Kom godt i gang med DLBR Årsrapport Mark 2.0 Online i Ø90 Plus
Årsrapport 2.0 i Ø90 I denne Maxibog kommer vi rundt om alle de steder som jf. årsrapport 2.0 er tilpasset i Ø90. Alle punkter skal tilpasses ud fra væsentlighedsbegrebet. Det vil derfor ikke være alle punkter, der skal tilpasses hos alle kunder. Her beskriver vi altså de ændringer, der sker i årsrapporten udarbejdet i Ø90 Redigeret 1. udgave, december 2016 Redaktør SEGES, Økonomi IT og SEGES, Erhvervsøkonomi Udgiver SEGES, Økonomi IT, 8740 8700 2
Indholdsfortegnelse Årsrapport 2.0 i Ø90 EKSTERN REGNSKAB... 4 Tekstdelen i det eksterne regnskab... 4 VP-opdeling... 6 Varebeholdninger... 9 Anden virksomhed (bi- og hovedaktivitet)...10 Anlægsaktiver immaterielle aktiver...11 Anlægsaktiver materielle aktiver...11 Gæld prioritetsgæld...13 Gæld amortiseret kostpris...13 Udskudt skat...15 INTERN REGNSKAB...15 Tekstdel i det interne regnskab...15 Følgevirkninger og øvrige ændringer i det interne regnskab...15 Udskrifter...21 Dokumentation for opgørelse...21 3
EKSTERN REGNSKAB Tekstdelen i det eksterne regnskab Revisionspåtegning Revisionspåtegningen er tilpasset, så den passer til de nye internationale revisionsstandarder, der er gældende fra 15. december 2016. Revisionspåtegningen er vendt på hovedet i forhold til tidligere, så den nu indledes med en Konklusion efterfulgt af Grundlag for konklusion. Tillige er kommet nye afsnit om Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift samt afsnit om Fremhævelse af forhold mm. I Ø90 har vi indarbejdet den nye revisionspåtegning med eksempler på modificerede konklusioner, afsnit om væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift, fremhævelse af forhold etc., som der kan hentes inspiration i. Eksemplerne bør dog altid tilpasses de konkrete forhold. Øvrige erklæringer De øvrige erklæringer er tilpasset. Anvendt regnskabspraksis Anvendt regnskabspraksis er tilpasset, så det passer til ÅRL 2016, med de praksisændringer det har fået af konsekvenser i vore Ø90 regnskaber Hjælpeværktøj til tekstdelen I ø90 har vi et hjælpeværktøj til at få et overblik over hvilke tekster der indgår i de respektive afsnit i regnskaberne. Regnearket finder du ved at gå til bemærkningsoversigten>overblik over landsbemærkninger. Når du trykker på denne knap åbnes et regneark op. Regnearket består af en fane for hver type erklæring. Dog er Anvendt regnskabspraksis delt på flere faner. Der er en forside først som gør det nemmere at komme frem til de enkelte faner Fanernes opbygning Notenummer: Det første nummer angiver hvilket afsnit I årsrapporten bemærkningen kommer ud i. De sidste 4 cifre, er et fortløbende notenummer. Alt. 1 eller 2, betyder at man enten kan vælge alt. 1 eller alt. 2. Del. 1 mv., betyder at man har flere muligheder at vælge imellem. Den ene udelukker ikke den anden. Gælder for best.nr. Du kan via en drop down menu, se hvilke tekster der er mulighed for i hvert enkelt bestillingsnummer. Der er en vejledning til dette på hver fane. Udskrives hvis Bemærkningsmodulet er bygget op efter to former for automatiske drops. Styringen af bestillingsnumre de enkelte bemærkninger gælder for. I kolonnen udskrives hvis er det med ord beskrevet hvornår teksterne evt. vil blive droppet automatisk. De sup og sum numre der står, er de Ø90-oplysninger, der droppes ud fra. 4
Aktiv/passiv Her kan du se om bemærkningen er aktiv eller passiv på landsniveau. Navn Her ses den tekst der står i kolonnen "navn" i billedet bemærkninger-oversigt Tekst I tekstkolonnen står den tekst der kommer ud i regnskabet. Står der en blå tekst, er det her, du evt. skal redigere i teksten på ejendomsniveau. Kommentar SEGES kommentar til den ændring/tilføjelse, der er sket 5
