1 Opgave 1: Kundeaccept

Transkript

1 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 1 af 31 1 Opgave 1: Kundeaccept INTERN NOTAT Til: Fra: Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud. Dato: xx. februar 2013 Vedr.: Valg som revisor for Boghandel-koncernen Indledning Ledelsen i boghandel-koncernen har besluttet at skifte revisor i alle selskaber i koncernen. Det består af to selskaber hvori der drives boghandel, et holdingselskab som ejer de to selskaber og tre overliggende holdingselskaber som ejes af hver af de tre ejere. Der er igennem dit kendskab og relation til storaktionærerne, og bestyrelsesmedlemmerne, Kim Pedersen og Kurt Bisgaard at vi bliver valgt som revisor. Jeg har i dette notat redegjort for mine overvejelser omkring kunde og opgaveaccept i forbindelse med valg som revisor. Jeg har endvidere oplistet den dokumentation som jeg mener at vi skal have fra ejerne i henhold til kundeidentifikation og hvidvaskningsloven. Jeg har modtaget følgende oplysninger som mit notat er udarbejdet på baggrund af: Uddrag af regnskab for 2011/12 for Boghandel A/S som jeg er oplyst er det største, og væsentligste, selskab i koncernen. Oplysninger fra dig omkring koncernen og deres aktivitet. Det er pt. ikke meget materiale, hvorfor det ved næstkommende lejlighed vil være en fordel at indhente yderligere oplysninger dette er oplistet i slutningen af dette notat. Jeg har struktureret notatet således: 1. Kunde- og opgaveaccept 2. Dokumentation for ejer og ledelse 3. Indhentelse af yderligere oplysninger og materiale 4. Afrunding 1. Kunde- og opgaveaccept Opgaven vedrør vores eventuelle accept af, at udføre lovpligtig revision af Boghandelkoncernens årsregnskab, som aflægges efter årsregnskabsloven. Vi vil forventelig blive valg på den ordinære generalforsamling her i februar, hvor regnskabet for 2011/12 godkendes.

2 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 2 af 31 Ejerforhold og koncernforhold: Virksomheden ejes af 3 personer, hvor du kender de to hovedaktionærer. Koncernen består af to driftsselskaber, et mellemholdingselskab og tre holdingselskaber. Ledelsesforhold: Det er ikke oplyst hvem der er registreret som direktør i selskaberne i koncernen. Dette kan vi hente via registerudskrift fra Erhvervsstyrelsen. Virksomheden: Virksomheden er en boghandel med butikker i 5 storcentre på Sjælland. Organisation: Bestyrelsen består af Kim Petersen, Kurt Bisgaard og Børge von Olsen, som også er de tre ultimative ejere. Branchen: Virksomheden er i en branche, som er meget afhængig af konjunkturen, da bøger og kontorinventar er varer som i høj grad nedprioriteres ved lavkonjunktur og krisetider. Vi er også oplyst at koncernen har oplevet faldende omsætning og faldende bruttoresultat pga. den nuværende krise i samfundet. Øvrigt: Umiddelbart er der ikke andre forhold som i denne anledning er betydningsfuldt at nævne. Selskabet er alm. beskattet efter selskabsskatteloven og skattelovens almindelige regler. Selskabet er ikke underlagt sær- eller speciallovgivning som eksempelvis speciel regnskabslovgivning eller regulering, miljøregler eller lignende. Som nævnt indledningsvist har vi lige nu ikke meget materiale og information om koncernen, herunder har vi kun regnskabsuddrag fra Boghandel Holding A/S og ikke de resterende selskaber. Kort overordnet regnskabsanalyse På baggrund af regnskabsuddraget for Boghandel Holding A/S 2011/12 ser koncernen ud til at være sund. Selskabet har en balancesum på 38,3 mio. som består af 11,8 mio. anlægsaktiver og 26,5 mio. omsætningsaktiver. Heraf udgør varebeholdninger 18,6 mio., tilgodehavende fra salg 2,6 mio. Selskabets egenkapital er på 8,6 mio. som er en soliditetsgrad på 22,3%. Selskabets likviditetsgrad er på 1,23.

3 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 3 af 31 Det er nøgle tal som sammen med min indledende gennemgang af regnskabsuddraget tyder på et sundt selskab. Kundeaccept Vi skal ved kundeaccept vurdere vores kompetence, uafhængighed og ressourcer. Jeg mener at vi har den fornødne tid til at revidere koncernen, og vi har den fornødne kompetence til at revidere selskabet som ikke er underlaget specialregler eller speciallovgivning. Mht. uafhængighed er jeg opmærksom på, at du spillet gold med Kim Pedersen. Jeg ved at du har spillet golf i mange år, men er ikke klar over hvor længe du har kendt Kim Pedersen. Jeg er også klar over, at du til vinarrangement har lært Kurt Bisgaard at kende. Det er vigtigt at vores uafhængighed er i takt. Der må ikke for en velinformeret tredjemand være tvivl om vores uafhængighed. Det er derfor afgørende hvor tæt dit forhold til Kim og Kurt er. Risikoen er trussel mod vores uafhængighed i form af familiaritet. Jeg mener ikke at dit forhold til Kim og Kurt er så tæt at det er en trussel mod vores uafhængighed. Så længe at bekendt skabet udelukkende er golf-match og til vinarrangementer, mener jeg ikke at det er en trussel mod vores uafhængighed. Jeg ser heller ingen andre trusler eller fremtidige trusler mod vores uafhængighed. Foreløbig konklusion og handlinger/opgaver inden endelig kundeaccept Der er på nuværende fod intet som indikerer at vi ikke kan acceptere kunden, som virker sund, reel og hæderlig. Jeg emner at vi har den fornødne uafhængighed, kompetence og ressource til at påtage os opgaven. Samtidig er der ingen indikationer på risici for os forbundet med opgaven i form af dårlig omdømme eller uhæderlig opførsel og forretningsgrundlag. Dog vil jeg anbefale følgende inden endelig kundeaccept: Indhentelse af yderligt materiale og informationer inden endelig kundeaccept. o Kopi af underskrevet revisionsprotokoller o Kopi af underskrevet regnskaber o Seneste års bestyrelsesreferater o Kontakt til fratrædende revisor o Stamoplysninger fra Erhvervsstyrelsen og selskabets seneste vedtægter o Seneste interne perioderapporteringer og budget med budgetopfølgning o Vurdering af regnskabsgrundlaget kan det revideres Forespørg blandt medarbejderne i revisionsfirmaet om der er nogen som har relationer til firmaet forretningsmæssig som privat. Eller har haft det inden for de sidste 2 år. Drøfter med ledelsen hvem der opstiller regnskab og skattebilag

