Undervisningsnotat til lektion 6: Anskaffelsesværdibetragtninger

Transkript

1 HD-R, 5. SEMESTER 2002 ÅRSREGNSKAB Undervisningsnotat til lektion 6: Anskaffelsesværdibetragtninger Valdemar Nygaard

2 ANSKAFFELSESVÆRDIBETRAGTNINGER Du skal kunne redegøre for: 1. - målingsprincipper anvendt i årsregnskabet og ved økonomiske kalkuler 2. - indhold og betydning af at anvende målingsprincipperne anskaffelsesværdi/kostpris og dagsværdi 3. - indhold og benyttelse af nytte-, kapital- og nutidsværdibegrebet 4. - overgrænse og undergrænse for aktivers værdiansættelse 5. - aktivsidens opdeling i anlægs- og omsætningsaktiver 6. - indhold af anskaffelsesværdi-/kostværdiprincippet ved værdiansættelse af anlægsaktiver 7. - betingelser og konsekvenser for opskrivning af anlægsaktiver 8. - betingelser og konsekvenser for nedskrivning af anlægsaktiver 9. - indhold af anskaffelsesværdi-/kostværdibegrebet ved måling af omsætningsaktiver betingelserne for op- og nedskrivning af omsætningsaktiver værdiansættelse/måling af varebeholdninger præsentation af varebeholdninger i årsregnskabet

3 VÆRDIANSÆTTELSES-/MÅLINGSPRINCIPPERS ANVENDELSE: * Anskaffelsesværdier = kostpriser/forbrugsbetragtningen anvendes i årsregnskaber * Genanskaffelsesværdier/offerbetragtningen anvendes i økonomiske kalkuler * Da værdiansættelsesprincipperne er vidt forskellige i årsregnskabet og i økonomiske kalkuler følger, at årsregnskabet ikke er egnet til efterkalkule på økonomiske kalkuler. VÆRDIANSÆTTELSESPRINCIPPERS ANVENDELSE: * Dags-/markedsværdier finder mere og mere anvendelse ved værdiansættelse af balanceværdier, dog endnu kun på aktiver, for hvilke der eksisterer et rimeligt fungerende marked. * Dags-/markedsværdier ved måling af forpligtelser i balancen anvendes stort set ikke, heller ikke selvom der eksisterer et rimeligt velfungerende marked. Vil nok fremover finde sted i et vist omfang, idet den nye årsregnskabslov åbner mulighed for måling til dagsværdi. * Visse tilnærmelser til dagsværdier kan opnås ved brug af ÅRL's regler om op- og nedskrivning. Styres primært afdagsværdiprincippet, der dog ofte må støtte sig på nytteværdiprincippet. NYTTEVÆRDIBEGREBET og OVER- og UNDERGRÆNSE FOR AKTIVERS VÆRDIANSÆTTELSE:(væsentligst for anlægsaktiver) * Nytteværdi defineres efter RVL 10, punkt 12: Nytteværdi af et materielt anlægsaktiv er nutidsværdien af den fremtidige nettoindtjening, som aktivet forventes at indbringe virksomheden ved fortsat anvendelse i nuværende form. Nytteværdi benævnes i andre sammenhænge kapitalværdi eller brugsværdi. * Ved værdiansættelsen kontrolleres om aktiver indeholder fremtidige økonomiske fordele (nytteværdi) for virksomheden. Aktivet kan, jfr. påpasselighedssprincippet ikke værdiansættes højere end værdien af de fremtidige økonomiske fordele og dernæst ikke ved opskrivning højere end dagsprisen.

4 * For immaterielle anlægsaktiver kræves tillige (ud over fremtidige økonokonomiske fordele og geniondvindingsværdi), at der er betalt for aktivet til eksterne. (der gives enkelte undtagelser, f.eks. udviklingsudgifter). Immaterielle anlægsaktiver kan ikke opskrives. * Ikke realiserede fortjenester må ikke føres i resultatopgørelsen, men kun på egenkapitalen som Reserve for opskrivninger. Eventuel senere tilbageregulering føres også direkte på egenkapitalen. * Hvis genindvindingsværdien er lavere end den regnskabsmæssige værdi skal der nedskrives til denne. Nedskrivningen skal tilbageføres, hvis nedskrivningsårsagen forsvinder. Værdireguleringerne føres over resultatopgørelsen. OPDELING I ANLÆGS- OG OMSÆTNINGSAKTIVER: * ÅRL's definitioner C 2 fastlægger anlægsaktiver som: Aktiver, der er bestemt til vedvarende eje eller brug for virksomheden. * ÅRL's definitioner C 3 fastlægger omsætningsaktiver som: Aktiver, der ikke er anlægsaktiver. * Anlægsaktiver refererer sig til kapacitetsrammen. Omsætningsaktiver refererer sig til transformationsprocessen/aktivitetsrammen. * Rvl 10 /5 har i sin definitation af materielle anlægsaktiver medtages den alment anvendte tommerfingerregel - 1-årsregelen -: Forventes anvendt i mere end ét regnskabsår, der ofte anvendes ved afgørelsen af om et aktiv er et anlægs- eller omsætningsaktiv. * Det er hensigten med besiddelsen og ikke selve aktivets karakter, der er afgørende for placeringen.