VP-opdeling ÅRL siger, at man ikke må blande virksomhed og privat vi har tidligere indregnet det private som en del af virksomhedsresultatet og balancen som ikke erhvervsmæssige poster. Det ændres nu. Resultatopgørelse Resultatopgørelsen viser nu resultat virksomhed før skat, resultat privat før skat og det samlede resultat. Eksempel - resultatopgørelse 6
Balance Balancen viser nu aktiver og passiver virksomhed og aktiver og passiver privat hver for sig. Og de samlede aktiver og passiver. Eksempel passiver 7
Egenkapital Egenkapitalen opdeles ligeledes i virksomhed og privat. Det betyder, at der er kommet en ny egenkapitalnote, så man kan se egenkapitalforklaringen for hhv. virksomhed og privat. Eksempel - Egenkapitalnoten 8
Varebeholdninger Jf. den nye ÅRL 2016 må varebeholdninger ikke længere medtages til genanskaffelsesværdi (dagsværdi) i ultimo, men skal medtages til kostpris (dagsværdi på høsttidspunkt). Der er stadig pligt til nedskrivning til nettorealisationsværdi, hvis denne er lavere end kostprisen. Nettorealisationsværdien er summen af de fremtidige nettoindbetalinger, som aktivet på balancedagen forventes at indbringe som led i normal drift. Ø90 opdaterer de vejledende beholdningspriser på landsniveau for konventionelt drevne bedrifter. I bør altid tilrette priserne på ejendomsniveau særligt for økologiske bedrifter. Eksempel Pris i høst (30-09-16) 100 kr./kg dette er værdien på varebeholdning i regnskabet Pris i ultimo (31-12-16) 110 kr./kg Solgt næste år (fx 01-02-17) 120 kr./kg Pris i høst (30-09-16) Solgt dette år (30-12-16) 100 kr./kg 120 kr./kg dette er den realiserede værdi som medtages i regnskabet intet lager Pris i høst (30-09-16) 100 kr./ kg Pris ultimo (31-12-16) 98 kr./kg dette er værdien på varebeholdning i regnskabet Solgt næste år (fx 01-01-17) 120 kr./kg 9
Anden virksomhed (bi- og hovedaktivitet) Anden virksomhed har hidtil indgået i den eksterne resultatopgørelse som et nettoresultat. Dette er ikke tilladt jf. ÅRL, da der ikke må ske modregning. I skatteregnskabet vil det som udgangspunkt stadig indgå som nettoresultat, men man har mulighed for at følge samme princip som i årsrapporten. Når vi arbejder med biaktiviteter, vil aktivitetens nettoomsætning indgå i virksomhedens andre driftsindtægter og vareforbrug vil indgå i virksomhedens andre driftsomkostninger, af- og nedskrivninger vil indgå i virksomhedens samlede af- og nedskrivninger. Se eksempel herunder. Er der derimod tale om hovedaktivitet, vil nettoomsætningen fra aktiviteten indgå i virksomhedens samlede nettoomsætning, vareforbruget vil indgå i virksomhedens samlede omkostninger til råvare og hjælpematerialer, af- og nedskrivninger vil indgå i de samlede af- og nedskrivninger. Specifikationen af resultatet vil stadig kunne ses i det interne regnskab i specifikation nr. 2191-2198 Og det vil i den interne resultatopgørelse stadig indgå som nettoresultat. Skærmdump af specifikation 10
Skærmdump af den eksterne resultatopgørelse før og efter Årsrapport 2.0 2016 Før Efter Anlægsaktiver immaterielle aktiver Immaterielle anlægsaktiver kan jf. den nye årsregnskabslov opskrives til dagsværdi under forudsætning af, at der eksisterer et aktivt marked for aktivet. En opskrivning af et immaterielt aktiv skal bindes på Reserve for opskrivninger under egenkapitalen og afskrives over brugstiden over resultatopgørelsen. Såfremt der ikke eksisterer et aktivt marked for aktivet, skal aktivet måles til kostpris minus afskrivninger. Immaterielle anlægsaktiver vil normalt skulle afskrives over få år. Anlægsaktiver materielle aktiver Som noget nyt i ÅRL2016 skal scrapværdi/restværdi revurderes årligt for alle anlægsaktiver. Denne vurdering tages i samarbejde med kunden og ændres kun, såfremt ændringen er væsentlig. Jord Jord indregnes til dagsværdi. Evt. opskrivning indregnes på egenkapitalen. Placeres på en særskilt post i regnskabet. Driftsbygninger Driftsbygninger anbefales indregnet til kostpris minus akkumulerede afskrivninger. Dvs. der skal indsættes scrapværdi og levetid. Som alternativ kan man også fortsætte med dagsværdiprincippet, men så gælder det for alle bygninger og man skal huske at tilpasse anvendt regnskabspraksis. Inventar Inventar indregnes til kostpris minus afskrivninger. Dvs. der skal indsættes scrapværdi og levetid. Beboelse 11
