ISA 510 Førstegangsrevisionsopgaver

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

2 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA Denne Internationale Standard om Revision (), Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer er udarbejdet af International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), en uafhængig standard udstedende organisation, der indgår i International Federation of Accountants (IFAC). IAASB har til formål at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer med sikkerhed samt bidrage til en større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for på den måde at styrke kvaliteten og ensartetheden af praksis på verdensplan og styrke offentlighedens tillid til den globale revisions - og erklæringsprofession. Den originale engelsksprogede publikation kan downloades gratis fra IFAC s website: Den godkendte tekst er den engelsksprogede udgave. IFAC s mål er at tjene offentlighedens interesser, styrke regnskabsprofessionen på globalt plan og bidrage til udviklingen af en stærk international økonomi ved at etablere og fremme efterlevelsen af faglige standarder af høj kvalitet og den internationale ensretning af sådanne standarder samt udtale sig om forhold af interesse for offentligheden på områder, hvor professionens ekspertise er relevant. April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Kopiering er tilladt forudsat, at sådanne kopier skal anvendes ved undervisning eller privat og hverken sælges eller formidles, og forudsat, at hver kopi bibeholder teksten: April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Anvendes med tilladelse af IFAC. Kontakt [email protected], dersom der ønskes tilladelse til at gengive, sælge eller videresende dette dokument. I andre situationer kræves IFAC s skriftlige tilladelse for at gengive, sælge, videresende eller gøre anden tilsvarende brug af dette dokument ud over, hvad loven tillader. Kontakt [email protected] Denne Internationale Standard om Revision (), Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i april 2009 og oversat til dansk af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af International Standard on Auditing oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translation and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkendte tekst i samtlige Internationale Standarder om Revision, der udgives af IFAC, er den originale engelske tekst. Engelsk udgave af International Standard om Revision (), Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Revision (), Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer 2011, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Originaltitel: International Standard on Auditing (), Initial Audit Engagements Opening Balances. ISBN:

3 FØRSTEGANGSREVISIONSOPGAVER - PRIMOBALANCER (Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere*) INDHOLDSFORTEGNELSE Afsnit Indledning Omfanget af denne ISA1...1 Ikrafttrædelsesdato...2 Mål...3 Definitioner...4 Krav Revisionshandlinger Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring Vejledning og andet forklarende materiale Revisionshandlinger...A1-A7 Revisionskonklusioner og erklæringsafgivelse...a8-a9 Bilag: Eksempler på revisors erklæringer med modificerede konklusioner * Ikrafttrædelse i Danmark udskudt med 12 måneder., Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer bør læses i sammenhæng med ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision.

4 Indledning Omfanget af denne ISA FØRSTEGANGSREVISIONSOPGAVER - PRIMOBALANCER 1. Denne ISA omhandler revisors ansvar i forbindelse med primobalancer ved førstegangsrevisionsopgaver. Udover regnskabsmæssige beløb indeholder primobalancer forhold, der kræves noteoplyst, og som eksisterede ved periodens begyndelse, såsom eventualforpligtelser og andre forpligtelser. Når regnskabet indeholder sammenligningstal, gælder kravene og vejledningen i ISA også. ISA indeholder yderligere krav til og vejledning om de aktiviteter, der går forud for påbegyndelsen af en førstegangsrevision. Ikrafttrædelsesdato 2. Denne ISA træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere. Mål 3. Ved en førstegangsrevisionsopgave er det revisors mål med hensyn til primobalancer at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis om, hvorvidt: (a) (b) Definitioner primobalancer indeholder fejlinformation, som har væsentlig indflydelse på regnskabet for den aktuelle periode, og den passende regnskabspraksis, der afspejler sig i primobalancerne, er anvendt konsistent i regnskabet for den aktuelle periode, eller ændringer dertil er passende indarbejdet og hensigtsmæssigt præsenteret og oplyst i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 4. I ISA'erne forstås ved: Krav (a) (b) (c) førstegangsrevisionsopgave en opgave, hvor enten: i) regnskabet for den foregående periode ikke er revideret, eller ii) Revisionshandlinger Primobalancer regnskabet for den foregående periode er revideret af en fratrådt revisor primobalancer de balanceposter, der eksisterer ved periodens begyndelse. Primobalancer er baseret på ultimobalancen for den foregående periode og afspejler indvirkningen af transaktioner og begivenheder i tidligere perioder samt den regnskabspraksis, der er anvendt i tidligere perioder. Primobalancer indeholder også forhold, der skal oplyses, og som eksisterede ved periodens begyndelse, såsom eventualforpligtelser og andre forpligtelser fratrådt revisor en revisor fra et andet revisionsfirma, som reviderede regnskabet for en virksomhed i den foregående periode, og som er blevet erstattet af den nuværende revisor. 1 ISA 710, Sammenlignelige oplysninger - Sammenligningstal og regnskab til sammenligning. 2 ISA 300, Planlægning af revision af regnskaber Side 1

