Side 1 af 9 SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, juni 2008 Videregående skatteret Tirsdag den 10. juni 2008 Kl. 9.00 13.00 Alle hjælpemidler er tilladt Det betyder bøger, noter, papirer, lommeregnere o.l. tilladt er derimod ikke hjælpemidler, der kan kommunikere i og udenfor lokalet, og hjælpemidler, der kan virke forstyrrende for øvrige studerende; det er computere, printere, telefoner o.l.
Side 2 af 9 OPGAVE 1. (30 %) I forbindelse med opgørelsen af fabrikant Georg Jensens skattepligtige indkomst for 2007 har du modtaget følgende oplysninger: Saldobalance pr. 31. december 2007, der i sammendrag viser følgende: Omsætning kr. 6.650.000 Omkostninger til råvarer og hjælpematerialer kr. 3.550.000 Andre eksterne omkostninger kr. 750.000 Personaleomkostninger kr. 1.250.000 Indtjeningsbidrag kr. 1.100.000 Regnskabsmæssige afskrivninger kr. 225.000 Resultat før renter m.v. kr. 875.000 Periodiserede renteomkostninger kr. 150.000 Regnskabsmæssigt resultat kr. 725.000 Der kan oplyses følgende om afskrivningsgrundlag og køb/salg i løbet af 2007: Udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler Saldo pr. 1. januar 2007 kr. 925.000 Køb af varevogn i maj 2007, fakturabeløb excl. moms kr. 225.000 Køb af computer i oktober 2007, fakturabeløb excl. moms kr. 2.500 Køb af software, Microsoft C5, fakturabeløb excl. moms kr. 4.500 Alle indkøb i 2007 er regnskabsmæssigt bogført under andre anlæg, driftsmateriel og inventar.
Side 3 af 9 Bygning Afskrivningsgrundlag pr. 31. december 2007 kr. 2.500.000. Bygningen er anskaffet i 2004. Den forventede brugstid udgør 30 år, og der er foretaget maksimale skattemæssige afskrivninger. I 2007 er der foretaget diverse ombygninger, forbedringer og vedligeholdelse af fabriksbygningen for i alt kr. 375.000. På grundlag af en gennemgang af fakturaerne fra håndværkerne kan kr. 300.000 henføres til ombygninger og forbedringer og kr. 75.000 til vedligeholdelse. Vedligeholdelsesomkostningerne kr. 75.000 er bogført under andre eksterne omkostninger. Udgiften på kr. 300.000 til ombygning og forbedring er bogført under aktivposten Grunde og bygninger. Herudover er der ikke foretaget vedligeholdelse af bygningen. Goodwill I forbindelse med køb af virksomheden i 2004 blev der betalt kr. 210.000 for goodwill. Virksomhedsordningen Fabrikant Georg Jensen har tidligere anvendt virksomhedsordningen og ønsker at fortsætte med det. Der foreligger følgende oplysninger vedrørende virksomhedsordningen: Indestående på indskudskonto pr. 1. januar 2007 kr. 750.000 Indestående på indskudskonto pr. 31. december 2007 er endnu ikke opgjort Kapitalafkastgrundlag pr. 1. januar 2007 kr. 500.000 Kapitalafkastgrundlag pr. 31. december 2007 kr. 600.000 Kapitalafkastsats 4% Hensat til senere faktisk hævning 1. januar 2007 kr. 0 Konto for opsparet overskud, 30 % skat kr. 175.000 Konto for opsparet overskud, 28 % skat kr. 200.000
Side 4 af 9 Årets hævninger i virksomheden: Betalt B-skat, hævet på virksomhedens kassekredit kr. 165.000 Betalt AM-bidrag, hævet på virksomhedens kassekredit kr. 40.000 Hævet i virksomheden kontant til privatforbrug mv. kr. 195.000 I alt kr. 400.000 SPØRGSMÅL 1.1 (10 %) Du bedes beregne det skattemæssige resultat for virksomheden for 2007 under forudsætning af, at der foretages maksimale skattemæssige afskrivninger. SPØRGSMÅL 1.2 (5 %) Du bedes foretage fordeling af indkomsten, idet der ønskes maksimal opsparing i virksomhedsordningen. SPØRGSMÅL 1.3 (5 %) Du bedes beregne hævninger i hæverækkefølge for 2007. SPØRGSMÅL 1.4 (5 %) Du bedes kort redegøre for konsekvenserne af en negativ indskudskonto. SPØRGSMÅL 1.5 (5 %) Du bedes kort redegøre for formålet med opgørelse af kapitalafkastgrundlaget.