4 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 4 af 31 Såfremt det yderligere materiale ikke giver anledning til bemærkninger mener jeg at kunden endelig accepteres. 2. Dokumentation for ejer og ledelse Vi skal i henhold til hvidvaskningsloven dokumentere vores kunder. Derfor skal vi indhente dokumentation for de ultimative ejer og for ledelsen i selskabet. Jeg mener at vi skal indhente følgende dokumentation: Selskabet Navn, adresse og CVR-nummer, som vi henter fra Erhvervsstyrelsen som registerudskrift. Ejerne De to som ejer mere end 25% af koncernen (Kurt og Kim) skal vi lave baggrundtjek af. Det kan vi gøre via søgning på Google, linkedin, børsen og andre nyhedssider for at se hvad der måtte væres skrevet og fortalt som dem. Derudover mener jeg vi skal bede om kopi af sygesikringskort eller kørekort for at få fastslået deres identitet. Samtidig vil jeg slå deres adresse og telefonnummer efter i telefonbogen. Hvis vi også skal revidere Børges private holdingselskab, vil vi også skulle hente samme dokumentation for ham, og lave samme baggrundtjek af ham. Ledelsen Som ved ejerne vil jeg lave baggrundtjek af ledelsen i selskabet. 3. Afrunding Det er min vurdering at vi kan acceptere kunden. Dog skal vi have dokumentation for ejerne og indhente yderligere oplysninger om selskabet inden endelig kundeaccept. Jeg foreslår derfor at vi snarrest aftaler møde med ejerne, hvor vi kan bede om yderligere materiale og indhente den nødvendige dokumentation for deres identitet. Hvis dette ikke giver anledning til bemærkninger, kan vi acceptere kunden og vi kan påbegynde vores revision, med planlægning. Hvis du har spørgsmål til hele eller dele af mit notat er jeg naturligvis til rådighed.

5 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 5 af 31 2 Opgave 2: Besvigelser 2.1 Spørgsmål 2.1: Mistanke om besvigelser INTERN NOTAT Til: Fra: Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud. Dato: xx. april 2013 Vedr.: Mistanke om besvigelser i Boghandel Esbjerg A/S Indledning Vi er blevet kontaktet af regnskabschef Max Mogensen. Han har fra en butiksansat i Boghandel Esbjerg A/S fået oplyst, at en anden butiksassistent skulle sælge et betydeligt antal bøger udenom salgssystemet. Max vil gerne have vores hjælp til at undersøge forholdet. Jeg har struktureret notatet således: 1. Generelt 2. Omfanget af vores assistance 3. Handlinger til at afdække forholdet 4. Rapportering 5. Påvirkning på revisionen 6. Afrunding 1. Generelt I henhold til IAS 240 vil der være tale om misbrug af aktiver, og butiksassistentens incitament til at gøre det vil jeg formode er muligheden til at det kan gøres. I henhold til selskabsloven er det er bestyrelsen og direktionen ansvar at forebygge og opdage besvigelser ved at have de fornødne forretningsgange og kontroller. Det er også ledelsens ansvar at få afklaret om der har fundet besvigelser sted. 2. Omfanget af vores assistance Overordnet kan vi hjælpe med at afdække forholdet i det omfang at der er inden for vores kompetenceområde og i det omfang at det ikke udgør en trussel mod vores uafhængighed. Derfor vil vi kunne hjælpe ledelsen ved at foretage analyse af dækningsbidraget, gennemgå lagertransaktioner og lagerafvigelser, sammenholde salgsstatistikker for den

6 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 6 af 31 pågældende medarbejder med andre medarbejdere, sammenholde salgsstatistikker for dage hvor medarbejderen har været på arbejde med øvrige dag og tidligere år. Vores assistance vil kunne støtte ledelsen i om der er indikationer på besvigelse ved salg af bøger udenom salgssystemet. Men for en konkret afklaring vil det kræve at vi fremad indlægger kontroller som kan opdage salg udenom systemet. Der er ingen indikationer på at der er medlemmer af ledelsen som er involveret. 3. Handlinger til at afdække forholdet Vi kan sammen med Max foretage interviewe den medarbejder som har opdaget besvigelsen, for at få klarlagt omfanget og hvordan det foregår. Om medarbejderen kommer pengene i kassen eller lommen eller om der salget registreres og efterfølgende annulleres/krediteres. Det vil være vigtigt for at få konkretiseret og målrettet vores assistance og arbejde. Det vil være vigtigt at opnå medarbejderens fortrolighed, så den mistænkte medarbejdere ikke fatter mistanke. Det er også vigtigt at finde ud af, om medarbejderen sælger uden om salgssystemet alene, eller om der er flere involveret. Hvis der er flere involveret vil vores arbejdshandlinger og planlægning bliver væsentlig større da der vil være tale om sammensværgelse. Vi kan hjælpe med at foretage analyse af regnskabsdata, som beskrevet ovenfor, hvor vi sammenholder medarbejderes salg med andre medarbejdere, samt sammenholder salg på dage hvor medarbejderen har arbejdet med dage hvor vedkommende ikke har været på arbejde. På den måde kan vi undersøge om der sker lagerafgang uden salg, om der sker salg som ikke er registreret på lageret, om dækningsbidraget og salget afviger for medarbejderen eller de dage hvor medarbejderen er på arbejde. Vi kan hjælpe med at foretage lageroptælling inden den pågældende medarbejdere påbegynder en arbejdsdag, som vi efter endt arbejdsdag genoptæller. På den måde kan vi sammenholde salget med lagerafgang. Vi kan foretage uanmeldt kasseeftersyn på dage hvor den pågældende er på arbejde, som vi opdage salg som ikke er registreret i salgssystemet. Det er kun effektivt hvis medarbejderen kommer pengene i kassen i løbet af dagen. Hvis vedkommende kommer pengene i lommen har det ingen effekt. Ledelsen kan selv overveje at implementere kontroller. Det kan være kontroller hvor der i bøgerne og på kontorartiklerne sættes nye stregkoder med alarmer, som kun kan deaktiveres ved scanning i salgssystemet. 4. Rapportering Hvis der bliver konstateret besvigelser, er det vores pligt at rapportere herom til nærmeste ledelsesniveau, som her vil være den daglige ledelse. Samtidig er det vores

