Forbehold - eksempler Væsentlige fejl og mangler (uenighed med ledelsen) Uenighed med ledelsen fortsat drift Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Som omtalt i årsregnskabets note x er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny kapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Ledelsen har ikke kunnet sandsynliggøre, at den nødvendige kapital kan fremskaffes, og vi er derfor ikke enig i ledelsens valg af at aflægge årsregnskabet under forudsætning om fortsat drift. Efter vores opfattelse burde årsregnskabet aflægges efter realisationsprincippet, hvilket ville reducere årets resultat og egenkapital væsentligt. Det har ikke været muligt at opgøre den præcise indvirkning heraf på årsregnskabet. Uenighed med ledelsen fortsat drift Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om at opnå anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men har ikke været i stand til at fremlægge konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Da ledelsen ikke har kunnet sandsynliggøre, at den nødvendige kapital kan fremskaffes, burde årsregnskabet efter vores opfattelse aflægges efter realisationsprincippet, hvilket ville reducere årets resultat og egenkapital væsentligt. Det har ikke været muligt at opgøre den præcise indvirkning heraf på årsregnskabet. Uenighed med ledelsen - fortsat drift Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Af note 1 om efterfølgende begivenheder fremgår, at begivenheder indtrådt efter balancedatoen ikke gør det muligt for selskabet at fortsætte driften, hvorfor ledelsen har indgivet konkursbegæring. Regnskabet burde i overensstemmelse med årsregnskabsloven have været udarbejdet under hensyntagen til den forestående afvikling og anvendt regnskabspraksis for indregning og måling af selskabets aktiver og forpligtelser ændret i overensstemmelse hermed. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen heraf på årsregnskabet. Uenighed med ledelsen - manglende konsolidering Som redegjort for i note X har selskabet ikke konsolideret regnskabet for dattervirksomheden XYZ, der blev erhvervet i løbet af 201X, idet det endnu ikke har været muligt at få oplysninger om dagsværdierne på visse af dattervirksomhedens væsentlige aktiver og forpligtelser på tidspunktet for erhvervelsen. Investeringen er derfor indregnet i regnskabet til anskaffelsespris. Ifølge årsregnskabsloven skal dattervirksomheden konsolideres, idet dattervirksomheden er kontrolleret af selskabet. Hvis XYZ havde været konsolideret, ville det have påvirket koncernregnskabet Side 1 af 7
væsentligt. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen af den manglende konsolidering på koncernregnskabet. Uenighed med ledelsen - måling af varebeholdninger Selskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med xxx kr. Ledelsen har ikke målt varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere, men alene til kostpris, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indikerer, at det er nødvendigt at nedskrive varebeholdningerne med xxx kr., hvis ledelsen havde målt varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere. Vareforbruget ville som følge heraf været blevet forøget med xxx kr., mens skat, resultat og egenkapital ville være blevet reduceret med henholdsvis xxx kr., xxx kr. og xxx kr. Uenighed med ledelsen - måling af varebeholdninger Selskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med xxx kr. Ledelsen har ikke målt varebeholdningerne til kostpris eller nettorealisationsværdi, hvor denne er lavere, men alene til kostpris, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indeholder ikke informationer om varebeholdningernes nettorealisationsværdi. Som følge heraf har det ikke været muligt at opgøre indvirkningen af den manglende nedskrivning af varebeholdningerne til nettorealisationsværdi på årsregnskabet. Uenighed med ledelsen måling af varebeholdninger Selskabets varebeholdninger er indregnet i balancen med XX mio. kr. Under hensyntagen til den pris- og afsætningsmæssige udvikling på markedet er varebeholdningerne efter vores opfattelse vurderet for højt. En nedskrivning til skønnet nettorealisationsværdi vil indebære, at varelagerets værdi reduceres med x mio. kr., fra xx mio. kr. til xx