Bilag A: Anvendte forkortelser og begreber Nærværende bilag redegør for anvendte forkortelser og begreber, der er anvendt i afhandlingen. Forkortelser BC: Basis for Conclusion Exposure Draft Revenue from Contracts with Customers DP: Discussion Paper Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with Customers ED: Exposure Draft Revenue from Contracts with Customers (ED/2010/6) EFRAG: European Financial Reporting Advisory Group FASB: Financial Accounting Standards Board IAS: International Accounting Standard IASB: International Accounting Standards Board IFRIC: International Financial Reporting Interpretation Committee IFRS: International Financial Reporting Standards SEC: Securities and Exchange Commission SIC: Standing Interpretations Committee US GAAP: United States General Accepted Accounting Principles ÅRL: Årsregnskabsloven Begrebsafklaring Når IASBs regelsæt IFRS omtales, omfatter dette såvel IFRSer, IASer, IFRICer og SICer. IFRSerne og IASerne er egentlige regnskabsstandarder, mens IFRICerne og SICerne er fortolkningsbidrag. At regnskabsstandarderne både benævnes IAS og IFRS skyldes, at ældre udstedte regnskabsstandarder benævnedes IAS, International Accounting Standards, mens nyere og kommende regnskabsstandarder betegnes IFRS International Financial Reporting Standards. Nuværende/gældende regulering: Henviser til IAS 11 og 18 samt begrebsrammen Kommende/forslået regulering samt udkastet: Henviser til ED Revenue from Contracts with Customers
Bilag B: Oversigt over ligheder og forskelle mellem nuværende og kommende regulering. Ligheder mellem regelsæt IAS 18.8 IAS 18.8 IAS 18.9-10 Nuværende regulering Omsætningsdefinition Omsætning er bruttotilgangen af økonomiske fordele, som App. A led i virksomhedens ordinære aktiviteter. Fastlæggelse af transaktionsprisen Omsætning er bruttotilgangen af økonomiske fordele, som IASB led i virksomhedens ordinære aktiviteter, fratrukket beløb Summary, opkrævet på vegne af tredjemand (ex. skat) s. 6 Kommende regulering Indtægter, der opstår som led i virksomhedens ordinære aktiviteter. Størrelsen af vederlag som virksomheden modtager, eller forventer at modtage, i bytte for levering af varer eller serviceydelser, fra en kunde, bortset fra beløb, der opkræves på vegne af tredje mand (ex. skat) Effekt af ikke-likvide vederlag på transaktionsprisen Omsætningen skal måles til dagsværdi. ED 46 Ved opgørelsen af transaktionsprisen skal ikke-likvide vederlag opgøres til dagsværdi. IAS 18.14 Forskel: Dagsværdien skal kunne opgøres pålideligt. Forskel: Den opgjorte dagsværdi på de ikke-likvide vederlag skal udgøre et rimeligt estimat. Forskelle mellem regelsæt IAS 18.1 Nuværende regulering Anvendelsesområde Omsætning, der opstår fra følgende transaktioner og ED 1, 6 events: - Varesalg - Serviceydelser - Renter, royalties og udbytter Kommende regulering Omsætning, der opstår gennem kontrakter med kunder. Specifikt undtaget herfra er: - Omsætning fra ændringer i mineraler, biologiske eller langbrugsaktiver. - Leasingkontrakter - Forsikringskontrakter
IAS 11.8 IAS 11.9 IAS 18.13 + praksis - Finansielle instrumenter - Ikke monetære udvekslinger mellem virksomheder i samme business line Identifikation af kontrakt Kontrakter skal opsplittes, når: IASB Ikke længere krav om opsplitning af kontrakter. - Der er afgivet et separat tilbud for hvert enkelt Summary, aktiv. s. 3. - Opførelsen af hvert aktiv er forhandlet separat, og såvel kunde som entreprenør har mulighed for at afvise eller acceptere enkelt elementer i kontrakten. - Omkostningerne og omsætning kan identificeres særskilt for hvert aktiv i kontrakten Kontrakter skal sammenlægges, når: - Gruppen af kontrakter er forhandlet som en samlet løsning - Kontrakterne er så nært forbundne, at de reelt udgør ét projekt med en samlet avance Kontrakterne udføres sideløbende eller i forlængelse af hinanden Indeholder en salgsaftale flere elementer, skal hvert enkelt element behandles separat, når: - Ydelserne repræsenterer en selvstændig værdi for kunden og - Dagsværdien af de enkelte ydelser kan opgøres pålideligt. IASB Summary, s. 3. Identifikation af leveringsforpligtelse IASB Summary, s. 4-5 Kontrakter skal sammenlægges, hvis kontrakterne er indgået på, eller i nærheden af, samme tid, samt hvis én eller flere af nedenstående kriterier er opfyldte: - Kontrakterne er forhandlet som én samlet pakke med en fælles forretningsmæssig målsætning. - Størrelsen af vederlaget i én kontrakt er afhængig af en anden kontrakt. Varer eller serviceydelser i flere kontrakter er indbyrdes forbundne med hensyn til design, teknologi eller funktion En kontrakt skal behandles som en separat leveringsforpligtelse, når følgende betingelser er opfyldte: - Forløbet ved overførelse af varer eller serviceydelser adskiller sig fra forløbet ved overførelse af andre lovede varer og serviceydelser i samme kontrakt (hvis mønstret ved overførelse ikke afviger mellem varer og serviceydelser vil indregning af omsætning være ens uanset om de er separate eller
