Regnskabsvejledning 14: Indkomstskatter. Oplistning af væsentlige begreber/forhold i Rvl 14: Afsnit: Årets skat i resultatopgørelsen: Årets aktuelle skat: Skat af skattepligtig indkomst XXX + Regulering af tidl. års aktuelle skat +/- XXX I alt XXX 4 + Årets udskudte skat: Ændring i udskudt skat fra primo til ultimo i regnskabsåret +/- XXX 5 Årets skat XXX 6 - Skat ef egenkapitalbevægelser +/- XXX 7 Skat af årets resultat XXX 8 Værdibegreber: Regnskabsmæssig værdi: Er den værdi, hvormed et aktiv henholdsvis en forpligtelse er indregnet i årsregnskabet 9 Skattemæssig værdi: Er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdvis en forpligtelse ved opgørelse af den skattepligtige indkomst 10 Udskudt skat: Er skatten af midlertidige forskelle, som forventes afregnet ved fremtidig udligning af midlertidige forskelle. Udskudt skat omfatter såvel udskudte skatteforpligtelser som udskudte skatteaktiver. Regnskabsmæssig værdi XXX 1.000 1.000 - Skattemæssig værdi XXX - 900 1.100 Midlertidig forskel +/- XXX 11 Skattepligtig midlertidig forskel 100 12 = Udskudt skatteforpligtelse 15 Fradragsberettiget midlertidig forskel - 100 13 = Udskudt skatteaktiv 16
Indregning: Af aktuelle skatteforpligtelser og aktuelle skatteaktiver: Manglende/resterende betalte skatter skal indgå som en for forpligtelse (skyldig skat) 24 Af aktuelle skatteaktiver: Tilgodehavende, for meget betalt skat skal indgå som et aktiv 24 Kan forekomme ved for meget betalt a'conto betalt skat Af udskudte skatteforpligtelser: Beregnes ved anvendelse af den skatteprocent, der forventes at være gældende i de regnskabsår, hvor de forventes udlignet 28 Af udskudte skatteaktivr: Vurderes og indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indkomst 28 Undtagelser: Forekommer i tilfælde, hvor skatteelementet ikke er relevant, f.eks. ikke-skattemæssig/fradragsberettiget goodwill og andre aktiver m.v., der ikke er skattemæssigt afskrivningsberettigede 29-31 Måling af skattemæssig værdi: Er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdsvis en forpligtelse ved opgørelse af den skattepligtige indkomst 32 under hensyntagen til: - virksomhedens planlagte fremtidige anvendelse eller realisation 33 Skattereglerne er oftest forskellige ved fortsat anvendelse og realisation. Se eksempler på måling af skattemæssig værdi: Af aktiver 34
Af kapitalandele 35 Af forpligtelser 36 I andre tilfælde, f.eks. skattemæssigt underskud 37 Midlertidige forskelle: Opstår som følge af: * At indtægter og udgifter medtages i forskellige perioder i årsregnskabet og skatteregnskabet 38 * At regnskabsmæssig (pligtig)omvurdering af aktiver og forplig telser ved virksomhedsoverdragelser uden ændring i den skattemæssige værdiansættelse 39 * At det skattemæssige afskrivningsgrundlag ikke svarer til aktivets kostpris på anskaffelsestidspunktet 40 * At der løbende foretages en regulering af et aktivs skattemæssige afskrivningsgrundlag 41 Definition af og opdeling af midlertidige forskelle i skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle: Skattepligtige midlertidige forskelle 11,12,15 42-43 Fradragsberettigede midlertidige forskelle 11,13,16 45-46 Eksempler på midlertidige forskelle: 44+46 * Forskel i regnskabs- og skattemæssige af- og nedskrivninger på anlægsaktiver * Forskel i regnskabs- og skattemæssig værdi af f.eks.: Varebeholdninger Igangværende arbejder for fremmed regning * Forskel i indregning af indtægter/udgifter i årsregnskabet og skatteregnskabet, f.eks. Hensættelse til tab på debitorer, retssager m.v., garanti-