7 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 7 af 31 pligt at rapportere om svagheder i interne kontroller, som ofte vil være til stede ved besvigelser, som også skal rapporteres til den daglige ledelse. Observationerne fra vores assistance mener jeg vi skal drøfte med Max, inden vi rapportere, for at få afklaret om der har fundet besvigelser sted. Vores observationer skal vi rapportere i et managementletter til den daglige ledelse. Vi skal oplyse den daglige ledelse at der har fundet besvigelser sted, og vi skal oplyse hvad vi har foretaget os og hvad vi har konstateret. Samtidig skal vi oplyse hvilke svagheder vi har fundet i de interne kontroller, og komme med forbedringsforslag. I forbindelse med førstkommende revisionsprotokol skal vi kort beskrive at der har fundet besvigelser sted og vi har assisteret med at undersøge forholdet. I revisionsprotokollen skal vi oplyse at vi har informeret den daglige ledelse herom i et managementletter nr. xx den xx/yy-zzzz. 5. Påvirkning på revisionen Hvis der bliver konstateret besvigelser, vil det ændre arten, omfanget og den tidsmæssige placering af revisionen. Det vil jeg konkret gøre ved at øge forudsigeligheden og gennemføre flere uanmeldte beholdningseftersyn og uanmeldte lagerkontroller. Jeg vil øge arten ved flere substanshandlinger (både detailrevision og analyse af bl.a. omsætningen, vareforbrug og lager) og jeg vil udføre en større del af revisionen i løbet af året netop for at gøre det mere uforudsigeligt. Hvis besvigelsen viser sig at være væsentlig for regnskabet, kan det få betydning for vores revisionspåtegning. 6. Afrunding Når den daglige ledelse ikke er involveret vil vores rapportering udelukkende være til selskabets ledelse, og besvigelserne vil i højere grad kunne afdækkes. Det skyldes at almindelige butiksansatte ikke har adgang til regnskabssystemet og derfor ikke har mulighed for at dække over bedrageriet ved regnskabsmanipulation. Vi skal hurtigst muligt aftale et møde med Max så vi straks kan få undersøgt besvigelsesforholdet. Jeg beder dig kontakte mig så snart at du har læst dette notat, som vi straks kan påbegynde arbejdet og aftale møde med Max.

8 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 8 af Spørgsmål 2.2: Behandling i årsrapporten Jeg forudsætter at det er til min chef at jeg skal redegør for præsentation i årsrapporten. Jeg forudsætter at medarbejderen har solgt varer uden om kasse systemet for 400 tkr. til salgspris, og ikke kostpris, som selskabet gør krav på mod den ansatte, INTERN NOTAT Til: Fra: Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud. Dato: xx. april 2013 Vedr.: Mistanke om besvigelser i Boghandel Esbjerg A/S Indledning Vi har sammen med ledelsen i Boghandel Esbjerg A/S konstateret at medarbejderen har solgt varer uden om kassesystemet til en salgspris på 400 tkr. Jeg har i dette notat redegjort for hvordan jeg mener det skal behandles i årsrapporten for Boghandel Esbjerg A/S. Jeg har struktureret notatet således: 1. Generelt om indregning af indtægter 2. Regnskabsmæssig behandling 3. Rapportering 4. Afrunding 1. Generelt om indregning af indtægter Generelt kan, og skal, der indregnes en indtægt når alle væsentlige risici og fordele som knytter sig til ejendomsretten til varer er overført til køber, og når indtægten kan opgøres og måles pålideligt. Det skal være sandsynligt at salget vil medføre økonomiske fordele. Jeg mener at vi på baggrund af vores undersøgelser, og med baggrund i medarbejderens tilståelse, er sikker på at der er holdt et salg udenfor på 400 tkr. til salgspris, eller 320 tkr. ekskl. moms. Jeg mener at der har fundet et (flere) salg sted, hvor køberne af bøgerne har alle risici og fordele. Diskussionen kan derfor være, om det er sandsynligt at salgstransaktionen vil medføre økonomiske fordele, hvilket afhænger af ledelsens vurdering af om selskabet vil får 400 tkr. fra medarbejderen.

9 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 9 af 31 Det er min vurdering, at det ikke er usandsynligt at selskabet over tid vil kunne modtage hele eller dele af de 400 tkr. Det er et beløb som ikke er umuligt at tilbagebetale. Jeg mener at vi på baggrund af vores arbejde har opgjort salget pålideligt, ligesom jeg mener der har fundet et salg sted som over en tid vil blive tilbagebetalt. 2. Regnskabsmæssig behandling Da jeg mener der har fundet et salg sted, skal det indregnes i årsregnskabet. Derfor skal der indregnes 320 tkr. som omsætning, 400 tkr. som tilgodehavende hos den pågældende medarbejder og 80 tkr. som skyldig moms. Dernæst skal selskabets ledelse vurdere værdien af tilgodehavender hos medarbejderen på 400 tkr. Det er oplyst, at der endnu ikke er modtaget betaling, og det kan derfor tyde på at tilgodehavendet måske skal nedskrives eller amortiseres hvis det vil blive tilbagebetalt over eksempelvis 5 år. Det vil også få betydning for, om der faktisk kan indregnes et salg som beskrevet under pkt. 1. Hvis der foretages nedskrivning af tilgodehavendet skal det ske som hensættelse til tab på debitorer under andre eksterne omkostninger. Selskabet skal sørge for at få momsen efterangivet. 3. Rapportering Det er afgørende om det er sandsynligt at selskabet vil modtage betaling fra medarbejderen. Det er afgørende for om der kan indregnes en indtægt i årsregnskabet. Jeg mener at det er sandsynligt at beløbet på 400 tkr. kan tilbagebetales over en periode. Men det afhænger igen af undersøgelse og vurdering af værdien af tilgodehavendet. Hvis det skal indregnes Hvis ledelsen indregner omsætningen som de skal, og foretager en korrekt regnskabsmæssig behandling af tilgodehavendet (nedskrivning eller amortisering) vil vores rapportering bestå i almindelig rapportering i revisionsprotokollen om revision af omsætningen, og en beskrivelse af den regnskabsmæssige behandling af besvigelsen. Hvis ikke ledelsen indregner omsætningen skal vi vurdere om det er væsentlig for årsregnskabet. Vi har ikke regnskabstallene for Boghandel Esbjerg A/S. Men jeg vurderer at manglende omsætning på 320 tkr. er væsentligt for selskabet. Det begrunder jeg med at væsentlighedsniveauet i Boghandel Holding A/S er 350 tkr. til 450 tkr., og Boghandel A/S vurderes at udgøre den væsentligste del af koncernen, vil væsentlighedsniveauet

10 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 10 af 31 være noget mindre for Boghandel Esbjerg A/S. Derfor er det min antagelse at beløbet er væsentligt for Boghandel Esbjerg A/S årsregnskab. 4. Afrunding Det afgørende for om der skal indregnes en omsætning, jf. min beskrivelse i pkt. 1 er, om det er sandsynligt at selskabet vil modtage betalingen fra medarbejderen på 400 tkr. Det skyldes kriteriet om, at det skal være sandsynligt at det vil medføre økonomiske fordele før at salget kan indtægtsføres. Hvis du har spørgsmål til hele eller dele af mit notat står jeg naturligvis til rådighed herfor.

