter og omkostninger indregnes i resultatopgørelsen, i takt med at arbejdet bliver udført. Når Produktionsmetoden anvendes, måles det igangværende arbejde i balancen til den opgjorte salgsværdi af den udførte del af arbejdet. Salgsværdien for et igangværende arbejde udgør den forholdsmæssige andel af den kontraktfastsatte pris henholdsvis kalkulerede salgspris, der er indtjent for den på balancedagen udførte andel af det samlede entreprisearbejde (Retsinformation.dk, 2013, s. Bilag 1D). Produktionsmetoden er med til at sikre, at indregningen af indtægten sker i det relevante regnskabsår uanset om betalingen først foreligger ved endelig afslutning af projektet. Produktionsmetoden sikrer dermed, at indtægter fra det udførte igangværende arbejder for fremmed regning sker i takt med at disse indtjenes, modsat Faktureringsmetoden. indregnes i balancen som et tilgodehavende til salgsværdi. Som tidligere nævnt fastsættes salgsværdien med udgangspunkt i færdiggørelsesgraden. I modsætning til Faktureringsmetoden sikrer dette optimal nytteværdi for regnskabsbruger, da virksomhedens resultatopgørelse og balance påvirkes i en sådan grad, at den viser udviklingen i projektet og indtægten heraf. Dette medfører ej heller de store udsving i omsætningen, som nævnt i punkt Kriterier for anvendelse af Produktionsmetoden I et notat fra Erhvervsstyrelsen, omhandlende betingelserne for virksomheder i regnskabsklasse B for anvendelse af Produktionsmetoden til indregning af igangværende arbejder for fremmed regning, fremgår det at indregningen efter denne metode nu er tilladt. Dette var ikke tidligere tilladt for virksomheder i regnskabsklasse B. I notatet fra Erhvervsstyrelsen fremgår det, at metoden er basseret på en bred og principiel tilgang til målingen. Det er muligt for virksomheder at anvende Produktionsmetoden så længe dette giver et mere retvisende billede end ved Faktureringsmetoden eller hvis denne ligger inden for rammerne i IAS 11. Side 25 af 61
27 I bemærkningen fra Erhvervsstyrelsen står følgende: Virksomhedens ledelse skal vælge den indtægtsmetode, som bedst giver et retvisende billede. Det betyder, at virksomheden normalt vil skulle benytte Produktionsmetoden, hvis virksomheden deltager i entrepriseopgaver eller på anden måde producerer til ordre. Metoden kan dog alene benyttes for de opgaver, der opfylder betingelserne i Regnskabsvejledning 6 og IAS 11 om entreprisekontrakter (Erhvervsstyrelsen, 2008). I notatet fra Erhvervsstyrelsen fremgår det, at det er styrelsens forventning at bestemmelsen suppleres af andre fortolkningsbidrag. Notatet henviser især til regnskabsvejledning 6 samt IAS 11. Regnskabsvejledning 6 er efter notatet blevet erstattet af Regnskabsvejledning for regnskabsklasse B og C, men anvendes dog fortsat som supplement til fortolkningen af ÅRL (Erhvervsstyrelsen, 2008). Notatet understreger, at Produktionsmetoden udelukke kan anvendes på entreprisekontrakter, der er konstrueret ud fra en individuel forhandling og hvor kunden har haft betydelig indflydelse på den grundlæggende konstruktion. IAS 11 forskriver, at Produktionsmetoden udelukkende kan anvendes når følgende betingelser er opfyldt (IASB, IAS 11, 2013): - Størrelsen af den samlede indtægt fra kontrakten kan opgøres pålideligt. - Det er sandsynligt, at indtægterne vil resultere i en indbetaling fra kunden. - Færdiggørelsesgraden for den enkelte ydelse kan opgøres pålideligt. - De tilhørende omkostninger forbundet med det udførte arbejde afholdt til dato og til at afslutte arbejdet kan måles pålideligt. Begge sæt af lovgivning slår derfor tydeligt fast, hvornår Produktionsmetoden kan anvendes Omkostninger forbundet med igangværende arbejder for fremmed regning I forbindelse med opgørelse af omkostninger forbundet med igangværende arbejder for fremmed regning, opdeles omkostningerne i 2 forskellige kategorier; direkte- og indirekte omkostninger. Side 26 af 61
