God regnskabspraksis i DLBR kort fortalt Dagsværdi Mælke - kvoter Udskudt skat Gældsforpligtelser Anlægsnote 1
Indhold Aflægning af regnskab efter reglerne i klasse B............. 6 Måling til dagsværdi.................................. 7 Ledelsesberetning og pengestrøm....................... 8 Anlægsnote......................................... 9 Lineære afskrivninger................................. 10 Kvoter og betalingsrettigheder.......................... 11 Den indre værdis metode.............................. 12 Indirekte produktionsomkostninger (IPO).................. 13 Udskudt skat, herunder ejendomsavance.................. 14 Gældsforpligtelser................................... 15 Afhændelse af anlægsaktiver........................... 16 Artsopdelt resultatopgørelse........................... 18
God regnskabspraksis i DLBR egnskabspraksis i DLBR er en håndbog, der på en let tilelig og overskuelig måde beskriver regnskabsprincipperne Årsrapport. Den indeholder beskrivelser af lovgivningen på det, anbefalinger til regnskabspraksis, behandling af posterregnskabet og forklarende eksempler. Bogen har samtidig et attende stikordsregister, der gør den meget anvendelig som lagsværk. d regnskabspraksis i DLBR er skrevet af medarbejdere ved ndscentret på vegne af Dansk Landbrugsrådgivning. Den tjer som hjælp til implementeringen af Ny Årsrapport og henvener sig derfor til både økonomikonsulenter, assistenter, virksomedsejere, landbrugsskoler og andre, der arbejder med regnskab å de lokale regnskabskontorer. Den kan også være nyttig for brugere af regnskaber, f.eks. pengeinstitutter, realkreditinstitutter og andre investorer. God regnskabspraksis i DLBR Udskudt skat Gældsforpligtelser Dagsværdi Mælke - kvoter Anlægsnote Udviklingen i regnskabslovgivningen trækker i retning af mere værdibaserede årsrapporter og årsrapporter, der indeholder fremadrettet information. På den baggrund besluttede det daværende Landsudvalg for Driftsøkonomi at foretage en revision af retningslinjerne for anvendt regnskabspraksis og for opstillingen af den lovpligtige del af årsrapporten. Ny Årsrapport er resultatet af denne beslutning. For at lette overgangen til Ny Årsrapport har medarbejdere ved Landscentret på vegne af DLBR udarbejdet håndbogen God regnskabspraksis i DLBR, der rummer en samlet beskrivelse af regnskabsprincipperne i den nye årsrapport. Bogen er tænkt som en håndbog, der på en enkel og overskuelig måde beskriver lovgivningen og kommer med anbefalinger til regnskabspraksis. God læselyst. Direktør Hans Peter Bay, Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret, Økonomi ISBN: 978-87-91566-16-5 Ønsker du at vide mere om god regnskabspraksis, anbefaler vi håndbogen God regnskabspraksis i DLBR, der er udgivet af Landbrugsforlaget, og som kan bestilles på www.netbutikken.landscentret.dk.