Side 5 af 9 OPGAVE 2. (40 %) Erik Møller er direktør og hovedaktionær i BAMSEN A/S. Selskabets aktiviteter består i at producere miljøvenligt legetøj. Skematisk ser ejerforholdet således ud: Erik Møller 100 % BAMSEN A/S Selskabet blev stiftet 1. januar 2000. Dets regnskabsår og indkomstår følger kalenderåret. Selskabet købte en produktionsejendom i efteråret 2000 med overtagelse 1. marts 2001. Ejendommen blev på købstidspunktet anvendt til produktion af møbler. Bygningens areal består af lagerlokaler på 200 m 2, produktionslokaler på 700 m 2 og administrationskontor på 100 m 2. Ejendommen blev købt for nominelt kr. 8.000.000, som blev finansieret således: optagelse af obligationslån, 5 % p.a., kurs 95 kr. 5.000.000 gældsbrev, kurs 90 kr. 2.000.000 kontant udbetaling kr. 1.000.000 I alt kr. 8.000.000
Side 6 af 9 Handelsomkostningerne udgjorde kr. 50.000, og omkostningerne ved optagelse af lån udgjorde kr. 120.000. Købesummen blev fordelt således: Bygning 75 % Grund 25 % I efteråret 2005 blev der lagt nyt tag på bygningen. Udgiften hertil udgjorde kr. 650.000, og hele beløbet blev henregnet til forbedringer. Bygningen blev efterhånden for trang for BAMSEN A/S, og selskabet købte derfor en ny produktionsbygning og flyttede i foråret 2007. BAMSEN A/S solgte bygningen for kontant kr. 12.000.000 fordelt med kr. 8.000.000 for bygninger og kr. 4.000.000 for grund pr. 1. oktober 2007. De samlede salgsomkostninger udgjorde kr. 350.000. Selskabet har løbende foretaget maksimale skattemæssige afskrivninger på ejendommen. SPØRGSMÅL 2.1 (20 %) Du bedes beregne selskabets genvundne afskrivninger og ejendomsavance ved salget i 2007. Direktør Erik Møller mener, at der er specielle regler om beskatningen, når selskabet flytter til nye lokaler. SPØRGSMÅL 2.2 (5 %) Du bedes udarbejde en begrundet redegørelse for, om det er tilfældet.
Side 7 af 9 Den skattepligtige indkomst for BAMSEN A/S er beregnet til kr. 2.250.000 for indkomståret 2007 før genvundne afskrivninger og ejendomsavance. SPØRGSMÅL 2.3 (2 %) Beregn den samlede skattepligtige indkomst for indkomståret 2007 for BAMSEN A/S under hensyntagen til ovenstående oplysninger. BAMSEN A/S har i løbet af 2007 betalt følgende skatter: 20. marts 2007 Ordinær acontoskat kr. 250.000 20. marts 2007 Frivillig indbetaling kr. 125.000 20. november 2007 Ordinær acontoskat kr. 250.000 20. november 2007 Frivillig indbetaling kr. 500.000 Udbytteskat vedrørende selskabets aktieinvesteringer kr. 5.000 SPØRGSMÅL 2.4 (9 %) Beregn BAMSEN A/S's restskat eller overskydende skat for indkomståret 2007. SPØRGSMÅL 2.5 (2 %) Hvornår skal BAMSEN A/S betale en eventuel restskat for indkomståret 2007. SPØRGSMÅL 2.6 (2 %) Hvornår kan BAMSEN A/S få en eventuel overskydende skat for indkomståret 2007 udbetalt.
Side 8 af 9 OPGAVE 3. (30 %) Birgitte Nielsen har i 35 år drevet en tøjforretning i Odense. Birgitte har datteren Louise, der er enebarn. Mor og datter er blevet enige om, at datteren snarest muligt overtager forretningen. I den anledning er du blevet kontaktet for at hjælpe med skatterådgivning ved generationsskiftet. Indtjeningen i forretningen har de seneste 3 år været følgende: 2005 2006 2007 Nettoomsætning 4.180.000 4.250.000 4.400.000 Vareforbrug 2.010.000 1.912.000 2.251.000 Andre eksterne omkostninger 1.080.000 1.050.000 1.120.000 Bruttoresultat 1.090.000 1.288.000 1.029.000 Personaleomkostninger 180.000 200.000 220.000 Afskrivninger 125.000 125.000 120.000 Resultat før finansielle poster 785.000 963.000 689.000 Finansielle indtægter 0 2.000 1.000 Finansielle omkostninger 50.000 50.000 40.000 Årets resultat 735.000 915.000 650.000 Pr. 1. januar 2008 er der registreret følgende aktiver i balancen: Skattemæssig bogført værdi Handelsværdi Aktiver Indretning af lejede lokaler kr. 350.000 kr. 300.000 Driftsmidler kr. 175.000 kr. 300.000 Varelager kr. 250.000 kr. 200.000 kr. 775.000 kr. 800.000
Side 9 af 9 Birgitte Nielsen ønsker mindst mulig skattebetaling i forbindelse med overdragelse af forretningen til datteren. SPØRGSMÅL 3.1 (10 %) Du bedes redegøre for mulighederne for overdragelse til datteren med mindst mulig skattebetaling. Konsekvenserne for såvel Birgitte Nielsen (sælger) og Louise Nielsen (køber) skal fremgå af din redegørelse. SPØRGSMÅL 3.2 (10 %) Du bedes beregne Birgitte Nielsens salgssum for de enkelte aktiver, såfremt der overdrages til datteren. Birgitte Nielsen er velhavende og ønsker derfor at overdrage virksomheden som gave til datteren. SPØRGSMÅL 3.3 (10 %) Beregn gaveafgiften, såfremt virksomheden udelukkende overdrages som gave til datteren med succession.