SKAT Juridisk Administration Munch Petersens Vej Rønne. Tlf Fax

Transkript

1 SKAT Juridisk Administration Munch Petersens Vej Rønne Tlf Fax via www. Hjemmeside

2 BEK nr. 837 af 6. august Godkendelse efter ligningslovens 8 A af almenvelgørende og almennyttige foreninger, fonde, stiftelser, institutioner mv. forudsætter, at følgende grundlæggende betingelser alle er opfyldt: 1) Midlerne anvendes til fordel for en kreds af personer, der ikke geografisk eller på anden måde er begrænset til et befolkningsunderlag på under ) Antallet af gavegivere i EU/EØS overstiger 100 i gennemsnit om året over en 3-årig periode. 3) Den årlige bruttoindtægt eller formuen (egenkapitalen) overstiger kr. 1. Godkendelse efter ligningslovens 8 A af almenvelgørende og almennyttige foreninger, fonde, stiftelser, institutioner mv. forudsætter, at følgende grundlæggende betingelser alle er opfyldt: 1) Midlerne anvendes til fordel for en kreds af personer, der ikke geografisk eller på anden måde er begrænset til et befolkningsunderlag på under ) Antallet af gavegivere i EU/EØS årligt overstiger ) Den enkelte gavegiver skal i løbet af året samlet have ydet en gave på mindst 200 kr. til den pågældende almenvelgørende og almennyttige forening, fond, stiftelse eller institution. 4) Den årlige bruttoindtægt eller formuen (egenkapitalen) overstiger kr.

3 2. For foreninger, der er et selvstændigt retssubjekt, kræves yderligere følgende betingelser opfyldt: 1) Foreningens bestyrelse er ikke i overvejende grad selvsupplerende. 2) Antallet af kontingentbetalende medlemmer i EU/EØS overstiger ) Foreningen er ikke medlem af en allerede godkendt hovedforening. Denne betingelse gælder dog ikke, hvis den ansøgende forening er en landsorganisation. 2. For foreninger, der er et selvstændigt retssubjekt, kræves yderligere følgende betingelser opfyldt: 1) Foreningens bestyrelse er ikke i overvejende grad selvsupplerende. 2) Antallet af kontingentbetalende medlemmer i EU/EØS overstiger 300, og kontingentet har en sådan størrelse, at det dækker foreningens normalt forekommende administrationsudgifter. 3) Foreningen er ikke medlem af en allerede godkendt hovedforening. Denne betingelse gælder dog ikke, hvis den ansøgende forening er en landsorganisation

4 6. Religiøse samfund, trossamfund, en sammenslutning af trossamfund eller en organisation, som er oprettet af et eller flere trossamfund eller en kreds af trossamfundsmedlemmer, kan godkendes både efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, uden yderligere betingelser, når kravene til vedtægterne i 5, nr. 2 og 3, og når kravet til gudsdyrkelse i stk. 2, er opfyldt. 6. Religiøse samfund, trossamfund, en sammenslutning af trossamfund eller en organisation, som er oprettet af et eller flere trossamfund eller en kreds af trossamfundsmedlemmer, kan godkendes både efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, uden yderligere betingelser, når kravene til vedtægterne i 5, og når kravet til gudsdyrkelse i stk. 2, er opfyldt.

5 6. Stk. 2. Ved et trossamfund forstås en sammenslutning eller forsamling (religionssamfund), hvis primære formål er gudsdyrkelse efter en nærmere udformet lære. Hvis der opstår tvivl om, hvorvidt en åndelig bevægelse kan karakteriseres som et trossamfund, kan spørgsmålet forelægges for Justitsministeriet til udtalelse. 6. Stk. 2. Ved et trossamfund forstås en sammenslutning eller forsamling (religionssamfund), hvis primære formål er gudsdyrkelse efter en nærmere udformet lære. Hvis der opstår tvivl om, hvorvidt en åndelig bevægelse kan karakteriseres som et trossamfund, kan spørgsmålet forelægges for Ministeriet for Børn, Ligestilling, Integration og Sociale Forhold til udtalelse. Antallet af myndige medlemmer skal mindst udgøre 50 for en menighed og 150 for et trossamfund. Fonde kan ikke godkendes som religiøse samfund mv., da fonde ingen medlemmer har.

