SYDDANSK UNIVERSITET Side 1 af 8 Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, juni 2007 Videregående skatteret Fredag den 8. juni 2007 Kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler er tilladt Det betyder bøger, noter, papirer, lommeregnere o.l. Tilladt er derimod ikke hjælpemidler, der kan kommunikere i og udenfor lokalet, og hjælpemidler, der kan virke forstyrrende for øvrige studerende; det er computere, printere, telefoner o.l.
Side 2 af 8 Direktør Michael Christensen erhvervede den 1. oktober 1991 hele aktiekapitalen i Stifus Holding A/S ved en skattefri aktieombytning. Stifus Holding A/S erhvervede i denne forbindelse aktierne i Maskinfabrikken Mica A/S. Efterfølgende er der stiftet Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S samt Vovsernes Verden A/S. Skematisk ser koncernkonstruktionen således ud pr. 31. december 2006: Michael Christiansen Lars Nielsen 100% 100% Stifus Holding A/S Superstål A/S 100% 100% 50% 50% Vovsernes Verden ApS Mica A/S Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S Alle selskaber har kalenderåret som indkomstår. Ejerandelen er lig med stemmeandelen. Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S har en bestyrelse bestående af 3 medlemmer, heraf har Stifus Holding A/S ret til at udnævne 2 bestyrelsesmedlemmer. Du har følgende oplysninger om de enkelte selskaber: Stifus Holding A/S Stifus Holding A/S har for regnskabsåret 2006 et regnskabsmæssigt resultat før indregning af datterselskabernes resultater og skat på kr. 450.000. Fra Mica A/S og Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S er der modtaget udbytte på henholdsvis kr. 300.000 og kr. 50.000 i april 2006. Vedrørende aktier i Danske Bank A/S er der modtaget udbytte på kr. 6.000 i marts 2006, heraf er der tilbageholdt 28% udbytteskat.
Side 3 af 8 Salg af nominelt kr. 1.200.000, 5% obligationer den 1. november 2006. Obligationerne blev solgt til kurs 102. Obligationerne havde rentetermin 2. januar, 1. april, 1. juli og 1. oktober. Obligationerne blev i 2003 købt til kurs 93. Fortjeneste ved salget er indregnet i resultatet på kr. 450.000. Selskabet anvender realisationsprincippet. Obligationerne var blåstemplede. Solgt 300 stk. aktier i Danske Bank for kr. 250,00 pr. stk. Salget skete den 1. september 2006. Aktierne er anskaffet således: 1. maj 2001 100 stk. á kr. 140 1. juni 2002 100 stk. á kr. 120 1. august 2004 100 stk. á kr. 150 1. februar 2005 300 stk. á kr. 200 Regnskabsmæssigt er der under indtægter af værdipapirer bogført kr. 34.000. Mica A/S Mica A/S har for regnskabsåret 2006 et regnskabsmæssigt resultat før skat på kr. 2.750.000. De regnskabsmæssige afskrivninger samt fortjeneste og tab ved udskiftning af anlægsaktiver udgør kr. 550.000. Mica A/S har haft faldende indtjening i de senere år, og bestyrelsen besluttede derfor i februar 2006 at købe patentrettigheden til fremstilling af en ny maskine. Patentrettigheden kostede kr. 750.000 kontant og har en beskyttelsesperiode på 5 år.
Side 4 af 8 Mica A/S lejer produktionslokaler af Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S. I juli 2006 blev fabrikkens ventilationsanlæg samt elinstallationerne væsentligt forbedret, hvilket kostede kr. 250.000 excl. moms. Udgiften blev betalt af Mica A/S. Driftsmiddelsaldoen udgjorde pr. 1. januar 2006 kr. 2.200.000. I 2006 er der solgt driftsmidler for kr. 400.000 og køb af driftsmidler udgør kr. 1.100.000. Én af de solgte maskiner er købt for kr. 375.000 i 2003 og solgt for kr. 100.000. Der er i alle indkomstår foretaget maksimale afskrivninger på driftsmidler. Mica A/S har i 2006 haft 25 års jubilæum og har i forbindelse hermed afholdt følgende omkostninger: Jubilæumsgratiale kr. 298.000 Reception kr. 50.000 Annoncer i forbindelse med receptionen kr. 25.000 Omkostningerne er fratrukket i det regnskabsmæssige resultat. Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S har for regnskabsåret 2006 et regnskabsmæssigt resultat før skat på kr. 1.200.000. De regnskabsmæssige afskrivninger udgør kr. 150.000. Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S købte fabriksbygningen for kr. 5.000.000 kontant heraf grund kr. 1.000.000 i november 1996 med overtagelse pr. 1. januar 1997. I sommeren 2006 er der lagt nyt tag på bygningen, hvilket kostede kr. 600.000. Normallevetiden for det oprindelige tag var 30 år. Regnskabsmæssigt er kr. 600.000 bogført som tilgang på grunde og bygninger. I det regnskabsmæssige resultat er der under andre eksterne omkostninger fratrukket en tilslutningsafgift til det kommunale rensningsanlæg på kr. 100.000.