28 Direkte omkostninger Direkte omkostninger, er omkostninger der direkte kan henføres til den enkelte entreprisekontrakt. Som eksempler på direkte omkostninger kan nævnes, materialer, løn, projektforsikringer, samt afskrivninger på udstyr der direkte er anvendt til den specifikke entreprisekontrakt. Usædvanlige omkostninger, som er opstået i forbindelse med entreprisekontrakten må ikke medtages som en omkostning i forbindelse med entreprisen. Disse skal i stedet medtages som en driftsomkostning i regnskabet. (Retsinformation.dk, 2013, s. 423). Indirekte omkostninger Indirekte omkostninger, er de omkostninger som vedrører selve aktiviteten i entreprisen, men som ikke direkte kan tilskrives entreprisen. Dette handler i høj grad om allokeret løn, husleje, forsikringer mv., som alle indirekte kan tilskrives entreprisekontrakten, men vedrører virksomheden generelt. Omkostningerne allokeres ud på de enkelte entrepriser ved hjælp af relevante overheads. Virksomheder i regnskabsklasse C og D skal indregne de indirekte omkostninger i kostprisen, jf. ÅRL 82. Indregning af indirekte omkostninger er frivillig i regnskabsklasse B (Retsinformation.dk, 2013, s. 423). Kostprisen anvendes som udgangspunkt for værdiansættelsen og skal derfor ikke vises sådan i balancen, som i stedet viser den regulerede værdi, hvilket vil sige fradrag for af- og nedskrivninger samt tillæg af eventuelle opskrivninger. Kostprisen er jf. ÅRL 40 grundlaget for målingen af omkostningen. Andre omkostninger Andre omkostninger indebærer omkostninger, som ikke er direkte forbundet med entreprisekontrakten, men som fortsat kan viderefaktureres til kunden Skøn Det er muligt for en virksomhed at foretage et pålideligt skøn på en entreprisekontrakt, hvor følgende er fastsat: - Partnernes rettigheder i forbindelse med aktivet - Vederlaget som skal udveksles mellem parterne Side 27 af 61
Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002
Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002 Varebeholdninger og igangværende arbejder for fremmed regning Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Specifikation I Varebeholdninger 1.
Læs mereÆndring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn
Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Ændringer kan opdeles i områderne ændring i regnskabspraksis og ændring af regnskabsmæssige skøn. Herudover kan der være ændringer som følge af fejl.
Læs mereBekendtgørelse om finansielle rapporter for forvaltere af alternative investeringsfonde
Bekendtgørelse om finansielle rapporter for forvaltere af alternative investeringsfonde I medfør af 131, stk. 6, 132, stk. 1, og 190, stk. 4, i lov nr. 598 af 12. juni 2013 om forvaltere af alternative
Læs mere3) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU
EKSEMPLER PÅ LEDELSESPÅTEGNING PÅ ÅRSRAPPORTER. 1) Klasse B og C. Årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven 2) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven. Pengestrømsopgørelse
Læs mereKongevej 227 Service ApS
Kongevej 227 Service ApS Aspevej 44 9690 Fjerritslev Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/06/2018 Finn Jepsen
Læs mereSchier Håndværker Service ApS
Statsautoriseret revisor Aksel Christensen Schier Håndværker Service ApS Vanløse Allé 1, st. tv. 2720 Vanløse CVR-nr. 31 86 45 42 Årsrapport for 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets
Læs mereCØP A/S. Klosteralleen Ringsted. Årsrapport 1. maj april 2018
CØP A/S Klosteralleen 6 4100 Ringsted Årsrapport 1. maj 2017-30. april 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 02/10/2018 Carsten Øhauge Pedersen Dirigent
Læs mereERIK Ø. WULFF STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB
ERIK Ø. WULFF STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB Abildvej 5 5700 Svendborg Årsrapport 1. juli 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/08/2016
Læs mereDANSKE SHARE INVEST III ApS
DANSKE SHARE INVEST III ApS Værkmestergade 25, 14 8000 Aarhus C Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 10/05/2016
Læs mereRISIKA ApS. Bredgade 33C 1260 København K. Årsrapport 1. juli december 2017
RISIKA ApS Bredgade 33C 1260 København K Årsrapport 1. juli 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/05/2018 Nicolai Rasmussen Dirigent
Læs mereØjefryd Kunst & Kommunikation ApS CVR-nr Årsrapport 2013/14. Dirigent. Godkendt på selskabets generalforsamling, den
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36102030 Telefax 36102040 www.deloitte.dk Øjefryd Kunst & Kommunikation ApS CVR-nr.