5 5. Revisor skal læse det seneste regnskab, hvis et sådant foreligger, og den fratrådte revisors eventuelle erklæring herpå med henblik på at opnå relevant information om primobalancer, herunder oplysninger. 6. Revisor skal opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, hvorvidt primobalancer indeholder fejlinformation, som påvirker regnskabet for den aktuelle periode væsentligt, ved at: (jf. afsnit A1-A2) (a) (b) (c) fastslå, om den foregående periodes ultimobalance er blevet korrekt overført til den aktuelle periode eller, hvis det er passende, er blevet korrigeret fastslå, om primobalancer afspejler anvendelsen af en passende regnskabspraksis, og udføre en eller flere af følgende handlinger: (jf. afsnit A3-A7) i) gennemgå den fratrådte revisors arbejdspapirer for at opnå bevis for primobalancer, når regnskabet for den foregående periode er revideret ii) iii) vurdere, hvorvidt de revisionshandlinger, der er udført i den aktuelle periode, giver bevis, som er relevant for primobalancer, eller udføre specifikke revisionshandlinger for at opnå bevis for primobalancer. 7. Hvis revisor opnår revisionsbevis for, at primobalancer indeholder fejlinformation, som væsentligt kan påvirke regnskabet for den aktuelle periode, skal revisor for at fastslå indvirkningen på regnskabet for den aktuelle periode udføre sådanne yderligere revisionshandlinger, som er passende efter omstændighederne. Hvis revisor konkluderer, at sådanne fejlinformationer er indeholdt i regnskabet for den aktuelle periode, skal revisor kommunikere fejlinformationerne til det passende niveau i den daglige ledelse og til den øverste ledelse i overensstemmelse med ISA Konsistent anvendt regnskabspraksis 8. Revisor skal opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, hvorvidt anvendt regnskabspraksis for primobalancer er anvendt konsistent i regnskabet for den aktuelle periode, og hvorvidt ændringer i anvendt regnskabspraksis er indarbejdet på passende vis og hensigtsmæssigt præsenteret og oplyst i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Relevant information i den fratrådte revisors erklæring 9. Hvis regnskabet for den foregående periode blev revideret af en fratrådt revisor, og der var en modifikation til konklusionen, skal revisor vurdere indvirkningen af det forhold, der gav anledning til modifikationen ved sin vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet for den aktuelle periode i overensstemmelse med ISA Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring Primobalancer 10. Hvis revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for primobalancer, skal revisor afhængigt af forholdene udtrykke en konklusion med 3 ISA 450, Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen afsnit 8 og ISA 315, Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser. Side 2