11 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 11 af 31 3 Opgave 3: Regnskabsmæssig behandling af visse forhold Jeg mener ikke at denne opgave er en trussel mod vores uafhængighed med risiko for selvrevision. Kunden skal være klar over, at det er på baggrund af de nuværende informationer og vi ved statusrevisionen kan have en anden opfattelse, afhængig af informationerne på dette tidspunkt. Vi kan derfor god lave dette notat til koncernen. NOTAT Til: Fra: Boghandel koncernen, regnskabschef Max Mogensen Revisionsfirmaet SR Dato: xx. maj 2013 Vedr.: Regnskabsmæssig behandling af 3 specifikke forhold Indledning Du har bedt os udarbejde et notat omkring tre specifikke forhold: 1. Forpligtelse til nedrivning af indretning og bringe lejemålet tilbage til oprindelig stand 2. Huslejeomkostninger på lejeaftaler med trappeleje 3. Kunders returret Vi har struktureret notatet således: 1. Indledning 2. Den regnskabsmæssige behandling af de tre forhold 3. Afrunding 1. Indledning Dette notat er udarbejdet på baggrund af det oplysninger vi har modtaget fra jer på nuværende tidspunkt. Det betyder at vi ved vores revision, hvis der er forhold som er ændret eller som vi ikke har fået oplyst nu, vil medføre at vi kan have en anden opfattelse af den regnskabsmæssige behandling. 2. Den regnskabsmæssige behandling af de tre forhold a) Forpligtelse til nedrivning af indretning og bringe lejemålet tilbage til oprindelig stand Selskabet har aktiveret udgifterne til indretning af butikkerne. Det skyldes at indretningen er en del af de omkostninger som kræves for at opretholde jeres forretninger og jeres indtægtsgrundlag. Indretningen afskrives over den skønnede brugstid. Det er i overensstemmelse med almindelig praksis i henhold til årsregnskabsloven.

12 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 12 af 31 Problemstillingen er, at I på et tidspunkt vil skulle afholde omkostninger til at nedtage inventaret og til at bringe lejemålene i samme stand som da I flyttede ind. Det er denne omkostning som vi vil redegør for. I har en forpligtelse som skal indregnes i årsregnskabet. For at indregne en forpligtelse og præsentere den korrekt, er det afgørende om I kan opgøre hvor stor en omkostning det vil være og om tidpunktet for omkostningen er kendt. Det er afgørende for om forpligtelsen skal indregnes som en gældsforpligtelse, hensat forpligtelse eller eventualforpligtelse som udelukkende er en noteoplysning. Gældsforpligtelser er kendte forpligtelser med hensyn til beløb og forfaldstidspunkt. Hensatte forpligtelser er ukendt med hensyn til beløb eller forfaldstidspunkt. Eventualforpligtelse er ukendt med hensyn til beløb og forfaldstidspunkt. For alle forpligtelser gælder det, at det er omkostninger (forpligtelser) som er resultat af tidligere begivenheder. Det er for jer resultatet af at I har indgået lejeaftale om lejemålene. Efter vores opfattelse er jeres forpligtelse ukendt med hensyn til beløb og tidspunkt og vi mener derfor at der er tale om en eventualforpligtelse. Det er efter vores opfattelse usikkert hvor stort beløbet er, som vil afhænge af hvilket inventar som I har i butikkerne på tidspunktet for fraflytning. Det samme er gældende for standen af lejemålet, som er afgørende for hvor meget der skal laves for at bringe det i samme stand som da I flyttede ind. Vi mener I skal oplyse om forpligtelsen i en note, hvor I beskrive hvilken type forpligtelse der er tale om. b) Huslejeomkostninger på lejeaftaler med trappeleje Huslejen er en omkostning hvor i modtager en modydelse: retten til at bruge lejemålet. Derfor er der tale om en omkostning som skal omkostningsføres i resultatopgørelse i forbindelse med benyttelsen af lejemålet. Det betyder, at der for lejemål med trappeleje er en stigende husleje igennem en årrække, som omkostningsføres i resultatopgørelsen i samme takt som den stiger. Det vil i praksis betyde at omkostningen normalt følger betalingen af huslejen. Da lejemålene er uopsigelig har I en forpligtelse på den samlede husleje i uopsigelighedsperioden. Det betyder at I ved lejemålets begyndelse har en forpligtelse på tkr. som efterfølgende falder hvert år. Således vil i eksempelvis efter andet år have en huslejeforpligtelse på tkr.

13 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 13 af 31 Da det er en huslejeforpligtelse hvor I modtager en modydelse, og hvor det ikke er sikkert at det vil medføre en omkostning hvor I ikke får en modydelse (anvendelse af lejemål) vil det være en eventualforpligtelse som skal noteoplyses med beløb. Det vil kun være hvis I i uopsigelighedsperioden fraflytter lejemålet at I vil få en forpligtelse som skal indregnes som en gældsforpligtelse i balance. c) Kunders returret Generelt kan der først indregnes en indtægt når indtægten kan opgøres og måles pålideligt. Det skal være sandsynligt at salget vil medføre økonomiske fordele. Det betyder, at I først kan indregne en indtægt fra salg som omsætning, når der er sandsynligt at I ikke efterfølgende vil modtage dem retur ifm. kundernes returret. Den korrekte regnskabsmæssige behandling er at opgøre hvor stor en del af salget før 30/9 som er returneret 30/9. Den del af salget som returneres efter 30/9 kan ikke indregnes som omsætning. Jeres vurdering af hvad der kan indregnes som omsætning skal foretages på balancedagen. Det er derfor vigtigt at I har en returhistorik som kan anvendes til at opgøre, hvor stor en del af salget som normalt returneres efter 30/9. Hvis ikke i har sådan historik, og ikke har andet grundlag til at foretage denne vurdering, vil I først kunne indregne de sidste 14 dages salg som omsætning efter 30/9. Ovenstående er den korrekte regnskabsmæssige behandling. Da vi ikke kender beløbets størrelse, kan vi ikke vurdere hvor væsentligt det er og dermed kan vi ikke i dette notat redegøre for om det efter vores vurdering er et væsentlig forhold. 3. Afrunding Vi har i dette notat beskrevet hvordan vi mener den korrekte regnskabsmæssige behandling af de tre forhold er. Det er jer som aflægger årsregnskabet, og dermed jer som træffer den endelige beslutning om hvordan I regnskabsmæssigt vil behandle forholdene. Notatet er udarbejdet på baggrund af de oplysninger som vi har modtaget fra jer. Vi kan således have en anden opfattelse af den regnskabsmæssige behandling når vi påbegynder revisionen, såfremt forholdene har ændret sig eller der er fremkommet oplysninger som vi ikke har modtaget ved udarbejdelse af dette notat. Når du har læst dette notat er du meget velkommen til at kontakte os for at få hele eller dele af notatet uddybet. Vi deltager også gerne i et møde med jer, hvor vi sammen kan drøfte og gennemgå de tre forhold. Med venlig hilsen Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud.