Læs mereP.W. Hansen, VVS- Smede- og Maskinværksted Korsør ApS. Årsrapport for 2014/15
Korsør ApS Algade 12 4220 Korsør CVR-nr. 61113711 Årsrapport for 2014/15 34. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30-11-2015 Sten Stjerne Hansen
Læs mereBukhari ApS. Årsrapport for 2017/18. Valby Langgade Valby. CVR-nr (2. regnskabsår)
Bukhari ApS Valby Langgade 197 2500 Valby CVR-nr. 37 87 83 67 Årsrapport for 2017/18 (2. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26. november 2018
Læs mereEXACTA GRUPPEN ApS. Fuglebækvej 2, 1 tv 2770 Kastrup. Årsrapport 1. januar december 2017
EXACTA GRUPPEN ApS Fuglebækvej 2, 1 tv 2770 Kastrup Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 09/05/2018 Jørgen Roager
Læs mereBeregnerservice Nord ApS. Årsrapport for. 1. juli juni CVR-nr
Årsrapport for 1. juli 2012-30. juni 2013 CVR-nr. 33592868 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25. november 2013 Bjarke Kjær Dirigent Indholdsfortegnelse Virksomhedsoplysninger
Læs mereQNA ApS. Højen Herning. Årsrapport 1. juli juni 2017
QNA ApS Højen 47 7400 Herning Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/12/2017 HENRIK OLESEN Dirigent Side 2 af 11 Indhold
Læs mereJuridisk Kontor CPH ApS. Årsrapport 2016/17
Palægade 3, 4. th. 1261 København K CVR-nr. 32478786 Årsrapport 2016/17 8. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28. februar 2018 Johnny Hast Hansen
Læs mereTMC Group ApS. Årsrapport for 2015
Lygten 65, 4. th. 2400 København NV CVR-nr. 28308795 Årsrapport for 2015 11. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18. maj 2016 Claus Holm Jacobsen
Læs mereBestyrelsen for Simcorp A/S. Sendt til virksomhedens digitale postkasse
Bestyrelsen for Simcorp A/S Sendt til virksomhedens digitale postkasse Dato 17. maj 2018 Ref. Jesjes J.nr. 2017-2708 Regnskabskontrolsag vedrørende halvårsrapporten for 1. halvår 2017 for SimCorp A/S CVR-nr.
Læs mereP.O.K. Holding ApS CVR-nr
P.O.K. Holding ApS CVR-nr. 21 27 62 35 Årsrapport 2012/13 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20. februar 2014. Per Oddershede Kanstrup Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereAC Lundbæk A/S CVR-nr
AC Lundbæk A/S CVR-nr. 28 27 94 77 Årsrapport 1. januar - 31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. maj 2014. Claus Lundbæk Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereJuridisk Kontor CPH ApS. Årsrapport 2015/16
Palægade 3, 4. th. 1261 København K CVR-nr. 32478786 Årsrapport 2015/16 7. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. marts 2017 Johnny Hast Hansen
Læs mereTN Horsens ApS. Årsrapport for CVR-nr Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13/
TN Horsens ApS CVR-nr. 34 89 11 84 Årsrapport for 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13/05 2014 Torben Vinkler Nielsen Dirigent TN Horsens ApS Indholdsfortegnelse
Læs mereREVISIONSFIRMAET CARSTEN ØHAUGE. STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB
REVISIONSFIRMAET CARSTEN ØHAUGE. STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB Årsrapport 1. oktober 2013-30. september 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 01/04/2015
Læs mereDagens ApS. Årsrapport for 2016/17. Haslegårdsvej Aarhus V. CVR-nr Opstillet uden revision eller review
Dagens ApS Haslegårdsvej 8-10 8210 Aarhus V CVR-nr. 38 24 29 70 Årsrapport for 2016/17 Opstillet uden revision eller review Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereREVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS
REVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS Vestergade 23 7323 Give Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/07/2018
Læs mereLN ADVOKATER ADVOKATANPARTSSELSKAB
LN ADVOKATER ADVOKATANPARTSSELSKAB Erhvervsparken 1 9700 Brønderslev Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 17/05/2016
Læs mereBJ Service Nord ApS. Årsrapport for Hirtshalsvej Ålbæk. CVR-nr
BJ Service Nord ApS Hirtshalsvej 351 9982 Ålbæk CVR-nr. 36 46 53 28 Årsrapport for 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15. marts 2017 Bente Kirstine Jensen
Læs mereLeasinghuset.dk IVS. Brandstrupvej Rødovre. CVR-nr Årsrapport for 2016/17 (1. regnskabsår)
Leasinghuset.dk IVS Brandstrupvej 10 2610 Rødovre CVR-nr. 37 96 48 08 Årsrapport for 2016/17 (1. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31. maj 2018
Læs mereMedarbejder Holding af 15/ ApS. Årsrapport for 2011/12
Uglevej 3 7700 Thisted CVR-nr. 30533879 Årsrapport for 2011/12 4. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30. august 2012 Martin Kjølhede Dirigent
Læs mereNordic Mentor ApS Gistrupparken Gistrup CVR-nr Årsrapport 2016
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Gøteborgvej 18 9200 Aalborg SV Telefon 98 79 60 00 Telefax 98 79 60 01 www.deloitte.dk Nordic Mentor ApS Gistrupparken 38 9260 Gistrup
Læs mereOcean Hills ApS. Årsrapport for 2015
Vibevej 50 7330 Brande CVR-nr. 36907142 Årsrapport for 2015 1. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30-05-2016 Kim Tranholm Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereMorsø Maskinhandel ApS
Morsø Maskinhandel ApS CVR-nr. 33 37 56 70 Årsrapport for perioden 1. januar til 31. december 2016 (7. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27.
Læs mereNæss Invest ApS. Årsrapport for CVR-nr Næsset Horsens
Næss Invest ApS Næsset 13 8700 Horsens CVR-nr. 26 53 44 61 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 24/05 2018 Benthe Midtgaard Dirigent Næss
Læs mere4audit rådgivning ApS. Årsrapport 2015/16
Goldschmidtsvænget 6 5230 Odense M CVR-nr. 34054657 Årsrapport 2015/16 5. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 6. december 2016 Johnny Hast Hansen
Læs mereTORBEN HOLME NIELSEN ApS
TORBEN HOLME NIELSEN ApS Damgårdsvej 24 2930 Klampenborg Årsrapport 1. oktober 2016-30. september 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28/02/2018 Karina
Læs mereSmedjen af 2015 APS. Lundbyvej Svendborg. Årsrapport 1. juli juni 2016
Smedjen af 2015 APS Lundbyvej 69 5700 Svendborg Årsrapport 1. juli 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 05/09/2016 Kåre Nielsen Dirigent
Læs mereMartin V. Olsen Holding ApS. Årsrapport for 2014
Mølleåparken 57, 2 f 2800 Kongens Lyngby CVR-nr. 31744229 Årsrapport for 2014 6. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27. januar 2015 Martin Vesterskov
Læs mereÅrsrapport Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, Esbjerg
Årsrapport 2012 PHINI Invest ApS Mådevej 15 6700 Esbjerg CVR nr. 32833543 Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, 2. 6700 Esbjerg Fremlagt og godkendt på den
Læs mereJL Revisorer Registreret Revisionsanpartsselskab Majsmarken 1, 7190 Billund CVR-nr
JL Revisorer Registreret Revisionsanpartsselskab Majsmarken 1, 7190 Billund CVR-nr. 31 33 26 99 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er godkendt på den ordinære generalforsamling, d. 22.05.18 Jens Elkjær-Larsen
Læs merePROTICA GROUP APS. CVR-nr Regnskabsår. Godkendt på selskabets generalforsamling, den 31. juli Dirigent