Beboelse anbefales indregnet til kostpris minus akkumulerede afskrivninger i lighed med driftsbygninger. Som alternativ kan man også fortsætte med dagsværdiprincippet, men så gælder det for alle bygninger og man skal huske at tilpasse anvendt regnskabspraksis. Vi ser 5 forskellige typer af beboelse Stuehus beboet af ejer Værdien indgår i virksomheden. Udendørsvedligehold skal gå på driften. Stuehus udlejet primær virksomhed Værdien indgår i virksomheden. Beboelse udlejet sekundær virksomhed Værdien indgår i sekundær virksomhed. Beboelse investeringsejendom sekundær virksomhed Værdien indgår i sekundær virksomhed. Indregnes til dagsværdi. Evt. dagsværdireguleringer skal ind over resultatopgørelsen og der foretages ikke afskrivninger. Dagsværdien skal medtages fx efter en mæglervurdering. Sommerhus eller anden 100 % privat beboelse Værdien indgår i privat. Afskrivningen indgår i privatforbruget. Stamplanter Stamplanter er et nyt begreb i ÅRL16. Definitionen af, hvad der er en stamplante, er ikke præciseret i loven men der er tre kriterier, der skal være opfyldt: - anvendes til udvikling/produktion af landbrugsprodukter - forventes at bære produkter i mere end én periode, og - ikke er forventet solgt som en levende plante eller høstet som landbrugsprodukt, undtagen tilfældige scrap salg. Eksempel på stamplanter er Frugttræer Bærbuske Vinstokke Eksempel på noget, der ikke er stamplanter Skov Juletræ Hvede, byg etc. Et-årige planter Flerårig græs til slæt Planter hos en planteskole 12
Eksempel på anlægsnote Årsrapport 2.0 2016 Gæld prioritetsgæld Gæld skal følge aktivet. Fx hvis sommerhusværdien er i privat, skal gælden også være det. Har du prioritetsgæld tilhørende stuehuset stående fælles af hensyn til VSO, skal dette tilbagereguleres i årsrapporten, da prioritetsgælden skal følge aktivet, som står i virksomheden. Gæld amortiseret kostpris Gæld medtages i årsrapporten til amortiseret kostpris og ikke som tidligere til kursværdi. Amortiseret kostpris betyder, at et evt. kurstab og omkostninger ved optagelse af lånet fordeles ud over lånets løbetid. Det gøres enten via den effektive rentes metode eller den lineære metode og vurderes ud fra en væsentlighedsbetragtning. SEGES har udarbejdet et regneark til at hjælpe med det. Kursreguleringen - primo Hvis kursreguleringen sidste år er uvæsentligt tilbageføres det automatisk over resultatet. Udsnit af resultatopgørelsen: Hvad skal du gøre bagud i tid? Hvis der er optaget et lån inden for de sidste år med et væsentligt kurstab og væsentlige låneomkostninger, skal der rettes bagud i tid (under forudsætning af, at kurstab og omkostninger er udgiftsført på optagelsestidspunktet). Det gør du ved at rette i primo både på egenkapital og i resultatet Husk der skal begrundes i ledelsesberetning og anvendt regnskabspraksis for praksisændringen. 13
Fremadrettet på nye lån skal der altid amortiseres, under hensyntagen til væsentlighed. Eksempel på amortisering Lån optaget 31/12-15 35.000.000 kr. Kurstab 1.750.000 kr. låneomkostninger 65.000 kr. Løbetid 30 år Rente 2 % Den lineære metode giver amortiseringsbeløb årligt 60.500 kr. (ingen det første år, da her optaget 31/12-15) Det vises således i regneark og i Ø90: Det amortiserede beløb findes under finansielle omkostninger 14