14 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 14 af 31 4 Opgave 4: Revisionsplanlægning NOTAT Til: Fra: Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud. Dato: xx. maj 2013 Vedr.: Planlægning af revisionen for Boghandel A/S Indledning Jeg er i gang med planlægningen af revisionen for Boghandel A/S som er et krav i henhold til ISA 300 og for at kunne gennemføre en (omkostnings-) effektiv revision. Udover den indledende information som vi har modtaget, har jeg ifm. planlægningen modtaget det netop aflagte årsregnskabet for Boghandel A/S for 2011/12 samt beskrivelse af indtægter og forretningsgange ved salg. Du har bedt mig om et uddrag af planlægningsnotatet for 2012/13. Du har bedt mig udelukkende medtage væsentlighedsniveauet jf. ISA 320, risikovurdering og revisionsstrategi jf. ISA 315 for de væsentligste områder. Jeg vil derfor henvise dig derfor til vores revisionsværktøj for det fulde planlægningsnotat, hvor kunde- og opgaveaccept, informationsindsamlingen, beskrivelsen af kunden og branchen, tidsplanlægning, bemanding og honorarkalkulation er beskrevet. Jeg har struktureret uddraget af planlægningsnotatet således: 1. Væsentlighedsniveau 2. Risikovurdering 3. Revisionsstrategi for de væsentligste områder 4. Going concern 5. Afrunding 1. Væsentlighedsniveau Væsentlighedsniveau Der fastsættes et væsentlighedsniveau på 250 tkr. til 300 tkr. Det er fast under hensynet til bruttoresultat, resultat før skat og egenkapital som jeg vurdere at være de vigtigste regnskabsposter ved en tredjemands vurdering af væsentlighed for selskabet. Det er min vurdering, at en regnskabskyndig tredjemand ikke vil træffe en anden konklusion om regnskabet hvis der er konstateret fejl som ligger under dette niveau.

15 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 15 af 31 Dermed fastsættes det overordnede væsentlighedsniveau til 250 tkr. til 300 tkr., hvilket i relation til selskabets resultat, balancesum og egenkapital for 2012/13 vurderes at være et rimeligt væsentlighedsniveau. Væsentlighed på de enkelte områder Andre anlæg, driftsmidler og inventar... Væsentlig Varebeholdninger... Væsentlig Tilgodehavender fra salg... Væsentlig Udskudt skatteaktiv... Uvæsentligt Tilgodehavende hos tilknyttede virksomheder... Uvæsentlig Andre tilgodehavender... Væsentlig Periodeafgrænsningsposter... Væsentlig Egenkapital... Væsentlig Hensatte forpligtelser... Væsentlig Langfristede gældsforpligtelser... Væsentlig Gæld til pengeinstitutter... Væsenligt Leverandører af varer og tjenesteydelser... Væsentlig Modtagne forudbetalinger fra kunder (periodisering)... Væsentlig Anden gæld... Væsentlig Omsætning... Væsentlig Vareforbrug... Væsentlig Øvrige omkostninger... Væsentlig De væsentligste og mest risikofyldte regnskabsposter vurderes at være: Omsætning (fuldstændighed, forekomst og periodisering) Varebeholdninger (tilstedeværelse og værdiansættelse) Tilgodehavende fra salg (tilstedeværelse og værdiansættelse) Forudbetaling fra kunder / periodisering, passiver (fuldstændighed og periodisering) Hensatte forpligtelser og eventualforpligtelser (fuldstændighed) 2. Risikovurdering Vurdering af risici: Risikovurderingen skal foretages på regnskabsniveau og revisionsmålsniveau, og vurderes i forhold til den iboende risiko og kontrolrisikoen (relative risiko). Regnskabsniveau Ved gennemgang af det foreliggende materiale har jeg bl.a. vurderet følgende: Going concern problemer Køb og/eller salg af aktiviteter Væsentlige transaktioner med nærtstående parter Manglende regnskabsmæssige færdigheder Svagheder i intern kontrol Besvigelser

16 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 16 af 31 Nyt og væsentligt it relateret til regnskabsaflæggelsen Nye regnskabsregler Væsentlige regnskabsmæssige skøn eller usikkerheder ved måling Udestående retssager og eventualforpligtelser. Der er ingen indikationer på going concern-problemer. Selskabet er rimelig konsolideret (solvens på godt 18%), og virker til at have styr på likviditeten (likviditetsgrad på 1,02) og omkostningsstrukturen. Vi er dog informeret om, at selskabet er ramt af krisen og stigende internetsalg af bøger, og derfor har fald i omsætning og bruttoresultat. Det er dog min vurdering på planlægningstidspunktet at der ikke er problemer med likviditeten og going concern. Dog er det et forhold vi skal være opmærksom på under hele revisionen. Selskabets strategi med ekspansion er ikke noget som er markant synligt i årsregnskabet for 2011/12 i form af eksempelvis stor gældsætning. Derfor vurderes strategien ikke at have betydelig indflydelse på vores revisionsstrategi og planlægning. Det er vurderet at der er god regnskabsforståelse og -kompetencer i form af en regnskabschef der har en baggrund som revisor og en økonomidirektør (Kjeld Madsen) som ligeledes vurderes at have gode kompetencer. Der er i årets løb konstateret besvigelser ved salg af bøger uden om salgssystenet. Dette har vi rapporteret om, og ledelsen har indført nye kontroller til at forhindre sådan besvigelser igen. Selskabet er vurderet at være IT-afhængig. Alt salg sker via kasseapparater i butikkerne som er koblet op på hovedkontorets økonomisystem hvori salget sker online (straks). Da alt salg registreres sammen med et lagertræk, og overførsel af data fra kasseapparaterne er integreret i økonomisystemet vurderes IT-systemerne at være væsentlige og afgørende for at der kan aflægges et korrekt regnskab. IT drives og vedligeholdes af ekstern IT-leverandør. Selskabets forretningsgang på indtægtssiden indikerer at der er funktionsadskillelse mellem udførende og registrerende medarbejdere, hvilket er en styrke. (bilag på forretningsgang vil være vedlagt planlægningsnotatet) Det skal afklares hvem der har adgang til selskabet bankkonti og hvordan fuldmagtsforholdene er. Vi er informeret om at butiksansatte kun kan indsætte penge. Men vi har ikke fået oplyst hvem der har adgang til at foretage betalinger og hæve på selskabets bankkonti. Ejerne virker, igennem regnskabschefens ihærdighed og interesse i at aflægge et korrekt regnskab, at være ærlige og hæderlige, og derfor ikke har incitament til at begå besvigelser som kan give væsentlig fejlinformation. IT-Systemet hos den eksterne leverandør skal revideres, men forventes ikke at være en betydelig risici. De er ikke konstateret risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau.