Årsrapport for periode 2014 PROTICA GROUP APS CVR-nr. 33 24 65 79 4. Regnskabsår Godkendt på selskabets generalforsamling, den 31. juli 2015 Dirigent -------------------------------------------- Årsrapport
Læs mereBG Logistik ApS Helenevej 5. CVR-nr Årsrapport
Multi Revision - Hos os er du i centrum BG Logistik ApS Helenevej 5 4270 Høng CVR-nr. 36682507 Årsrapport 16-03-2015-31-12-2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereKapital 31/8 ApS. Sødalsparken 18, 8220 Brabrand. Årsrapport for 2016/17. (regnskabsår 28/ /8 2017) CVR-nr
Kapital 31/8 ApS Sødalsparken 18, 8220 Brabrand CVR-nr. 37 77 72 85 Årsrapport for 2016/17 (regnskabsår 28/4 2016 31/8 2017) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereNye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen
Nye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent 2017 v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen EMNER - FORTOLKNING NY ÅRL KLASSE B Oplysning om tilvalg fra højere klasse hvornår? Oplysning
Læs mereCPJ INVEST ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
CPJ INVEST ApS Årsrapport 1. januar 2012-31. december 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2013 Carsten Peter Jochumsen Dirigent Side 2 af 13 Indhold
Læs mereIslev bilcenter ApS Islevdalvej Rødovre
Islevdalvej 200 2610 Rødovre CVR-nummer: 39255243 ÅRSRAPPORT 17. januar - 31. december 2018 (1. regnskabsår) Godkendt på selskabets generalforsamling, den / 2019 Dirigent Mikki Nyholm Bruun INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereHeartWood ApS Ringridervej 18, st Sønderborg CVR-nr Årsrapport
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89 20 70 00 Telefax 89 20 70 05 www.deloitte.dk HeartWood ApS Ringridervej 18, st. 6400 Sønderborg
Læs mereIVS Årsrapport for 2017
Ramsingsvej 30 2500 Valby CVR-nr. 37477176 Årsrapport for 2017 2. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 2. maj 2018 Henrik Westgaard Andersen Dirigent
Læs mereAL Skat ApS. Årsrapport for 2017
Flæsketorvet 68, 1. 1711 København V CVR-nr. 37748897 Årsrapport for 2017 2. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 16. juni 2018 Nikolas Hecht Rigas
Læs mereBente Hedegaard ApS CVR-nr Årsrapport 2012
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89207000 Telefax 89207005 www.deloitte.dk Bente Hedegaard ApS CVR-nr. 32948162 Årsrapport 2012
Læs mereChristopher Music ApS
Christopher Music ApS Christianshavns Voldgade 8, 3. sal 1424 København K CVR-nr. 35 84 21 87 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/06
Læs mereBLUEPHONE ApS. Trekronergade 126, Valby. Årsrapport 1. januar december 2016
BLUEPHONE ApS Trekronergade 126, 3 2500 Valby Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 22/03/2017 Mads Kreutzer Bergmann
Læs merePanteren OPS ApS under likvidation
Panteren OPS ApS under likvidation Juellingevej 18 4653 Karise CVR-nr. 39 08 12 53 Årsrapport for 2017/18 Opstillet uden revision eller review Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereKami Ejendomme ApS Strandvejen Kolding CVR-nr Årsrapport 2018
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Egtved Allé 4 6000 Kolding Telefon 75 53 00 00 Telefax 75 53 00 38 www.deloitte.dk Kami Ejendomme ApS Strandvejen 7 6000 Kolding CVR-nr.
Læs mereTWENTY ONE LEARNING ApS
TWENTY ONE LEARNING ApS Åbenrå 35 1124 København K Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er godkendt den 01/07/2016 Sami Albeik Dirigent Side 2 af 10 Indhold Virksomhedsoplysninger Virksomhedsoplysninger...
Læs mereJA Holding 5 ApS. c/o Rødovre Centrum Rødovre Centrum 1R, Rødovre. CVR-nr Årsrapport for 2018 (21.
