Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002 Gæld og eventualforpligtelser Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Definition af forpligtelser 33 Stk. 2. En forpligtelse skal indregnes i balancen, når det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil fragå virksomheden og forpligtelsens værdi kan måles pålideligt. Stk. 3. Ved indregning og måling af aktiver og forpligtelser skal der tages hensyn til alle forhold, herunder forudsigelige risici og tab, der fremkommer inden det tidspunkt, hvor årsrapporten udarbejdes, og som bekræfter eller afkræfter forhold, som er opstået senest på balancedagen. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 2 Skema 1. Gæld til realkreditinstitutter 2. Anden gæld, der er optaget ved udstedelse af obligationer 3. Kreditinstitutter i øvrigt 4. Konvertible og udbyttegivende gældsbreve 5. Modtagne forudbetalinger fra kunder 6. Leverandører af varer og tjenesteydelser 7. Gæld til tilknyttede virksomheder 8. Gæld til associerede virksomheder 9. Selskabsskat 10.Anden gæld 11.Periodeafgrænsningsposter 12.Forslag til udbytte for regnskabsåret Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 3 1
Klassifikation mv. 26 Stk. 3 Forpligtelser, der forfalder til betaling inden for et år efter regnskabsårets udløb, er kortfristede. Andre forpligtelser er langfristede. Forpligtelserne skal klassificeres i overensstemmelse med disse kriterier for hver arabertalspost, medmindre tilsvarende gives i noterne. 63 Der skal oplyses om den del af virksomhedens samlede gæld, der forfalder til betaling mere end 5 år efter balancetidspunktet. (B) 92 For hver post under gældsforpligtelser skal der gives oplysning om den del, der forfalder til betaling mere end 5 år efter balancetidspunktet (C + D) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 4 Måling 1/3 36 Aktiver og forpligtelser skal på tidspunktet for første indregning måles til kostpris. 37 Virksomheder skal efter første indregning løbende regulere finansielle aktiver, jf. dog stk. 2, samt de finansielle forpligtelser, der indgår i en handelsbeholdning eller er afledte finansielle instrumenter, til dagsværdi. Denne måles til den salgsværdi, der kan konstateres på et velfungerende marked. Evt. Målt på enkelte bestanddele af aktivet, eller Kapitalværdi, eller Kostpris Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 5 Måling 2/3 37, Stk. 2 Følgende skal dog efterfølgende indregnes til amortiseret kostpris: Udlån og tilgodehavender der hidrører fra virksomhedens egen aktivitet, i det omfang de ikke indgår som en handelsbeholdning Øvrige finansielle aktiver som beholdes til udløb Finansielle forpligtelser, bortset fra de der er nævnt i stk.1 Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 6 2
Måling 3/3 Definition: Amortiseret kostpris er den værdi, til hvilken et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse blev målt ved første indregning med 1. Fradrag af afdrag, 2. Tillæg eller fradrag af den samlede afskrivning på forskellen mellem det oprindeligt indregnede beløb og det beløb, der forfalder ved udløb, og 3. Fradrag af nedskrivninger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 7 Tidligere praksis vedr. kurstab Gl. RL 37 Når det beløb, der skal tilbagebetales for lån, er højere end det beløb, der modtages, kan forskelsbeløbet opføres under aktiver. Angives særskilt i balance eller noter Afskrives med et rimeligt beløb og senest på tidspunktet for lånets tilbagebetaling. Typisk indgik et kurstab sammen med fx. den bygning som lånet vedrørte!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 8 Ny praksis vedr. kurstab pga. definition af amortiseret kostpris Ved låneoptagelsen skal kurstabet fratrækkes den nominelle gæld Kurstabet opfylder ikke definitionen på et aktiv, og der må derfor ikke ske en aktivering. Ved efterfølgende værdiansættelser af gælden skal afskrivningen af kurstabet tillægges gældsforpligtelsen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 9 3