17 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 17 af 31 Revisionsmålsniveau Besvigelser Der har været konstateret besvigelser, som er stoppet. Ledelsen har endvidere indført forretningsgange og kontroller for at forhindre at sådan besvigelser gentages. På planlægningsmødet er det derfor vurderet, at der ikke generelt foreligger væsentlig risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau som følge af besvigelser. Fremover vil besvigelser vedrørende salg blive opdaget langt tidligere, og kan således ikke påvirker regnskabet væsentligt. Der er ikke andre områder der er vurderet væsentlig risiko for besvigelser. Der er ingen der er bonusaflønnet eller på anden måde resultatlønnet. Det skal drøftes med selskabet hvad deres holdning/forventning til besvigelser er, og hvilken konkrete foranstaltninger de selv mener at de har herfor. Inden afslutning af revisionen skal vi have ledelsen til at underskrive en regnskabserklæring, hvori de specifikt erklære at de har ansvaret og ikke har identificeret besvigelser, udover den sag som vi er bekendt med. Risikoen for væsentlig fejl vurderes at være lav til middel. Overordnet revisionsstrategi: Revisionsstrategi Den overordnede strategi vil være en kombination af systemrevision. Systemrevision ved test af kontroller i forbindelse med registrering af salg og vareforbrug, herunder afgangsregistrering fra lager. Substansrevision ved bl.a. at indhente en erklæring fra IT-leverandøren (ISA 3402) om deres kontroller ved IT-systemet og data. Desuden substansrevision ved alle væsentlige regnskabsposter. Selskabets interne kontroller skal testes sammen med forretningsgangene, lige som salg, vareforbrug og lager skal kontrolleres med hensyn til korrekt registrering. Samtidig skal der fokuseres på muligheden for besvigelser ved salg hvilket ligger op til flere uanmeldt beholdningseftersyn samt uanmeldte lagerkontroller da der har fundet besvigelser sted. Der skal være fokus på de væsentligste og mest risikofyldte områder: Omsætning (fuldstændighed, forekomst og periodisering) Varebeholdninger (tilstedeværelse og værdiansættelse) Tilgodehavende fra salg (tilstedeværelse og værdiansættelse) Forudbetaling fra kunder / periodisering, passiver (fuldstændighed og periodisering) Hensættelser og eventualforpligtelser (fuldstændighed) Skatteaktiv (værdiansættelse)

18 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 18 af 31 Derudover er det væsentligt at vi opnår revisionsbevis omkring IT-Systemets funktionalitet og kontrollerne (herunder adgang og korrekt registrering, backup mv.) fra IT-leverandøren. Revisionshandlinger Systemrevision Substansrevision Test af kontroller i forbindelse med registrering af salg og vareforbrug, herunder afgangsregistrering fra lager. Test af øvrige interne kontroller. Resultatposter revideres analytisk. Dog foretages der detailtest på omsætning og vareforbrug ved at tage xx stikprøver. Balanceposter revideres hovedsagelig ved detailtest Tidsmæssig placering Tidsplan: Test af forretningsgange og interne kontroller (2 mand i 2 dag maj/juni 2013) Uanmeldt beholdningseftersyn med udsendelse af saldomeddelelser (1 mand pr. butik og 2 mand på hovedkontoret i ½-1 dag udføres mindst to gange og udføres altid samtidigt) Revision af primobalancen. Der skal ved denne førstegangsrevision foretages revision af primobalancen med udgangspunkt i en primobalance med en blank påtegning (hurtigst muligt). (1 mand i ½-1 dag) Lagerkontrol primo oktober 2013 (1 mand pr. butik i ½ dag) Statusrevision oktober/november 2013 (3 mand i 4 dage til driftsselskaberne og 1 mand i 2 dage til holdingselskaberne) Udkast til ledelsen af vores revisionspåtegning medio december 2013 Regnskabsmøde med ledelsen primo januar 2014 Endelig regnskabsmøde med bestyrelsesmøder den xx. januar 2014 Godkendelse af regnskab på generalforsamlingen den xx. februar 2014 Indsendelse af regnskab til Erhvervsstyrelsen lige efter generalforsamlingen Indsendelse af selvangivelse for selskabet (sambeskattede selskaber) senest 31. marts Bemanding Bemanding: Revisionen ledes af Revisor, cand.merc.aud. med Chefen (SR) som kundeansvarlig partner. Med på opgaven er revisorer med (mindst) HDbaggrund samt en elev og en assistent. Til test af kontroller og forretningsgange deltager Chefen (SR). Revisionen afsluttes af den ledende revisor med bl.a. gennemgang af de øvrige kollegaers arbejde i samarbejde med Chefen (SR) Efter alle handlinger foretages der opsamling med Chefen (SR) mhp. gennemgang af konklusionerne.

19 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 19 af 31 Alle spørgsmål, problemstilling, konklusioner mv. drøftes med ledende revisor. Ved den mindste tvivl, uanset årsag, spørges ledende revisor. Det er ledende revisor som samler op på alt og drøfter væsentlige problemstillinger med ledelsen efter aftale med Chefen (SR). Alle konklusioner og væsentlige forhold (rettede som udrettede) informeres Chefen (SR) om. Ved statusrevisionen skal der tages endelig stilling til substanshandlingerne på baggrund af vores test af forretningsgange og interne kontroller. Ved statusrevisionen skal der hovedsagelig være fokus på de ovenfor anførte revisionsmål. Selv om der ikke er indikationer på going concern problemer skal der ses på budgetter for 2013/14 samt ses på perioderapporteringer for 2012/13. Samtidig skal der samles op på bankens seneste engagementstilkendegivelse med selskabet (kreditrammen og betingelserne). 3. Revisionsstrategi for de væsentligste områder Primobalancen Da det er en førstegangsrevision skal vi i henhold til ISA 510 revidere primobalancen. Den tidligere revisor har vi taget kontakt til, og der er modtaget svar som ikke giver anledning til bemærkninger. Primobalancen revideres ved at gennemgå den fratrådte revisors arbejdspapirer, da det efter min opfattelse vil være det mest omkostningseffektive. Det der skal gennemgås, er den fratrædende revisors revisionshandlinger og konklusioner på de væsentligste og mest risikofyldte regnskabsposter: Varebeholdning (isæt tilstedeværelsen som vi ikke selv kan efterprøve) Tilgodehavender (værdiansættelse og tilstedeværelse) Materielle anlægsaktiver (værdiansættelse og tilstedeværelse) Hensættelser (fuldstændighed) Periodeafgrænsningsposter, passiver (fuldstændighed) Omsætning (fuldstændighed, forekomst og periodisering) De øvrige regnskabsposter skal også gennemgås, men ovenstående er de væsentligste og mest risikofyldte som der skal være fokus på. Der skal ved gennemgang af den fratrædende revisors arbejdspapirer kontrolleres, at der er opnået egnet og tilstrækkelig revisionsbevis for de angivne revisionsmål, således at vi samlet set opnår egnet og tilstrækkelig revisionsbevis for primobalancen. Revisionen af primobalancen skal gennemføres hurtigst muligt.