Crowe Statsautoriseret Revisionsinteressentskab v.m.b.a. Rygårds Allé 104 DK-2900 Hellerup Telefon +45 39 29 25 00 www.crowe.dk JA Holding 5 ApS c/o Rødovre Centrum Rødovre Centrum 1R, 1 202 2610 Rødovre
Læs mereK/S ASGAARD HOLBÆK. Årsrapport 1. oktober september Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
K/S ASGAARD HOLBÆK Årsrapport 1. oktober 2011-30. september 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26/02/2013 Søren Stensdal Dirigent Side 2 af 15 Indhold
Læs mereReborn Incorporated IVS. Årsrapport
Hovedgaden 11, 1. th. 3460 Birkerød CVR-nr. 36690615 Årsrapport 20-03-2015-31-12-2015 1. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 23-06-2016 Kevin Sass
Læs mereGELMEDIC HOLDING ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
GELMEDIC HOLDING ApS Årsrapport 1. januar 2014-31. december 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 24/06/2015 Anders Dam Dirigent Side 2 af 12 Indhold Virksomhedsoplysninger
Læs mereByhusene Holstebro ApS. Årsrapport for 2017/18
Byhusene Holstebro ApS c/o Kris Andersen, Porsevej 5, 7500 Holstebro Årsrapport for 2017/18 (regnskabsår 19/11 2017-31/12 2018) CVR-nr. 39 09 83 26 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereNORDSJÆLLAND BYG ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
NORDSJÆLLAND BYG ApS Årsrapport 1. januar 2012-31. december 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28/03/2013 Peter Tyrrestrup Dirigent Side 2 af 13 Indhold
Læs mereHM Logistik ApS. Årsrapport for CVR-nr Snaptunvej Juelsminde
HM Logistik ApS Snaptunvej 11 7130 Juelsminde CVR-nr. 36 73 53 92 Årsrapport for 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13/11 2015 Michael Thorup Mortensen
Læs mereLetregnskab.dk ApS ÅRSRAPPORT 2016
Letregnskab.dk ApS c/o Woiremose & Partner ApS C.F. Richs Vej 99 D 2000 Frederiksberg CVR.nr.: 30 00 46 71 ÅRSRAPPORT 2016 Regnskabsperiode: 1/1 2016-31/12 2016 (10. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt
Læs mereStrib El ApS ÅRSRAPPORT regnskabsår CVR
Strib El ApS ÅRSRAPPORT 2014 16. regnskabsår CVR 21 06 22 43 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20 / 5 2015 Dirigent 2 INDHOLD Side Påtegninger Ledelsespåtegning...
Læs mereCFH Holding ApS Skovagervej Charlottenlund CVR-nr Årsrapport 2016
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk CFH Holding ApS Skovagervej 6
Læs mereFinPro ApS. Årsrapport for Nybrogade 12, 1203 København K. (regnskabsår 1/3-31/12) CVR-nr
FinPro ApS Nybrogade 12, 1203 København K Årsrapport for 2018 (regnskabsår 1/3-31/12) CVR-nr. 39 37 47 73 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13/3 2019 Niels-Ulrik
Læs mereABC BO ApS. Årsrapport 1. juni maj Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/10/2012
ABC BO ApS Årsrapport 1. juni 2011-31. maj 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/10/2012 Adv. Jan Smith Dirigent Side 2 af 13 Indhold Virksomhedsoplysninger
Læs mereDress the bird ApS Silkeborgvej Brabrand CVR-nr Årsrapport
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 City Tower, Værkmestergade 2 8000 Aarhus C Telefon 89 41 41 41 Telefax 89 41 42 43 www.deloitte.dk Dress the bird ApS Silkeborgvej 765
Læs mereNeopost Danmark A/S Årsrapport 2016/17 Annual report 2016/17 Årsregnskab 1. februar 2016-31. januar 2017 Financial statements for the period 1 February 2016-31 January 2017 Noter Notes to the financial
Læs mereOluf Nielsen Fonden Stadion Allé Aarhus C CVR-nr Årsregnskab 2018
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 City Tower, Værkmestergade 2 8100 Aarhus C Telefon 89 41 41 41 Telefax 89 41 42 43 www.deloitte.dk Oluf Nielsen Fonden Stadion Allé