Balancen fra det interne regnskab: Årsrapport 2.0 2016 Udskudt skat Anbefales målt ved anvendelse af den særlige landbrugsparagraf i ejendomsavancebeskatningslovens 5A. Udskudt skat bør altid afsættes i regnskabet, når det er væsentligt også for regnskabsklasse A. INTERN REGNSKAB Tekstdel i det interne regnskab Ledelsespåtegning/ledelseserklæring Tilføjes i Ø90 i januar 2017 Revisorpåtegning/revisionserklæring Tilføjes i Ø90 i januar 2017 Anvendt regnskabspraksis Tilføjes i Ø90 i januar 2017. Placeres sidst i udskriften. Følgevirkninger og øvrige ændringer i det interne regnskab Det eksterne og interne regnskab vil ALTID have samme resultat uanset de interne dispositioner der er foretaget. De ovenstående punkter vil også få følgevirkninger på det interne regnskab. Fx 1. Amortisering af gæld: Der vil ikke blive vist den urealiserede kursregulering, men der vil komme en supplerende oplysning om kursværdien i S520 Fast gæld. 2. Stuehus a. Gæld på stuehus vil indgå i virksomheden b. Omkostninger til udendørs vedligehold vil indgå i virksomheden c. Afskrivning på stuehus vil indgå i virksomheden En ændring, man har indført i år er, at foderbeholdninger fremover overføres til husdyr i høst, mens salgsbeholdninger står ved marken. Forskydninger i foderbeholdninger påvirker derfor foderomkostninger, mens forskydninger i salgsbeholdninger påvirker bruttoudbyttet. 15
Beholdning af foder egen avl Beholdninger egen avl flyttes til husdyrene ultimo. Der kan derfor i overgangsåret være nogle uhensigtsmæssigheder i udskriften. Det vises således i det interne regnskab. 16
17
Grovfoderbeholdning Beholdninger på grovfoderbeholdning flyttes til husdyrene ultimo. Der vil derfor i overgangsåret være nogle uhensigtsmæssigheder i udskriften. Det vises således i det interne regnskab. 18
Konsolideringsanalyse Det er besluttet at genindføre konsolidering i en konsolideringsanalyse i det interne regnskab. Udover beregning af selve konsolideringen kommer analysen til at indeholde beregninger af nulpunkter. Alt sammen beregnet ud fra konsolideringen. Definition af konsolidering Konsolideringen beregnes som følger Resultat efter finansiering 1 Tilbageførte særlige poster 2 Private indtægter/omkostninger 3 Tilbageførte værdiændringer stambesætning og foder 4 Beregnet skat 5 Privat udtræk 6 Pensionsindbetaling Konsolidering Ad 1. Tilbageførte særlige poster Denne post indeholder tilbageførsel af evt. akkorder og øvrige særlige poster i virksomheden, som indgår i resultat efter finansiering. Ad 2. Private indtægter/omkostninger Her indgår de samme indtægter og omkostninger som i den tilsvarende linje i resultatopgørelsen. Det vil sige indtægter som ægtefælles og egen lønindtægt, dagpenge, pensioner og lign., børne- og ungeydelse, lejeindtægter fra sommerhus mv. samt omkostninger som private faglige kontingenter og arbejdsløshedsforsikringer. Ad 3. Tilbageførte værdiændringer stambesætning og foder Denne post indeholder tilbageførsel af værdiændringer på stambesætning og foderbeholdninger. Ad 4. Beregnet skat Den beregnede skat er defineret via beregningsgrundlag, som består af de fire poster ovenfor Resultat efter finansiering, Tilbageførsel af særlige poster, Private indtægter/omkostninger og Tilbageførte værdiændringer samt pensionsindbetalinger med fradragsret. Herfra trækkes personfradrag for ejer og eventuel ægtefælle samt ½ maks. beskæftigelsesfradrag. Herpå ganges en skatteprocent på 42. Personfradrag inkl. ½ maks. beskæftigelsesfradrag og skatteprocenten kan ændres Der beregnes ikke skat, hvis beregningsgrundlaget efter personfradrag mv. er negativt. Dette underskud fremføres til kommende år. Der medregnes som udgangspunkt kun underskud til fremførsel i den årrække, som analysen viser Ad 5. Privat udtræk I privat udtræk indgår Privat (fra pengebinding), tilbageførsel af private afskrivninger, formueindtægter/udgifter og særlige private poster. Ad. 6 Pensionsindbetaling Her indgår Pensionsindbetaling fra pengebindingen både pensionsindbetaling med og uden fradragsret. 19