IAS 18.9 IAS 18.15 IAS 18.26 IAS 18.18 Måling af omsætning - herunder opgørelse af transaktionsprisen ved variable vederlag IASB Summary, s. 6. Omsætning skal måles til dagsværdi af det modtagne vederlag eller det tilgodehavende vederlag. Omsætning kan indregnes, når omsætningen kan måles pålideligt. Når udfaldet af en transaktion ikke kan måles pålideligt, kan der kun indregnes en omsætning svarende til det omfang af registrerede omkostninger, der vil dækkes. Omsætning skal kun indregnes, hvis det er sandsynligt, at de økonomiske fordele af transaktionen vil tilkomme virksomheden. Medfører: IASB Summary, s. 6 ED 41 Effekt af kundens kreditrisiko på transaktionsprisen IASB Summary, s. 7 kombineret). - Varen eller serviceydelsen kan betegnes som særskilt (distinct). En vare eller serviceydelse er særskilt hvis enten: a) Virksomheden regelmæssigt sælger varen eller serviceydelsen som en separat vare, eller b) Kunden kan anvende varen eller serviceydelsen enten alene eller sammen med ressourcer, som er let tilgængelige for kunden. Let tilgængelige ressourcer omfatter varer eller serviceydelser, der sælges separat (enten af virksomheden eller en anden enhed), eller ressourcer, som kunden har anskaffet fra tidligere transaktioner eller begivenheder Omsætningen skal måles til det beløb, der bedst afspejler det vederlag virksomheden er berettiget til gennem én af følgende to metoder: - Det sandsynlighedsvægtede beløb - Bedste skøn Omsætning kan indregnes, når omsætningen kan opgøres med rimelig sikkerhed. Hvis en virksomhed med rimelig sikkerhed kan opgøre en del af transaktionsprisen, kan denne andel indregnes. En virksomhed skal ikke afspejle en kundes kreditrisiko i transaktionsprisen. Omsætning skal indregnes på basis af den aftalte transaktionspris.
IAS 18.9-10 IFRIC 13 - BC14 IAS 18.14 Indregning af omsætning udskydes, hvis der er signifikante usikkerheder omkring kundens kreditrisiko (Deloitte, IFRS in Focus, s. 3). Der skal indregnes en hensættelse til forventede tab på debitorer. Effekt af finansieringselement på transaktionsprisen Omsætning skal måles til dagsværdi. (Implicit) IASB Transaktionsprisen skal afspejle pengenes tidsværdi, hvis Summary, kontrakten indeholder et signifikant finansieringselement. s. 7 (ED (Eksplicit) 44) Effekt af vederlag til kunder på transaktionsprisen Ingen regulering ED 48-49 Hvis en betaling til en kunde er et udtryk for en reduktion af transaktionsprisen, skal der ske en reduktion i omsætningen svarende hertil. Transaktionsprisen kan fordeles efter én af følgende to metoder: - Den relative dagsværdimetode. - Residualmetoden Indregning af omsætning fra salg af varer kan ske, når: - Alle væsentlige risici og fordele knyttet til besiddelse af det pågældende aktiv er ved transaktionen overgået til køber. - Virksomheden har ikke længere et sådant ledelsesmæssigt engagement i eller effektiv kontrol over aktivet, som normalt forbindes med at besidde ejendomsretten over dette. - Indtægten fra transaktionen kan opgøres pålideligt. - Det er sandsynligt, at de økonomiske fordele forbundet med transaktionen vil tilgå virksomheden. Allokering af transaktionsprisen ED 50 IASB Summary, s. 8. Indregning af omkostninger ED 25 ED 26 Transaktionsprisen skal fordeles efter den relative standalone salgspris. Hvis stand-alone salgsprisen for en leveringsforpligtelse er meget variabel anvendes hertil en residualmetode. En virksomhed skal indregne omsætning fra en leveringsforpligtelse, når denne opfyldes. En leveringsforpligtelse opfyldes ved overgang af kontrol. En kunde opnår kontrol, når denne har mulighed for direkte anvendelse af varen eller servicen og når kunden modtager fordele af varen eller servicen. Varer: Virksomheden skal indregne omsætning fra varer når kunden opnår kontrol på ét bestemt tidspunkt (at a point in time)
IAS 11 - Omkostninger ved transaktionen kan opgøres pålideligt Omsætning fra entreprise kontrakter kan indregnes når: - Den samlede entrepriseomsætning kan måles pålideligt - Det er sandsynligt, at de økonomiske fordele forbundet med entreprisekontrakten vil tilgå virksomheden - Både de samlede entrepriseomkostninger til færdiggørelsen af kontrakten og færdiggørelsesgraden på balancedagen kan måles pålideligt, og - Entrepriseomkostningerne knyttet til kontrakten klart kan identificeres og måles pålideligt, hvorved de faktiske påløbne entrepriseomkostninger kan sammenholdes med tidligere skøn. Serviceydelser: Virksomheden skal indregne omsætning fra serviceydelser når kunden opnår kontrol løbende (over time).