6 forbehold eller ikke udtrykke en konklusion på regnskabet i overensstemmelse med ISA (jf. afsnit A8). 11. Hvis revisor konkluderer, at primobalancer indeholder en fejlinformation, der påvirker regnskabet for den aktuelle periode væsentligt, og indvirkningen af fejlinformationen ikke er passende indarbejdet eller hensigtsmæssigt præsenteret eller oplyst, skal revisor afhængigt af forholdene udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion i overensstemmelse med ISA 705. Konsistent anvendt regnskabspraksis 12. Hvis revisor konkluderer, at: (a) (b) anvendt regnskabspraksis i den aktuelle periode ikke er anvendt konsistent for primobalancer i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, eller en ændring i anvendt regnskabspraksis ikke er passende indarbejdet eller hensigtsmæssigt præsenteret eller oplyst i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, skal revisor afhængigt af forholdene udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion i overensstemmelse med ISA 705. Modifikation til konklusionen i den fratrådte revisors erklæring 13. Hvis den fratrådte revisors revisionskonklusion vedrørende den foregående periodes regnskab indeholdt en modifikation, som fortsat er relevant og væsentlig for den aktuelle periodes regnskab, skal revisor modificere revisionskonklusionen vedrørende regnskabet for den aktuelle periode i overensstemmelse med ISA 705 og ISA 710 (jf. afsnit A9). *** Vejledning og andet forklarende materiale Revisionshandlinger Særlige overvejelser vedrørende offentlige virksomheder (jf. afsnit 6) A1. I den offentlige sektor kan der ifølge lovgivning eller øvrig regulering være begrænsninger i den information, som den nuværende revisor kan opnå fra den fratrådte revisor. Hvis en offentlig virksomhed, som tidligere blev revideret af en offentligt udpeget revisor (f.eks. Rigsrevisor eller anden passende kvalificeret person valgt på vegne af Rigsrevisor), f.eks. bliver privatiseret, kan adgangen til de arbejdspapirer eller anden information, som den offentligt udpegede revisor kan give en efterfølgende revisor i den private sektor, være begrænset af lov eller øvrig regulering om privatlivets fred eller tavshedspligt. I tilfælde, hvor sådan kommunikation er begrænset, kan det være nødvendigt at opnå revisionsbevis på anden vis, og hvis der ikke kan opnås tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, skal indvirkningen heraf på revisors konklusion overvejes. A2. Hvis den offentligt udpegede revisor overdrager revisionen af en offentlig virksomhed til et revisionsfirma i den private sektor, og den offentligt udpegede revisor vælger et andet revisionsfirma end det firma, som reviderede den offentlige virksomheds regnskab i den foregående periode, anses dette normalt ikke for at være et skift af 5 ISA 705, Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring. Side 3