Læs mereAVD 273 ApS Weidekampsgade København S CVR-nr Årsrapport
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk AVD 273 ApS Weidekampsgade 6 2300
Læs mereSportigan Støvring Holding ApS Volsted Skolevej Støvring CVR-nr Årsrapport 2016
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Gøteborgvej 18 9200 Aalborg SV Telefon 98 79 60 00 Telefax 98 79 60 01 www.deloitte.dk Sportigan Støvring Holding ApS Volsted Skolevej
Læs mereRASMUSLUND APS ÅRSRAPPORT FOR 2014
RASMUSLUND APS CVR-nr. 35 81 97 03 ÅRSRAPPORT FOR 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 05/01 2015 Rene Thomasbjerg Dirigent: Indholdsfortegnelse Side Påtegninger
Læs mereBoligOne Lars Eriksen ApS Centervej Køge. Årsrapport for 2018
BoligOne Lars Eriksen ApS Centervej 7 4600 Køge CVR-nr. 35 82 53 39 Årsrapport for 2018 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 3. april 2019
Læs mereSØREN RIIS BYGGESERVICE, KOLDING ApS
SØREN RIIS BYGGESERVICE, KOLDING ApS Årsrapport 1. juli 2013-30. juni 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27/11/2014 Søren Riis Dirigent Side 2 af 12
Læs mereSide Påtegninger Ledelsespåtegning 1. Ledelsesberetning Selskabsoplysninger 2 Ledelsesberetning 3
Danica Godkendt Revisionsfirma ApS CVR-nr.: 37 60 36 86 Svendborgvej 226, 2. s 5260 Odense S Telefon 60 88 63 34 www.danicarevision.dk Danica Godkendt Revisionsfirma ApS Svendborgvej 226, 2. 5260 Odense
Læs mereEvent Crew ApS Terndrupvej Brovst CVR-nr Årsrapport 2016
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Gøteborgvej 18 9200 Aalborg SV Telefon 98 79 60 00 Telefax 98 79 60 01 www.deloitte.dk Event Crew ApS Terndrupvej 100 9460 Brovst CVR-nr.
Læs mereSKÅRUP VVS AF 2004 ApS
SKÅRUP VVS AF 2004 ApS Årsrapport 1. oktober 2011-30. september 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 17/01/2013 Kurt N. Jensen Dirigent Side 2 af 12 Indhold
Læs mereFoss Jensen Byg ApS. Lilleskoven Hedensted. Årsrapport 1. januar december 2017
Foss Jensen Byg ApS Lilleskoven 54 8722 Hedensted Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 07/06/2018 Morten Foss Jensen
Læs mereSYVSTEN KRO INVEST ApS
SYVSTEN KRO INVEST ApS Ålborgvej 439, st tv 9352 Dybvad Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/06/2018 Liselotte
Læs mereÅrsrapport Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, Esbjerg
Årsrapport 2012 M. Sørensen Holding ApS Dyrehavevej 24 2930 Klampenborg CVR nr. 28866992 Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, 2. 6700 Esbjerg Fremlagt og
Læs mereØSTERGAARD ARKITEKTER AALBORG APS ÅRSRAPPORT FOR 2012
ØSTERGAARD ARKITEKTER AALBORG APS CVR-nr. 27 09 33 02 ÅRSRAPPORT FOR 2012 10. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05 2013 Dirigent: Indholdsfortegnelse
Læs mereDANSK ENERGI LYS APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår)
DANSK ENERGI LYS APS CVR-NR 33 95 93 62 ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29 / 12 2014. Claus Overgård Rønnow Dirigent
Læs mereBangs Have Selskabet af 1911 ApS Strandparken Bandholm. CVR-nr:
Strandparken 21 4941 Bandholm CVR-nr: 24 04 10 18 INTERNT ÅRSREGNSKAB 1. januar - 31. december 2017 INDHOLDSFORTEGNELSE Påtegninger Ledelsespåtegning... 3 Ledelsesberetning mv. Ledelsesberetning... 5 Internt
Læs mereNORDSTRAND HUSE ApS. H.C. Lumbyes Gade København Ø. Årsrapport 1. januar december 2017
NORDSTRAND HUSE ApS H.C. Lumbyes Gade 51 2100 København Ø Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2018 Jesper
Læs mereMontør Gruppen ApS. Ejlskovgade 13, 1. th., 5000 Odense C. Årsrapport for 20. maj december (1. regnskabsår)