5 ANLÆGSAKTIVER: Opdeles i: - Immaterielle anlægsaktiver - Materielle anlægsaktiver - Finansielle anlægsaktiver Måling/værdiansættelse: * Værdiansættelse aktiver skal tage udgangspunkt i anskaffelses- eller kostprisen. ÅRL 36 * Kostprisen skal indeholde: - Alle omkostninger, der er foranlediget af anskaffelsen.. ÅRL 40 Regnskabsvejledning 10 nævner følgende eksempler på direkte RVL 10/26 omkostninger direkte tilknyttet anskaffelsen: - Told og afgifter - Leverings- og transportomkostninger - Installationsomkostninger - Honorar til arkitekter og ingeniører - Nedtagelsesomkostninger m.v., hvis disse samtidig er medtaget som hensat forpligtelse * Tillæg til prisen, som skal medregnes: - Reservedele m.v., der kun kan anvendes i forbindelse med bestemte aktiver og hvor anvendelsen forventes at være uregelmæssig RVL 10/32 - Afholdte udgifter, der tilfører aktivet nye eller forbedrede egenskaber (forbedringsudgifter). Forbedringer kan f.eks. foreligge, når aktivets brugstid forlænges, kapaciteten forøges, produktionskvaliteten for- RVL 10/ bedres, fremtidige omkostninger kan reduceres * Poster, der ikke må medregnes: - Avance, heller ikke ud fra en offerbetragtning RVL 10/29 * Immaterielle anlægsaktiver skal afskrives selvom værdien ikke forringes ÅRL 43

6 OPSKRIVNING AF ANLÆGSAKTIVER: * Opskrivning kan foretages til dagsværdi ÅRL 41/1 * Dagsværdien fastlægges ud fra følgende måleattributter i faldende rækkefølge: ÅRL 41/2 a) Salgsværdi på et velfungerende marked ÅRL 37 b) Tilnærmet salgsværdi: ÅRL 37 Kapitalværdi Kostpris c) Genanskaffelsesværdi ÅRL 41/2 d) Nettorealisationsværdi ÅRL 41/2 * Hvis opskrivning foretages: Så skal det ske for alle aktiver inden for samme kategori og på en systematisk måde (tid og metode). RVL 10/75 Værdiregulering skal efterfølgende foretages så regelmæssigt, at den regnskabsmæssige værdi ikke afviger væsentligt fra dags værdien på balancedagen RVL 10/78 * Opskrivningen skal føres direkte på egenkapitalen og skal tilbageføres - reduceret med afskrivninger -, hvis den forøgede dagsværdi m.v. bortfalder RVL 10/79 * Brug af opskrevne værdier i stedet for anskaffelses-/kost- ÅRL 11/2 pris betragtes som kontinuitetsbrud * En opskrivning indgår som hovedregel ikke ved senere gevinst- og/eller tabsopgørelse, når aktivet udgår. RVL 10/81 Opskrivningshenlæggelsen overføres blot til reserverne. NEDSKRIVNING AF ANLÆGSAKTIVER: * Anlægsaktiver skal nedskrives til den lavere genindvindingsværdi ÅRL 42 * Fald i genindvindingsværdien kan f.eks. forkomme i forbindelse med: RVL 10/64 - beskadigelse af aktivet - teknisk forældelse på grund af ny produktionsteknik - ophør af produktion af de produkter, aktivet producerer - reduceret lønsomhed for de producerede produkter - at aktivet henstår helt eller delvis ubenyttet

7 * Et fald i nettosalgsprisen på aktivet medfører ikke nødvendigvis nedskrivning, men kan indikere en lavere nytteværdi, som så kræver nedskrivning RVL 10/65 * Hvert aktiv vurderes som hovedregel for sig ved stillingtagen til nedskrivning RVL 10/66 * Finansielle anlægsaktiver skal reguleres til amortiseret kostpris (Der er altså tale om en løbende nedskrivning ) ÅRL 37/2

8 OMSÆTNINGSAKTIVER: ALLE OMSÆTNINGSAKTIVER: * Målingen af omsætningsaktiver værdi sker med udgangspunkt i kostprisen ÅRL 44 * Kostprisen for omsætningsaktiver skal indeholde de omkostninger, der er foranlediget af anskaffelsen eller som direkte kan henføres til det fremstillede aktiv... ÅRL 44 * For C- og D-virksomheder er der for egne producerede omsætningsaktiver krav om indregning af indirekte produktionsomkostninger ÅRL 82 * Omsætningsaktiver skal nedskrives til den en lavere nettorealisationspris på balancetidspunktet ÅRL 46 * Nettorealisationsprisen er defineret i bilag 1, d 7 som: Summen af fremtidige nettoindbetalinger, som aktivet på balancedagen forventes at indbringe som led i normal drift Forventet salgspris med fradrag af færdiggørelsesomkostninger og omkostninger, der afholdes for at effektuere salget, herunder distributionsomkostninger for den pågældende vare RVL 8/33 Nettorealisationspris begrebet anvendes også analogt for andre omsætningsaktiver. VAREBEHOLDNINGER: * Varebeholdninger behandles i: Årsregnskabsloven: ÅRL 45, 46/1 & 82 Fællesparagraffen for alle omsætningsaktiver ( 44) er også gældene for varebeholdninger Regnskabsvejledning nr. 8 RVL 8