20 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 20 af 31 Omsætning og indtægter (herunder forudbetaling fra kunder = periodeafgrænsning, passiver) Der er altid en iboende risiko for væsentlig fejlinformation ved omsætning/indtægter. Omsætningen skal revideres ved systemrevision og substansrevision. Systemrevisionen vil bestå af en kontrol af salgs- vareforbrug og lagertransaktionerne for at se at systemet har en korrekt registrering heraf. Som en del af systemrevisionen vil vi ved substansrevision (læsning) kontrollere erklæringen (ISAE 3402) fra ITleverandøren. Vi vil som en del af systemrevisionen indhente revisionsbevis ved substansrevision. Det vil være ved kontrol af registreret salg til faktisk salg (kassestrimmel/kassebonner). Det skal her sikres at der sker korrekt registrering og periodisering af salget. Udstedte gavekort skal undersøges for regnskabsmæssig behandling, hvor indregning som omsætning heraf skal følge vareforbruget. (periodisering og forekomst/matching med vareforbrug) Omsætningen (slaget) de sidste 14dage skal kontrolleres for korrekt indregning mht. kundernes returret. Dette skal ske med udgangspunkt i returstatistikker eller lignende som selskabets ledelse måtte have (forekomst). Der skal også foretages uanmeldt beholdningseftersyn som skal medvirke til at opnå bevis for at al omsætning registreres. Dette skal gennemføres mindst to gange da der har været besvigelser i årets løb (fuldstændighed). Systemrevisionen og uanmeldt beholdningseftersyn skal gennemføres inden 30/ Kontrol af gavekort, salg de sidste 14 dage og et mindre omfang af substansrevision af indtægtsbilag sker ved statusrevisionen. Der skal også ved statusrevisionen forespørges til ledelsen om der er sket ændringer i forretningsgange, interne kontroller, registreringer i økonomisystem eller andet siden vi var på revision i årets løb. Varebeholdninger Den største risiko vurderes at være lagerets værdiansættelse og tilstedeværelse. Varebeholdninger skal revideres ved systemrevision og ved substansrevision. I løbet af året skal vi sikre at lageret registreres korrekt ved salg fra butikkerne. Det sker ved stikprøvevis optælling af lagerbeholdningen i alle butikker (på skift i løbet af året) som sammenholdes med lagerlisten. Dermed opnås der overbevisning om hvorvidt at der er en fornuftig lagerregistrering.

21 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 21 af 31 Ved statusrevisionen foretages der lageroptælling umiddelbart efter 30/ Dette foretages i alle butikker. (tilstedeværelse) Afhængig af resultatet af dette års revision kan lageroptællingen måske gennemføres på et andet tidspunkt, såfremt at lagersystemet fungerer tilfredsstillende. I forbindelse med statusrevisionen gennemføres der priskontrol for test af korrekt prissætning af lageret til kostpris. Efterfølgende skal lageret testes for behov for nedskrivning. Der sker med udgangspunkt i en aldersfordelt lagerliste og med udgangspunkt i koncernens planlagte salgsindsats/salgsplaner med de bøger som er på lageret. Det skal også ske med udgangspunkt i det efterfølgende salg med ved stikprøvevis at kontrollere om bøgerne generelt sælges på tilbud i andre fysiske bogbutikker. (værdiansættelse) Hvis der efter status sælges bøger til under kostpris skal det kontrolleres at der er foretaget nedskrivning herpå til nettorealisationsværdi (salgspris fratrukket omkostninger til salg). (værdiansættelse) Tilgodehavende fra salg (tilstedeværelse og værdiansættelse) Tilgodehavende fra salg revideres primært ved substansrevision ved statusrevisionen, hvor der skal kontrolleres for efterfølgende betaling. I løbet af året udsendes der saldomeddelelser, primært til erhvervskunder, da det er min vurdering af der ikke er nævneværdige privatkunder som har kredit og fordi at privatkunder sjældent forstår hvad saldomeddelelser er. Tilgodehavender vil blive revideret indirekte sammen med revisionen af omsætningen. Udskudt skatteaktiv Vi er informeret om, at selskabet forventeligt har et større udskudt skatteaktiv. Risikoen er værdiansættelsen heraf, da det afgørende er hvornår det kan anvendes. I det omfang at det skattemæssige underskud ikke overstiger 7,5 mio. kr., vil det fuld ud kunne modregnes i skattepligtig indkomst. I det omfang at det overstiger vil den overskydende del kun kunne modregnes med 60%. Det helt afgørende er selskabets budgetterede skattepligtig indkomst de kommende 3-5 år. Det er den periode som er afgørende for hvilken værdi skatteaktivet skal indregnes til. (værdiansættelse og tilstedeværelse) Revisionen vil være ved at gennemgå ledelsens budgetter og budgetforudsætninger, herunder forudsætningerne for budgettet (fremskrivningerne) år 2 til 5. Det vil også ske ved at gennemgå perioderegnskaber for at opnår overbevisning som ledelsens evne til at budgettere og realisere deres budgetter.

22 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 22 af 31 Revisionen skal ske ved statusrevisionen og sker ved substansrevision. Hensatte forpligtelser og eventualforpligtigelser Det er en ikke rutineopgave for selskabet at vurdere hensatte forpligtelser og eventualforpligtigelser, hvorfor der vurderes at være en risiko herved. Revision af hensatte forpligtelser vurderes at omfatte forpligtelser i henhold til lejeaftale og måske kundernes returneringsret. (fuldstændighed) Revisionen vil bestå af substansrevision af selskabets opgjorte forpligtelser, ved gennemgang af lejeaftale og ved gennemgang af salgsstatistikker/returstatistikker. (fuldstændighed) Der skal fremover også oplyses om den nye hæftelses i sambeskatningen, hvilket vi skal kontrollere om de har medtaget. Revisionen sker ved statusrevisionen. 4. Going concern Som et led i revisionen skal der revideres going concern. Der skal under hele revisionen være fokus på om der er indikationer på going concern problemer. Ved afslutning af revisionen skal der foretages en afsluttende vurdering heraf. Der sker med udgangspunkt i ledelsens budgetter og selskabets (koncernens) likviditet/kreditrammer. Det skal vurderes om selskabet har den fornødne likviditet til at fortsætte driften samt om den verserende krise og stigende internethandel vil have så stor indflydelse at selskabet ikke kan fortsætte driften indtil 30. september Det bemærkes, at såfremt ledelsen budgetterer og styrer efter budgetter der strækker sig i eksempelvis 18 måneder, så skal vi også vurdere going concern for de 18 måneder. 5. Afrunding Jeg har gengivet vores planlægningsnotat i uddrag. Det fulde planlægningsnotat kan du se i vores revisionsværktøj. Hvis du har spørgsmål til hele eller dele af dette notat, eller har spørgsmål eller bemærkninger til revisionsplanlægningen står jeg til rådighed.