6 7. stk. 1 3) Sandsynliggørelse eller dokumentation for, at betingelsen om, at antallet af gavegivere overstiger 100 i gennemsnit om året over en 3-årig periode, vil kunne opfyldes. 4) Udenlandske foreninger mv. hjemmehørende i EU/EØS-lande skal vedlægge dokumentation for, at de er godkendte i deres hjemland som almenvelgørende eller almennyttige, f.eks. ved en erklæring om fritagelse for indkomstskat. 7. stk. 1 3) Dokumentation for at betingelserne i 1 nr. 2 og 3 vil kunne opfyldes. 4) Udenlandske foreninger mv. og religiøse samfund mv. hjemmehørende i EU/EØS-lande skal vedlægge dokumentation for, at de er godkendte i deres hjemland som almenvelgørende eller almennyttige foreninger mv. eller som religiøse samfund mv., f.eks. ved en erklæring om fritagelse for indkomstskat. Udenlandske foreninger mv. og religiøse samfund mv. skal opfylde de samme objektive regler som danske foreninger mv. og religiøse samfund mv.

7 8. Stk. 2. Godkendte foreninger mv. efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, skal hvert år, senest 6 måneder efter regnskabsårets afslutning, til SKAT (Skattecenter Bornholm) sende oplysning om hjemstedskommune, formue, årlig bruttoindtægt, antallet af kontingentbetalende medlemmer, antallet af gavegivere efter ligningslovens 8 A, det samlede gavebeløb efter ligningslovens 8 A, de samlede løbende ydelser efter ligningslovens 12, stk. 3, og det samlede beløb, der er uddelt efter formålsparagraffen. Gaveskemaet, der også kan sendes på mail via ww.skat.dk/kontakt, kan rekvireres hos et skattecenter eller hentes på - blanketter. 8. Stk. 2. Godkendte foreninger mv. efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, skal hvert år, senest den 31. marts, sende oplysning til SKAT (Skattecenter Bornholm) om hjemstedskommune, formue, årlig bruttoindtægt, antallet af kontingentbetalende medlemmer, antallet af gavegivere efter 1 nr. 2 og 3, det samlede gavebeløb efter ligningslovens 8 A, de samlede løbende ydelser efter ligningslovens 12, stk. 3, og det samlede beløb, der er uddelt efter formålsparagraffen for det forudgående kalenderår. Gaveskemaet kan hentes på - blanketter.

8 8. Stk. 2. Forsat: Religiøse samfund skal sende oplysning om det samlede gavebeløb efter ligningslovens 8 A, de samlede løbende ydelser efter ligningslovens 12, stk. 3, og det samlede beløb, der er uddelt efter formålsparagraffen. 8. Stk. 2. Forsat: Religiøse samfund skal sende oplysning om det samlede gavebeløb efter ligningslovens 8 A, de samlede løbende ydelser efter ligningslovens 12, stk. 3, og det samlede beløb, der er uddelt efter formålsparagraffen samt antallet af myndige medlemmer.

9 9. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. september 2008 og har virkning fra og med indkomståret Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. april Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 837 af 6. august 2008 om godkendelse mv. efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3 af almenvelgørende og almennyttige foreninger, fonde, stiftelser, institutioner og religiøse samfund mv. her i landet eller i et andet EU/EØS-land. Godkendelser, der er udstedt i henhold til ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, inden ikrafttræden af denne bekendtgørelse, tilbagekaldes med virkning fra og med den 1. januar 2015, hvis de godkendte foreninger m.v. ikke inden den 1. oktober 2014 indsender dokumentation til told- og skatteforvaltningen for, at de betingelser i 1, nr. 2 og 3, 2, nr. 2 og 6, stk. 2, der gælder for de enkelte godkendte foreninger m.v. er opfyldt.

10 SKM SR Fond, kulturinstitution, almennyttig - (uddrag) vedr. en vis videre kreds Der er også i den juridiske vejledning henvist til betænkning om fonde afgivet af et udvalg under Justitsministeriet den 14. juli 1978, hvoraf følgende fremgår vedrørende praksis omkring ligningslovens 8 A i relation til begrebet "en vis videre kreds": "Det må kræves, at den virksomhed vedkommende forening mv. udøver, ikke blot omfatter personer inden for et lokalt eller på anden måde stærkt begrænset område, men er til fordel for en videre kreds af personer, fx i hele landet eller større dele af dette. I praksis lægges der vægt på befolkningstallet i vedkommende område." Af 1 i bekendtgørelse nr. 837 af 6. august 2008 om godkendelse mv. efter ligningslovens 8 A eller 12, stk. 3, af almenvelgørende og almennyttige foreninger mv. ses, at der for denne godkendelse bl.a. opstilles betingelser om, at midlerne skal anvendes til fordel for en kreds af personer, der ikke geografisk eller på anden måde er begrænset til et befolkningsunderlag på under I nærværende sag er det SKATs opfattelse, at fondens arbejde forventes at komme en videre kreds til gode. Der er herved lagt vægt på, at det fremgår af vedtægterne, at fondens "formål er, at støtte og afholde almennyttige og kulturelle aktiviteter, der foregår i X kommune, herunder idræt, fritidsaktiviteter, musikarrangementer og X Festival." Der bor (2013) personer i X kommune.