Der er udbetalt bestyrelseshonorar på kr. 120.000 ligeligt fordelt til de 3 bestyrelsesmedlemmer. Beløbet er fratrukket i det regnskabsmæssige resultat. Side 5 af 8 Primo 2006 købte selskabet en ejendom for kr. 4.500.000 kontant. Denne ejendom blev i december 2006 solgt for kr. 4.200.000 kontant. Resultatet indgår i det regnskabsmæssige resultat. Vovsernes Verden ApS Vovsernes Verden ApS er stiftet pr. 1. januar 2006 med en anpartskapital på kr. 125.000. Selskabets formål er salg af hundeudstyr via internettet samt ved hundestævner. Michael Christensens ægtefælle Susie Tot er direktør og daglig leder af selskabet. Hele anpartskapitalen blev tegnet og indbetalt af Stifus Holding A/S til kurs 300. Overkursen kr. 250.000 er bogført på kontoen overkurs ved emission under egenkapitalen. Vovsernes Verden ApS har for indkomståret 2006 ingen indtægter, men følgende omkostninger: Administration: Revisor- og advokathonorar i forbindelse med stiftelsen kr. 20.000 Gebyr til Erhvervs- og selskabsstyrelsen kr. 5.000 Revision af årsrapporten for 2006 kr. 10.000 Kontorhold kr. 40.000 Rejser: Michael Christensen og Susie Tot rejste i juni 2006 til USA med henblik på at finde de rigtige leverandører af varer til Vovsernes Verden A/S. Rejsen var af 4 ugers varighed og der var følgende omkostninger: Flybilletter kr. 20.000 Leje af bil kr. 15.000 Hotel og bespisning kr. 50.000
Side 6 af 8 Efter 3 ugers rundrejse til adskillige leverandøremner valgte parret at holde en uges ferie i Florida. Udvikling af hjemmeside: Køb af computer samt printer kr. 40.000 Udvikling af hjemmeside samt program til internethandel kr. 150.000 Spørgsmål 1 (50 %) Du bedes beregne den skattepligtige indkomst for hvert af selskaberne Stifus Holding A/S, Maskinfabrikken Mica A/S, Ejendomsselskabet Fuglevej 5 A/S og Vovsernes Verden ApS for indkomståret 2006. Du skal kommentere de reguleringer, som du foretager af de regnskabsmæssige resultater for at nå frem til de skattepligtige indkomster. Spørgsmål 2 (5 %) Redegør for, hvilke selskaber der kan/skal indgå i sambeskatningen for indkomståret 2006. Spørgsmål 3 (5 %) Redegør for begrebet administrationsselskab samt dette selskabs opgaver. Spørgsmål 4 (5 %) Du bedes beregne sambeskatningsindkomsten samt den samlede selskabsskat for 2006. Spørgsmål 5 (5 %) Du bedes fordele selskabsskatten på de enkelte selskaber. Direktør Michael Christensen stiftede oprindeligt Maskinfabrikken Mica A/S pr. 1. juli 1981. Selskabet blev stiftet med en aktiekapital på kr. 500.000 til kurs 105.
Side 7 af 8 I forbindelse med stiftelsen af Stifus Holding A/S den 1. oktober 1991 blev den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne i Maskinfabrikken Mica A/S opgjort til kr. 2.000.000. Michael Christensen har en søn, der læser til ingeniør. På sigt kan det blive aktuelt at overdrage Maskinfabrikken Mica A/S til sønnen. Spørgsmål 6 (5 %) Redegør for de skattemæssige konsekvenser, såfremt Michael Christensen overdrager aktierne i Stifus Holding A/S til sønnen, herunder eventuel mulighed for at udskyde beskatningen. Spørgsmål 7 (5 %) Redegør for de skattemæssige muligheder, såfremt Stifus Holding A/S ønsker at overdrage aktierne i Maskinfabrikken Mica A/S til Michael Christensens søn. Direktør Michael Christensen har altid været lidt af en spekulant og har derfor yderligere investeret i følgende aktier: Torben Christensens Tegnestue A/S (unoteret selskab) Michael Christensens bror Torben stiftede i 1979 aktieselskabet Torben Christensens Tegnestue A/S med en aktiekapital på kr. 500.000. Michael Christensen hjalp broderen med kapital til selskabet ved at tegne 2.500 stk. aktier. Aktiernes stykstørrelse udgør 100 kr. pr. stk. 2.500 stk. aktier købt den 15/7 1979 til kurs 105. Brødrene har været en del uenige på det sidste, men er dog blevet enige om, at Michael Christensen skal sælge sine aktier. 2.500 stk. aktier solgt til Torben Christensens Tegnestue A/S til kurs 300 den 1/5 2007.
Side 8 af 8 Spørgsmål 8 (5 %) Hvilke forhold skal Michael Christensen være opmærksom på inden salget. Spørgsmål 9 (5 %) Salget er sket efter din anvisning ovenfor. Du bedes beregne de skattemæssige konsekvenser ved salget for indkomståret 2007 under forudsætning af uændret lovgivning. Sparekassen Faaborg A/S (børsnoteret selskab) 50 stk. aktier købt den 1/7 2002 til kurs 850. Kursen var den 31/12 2005 2.700 Kursen var den 31/12 2006 3.400 Ved sparekassens generalforsamling i marts 2007 blev det besluttet at udstede fondsaktier i forholdet 1:1 (1 ny aktie for hver 1 gammel). Fondsaktierne blev tildelt den 31/3 2007. Den 10/4 2007 sælges 50 stk. aktier til kurs 2.450. Aktierne er de eneste børsnoterede aktier i Michael Christensen aktiebeholdning. Michael Christensens ægtefælle har ikke ejet aktier de sidste 5 år. Spørgsmål 10 (10 %) Du bedes redegøre for de skattemæssige konsekvenser ved salget under forudsætning af uændret lovgivning.