7 revisor i forhold til den offentligt udpegede revisor. Afhængigt af overdragelsesaftalens karakter kan revisionsopgaven dog fra revisor i den private sektors side betragtes som en førstegangsrevisionsopgave, hvorfor denne ISA gælder. Primobalancer (jf. afsnit 6(c)) A3. Arten og omfanget af de revisionshandlinger, der er nødvendige for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for primobalancer, er afhængigt af forhold som: virksomhedens anvendte regnskabspraksis arten af balanceposter, grupper af transaktioner og oplysninger samt risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet for den aktuelle periode primobalancers betydelighed i forhold til regnskabet for den aktuelle periode om foregående periodes regnskab blev revideret, og i så tilfælde om den fratrådte revisors konklusion var modificeret. A4. Hvis foregående periodes regnskab blev revideret af en fratrådt revisor, kan revisor muligvis opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for primobalancer ved at gennemgå den fratrådte revisors arbejdspapirer. Den fratrådte revisors kompetence og uafhængighed har betydning for, om en sådan gennemgang giver tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. A5. Relevante etiske og faglige krav giver vejledning om den nuværende revisors kommunikation med den fratrådte revisor. A6. For omsætningsaktiver og kortfristede forpligtelser kan en del revisionsbevis for primobalancer muligvis indhentes som en del af revisionshandlingerne for den aktuelle periode. F.eks. giver indbetalinger (udbetalinger) i løbet af den aktuelle regnskabsperiode fra primodebitorer (kreditorer) noget revisionsbevis for posternes tilstedeværelse, rettigheder og forpligtelser, fuldstændighed og værdiansættelse ved periodens begyndelse. For så vidt angår varebeholdninger, giver revisionshandlinger, der udføres for den aktuelle periode vedrørende varebeholdningerne ultimo, imidlertid kun lidt revisionsbevis for varebeholdningerne ved periodens begyndelse. Det kan derfor være nødvendigt at udføre yderligere revisionshandlinger, og en eller flere af følgende revisionshandlinger kan muligvis give tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis: overværelse af en fysisk optælling af de aktuelle varebeholdninger og afstemning af disse med varebeholdningerne primo udførelse af revisionshandlinger vedrørende værdiansættelsen af varebeholdningen primo udførelse af revisionshandlinger vedrørende bruttoavance og periodisering. A7. For anlægsaktiver og langfristede forpligtelser som f.eks. materielle anlægsaktiver, investeringer og langfristet gæld kan en del revisionsbevis muligvis opnås ved at undersøge regnskabsmaterialet og anden underliggende dokumentation for primobalancer. I visse tilfælde kan revisor muligvis indhente en del revisionsbevis vedrørende primobalancer ved eksterne bekræftelser, f.eks. vedrørende langfristet gæld og investeringer. I andre tilfælde kan revisor være nødt til at udføre yderligere revisionshandlinger. Revisionskonklusioner og erklæringsafgivelse Primobalancer (jf. afsnit 10) Side 4

8 A8. ISA 705 fastlægger krav til og giver vejledning om forhold, der kan føre til en modifikation til revisors konklusion vedrørende regnskabet, typen af en efter omstændighederne passende konklusion samt indholdet af revisors erklæring, når revisors konklusion er modificeret. Hvis revisor ikke kan opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for primobalancer, kan det føre til en af følgende modifikationer til konklusionen i revisors erklæring, alt efter, hvad der er passende efter omstændighederne: (a) (b) en konklusion med forbehold eller ingen konklusion, eller en konklusion med forbehold eller ingen konklusion om resultat og eventuelle pengestrømme og en konklusion uden modifikation vedrørende den finansielle stilling, medmindre lov eller øvrig regulering forbyder dette. Bilaget indeholder eksempler på revisors erklæringer. Modifikation til konklusionen i fratrådt revisors erklæring (jf. afsnit 13) A9. En modifikation til den fratrådte revisors konklusion er i nogle tilfælde muligvis ikke relevant og væsentlig for konklusionen vedrørende regnskabet for den aktuelle periode. Dette kan f.eks. være tilfældet, når der har været begrænsninger i revisionens omfang i den foregående periode, men der i den aktuelle periode er fundet en løsning på det forhold, som gav anledning til begrænsningen i revisionens omfang. Side 5

9 Eksempler på revisors erklæringer med modificerede konklusioner Eksempel 1: Omstændigheder beskrevet i afsnit A8(a) omfatter følgende: Bilag (Jævnfør afsnit A8) revisor observerede ikke optællingen af varebeholdningen ved den aktuelle periodes begyndelse og var ikke i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varebeholdningen primo den mulige indvirkning af, at det ikke har været muligt at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varebeholdningen primo, anses for at være væsentlig, men ikke gennemgribende for resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme 6 den finansielle stilling ved årets udgang giver et retvisende billede i denne særlige jurisdiktion forhindrer lov og øvrig regulering, at revisor afgiver en konklusion med forbehold vedrørende resultatet og pengestrømme, og en konklusion uden modifikation vedrørende den finansielle stilling. DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet 7 Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balance pr. 31. december 20X1samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1,samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 8 ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 9, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. 6 Hvis de mulige indvirkninger efter revisors vurdering anses for væsentlige og genemgribende for resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme, udtrykker revisor ikke en konklusion på resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme. 7 Undertitlen Erklæring på regnskabet er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 8 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 9 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde regnskaber, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan. Side 6