23 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 23 af 31

24 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 24 af 31 5 Opgave 5: Kriseramt virksomhed 5.1 Spørgsmål 5.1: Aktivering af skattemæssigt underskud INTERN NOTAT Til: Fra: Chefen (SR) Revisor, cand.merc.aud. Dato: xx. januar 2014 Vedr.: Boghandel A/S, årsregnskabet 2012/13 aktivering af skattemæssig underskud. Indledning Du har bedt mig om et kort notat vedrørende selskabet aktivering af udskudt skat. Herunder hvilken dokumentation jeg mener der skal foreligge samt hvorledes jeg mener der skal rapporteres i vores påtegning af regnskab og rapportering i revisionsprotokollen. Jeg har struktureret notatet således: 1. Dokumentation for udskudt skat 2. Rapportering 3. Afrunding 1. Dokumentation for udskudt skat Det er normalt, at det aktiverede skatteaktiv kan anvendes inden for en overskuelig fremtid hvilket normalt er 3 til 5 år. Derfor vil jeg have dokumentation for denne periode. I den forbindelse er der kommet nye regler for anvendelse af skattemæssigt underskud over 7,5 mio. kr. Da selskabets skattemæssig underskud er på 4,0 mio. kr. har det ingen betydning for dem. For at opnå overbevisning for at selskabet kan aktivere det udskudte skatteaktiv, skal vi have budgetter der viser at selskabet vil realisere skattemæssige overskud som kan det skattemæssige underskud kan modregnes i. Ledelsen har nu kun udarbejdet budgetter for de kommende 3 år. Det viser at de vil kunne anvende ca. 85% af det skattemæssige underskud inden for 3 år, hvilket er en værdi på 850 tkr. af i alt tkr. Som udgangspunkt vil der skulle udarbejdes budgetter for de sidste to år som viser at de også vil kunne udnytte den resterende del. Budgetterne for de kommende tre år vil vi gennemgå efter samme principer som hvis vi skulle erklære os om budgettet (jf. ISAE 3400). Det vil sige at vi vil gennemgå

25 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 25 af 31 forudsætningerne bag budgettet og de fremskrivninger som ledelsen måtte have lavet. Dem vil vi sammenhold med vores kendskab til virksomheden, virksomhedens evne til at budgettere og realisere budgetterne. Samtidig vil vi sammen holde forudsætningerne til den verserende krise og stigende internet handel for overordnet at vurdere om budgetterne er gennemarbejdet og realistiske. Samtidig vil vi vurdere om der er den fornødne likviditet til rådighed til at realisere budgetterne. Da selskabet realisere et underskud for 2012/13 vil jeg være særlig opmærksom. Jeg vil nøje vurdere hvad årsagen er og hvorfor ledelsen mener at de kommende år ikke giver underskud. Jeg vil sammenholde budgettet for 2013/14 med de første 3 måneder for at se hvorledes at budgetterne realiseres. Eventuelle afvigelser vil jeg drøfte med ledelsen og indhente en begrundet forklaring på. Såfremt at de 3 års budgetter er realistiske, og det er velbegrundet hvorfor dette regnskabsår var et enkeltstående tilfælde med underskud, og vi ikke har andre bemærkninger til budgetterne, vil vi kunne tilslutte os ledelsens indregning af det udskudte skatteaktiv for 850 tkr. Det afgørende for de resterende 150 tkr. er, om selskabet kan udarbejde pålidelige budgetter (fremskrivninger) som viser at den resterende del kan anvendes. Alternativt vil det afhænge af udviklingstendensen i budgetterne (fremskrivningerne) og den margen af usikkerhed vi vurdere der er herved. Jeg mener ikke at vi er i stand til med høj grad af sikkerhed at vurdere at de resterende 150 tkr. kan indregnes, uden at der foreligger konkrete budgetter. Derfor mener jeg at vi må notere 150 tkr. som revisionsdifference (manglende revisionsdokumentation) hvis ikke ledelsen fremligger budgetter for årene. I den forbindelse skal det bemærkes, at vi har et væsentlighedsniveau som er større end 150 tkr. hvorfor den manglende revisionsdokumentation ikke vil påvirke det retvisende billede alene. Jeg mener at væsentlighedsniveauet ved afslutningen af revisionen ligger i niveauet 300 tkr. Såfremt gennemgangen af de fremlagte budgetter ikke giver anledning til bemærkninger vil jeg notere 150 tkr. som revisionsdifference og jeg vil rapportere om vores gennemgang af det udskudte skatteaktiv i revisionsprotokollen. Hvis der ikke er noteret andre revisionsdifferencer vil det ikke påvirke vore revisionspåtegning. 2. Rapportering I revisionsprotokollen vil jeg notere revisionsdifferencen på 150 tkr. under revisionsdifferencer, ligesom jeg vil notere dem som bilag til ledelsens regnskabserklæring. I revisionsprotokollen vil jeg skrive:

26 Kristian Thostrup 2x8 timer Prøveeksamen lørdag Side 26 af 31 Vi har gennemgået ledelsens indregning af udskudt skatteaktiv på tkr. Ledelsen har fremlagt budgetter for de kommende tre år som viser at selskabet kan udnytte 85% af selskabets skattemæssige underskud. Vi har gennemgået budgetterne uden væsentlige bemærkninger. Ledelsen har oplyst at den væsentligste årsag til dette års underskud er og der er allerede sket tilpasning således at det er muligt at realisere de fremlagte budgetter. For regnskabsåret 2012/13 er der budgetteret med en omsætning på xxx, et bruttoresultat på xxx og et resultat på xxx. Der er for perioden realiseret en omsætning på yyy, et bruttoresultat på yyy og et resultat på yyy. Selskabet følger derfor budgettet for årets første 3 måneder. Ledelsen har ikke udarbejdet budgetter for år 4 og 5, hvilket er den periode hvor det skattemæssige underskud skal anvendes inden for, for at blive indregnet fuldt ud. Vi har derfor ikke opnået tilstrækkelig revisionsbevis for de resterende 150 tkr. Ledelsen har vurderet at de kan anvende de resterende 150 tkr., selvom der ikke er udarbejdet budgetter. Ledelsen anser usikkerheden for uvæsentlig, henset til beløbets størrelse. Vi er enig med ledelsen i deres vurdering heraf, og har noteret beløbet som revisionsdifference under afsnit xx. 3. Afrunding Det er afgørende hvad resultatet af vores gennemgang af budgetterne er, da det er afgørende for vores revisionspåtegning og vores revisionsprotokol. Hvis ikke vi opnår tilstrækkelig revisionsbevis som jeg har antaget i dette notat, så kan det resultere i et forbehold for skatteaktivet, som vil være forbehold for manglende revisionsbevis. Det vil efter min vurdering ikke være gennemgribende hvormed det vil være en bort set fra konklusion. Hvis du har spørgsmål til hele eller dele af dette notat står jeg til rådighed.