11 C.A Fradrag for gaver til visse foreninger efter LL 8A Godkendelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger, stiftelser og institutioner mv. Foreninger skal have over 300 kontingentbetalende medlemmer, hvor kontingentet har en sådan størrelse, at det dækker foreningens normalt forekommende administrationsudgifter.

12 TS / Told- og Skatteregion Nærums afgørelse af 5. september 1998, j.nr. 06/ TfS 1998, 773 Almennyttig forening - fradragsret for gaver - Hjælp Barnet - Tilbagekaldelse af godkendelse - (Hovedresumé) Told- og Skatteregion Nærum har tilbagekaldt hjælpeorganisationen Hjælp Barnets godkendelse efter ligningslovens 8 A fra og med Told- og Skatteregion Nærum har truffet afgørelse om, at hjælpeorganisationen Hjælp Barnets godkendelse efter ligningslovens 8 A tilbagekaldes fra og med Der kan således ikke fra dette tidspunkt gives gaver til organisationen med fradragsret for giveren. Regionen har lagt til grund for afgørelsen, at hjælpeorganisationen ikke løbende har anvendt de modtagne midler til almenvelgørende og almennyttige formål i et sådant omfang, at godkendelsen kan opretholdes. Der er herved navnlig henset til, at organisationens donationer i 1996 og 1997 har udgjort henholdsvis 16,28 % og 11,98 % af bruttoindtægterne, medens administrationsudgifterne i disse år har udgjort henholdsvis 83,15 % og 35,54 %.

13 SKM ØLR Forening - godkendelse - gavemodtager Landsretten fandt, at bemyndigelsesbestemmelsen i ligningslovens 8 A, stk. 3, indeholdt tilstrækkelig hjemmel til i en bekendtgørelse at stille som krav for godkendelse af almennyttige organisationer til modtagelse af gaver med fradragsret, at en forening skal have et vist antal kontingentbetalende medlemmer, og at en forenings bestyrelse ikke må være selvsupplerende. Landsretten lagde i den forbindelse til grund, at formålet med bestemmelserne er at skabe en vis garanti for, at foreningens midler forvaltes i overensstemmelse med det almenvelgørende og almennyttige formål. Efter de foreliggende oplysninger, herunder om H1.1 s organisatoriske forhold, og under hensyntagen bl.a. til den omstændighed, at H1.1 efter de foreliggende oplysninger ikke er undergivet tilsyn med midlerne gennem fondslovgivningen eller anden lovgivning, fandt landsretten ikke grundlag for at tilsidesætte skattemyndighedernes vurdering, hvorefter H1.1 i relation til ligningslovens 8 A og 12 må behandles efter de regler, der gælder for foreninger. Da H1.1 ikke opfylder bekendtgørelsens betingelser for godkendelse af foreninger, blev Skatteministeriet frifundet.

14 Cirkulære nr. 72 om ligningsloven, punkt (Skattedepartementets cirkulære af 25. november 1986, cirkulære om fradragsret for løbende ydelser, punkt 12 og i den juridiske vejledning , C.A ) Ved et religiøst samfund forstås et trossamfund, en sammenslutning af trossamfund eller en organisation, der er oprettet af et eller flere trossamfund. Der kan også være tale om en organisation, der er oprettet af en kreds af trossamfundsmedlemmer. Udover de kristelige religiøse samfund findes også andre religiøse samfund. Inden for den kristelige del kan nævnes den katolske kirke, metodistkirken, de folkekirkelige organisationer, frimenighederne og de frikirkelige organisationer. Inden for den ikke-kristelige del kan nævnes de mosaiske og muslimske trossamfund. Ved et trossamfund forstås en sammenslutning eller forsamling (religionssamfund), hvis primære formål er gudsdyrkelse efter en nærmere udformet lære. Hvis der i tilknytning til et trossamfund er etableret en selvstændig forening eller organisation, som alene tilgodeser f.eks. sociale, uddannelsesmæssige, idrætsmæssige eller kulturelle formål, kan denne ikke godkendes. Godkendelsen er nemlig betinget af, at foreningen eller organisationen, der står som modtager af de løbende ydelser, i væsentlig grad har et religiøst formål.