9 * Varebeholdninger er normalt en betydelig post i årsregnskabet og er derfor væsentlig * Den enkelte virksomhed skal individuelt fastlægge den bedst egnede praksis (indregning,måling og præsentation m.v.) * Regnskabvejledning 8 forudsætter anvendelse af selvkostprincippet. RVL 8/14 Måling: * Opgørelse omfatter: 1. Omkostninger, der skal/kan indgå. 2. Beregningsmetode. * Ad 1: Omkostninger, der skal/kan indgå(historisk kostpris): RVL Købspris, netto (d.v.s. efter rabatter m.v.) + Direkte omkostninger (fragt, told, transport m.v.) Anskaffelsespris + Direkte produktionsomkostninger (løn m.v.) Bidragsværdiansættelse + Indirekte produktionsomkostninger *) + Evt. andre omkostninger, der vedrører fremstillingsperioden og derfor kan henføres til den pågældende vare Selvkostværdiansættelse =================================== *) Fordeles ud fra den beregnede produktionskapacitet eller den faktiske produktion, hvis denne er større. Produktionskapaciteten (beregnet) fastlægges forud og anvendes kontinuerligt * Renter af kapital, der er lånt til at finansiere fremstillingen af RVL 8/27 varer med længerevarende fremstillingsperiode kan indgå i + kostprisen ÅRL 40 * Ad 2, beregningsmetode: * Varer,der ikke erstattes / ombyttes indentificeres specifikt RVL 8/29

10 * Andre varer identificeres efter: - FIFO (first in-first out) ÅRL 45 + RVL 8/29 - Vejet gennemsnit ÅRL 45 + RVL 8/29 - Lignende metode, f.eks.: ÅRL 45 + Salgspris med fradrag af avance og afgifter m.v. RVL 8/30 Standardpriser (hvis ikke væsentligt afvigende fra kostprisen) RVL 8/31 * Følgende metoder kan ikke anvendes: * Nedskrivning: - LIFO - NIFO - Seneste indkøbspris RVL 8/32 - Normallagerprincippet RVL 8/32 Hvis nettorealisationsprisen er lavere end dagsværdien skal ÅRL 46/2 nedskrives til nettorealisationsprisen over resultatopgørelsen + RVL 8/33-42 Princippet anvendes for ukurante varer. * Opskrivning: Der kan opskrives, dog max. til genanskaffelsesprisen ÅRL 46/1 - Er ikke ofteanvendt i regnskabspraksis - hvorfor? - PRÆSENTATION: * Varebeholdningen opdeles i: ÅRL, bilag 2, balanceskemaer - Råvarer og hjælpematerialer - Varer under fremstilling - Fremstillede færdigvarer og handelsvarer - Forudbetalinger for varer RVL nr. 8 har alene de 3 første poster med RVL 8/45

11 * Under anvendt regnskabspraksis oplyses: RVL 8/43 - Hvorledes de enkelte poster under varebeholdninger er målt i årsrapporten - Anvendt metode ved måling af kostpris - Om finansieringsomkostninger indgår ved målingen * I noterne skal oplyses: - Evt. indregnede finansieringsomkostninger - Regnskabsmæssig værdi af varebeholdninger målt til nettorealisationsværdi - Størrelsen af tilbageførte nedskrivningr - Oplysninger om begrænsninger i ejendomsretten, pantsætninger, størrelse m.v. Spørgsmål: Diskutér varens værdiansættelse i balancen, hvis værdien ved det forestående udsalg er: - Nedsat-tilbud kr. 180,00 i salgspris - Slagtilbud kr. 125,00 i salgspris - Udsalgstilbud kr. 79,85 i salgspris

12 Diskutér varens værdiansættelse i balancen, hvis varen er beskadiget. Der forventes en salgspris på kr. 125,00 forudsat en udført reparation til kr. 50,00. Diskutér varens værdiansættelse i balancen, hvis genanskaffelsesprisen faldt til kr. 75,00, d.v.s. ny udsalgspris på kr. 187,50 incl. moms. Alle på lager værende varer er nedsat øjeblikkeligt. Diskutér værens værdiansættelse i balancen, hvis råvareprisen er reduceret fra kr. 50,00 til kr. 10,00, hvilket medfører et fald i salgsprisen kr. 80,00. på