I DLBR har vi en række anbefalinger om god regnskabspraksis. Anbefalinger, der hjælper dig til at drage nytte af alle de fordele, som en værdibaseret årsrapport kan give dig. I pjecen kan du se anbefalingerne og få et indblik i, hvad de betyder for dig. At balancen og resultatopgørelsen i årsrapporten udarbejdes efter en værdibaseret regnskabspraksis, betyder, at du og dine rådgivere får et overordnet overblik over resultaterne fra din produktion og de værdireguleringer, der har indflydelse på dine muligheder på bedriften. Anbefalingerne og den værdibaserede regnskabspraksis er grundlaget for det eksterne og interne regnskab i DLBR s Ny Årsrapport. Ny Årsrapport anvendes fra september 2009. 5
DLBR anbefaler, at personligt drevne virksomheder som hovedregel aflægger regnskab efter reglerne i klasse B. Hvis din primære indtægt stammer fra en heltidsbedrift, anbefaler DLBR, at du aflægger regnskab efter reglerne i klasse B. På den måde viser du dit regnskab i den samme opstilling, som andre landbrug og SMV * benytter. * SMV = Små og Mellemstore Virksomheder at du får mulighed for at sammenligne dig med såvel andre landbrugsbedrifter som med andre brancher. at dine kreditgivere og andre brugere af regnskabet får et regnskab, der har samme opstilling som i lignende landbrugsbedrifter og som i virksomheder i andre brancher med et lignende aktivitetsniveau. Bemærkninger: Indholdet er det samme, uanset om du aflægger regnskab efter reglerne i klasse A eller klasse B. Kun opstillingen adskiller sig. Hvis du driver landbrug, men har din hovedindtægt uden for landbrugsbedriften, er anbefalingen en A-opstilling. I A-opstillingen får du resultatopgørelsens bruttoudbytte opgjort efter produktionsgrene. Bruttoudbyttet er fratrukket stykomkostningerne, der er opstillet efter arten af disse. Har du valgt B-opstillingen, kan du få en tilsvarende opgørelse i analysegrundlaget i det interne regnskab. 6
DLBR anbefaler måling til dagsværdi. DLBR anbefaler måling af aktiver og passiver til dagsværdi. Ved måling til dagsværdi viser du din virksomheds reelle værdier og egenkapital. Det giver kreditgivere, leverandører og rådgivere et bedre billede at vurdere din virksomhed ud fra. at du får en kreditvurdering, der tager udgangspunkt i dine reelle værdier. at du har overblik over, hvad du får med, hvis ejendommen skal sælges. at udviklingen i egenkapitalen indgår løbende i vurderingen af din afviklings- og pensionsstrategi. at du har det bedste grundlag, når du sammenligner sammensætningen af dine aktiver og passiver med tilsvarende virksomheder, så du kan få et bud på, hvor god du er til at udnytte de muligheder, dine værdier giver dig. 7
DLBR anbefaler at medtage ledelsesberetningen og pengestrømsopgørelsen. DLBR anbefaler, at man medtager både ledelsesberetning og pengestrømsopgørelse i årsrapporten. I ledelsesberetningen har du mulighed for at redegøre for udviklingen i virksomheden, forventninger til fremtiden mv. Pengestrømsopgørelsen giver dig og dit pengeinstitut et overblik over virksomhedens likviditetsflow. at du selv får et godt overblik over årets udvikling. at du får et bedre forhandlingsgrundlag, når du skal diskutere lån med banken, fordi du får mulighed for at forklare kassekredittens størrelse og udsving. Bemærkninger: Det er frivilligt for regnskabsklasse A og B, om ledelsesberetning og pengestrømsopgørelse tages med i årsrapporten. Pengestrømsopgørelsen giver et overblik over likviditetsflowet herunder kapitalfremskaffelse og hvilke investeringer der er foretaget hvilket især bankerne har meget fokus på. 8