Nulpunkt I konsolideringsanalysen beregnes også nulpunkter på konsolidering. Det vil sige, hvor meget skal der alt andet lige til, før konsolideringen går i nul. Der beregnes tre forskellige typer af nulpunkter. Nulpunktsdækningsbidrag pr. ha Denne er primært anvendelig for de rene planteavlere eller på bedrifter, hvor planteavlen er den største driftsgren Beregnes med udgangspunkt i ejet+forpagtet dyrkbart areal fratrukket bortforpagtet areal. Nulpunktspriser på hovedprodukt (husdyr) Her beregnes de klassiske nulpunktspriser inden for husdyrproduktion. Det er f.eks. nulpunktspris på mælk pr. leveret kg EKM, producerede grise, producerede kg slagtesvin, producerede minkskind osv. Nulpunktspris for mælk afhænger af, om kg EKM kan beregnes. Nulpunktspris for slagtesvin afhænger af, om antal producerede slagtesvin er indberettet. Nulpunktspris for smågrise afhænger af, om antal producerede smågrise er indberettet. Nulpunktspris for frav. grise afhænger af, om antal fravænnede grise er indberettet. Nulpunktspris for minkskind afhænger af, om antal producerede minkskind er indberettet. Nulpunktsrenteprocent Beregnes ud fra renteomkostninger på rentebærende gæld, hvilket i praksis er renter på gæld til realkredit og pengeinstitutter. For alle tre typer af nulpunktsberegning bliver det muligt at vælge til/fra i Afsnit og noter. Beregning af nulpunkt tager udgangspunkt i privatforbrug og pensionsindbetaling. Der regnes baglæns i forhold til skat og personfradrag for at finde frem til et nyt beregningsgrundlag. Ændring, i forhold til beregningsgrundlaget for beregnet skat det pågældende år, er så den ændring i resultat/dækningsbidrag, der skal til for, at konsolideringen bliver 0. Pengebindingen Hidtil har ændring i besætning og beholdning været en blanding af værdiændringer og reel forskydning (eller med andre ord investering i udvidelse eller disinvestering i besætning og beholdning). Udvikling af en ny funktionalitet i Ø90, der flytter beregning af værdiændringer ind i selve Ø90, gør, at vi kan flytte værdiændringerne alene op sammen med øvrige tilbageførsler, mens den reelle forskydning (mængder) kan blive stående lige før anlægsinvesteringer. Nøgletal Nøgletal relanceres, så der ikke er de navnesammenfald i det interne og eksterne regnskab, der har været hidtil I rentabilitet Afkastningsgraden ændres til virksomhedens afkast, pct. Overskudsgraden ændres til virksomhedens overskudsmargin, pct. I soliditets og risiko Egenkapitalens forrentning ændres til Virksomhedens afkast til egenkapital, pct. I de nøgletal, hvor det er relevant, kan man regne med eller uden ejeraflønning, og det vil fremgå, hvilken ejeraflønning, der er anvendt. Hvis der beregnes nøgletal uden indregning af ejeraflønning vil de berørte nøgletal blive benævnt xxx f. ejerløn, pct. 20
Driftsgrensanalysen Der vil nu stort set kunne beregnes fremstillingspris og afkastningsgrad på alle driftsgrene. Der vil vises, hvilken rente der er anvendt til at beregne forrentningen af egenkapitalen Mindre ændringer for igen at undgå navnesammenfald Årets resultat omdøbes til resultat, driftsgren Udskrifter Det er muligt at danne et internt regnskab alene. Det anbefales dog ikke af SEGES at anvende denne selvstændigt. Dokumentation for opgørelse I forbindelse med at du laver opgørelsen af årsrapporten og skat, tager du stilling til mange af de områder, som skal dokumenteres for at udarbejde erklæringerne, samtidigt laver Ø90 en del automatikker i form af kontroller, der er en del af kvalitetssikringen af regnskaberne. Alt dette har vi samlet i udskrift 