Montør Gruppen ApS Ejlskovgade 13, 1. th., 5000 Odense C Årsrapport for 20. maj - 31. december 2015 (1. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/5
Læs mereOptikselskabet af 1. januar 2016 ApS
Optikselskabet af 1. januar 2016 ApS Store Kongensgade 26 1264 København K CVR-nr. 37 36 90 71 Årsrapport for 2017/18 (2. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereSunset-Boulevard ApS. Årsrapport for 2016/17
Ringstedgade 31 A 4000 Roskilde CVR-nr. 35645160 Årsrapport for 2016/17 3. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18-12-2017 Søren Steen Rasmussen
Læs mereJA Cars A/S. Årsrapport for Elmegade 34, 4400 Kalundborg. (regnskabsår 1/1-30/9) CVR-nr
JA Cars A/S Elmegade 34, 4400 Kalundborg Årsrapport for 2018 (regnskabsår 1/1-30/9) CVR-nr. 35 84 62 98 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/12 2018 Jens
Læs mere# Til interessenterne udenfor virksomheden
Eksternt regnskab # Til interessenterne udenfor virksomheden et retvisende billede # Offentlig regulering af regnskaberne < Årsregnskabsloven < Regnskabsstandarder : IAS / GAAP / < Regnskabsvejledninger
Læs mereREKA Byudvikling ApS Reesens Vej Varde CVR-nr Årsrapport
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Dokken 8 Postboks 200 6701 Esbjerg Telefon 79 12 84 44 Telefax 79 12 84 55 www.deloitte.dk REKA Byudvikling ApS Reesens Vej 2 6800 Varde
Læs mereO2 Rådgivning ApS. Rasmus Østergaards Have 2, 1 tv 8700 Horsens. Årsrapport 1. oktober september 2017
O2 Rådgivning ApS Rasmus Østergaards Have 2, 1 tv 8700 Horsens Årsrapport 1. oktober 2016-30. september 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/12/2017
Læs mereKRS 2012 Holding ApS CVR-nr Weidekampsgade 67, 6. tv København S. Årsrapport 2015
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Frodesgade 125 Postboks 200 6701 Esbjerg Telefon 79 12 84 44 Telefax 79 12 84 55 www.deloitte.dk KRS 2012 Holding ApS CVR-nr. 34804362
Læs mereHS Revision & Rådgivning Komplementarrevisionsanpartsselskab
godkendt revisionspartnerselskab Torvegade 7 DK-9490 Pandrup hs@hsrevi.dk www.hsrevi.dk Telefon: +45 99 73 03 00 CVR: DK 36 92 02 89 Bank: 9070 0450042145 Torvegade 7 9490 Pandrup CVR-nummer 36919485 Årsrapport
Læs mereAXIII MPH Invest ApS. Årsrapport for 2014
Sankt Annæ Plads 10 1250 København K CVR-nr. 28857314 Årsrapport for 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 8. juni 2015 Jesper Frydensberg Rasmussen Dirigent
Læs mereTØMRERMESTER TOMMY ANDERSEN ApS
TØMRERMESTER TOMMY ANDERSEN ApS Årsrapport 1. januar 2014-31. december 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26/06/2015 Tommy Andersen Dirigent Side 2 af
Læs mereEmpact ApS. CVR-nr Årsrapport Opstillet uden revision eller review
CVR-nr. 34 47 25 48 Årsrapport 2012 Opstillet uden revision eller review Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 01/07 2013 Mads Thimmer Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereBangs Have Selskabet af 1911 APS v/ib Frederiksen Sdr. Boulevard Maribo. CVR-nr
Sdr. Boulevard 38 4930 Maribo CVR-nr. 24041018 ÅRSRAPPORT for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 104. regnskabsår INDHOLDSFORTEGNELSE Påtegninger Ledelsespåtegning... 3 Ledelsesberetning mv.
Læs mereBYGGETEAM APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår)
BYGGETEAM APS CVR-NR 32 87 96 91 ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13 / 4 2015. Ejvind Langkilde Dirigent 1 INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereF10 DANMARK ApS. Svendborgvej Odense S. Årsrapport 1. januar december 2015
F10 DANMARK ApS Svendborgvej 245 5260 Odense S Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 24/05/2016 Keld Rasmussen Dirigent
Læs mere