DLBR anbefaler, at anlægsnoten medtages i årsrapporten. DLBR anbefaler, at du tager anlægsnoten med i årsrapporten. Anlægsnoten indeholder oplysninger om kostpris, opskrivninger, nedskrivninger samt afskrivninger. at du får vist årets til- og afgange på anlægsaktiverne og den samlede anskaffelsessum i en særskilt note. Bemærkning: I regnskabsklasse A og B er det ifølge årsregnskabsloven frivilligt, om anlægsnoten medtages. 9
DLBR anbefaler lineære afskrivninger. DLBR anbefaler lineære afskrivninger, fordi de typisk giver et mere retvisende billede af aktivets værdiforringelse og dermed er i tråd med den værdibaserede tilgang. at når du erhverver et anlægsaktiv, vurderer du, hvor mange år der går, inden aktivet vil blive afhændet til en vurderet scrapværdi. Afskrivningsbeløbet er en konstant størrelse hvert år, indtil scrapværdien nås. Bemærkninger: Tidligere kunne man benytte saldoafskrivninger. Denne afskrivningsmetode bruges stadig ved den skattemæssige opgørelse. Afhændes et anlægsaktiv til en anden sum end den afskrevne værdi, påvirker tabet eller gevinsten resultatopgørelsen. 10
DLBR anbefaler, at kvoter og betalingsrettigheder opskrives til dagsværdi. Ved at opskrive kvoter og betalingsrettigheder til dagsværdi kommer de reelle værdier til at fremgå af årsrapporten. Dermed får du, rådgiverne og kreditgiverne et mere korrekt billede af virksomhedens aktiver og egenkapital. Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi, se side 7. Bemærkninger: Denne anbefaling er en følge af anbefalingen om måling til dagsværdi. Reguleringen på immaterielle aktiver føres direkte på egenkapitalen, mens tab til under anskaffelsessummen føres på resultatopgørelsen.! Kvoter og betalingsrettigheder er immaterielle anlægsværdier. DLBR s anbefaling afviger her fra årsregnskabsloven, der ikke tillader, at immaterielle anlægsaktiver opskrives. Begrundelsen for afvigelsen er, at kvoter og betalingsrettigheder repræsenterer store værdier i landbrugssektoren, og at der i modsætning til i andre brancher findes et reelt marked for salg, der gør, at værdien kan opgøres pålideligt. 11
DLBR anbefaler den indre værdis metode. Er andre virksomheder tilknyttet din virksomhed (som datterselskaber, interessentskaber, joint ventures eller på anden måde), anbefaler DLBR den indre værdis metode. Dvs. at den andel af en anden virksomheds egenkapital, som din virksomhed ejer, skal indregnes i balancen, og ligeledes at andelen af den tilknyttede virksomheds resultater efter skat skal indregnes i din virksomheds resultat. Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi, se side 7. 12
DLBR anbefaler, at de indirekte produktionsomkostninger (IPO) indregnes på jordbeholdninger. DLBR anbefaler, at de indirekte produktionsomkostninger (IPO) på jordbeholdninger indregnes i balancen. Dvs. at alle de omkostninger, som du har haft ved årets dyrkning af marken, og som du først får udbytte af ved næste høst, kan aflæses af balancen, fordi de er til stede i jordbeholdningerne. at du får et mere retvisende billede af de omkostninger, der har været i forbindelse med dyrkningen af jorden. Bemærkning: Ud over omkostninger til f.eks. gødning indregnes også en del af lønudgifter, afskrivninger, renter mv. 13
DLBR anbefaler, at udskudt skat indregnes, herunder også ejendomsavance. DLBR anbefaler, at udskudt skat indregnes i balancen, således at du hensætter et beløb til udskudt skat under dine passiver. at reguleringen af din udskudte skat siden sidste opgørelse påvirker årets resultatet (dog ikke udskudt skat af opskrivninger på immaterielle anlægsaktiver og ejendom). at du får et mere retvisende billede af virksomhedens egenkapital. Bemærkning: Når dagsværdi indregnes i egenkapitalen, medfører det store forskelle mellem de forventede handelsværdier (dagsværdierne) og de skattemæssige værdier. På denne forskel påhviler der virksomheden en udskudt skat. 14