10 En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede 10, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol 11. En revision omfatter endvidere vurdering af, om den regnskabspraksis, ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har foretaget, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold. Grundlag for konklusion med forbehold Vi blev valgt som revisorer for selskabet den 30. juni 20X1, og observerede således ikke optællingen af det fysiske varelager ved årets begyndelse. Vi har ikke på anden vis været i stand til at overbevise os selv om selskabets lagermængder pr. 31. december 20X0. Eftersom primovarelageret indgår i fastsættelsen af det finansielle resultat og pengestrømme, var det ikke muligt for os at fastslå, om rettelser kunne have været nødvendige til årets overskud ifølge resultatopgørelse og til pengestrømme fra driften ifølge pengestrømsopgørelsen 10 I situationen som beskrevet i note 9 kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol.. 11 I situationer, hvor revisor også har ansvar for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab,der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne". I situationen som beskrevet i note 9, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne. Side 7

11 Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at regnskabet, bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede* (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20X1, i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Regnskabet for selskabet ABC for regnskabsåret 20X blev revideret af en anden revisor som udtrykte en konklusion uden forbehold på dette regnskab den 31. marts 200x Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængigt af arten af revisors øvrige rapporteringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede" Side 8

12 Eksempel 2: Omstændigheder beskrevet i afsnit A8(b) omfatter følgende: revisor observerede ikke optællingen af varebeholdningen ved begyndelsen af den aktuelle periode og var ikke i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varebeholdningen primo den mulige indvirkning af den manglende mulighed for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varebeholdningen primo anses for at være væsentlig, men ikke gennemgribende for resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme 12 den finansielle stilling ved årets udgang giver et retvisende billede en konklusion med forbehold vedrørende resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme og en konklusion uden modifikation vedrørende den finansielle stilling, anses for passende efter omstændighederne. DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet 13 Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balance pr. 31. december 20X1samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1, samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 14 ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 15, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er 12 Hvis de mulige indvirkninger efter revisors vurdering anses for væsentlige og gennemgribende for resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme, udtrykker revisor ikke en konklusion om resultatet af virksomhedens aktiviteter og pengestrømme. 13 Undertitlen Erklæring på regnskabet er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 14 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 15 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde regnskaber, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan Side 9

13 relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede 16, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol 17. En revision omfatter endvidere en vurdering af, om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion uden forbehold om den finansielle stilling og vores konklusion med forbehold for det finansielle resultat og pengestrømme. Grundlag for konklusion med forbehold for det finansielle resultat og pengestrømme Vi blev valgt som revisorer for selskabet den 30. juni 20X1, og observerede således ikke optællingen af det fysiske varelager ved årets begyndelse. Vi har ikke på anden vis været i stand til at overbevise os selv om selskabets lagermængder pr. 31. december 20X0. Eftersom primovarelageret indgår i fastsættelsen af det finansielle resultat og pengestrømme, var det ikke muligt for os at fastslå, om rettelser kunne have været nødvendige til årets overskud ifølge resultatopgørelse og til pengestrømme fra driften ifølge pengestrømsopgørelsen. 16 I situationen som beskrevet i note 15, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. 17 I situationer, hvor revisor også har ansvar for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab,der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne". I situationen som beskrevet i note 15, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne. Side 10

14 Konklusion med forbehold om det finansielle resultat og pengestrømme Det er vores opfattelse, at regnskabet, bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede* (eller giver et retvisende billede) af selskabet ABC s finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20X1, i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Konklusion om den finansielle stilling Det er vores opfattelse, at balancen giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards Supplerende oplysning vedrørende forståelse af revisionen Regnskabet for ABC Selskab for regnskabsåret 20X blev revideret af en anden revisor som udtrykte en konklusion uden forbehold på dette regnskab den 31. marts 200x Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige rapporteringsforpligtelser] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede" Side 11