mio. kr. Nedskrivningen vil reducere årets resultat med X mio. kr., egenkapitalen med X mio. kr., og skat med X mio. kr. Uenighed med ledelsen måling af tilgodehavender Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser er i balancen indregnet med XX mio. kr. Efter vores opfattelse skal posten nedskrives med X mio. kr. til XX mio. kr., idet et beløb i denne størrelsesorden må anses for uerholdeligt som følge af kundens betalingsvanskeligheder. En nedskrivning vil reducere årets resultat med X mio. kr., egenkapital med X mio. kr., og skat med X mio. kr. Uenighed med ledelsen - måling af værdipapirer Selskabets kortfristede omsætningsværdipapirer er indregnet i balancen med xxx kr. Ledelsen har målt disse værdipapirer til kostpris i stedet for til dagsværdi, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indikerer, at selskabet ville have indregnet et urealiseret tab i resultatopgørelsen for året på xxx kr., hvis ledelsen havde målt værdipapirerne til dagsværdi. Det i balancen indregnede beløb for kortfristede omsætningsværdipapirer ville som følge heraf være blevet reduceret med samme beløb pr. 31. december 20xx, mens skat, resultat og egenkapital ville være blevet reduceret med henholdsvis xxx kr., xxx kr. og xxx kr. Side 2 af 7
Uenighed med ledelsen måling af ejendomme Ejendommen indregnes og måles til dagsværdi efter årsregnskabslovens særlige regler om investeringsaktiver. I balancen er ejendommen indregnet med XX mio. kr. Under hensyntagen til den pris- og salgsmæssige udvikling, der er på ejendomsmarkedet, er ejendommen efter vores opfattelse vurderet for højt. Som følge heraf burde den regnskabsmæssige værdi i balancen nedreguleres med ca. x mio. kr. Årets resultat ville hermed blive reduceret med X kr. og egenkapitalen med X kr. Uenighed med ledelsen manglende afskrivning Der er ikke foretaget afskrivning af selskabets bygninger over den forventede brugstid. Det er efter vores opfattelse i strid med årsregnskabsloven. Baseret på en årlig lineær afskrivning på X pct. skulle afskrivningerne for regnskabsåret 20XX være xxx kr. Aktiverne skulle derfor have været formindsket med akkumulerede afskrivninger på xxx kr., og årets underskud og det fremførte underskud skulle have været forøget med henholdsvis xxx kr. og xxx kr. efter indregning af skatteeffekten heraf. Uenighed med ledelsen - manglende afskrivning Som redegjort for i note X er der ikke foretaget afskrivninger i årsregnskabet, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Forholdet kan henføres til en beslutning, der blev truffet af ledelsen i starten af forrige regnskabsår, og som medførte, at vi modificerede vores konklusion om årsregnskabet for det pågældende år. Baseret på en afskrivningsperiode på 20 år for bygninger og 5 år for maskiner, skulle årets resultat være formindsket med xxx kr. i 20X1, bygninger, produktionsanlæg og maskiner skulle være nedbragt med akkumulerede afskrivninger på henholdsvis xxx kr. i 20X1 og xxx kr. i 20X0, og overført underskud skulle være forøget med xxx kr. i 20X1 og xxx kr. i 20X0. Uenighed med ledelsen hensættelse Der er i årsregnskabet indregnet en hensættelse på X mio. kr. til dækning af omkostninger til fremtidig omstrukturering af selskabet. Indregningen er efter vores opfattelse i strid med årsregnskabsloven, da hensættelsen reelt ikke udgør en forpligtelse på balancedagen. Hensættelsen bevirker, at årets resultat efter skat samt egenkapitalen er opgjort X mio. kr. for lavt. Uenighed med ledelsen sale and lease back Selskabet solgte og tilbageleasede pr. 31. december 20X0 en bygning med tilhørende grund. Fortjenesten fra salget på X mio. kr. blev indregnet i resultatopgørelsen for 20X0 som en ekstraordinær indtægt. Efter vores opfattelse burde fortjenesten have været passiveret og indtægtsført over leasingperioden. Herved ville årets resultat for 20x1 være forbedret med X mio. kr., og egenkapitalen ville pr. 31. december 20X1 være reduceret med X mio. kr. Årsregnskabet for 20X0 indeholdt et tilsvarende forbehold. Side 3 af 7