Tilbagetræden fra en kreditor 93 Stk. 2 (C + D) Har en kreditor tilkendegivet at ville træde tilbage til fordel for alle virksomhedens andre kreditorer med henblik på dækning for deres tilgodehavender i virksomheden, skal der for hver forpligtelse, som er omfattet af tilbagetrædelsen, oplyses: Det udestående beløb, Tidspunktet for forfald og Evt. Særlige vilkår for tilbagetrædelsen. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 10 Konvertible gældsbreve og obligationer 93 (C + D) Hvis optaget lån mod udstedelse af konvertible gældsbreve, skal der for hvert lån angives: Det udestående beløb, Ombytningskursen og Frist for ombytning Lån mod obligationer eller andre gældsbreve med ret til rente, der er afhængig af udbytte eller overskud, skal der for hvert lån angives: Det udestående beløb og Den aftalte forrentning Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 11 Åben modregning af forudbetalinger 26 Stk. 2 Forudbetalinger fra kunder kan på en synlig måde modregnes inden for aktivposten Varebeholdninger henholdsvis posten Igangværende arbejder for fremmed regning, i det omfang forudbetalingerne vedrører de pågældende poster. (B) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 12 4
Periodeafgrænsningsposter 27 Stk. 2 Betalinger, der er indgået senest på balancedagen, men som vedrører indtægter i de efterfølgende år, skal klassificeres som periodeafgrænsningsposter under forpligtelser. Omkostninger, der vedrører regnskabsåret, men som først vil blive betalt i de efterfølgende år, skal klassificeres som gældsforpligtelser. (B) 91 Virksomheden skal forklare periodeafgrænsningsposter, der indgår som forpligtelser i balancen. (C + D) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 13 Eventualforpligtelser 64 (B) Oplysninger om eventualforpligtelser for hver kategori: Pensions forpligtelser, Kautionsforpligtelser, Garantiforpligtelser, Diskonterede veksler Leje og leasingkontrakter Andre eventualforpligtelser, som ikke er indregnet i balancen Særskilt angivelse overfor modervirksomhed og tilknyttede virksomheder for hver kategori Hvis pant er stillet da oplysning Samlet omfang af pantsætningen og De pantsatte aktivers værdi For hver enkelt post i C og D virksomheder jf. 94 Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 14 Eventualforpligtelser RV 17 Definition (6): a) et forhold, der eksisterer på balancedagen som resultat af en tidligere begivenhed, og som kan medføre træk på virksomhedens økonomiske ressourcer, men hvor forpligtelsens eksistens først kan bekræftes af en eller flere usikre fremtidige begivenheder, som er uden for virksomhedens kontrol, eller b) en pligt, der eksisterer på balancedagen som resultat af en tidligere begivenhed, men hvor det ikke er sandsynligt, at afviklingen vil medføre et træk på virksomhedens økonomiske ressourcer, eller c) en forpligtelse, hvis beløbsmæssige størrelse ikke kan måles med tilstrækkelig pålidelighed. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 15 5
Eventualforpligtelser RV 17 Medmindre det vurderes at være meget usandsynligt, at afklaringen af en eventualforpligtelse/et eventualaktiv vil medføre et træk/en forøgelse af virksomhedens økonomiske ressourcer, skal der i noterne til årsregnskabet for hver gruppe af eventualforpligtelser/ -aktiver give en beskrivelse, og om muligt: Et skøn over den beløbsmæssige effekt En omtale af usikkerheder vedrørende beløbet og tidspunktet for trækket på/førøgelsen af virksomhedens økonomiske ressourcer Eventuelle refusionsmuligheder. (91) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 16 Eventualaktiver RV 17 Definition (7): Et forhold, der eksisterer på balancedagen som resultat af en tidligere begivenhed, og som kan medføre en forøgelse af virksomhedens økonomiske ressourcer, men hvor aktivets eksistens først kan bekræftes af en eller flere usikre fremtidige begivenheder, som er uden for virksomhedens kontrol. Beskrivelse: På same måde som eventualforpligtelser. (94) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 17 Beskyttelse (96) Hvis de krævede oplysninger i sjældne tilfælde medfører en væsentlig svækkelse af virksomhedens position i relation til det forhold, som den hensatte forpligtelse eller eventualforpligtelsen, kan oplysningerne undlades. Forholdet skal i stedet omtales generelt og begrundelse for at konkret oplysninger ikke er givet skal gives!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 18 6