forpligtelser m.v. Udviklingsomkostninger Koncerninterne avancer m.v. * Regnskabsmæssig opskrivning/nedskrivning af aktiver * Uudnyttede skattemæssige underskud Opgørelse af udskudt skat: * Foretages med forventet, gældende skatteprocent i udligningsåret. Normalt nugældende skatteprocent. 48 * Tilbagediskontering er ikke tilladt 52 Vurdering af udskudte skatteaktiver: * Vurderes til den værdi, de forventes at kunne realiseres til: 53 Ved modregning i udskudte skatteforpligtelser Ved udligning i fremtidig indtjening * Problemområder: Kan skatteaktivet rummes i bestående eller fremtidige skatteforpligtelser? 54 Er fremtidig indtjening sandsynlig? 55 Er det skattemæssige underskud følge af en enkeltstående begivenhed? 56 Er der begrænsninger i tid og/eller art af underskudsfremførselsmuligheden? 57 Indregning af årets skat: * Hovedregel, i resultatopgørelsen: 58 Skatteeffekten af følgende poster Årets resultatførte indtægter og udgifter 59 Følge af: 60 Ændret skattelovgivning Ændret vurdering af et skatteaktiv
Ændret hensigtmed et aktiv eller en forpligtelse Korrektioner til tidl. års aktuelle eller udskudte skat * Biregel, på egenkapitalen 58+60 Indregning i egenkapitalbevægelserne: * Skatteeffekten af posteringer direkte på egenkapitalen, skal modposteres på egenkapitalen 61 * Eksempler: 62 Opskrivning af aktiver og tilbageførsel heraf Regnskabpraksisændringer Valutakursændringer i forskellige poster Udskudt skat hidrørende fra en virksomhedsoverdragelse: 64 * Udskudt skat afsættes af omfordeling af mer- eller mindreværdier af aktiver/forpligtelser, der opstår ved overdragelsen. Modpost er goodwill/badwill. Præsentation i regnskabet: * Aktuelle skatteforpligtelser og -aktiver skal fremgå som selvstændige poster - dog normalt modregnet 65 * Udskudte skatteforpligtelser og - aktiver skal præsenteres som selvstændige poseter - dog normalt modregnet 66 * Skat af året resultat, skal fremgå som en særskilt post for Det ordinære resultat, og 68 Det ekstraordinære resultat 69 Oplysning om anvendt regnskabspraksis: 70 omfattende * Indregning af: Årets skat i resultatopgørelse og egenkapitalbevægelser Aktuelle skatteforpligtelser og skatteaktiver Udskudte skatteforpligtelser og skatteaktiver
* Skattemæssige fordelingsmetoder ved sambeskatning Oplysning (noter) vedrørende årets skat og udskudt skat: Vedrørende årets skat: 71-73 * Specifikation af årets skat omfattende aktuel og udskudt skat * Fordeling af årets skat mellem skat af ordinært og ekstraordinært resultat samt egenkapitalbevægelser * Forklaring på sammenhængen mellem årets resultat før skat og skat af årets resultat Skatteafstemning med udgangspunkt i gældende skatteprocent eller beregnet skatteprocent Vedrørende udskudt skat: 74 * Om anvendt skatteprocent og eventuel ændring heri * Specifikation af udskudt skat i hovedposter * Om skatteaktiver: - Arten, størrelsen og vurderingsgrundlaget for indregnede aktiver, hvis værdien er baceret på fremtidig indtjening, u- anset om skatteaktiver modregnes i udskudte skatteforpligtelser eller fremgår som et udskudt netto-skatteaktiv * Om ikke-indregnede skatteaktiver (Eventualaktiver): - Arten, størrelsen og begrænsninger i anvendelsesmulighederne, hvis oplysningerne er væsentlige for forståelsen af af årsregnskabet Eventuelle yderligere oplysninger: 75 En uddybende beskrivelse af skattemæssige forhold skal gives i ledelsesberetningen, såfremt dette er nødvendig for forståelsen af årsregnskabet