586 og 686 dokumentation af opgørelse, så I ikke skal bruge tid på at tage stilling til områderne dobbelt eller til en masse områder, som Ø90 automatisk kontrollerer for jer. Det skal dog understreges, at Dokumentation af opgørelse er et hjælpeværktøj, der ikke nødvendigvis giver den fulde dokumentation, men evt. skal suppleres med yderligere dokumentation. Udskriften understøtter derfor kun assistanceprocessen, men kan bruges som supplement til review, udvidet gennemgang og revision. Arbejdsgang Bestil udskrift 586 og 686 som DLF-udskrift Tag stilling til oplysningerne for Kundeaccept og Assistance ved opstilling Udfyld og tilpas ledelsens regnskabserklæring Gennemgå kundekendskab, er der ændringer ellers udfyld navn og dato ud for Opdateret af. Bestil den endelige udgave som PDF-udskrift tjek at den er korrekt og udfyld med dato og underskrift. Arkiver dokumentationen sammen med regnskabet. Dokumentation for opgørelse indeholder Kundeaccept Ny kunde Fortsat accept af kunde I kundeaccepten, svarer du JA (1), NEJ (-1) til samtlige punkter. Dette kan du gøre i dialogen Erklæringsoplysninger. Vi anbefaler dog, at du bestiller en DLF-udskrift og sætter dine svar i udskriften. Du skal hvert år tage stilling til kundeaccepten på ejendomsniveau. Nederst i kundeaccept - under øvrige bemærkninger - har du mulighed for at skrive en/et ejendomsspecifik bemærkning/notat til din kundeaccept. Men der er også mulighed for at lægge en bemærkning ind på kredsniveau. 21
Eksempel Assistance ved opstilling For Assistance ved opstilling gælder det samme som for kundeaccepten. Du kan svare JA (1), NEJ (-1) til samtlige punkter. Dette kan du gøre i dialogen Erklæringsoplysninger. Vi anbefaler dog, at du bestiller en DLF-udskrift og sætter dine svar i udskriften. Du skal hvert år tage stilling til assistance ved opstilling på ejendomsniveau. Der er under enkelte af punkterne, samt under notater, mulighed for at tilføje en kundespecifik tekst, men der er også mulighed for at lægge en bemærkning ind på kredsniveau. Eksempel 22
Aktive notater Alle notater du har lavet på kunden i perioden, vil blive udskrevet her. Det betyder, at notater til kasseregistrering, opgørelse, færdiggørelse og aflevering kommer med som dokumentation. Det vil derfor være en god ide, at skrive svaret såfremt nogle af dine notater er spørgsmål. Der bør ikke være ikke-accepterede notater når dokumentation for opgørelsesprocessen udarbejdes endeligt. Gennemførte kontroller Gennemførte kontroller består af Accepterede kontroller Alle de kontroller du har accepteret i opgørelsesprocessen inkl. de bemærkninger, du har skrevet til kontrollerne undervejs i opgørelsen. Ikke-accepterede kontroller De kontroller du mangler at gøre noget ved (denne bør være tom, når dokumentation for opgørelsesprocessen udarbejdes endeligt) Fejlkontroller De fejlkontroller du endnu ikke har ryddet af vejen (denne bør være tom, når dokumentationen for opgørelsesprocessen udarbejdes endeligt) Gennemførte kontroller uden udfald består af alle de kontroller som Ø90 laver, der ikke giver anledning til udfald. Kundekendskab Kundekendskab er bygget op i tre dele: Første del indeholder virksomhedsoplysningerne fra årsrapporten samt et tekstafsnit, der skal udfyldes i DLFudskriften. Anden del indeholder produktionsgrundlaget fra internt regnskab. Tredje del indeholder en væsentlighedsberegning, der er baseret på tallene i det aktuelle år og som beregnes automatisk. Ledelsens regnskabserklæring Ledelsens regnskabserklæring er et tekstafsnit, hvor der er mulighed for at vælge ikke-relevante udsagn fra. Der vil blive lavet to udgaver. En udgave til dokumentationen - Årsrapporten og som vedrører årsrapporten og skat samt en udgave til dokumentation Skat, som kun vedrører skatteopgørelsen. 23