Uenighed med ledelsen ændring i anvendt regnskabspraksis Som det fremgår af redegørelsen for anvendt regnskabspraksis, har selskabet i indeværende regnskabsår ændret regnskabspraksis for måling af børsnoterede aktier. Aktierne måles nu til dagsværdi. Tidligere blev aktierne målt til kostpris. Den beløbsmæssige virkning af praksisændringen er indarbejdet i årets resultatopgørelse, hvilket er i strid med årsregnskabslovens 51, der foreskriver, at praksisændringen skal indregnes direkte på egenkapitalen primo. Indregningen i resultatopgørelsen medfører, at årets resultat efter skat er X tkr. større, end det ville have været, hvis praksisændringen var indregnet direkte på egenkapitalen primo. Side 4 af 7
Manglende oplysninger Uenighed med ledelsen - manglende oplysninger om usikkerhed om fortsat drift Selskabets aftaler om finansiering udløb, og restgælden forfaldt den 31. december 201X. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle og opnå ny finansiering og overvejer indgivelse af konkursbegæring. Disse begivenheder tyder på en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Årsregnskabet indeholder ikke oplysninger om dette forhold. Uenighed med ledelsen - manglende oplysninger om usikkerhed om fortsat drift Selskabets aftaler om finansiering udløber, og restgælden forfalder den 19. marts 201X. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle eller opnå ny finansiering. Denne situation tyder på, at der er en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Årsregnskabet giver ikke fyldestgørende oplysning om dette forhold. Uenighed med ledelsen manglende oplysninger om usikkerhed om fortsat drift Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de ønskede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet, og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætning om virksomhedens fortsatte drift. Efter vores opfattelse er de væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende beskrevet i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabsloven. Uenighed med ledelsen manglende oplysninger efter ÅRL Årsregnskabet indeholder ikke en række af de oplysninger, der er krævet efter årsregnskabsloven, herunder egenkapitalopgørelse, antal aktier og deres pålydende værdi samt restværdien (scrapværdien) på materielle anlægsaktiver, hvorpå der afskrives. Endvidere er der ikke oplysninger om datterselskabets resultat og egenkapital. Efter vores opfattelse giver årsregnskabsloven ikke selskabet mulighed for at undlade disse oplysninger. Uenighed med ledelsen - manglende oplysninger om vederlag Ledelsen har ikke oplyst vederlag til direktion og bestyrelse i noterne, hvilket er en afvigelse fra årsregnskabsloven. Selskabets regnskabsmateriale indikerer, at vederlag Side 5 af 7
til direktion og bestyrelse udgør henholdsvis xxx kr. og xxx kr. i 20X1 og xxx kr. og xxx kr. i 20X0. Uenighed med ledelsen manglende omtale af retssag Selskabet er sagsøgt med krav om betaling af en erstatning på X mio. kr. for påstået fejl i konstruktionen af et leveret fugtanlæg. Ledelsen anser det for usandsynligt, at sagen tabes, og har ikke omtalt erstatningssagen i årsregnskabet. Efter vores opfattelse burde sagen være omtalt i en note. Uenighed med ledelsen manglende omtale af usikkerhed Årsregnskabet indeholder ikke omtale af den usikkerhed, der er forbundet med målingen af et væsentligt tilgodehavende fra et selskab, der er i rekonstruktionsbehandling. Efter det oplyste ønsker debitor en tvangsakkord og forventer at videreføre driften efter frasalg af aktiviteter. Den manglende omtale af usikkerheden er efter vores opfattelse i strid med årsregnskabsloven. Uenighed med ledelsen manglende omtale af leasing Selskabet leaser størstedelen af de lastbiler og busser, som selskabet anvender i driften. Selskabet oplyser ikke om leasingforpligtelserne i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabsloven. Selskabets leasingaftaler har typisk en restløbetid på 3-5 år, og kontrakternes samlede leasingydelser er i størrelsesordnen X mio. kr. årligt. De manglende oplysninger har ingen indvirkning på selskabets resultat, balance og egenkapital. Uenighed med ledelsen manglende omtale af tab på debitor Årets resultat er påvirket af et debitortab på X mio. kr. Tabet har væsentlig betydning for bedømmelsen af årets resultat og har i det hele taget væsentlig betydning for virksomhedens økonomiske forhold. Tabet burde derfor være omtalt i årsregnskabet. Side 6 af 7
Side 7 af 7