Bilag C: Udvalgte TDC produkter til case-studie TDC HomeDuo 7
8
TDC Mobil imedia 9
10
11
12
Bilag D: Bogføring af udvalgte TDC produkter Bogføring af iphone 4 16GB med TDC Mobil imedia Kilde: Egen tilvirkning. 13
Bogføring af TDC HomeDuo Kilde: Egen tilvirkning. 14
Bilag E: Korrespondance med TDC-medarbejdere SV: Kontakt TDC - Privat - Bredbånd - Produkt - Funktioner[DocID:13754176] Kundeservice Kontakt To Janni Sand Tofting From: kapet@tdc.dk on behalf of Kundeservice Kontakt (kundeserviceprivat@tdc.dk) Sent: Thu 6/30/11 8:59 AM To: Janni Sand Tofting (jannitofting@hotmail.com) Til Janni Sand Tofting Jeg kan informere dig om, at hvis en Homebox gik i stykker, så skal kunderne betale en erstatningspris på 995 kr. Indkøbsprisen kan jeg desværre ikke oplyse dig om. Venlig hilsen Kasper Laursen Kunderådgiver TDC A/S Kundeservice, CCEK5 Borups Allé 43-45 2200 N Fra: Jacob Durck [durck@tdc.dk] Sendt: 30. juni 2011 15:01 Til: Tofting, Janni Sand (DK - Aarhus) Cc: Jakobsen, Louise Marquart (DK - Aarhus) Emne: SV: Indregning af HomeDuo Hej Janni HomeDuo produktet betragtes som en samlet kontrakt. Det indeholder et bredbåndsabonnement og et telefoniabonnement. I vores bredbåndsabonnementer er der indeholdt adgang til Play, e-mail samt en Homegateway, der er en kombination af et modem og en trådløs router. Homegateway en ejes af TDC og skal leveres tilbage ved afbrydelse af kundeforholdet. Af hensyn til segmentregnskabet splitter vi omsætningen på bredbånd og telefoni. På det pågældende abonnement indregner vi månedligt DKK 250 på bredbånd og 49 for telefoniabonnementet. HomeDuo abonnementet indeholder endvidere muligheden for at kunne leje film via bredbånd. Eventuel filmleje indregnes per event, når brugeren lejer film. Oprettelsesprisen på DKK 299 indregnes løbende over den forventede levetid på kunden. Håber det svarer på jeres spørgsmål Venlig hilsen Jacob Durck 15
Økonomidirektør 66 63 74 42 - Telefon 29 25 92 30 - Mobil durck@tdc.dk TDC Privat Teglholmsgade 1-3 0900 København C Fra: Tofting, Janni Sand (DK - Aarhus) [mailto:jtofting@deloitte.dk] Sendt: 29. juni 2011 15:07 Til: Jacob Durck Cc: Jakobsen, Louise Marquart (DK - Aarhus) Emne: Indregning af HomeDuo Hej Jacob Jeg er specialemakker med Louise (fra Handelshøjskolen Aarhus), som du snakkede med i sidste uge. Vi er i gang med at skrive om jeres nuværende indregning, hvor vi har udvalgt to af jeres produkter. Men nu er kommet i tvivl om, hvordan I håndterer indregningen af det ene. Vi har valgt jeres HomeDuo-produkt, som består af følgende elementer. - Bredbånd - Trådløs router - Telefoni - TDC Play og Film Jeres kunde betaler 299 kr. pr. mdr. for dette produkt (og 299 kr. i oprettelse) Anser i dette produkt som En kontrakt der omfatter flere leverancer, som er hentet fra jeres årsrapport, således at I identificere separate elementer i kontrakter? Hvis I anskuer HomeDuo således, kan du så eventuelt fortælle os hvad I anser for separate elementer? Eller anser I HomeDuo som én samlet kontrakt, hvor alt indregnes løbende? Håber du kan hjælpe. På forhånd TAK Med venlig hilsen Janni Sand Tofting 16