DLBR anbefaler, at gældsforpligtelser i personligt ejede virksomheder måles til dagsværdi. Gældsforpligtelser er en aftalt pligt til at betale et givent beløb på givne tidspunkter til tredjemand. Ved at indregne gældsforpligtelserne til dagsværdi kan du læse de reelle værdier i årsrapporten. Dermed får du, rådgiverne og kreditgiverne et mere korrekt billede af virksomhedens passiver. Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi, se side 7. Bemærkning: Anbefalingen er en følge af anbefalingen om måling til dagsværdi. 15
DLBR anbefaler, at fortjeneste og tab i forbindelse med afhændelse af anlægsaktiver vises i en særskilt linje efter afskrivningerne. DLBR anbefaler, at du i forbindelse med afhændelse af anlægsaktiver viser fortjeneste og tab i en særskilt linje efter afskrivningerne. På den måde fremgår dine gevinster og tab ved salg af anlægsaktiver tydeligt af regnskabet. at dine gevinster ikke tages med i bruttoresultatet, men først i driftsresultatet. at nøgletallet bruttoavance er renset for tab eller gevinster ved salg af anlægsaktiver. at du undgår store udsving i ordinære afskrivninger fra år til år, idet gevinst og tab ses i en særskilt post. 16 Bemærkninger:! Denne anbefaling afviger fra årsregnskabsloven, der foreskriver, at en fortjeneste indregnes under Andre indtægter. Dette kan give en misvisende bruttoavance, og det er begrundelsen for afvigelsen. Anbefalingen afviger også fra andre revisionshuses anbefalinger, hvor fortjeneste og tab modregnes i årets ordinære afskrivninger. Dette kan give store udsving i afskrivningerne, hvilket er begrundelsen for denne afvigelse. Se eksempel næste side.
Eksempel vedrørende behandling af gevinst / tab på salg af anlægsaktiver Forudsætninger: Anskaffelsessum den 1. januar 2005 1.000.000 Scrapværdi 200.000 Forventet levetid i år 8 Årlig afskrivning 100.000 Salgssum den 31. december 2008 750.000 Opgørelse af regnskabsmæssig avance ved salg: Salgssum 31. december 2008 750.000 Anskaffelsessum 1.000.000 Afskrivning 2005-100.000 Afskrivning 2006-100.000 Afskrivning 2007-100.000 Afskrivning 2008-100.000 Bogført værdi 31. december 2008 600.000 Avance 150.000 Konsekvens i resultatopgørelsen og på nøgletal: Resultatopgørelse DLBR anbefaling Årsregnskabsloven Andre revisionshuse Nettoomsætning 1.700.000 1.700.000 1.700.000 Ændring i varelager -1.250.000-1.250.000-1.250.000 Andre driftsindtægter 0 150.000 0 Bruttofortjeneste 450.000 600.000 450.000 Af- og nedskrivning af anlægsaktiver -100.000-100.000 50.000 Gevinst og tab på salg af anlægsaktiver 150.000 0 0 Driftsresultat 500.000 500.000 500.000 Nøgletal Bruttoavance 26,47% 35,29% 26,47% 17
DLBR anvender den artsopdelte resultatopgørelse. DLBR anvender den artsopdelte resultatopgørelse. På den måde bliver driftsomkostningerne i resultatopgørelsen præsenteret efter arten af omkostninger (afskrivninger, materialer, løn, andre eksterne omkostninger etc.). at du får overblik over sammensætningen af omkostninger i forhold til deres art. at du kan sammenligne dine omkostninger med tilsvarende landbrugsbedrifter eller SMV*, der får lavet regnskab i DLBR. * SMV = Små og Mellemstore Virksomheder 18
Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret Udkærsvej 15 8200 Århus N 8740 5500 www.landscentret.dk
Udviklingen i regnskabslovgivningen går i retning af mere værdibaserede og personlige årsrapporter. Det har medført en revidering af regnskabspraksis og en udarbejdelse af Ny Årsrapport, der anvendes fra september 2009. Denne pjece indeholder DLBR s anbefalinger til god regnskabspraksis. Anbefalingerne bygger på årsregnskabsloven og er udarbejdet af Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret. Pjecen henvender sig til landmænd og andre, der skal arbejde med Ny Årsrapport. Ønsker du mere uddybende informationer, anbefaler vi håndbogen God regnskabspraksis i DLBR. grafica-design.dk