15 Vejledende retningslinjer udarbejdet af Det Rådgivende Udvalg vedr. Trossamfund 6. rev. udgave, den 18. august 2011, opdateret den 27. marts 2014 Siden 2000 har man anvendt begrebet menighed i ministeriernes forvaltningspraksis. Ved begrebet menighed forstår udvalget en mindre gruppe eller afdeling inden for eller i relation til én af de store verdensreligioner (jf. neden for s. 6). Udvalgets vurdering af, hvorvidt der er tale om en menighed, afhænger imidlertid ikke af, om modersamfundet accepterer denne relation. Dette udvalg tager kun stilling til ansøgninger fra religiøse organisationer, som ansøger Ministeriet for Børn, Ligestilling, Integration og Sociale Forhold om godkendelse som trossamfund eller menighed. Udvalgets juridiske grundlag Udvalgets juridiske grundlag er først og fremmest Danmarks Riges Grundlov af 5. juni Derudover indgår ægteskabsloven af 1969 ( 16, stk. 1, nr. 3) samt en række bestemmelser, der vedrører trossamfund. Begrebet trossamfund består således af to dele, nemlig tro, som er specificeret som dyrkelse... efter en nærmere udformet lære og samfund, som er nærmere bestemt som en sammenslutning eller forsamling (og hverken en bevægelse eller filosofisk forening ), hvis primære formål er gudsdyrkelse (kult) efter en nærmere udformet lære og ritus.

16 SKM ØLR Religiøst samfund - godkendelse - fradragsret - gavegiver og bidragyder Sagen handlede om, hvorvidt sagsøgeren, H1, er omfattet af ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, hvorefter der kan foretages fradrag for ydelser, der gives til religiøse samfund m.v. Hverken loven eller den i medfør af loven udstedte bekendtgørelse indeholdt krav om medlemsantal som betingelse for godkendelse. Det rådgivende Udvalg vedr. Trossamfund har imidlertid udarbejdet vejledende retningslinjer for godkendelse af trossamfund og menigheder i kirkelig sammenhæng, og heraf fremgår det, at en menighed kan godkendes, når den har 50 medlemmer. Med henvisning hertil havde SKAT truffet afgørelse om, at H1 ikke kunne godkendes efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3, da menigheden alene havde 20 medlemmer. Landsretten udtalte, at formålet med bestemmelserne i ligningsloven om fradragsret for gaver tilsiger, at gavemodtageren er en organisation af en vis størrelse og med en fast struktur, og ikke blot en uformel kreds af enkeltpersoner. Landsretten fandt, at det er sagligt og lovligt, at SKAT ved vurderingen af, om en ansøger kan godkendes, kan inddrage og lægge vægt på de retningslinjer udarbejdet af Det rådgivende Udvalg vedr. Trossamfund. På den baggrund blev Skatteministeriet frifundet.

17 Meddelelser fra Skattedepartementet 1983, nr. 56 Ligningslovens 14, stk. 3 Skattedepartementet blev spurgt, om en fond til støtte af initiativer i kristent socialt/ diakonalt arbejde kan anses for et religiøst samfund i ligningslovens 14, stk. 3 s forstand. Man svarede, at ved et religiøst samfund i ligningslovens forstand må forstås en personsammenslutning, der kommer i stand ved en række personers fælles virke. Fonde kan som selvejende institutioner ikke sidestilles med sådanne personsammenslutninger Skd Emne: Religiøse samfund.

18 Bemærkninger til lovforslaget, 2007/2 LF 31 Lovforslaget og bemærkningerne til lovforslaget: (uddrag) Skriftlig fremsættelse 5. december 2007 af skatteminister Kristian Jensen: at Der indføres regler om, at velgørende foreninger, som er godkendt i andre EU/EØS lande, kan modtage gaver og løbende ydelser efter de samme regler, som gælder for danske foreninger EU-tilpasninger at Velgørende foreninger m.v., som er godkendte i andre EU/EØS lande, skal kunne modtage gaver og løbende ydelser efter de regler, der gælder for danske velgørende foreninger m.v. Det betyder, at donationer til sådanne foreninger vil være fradragsberettiget på de betingelser og inden for de grænser, der følger af ligningslovens 8 A og Lovforslaget at For at blive optaget på listen over godkendte foreninger m.v., som årligt offentliggøres af SKAT, skal de udenlandske organisationer opfylde de samme objektive regler som danske foreninger. Afgørelse fra Skatteankestyrelsen-31. januar 2014-sagsnr ikke offentligg.

19 Så er der mulighed for Vi takker