www.pwc.dk Lancering af Fondshåndbogen 2014 11. december 2013 Revision. Skat. Rådgivning.
Velkommen v/ Christian Fredensborg Jakobsen, Partner og direktør, Side 2
Dagens program 9:00 Velkommen v/ Christian Fredensborg Jakobsen, partner og direktør, 9:05 Præsentation af Fondshåndbogen hvordan er den opbygget og hvordan vil vi udvikle den i fremtiden v/ Henrik Steffensen, partner, 9:30 Udfordringer for Bikubenfonden hvordan håndteres god fondsledelse? Hvilke strategiske udfordringer står Bikubenfonden med? v/ Søren Kaare-Andersen, CEO, Bikubenfonden 10:15 Hovedlinjerne i den nye lovgivning om erhvervsdrivende fonde v/ Henrik Steffensen, partner, 10:35 Aktuelle skattemæssige udfordringer v/ Niels Winther-Sørensen, partner, 11:00 Tak for i dag networking Side 3
Fonde i Danmark sætter erhvervsdrivende fonde på agendaen, fordi: Reglerne for erhvervsdrivende fonde har stor betydning for det danske erhvervsmiljø både reglerne inden for skat og den nye, forventede erhvervsfondslov. Området har i mange år været overset som motor for fastholdelsen af store virksomheder i Danmark og skabelsen af arbejdspladser. Det omkringliggende samfund får masser af penge til kultur, forskning m.v. fra fondene. Nu er der fokus på det fra politisk side og meget tyder også på, at Fondstilsynet bliver oprustet i forhold til tidligere. Side 4
Fonde i Danmark vil fremadrettet sætte fokus på de erhvervsdrivende fonde ved følgende tiltag: Årlig fondskonference Arrangement med fokus på aktuelle temaer for erhvervsdrivende fonde. Fondshåndbogen Håndbogen til fonde med aktuel viden inden for fondsret, regnskab, moms og skat. Aktuelt nyt Vi holder dig opdateret om kommende regler for erhvervsdrivende fonde; anbefalinger for god fondsledelse, større åbenhed i årsrapporterne, nye regler for uddelinger, øget fokus fra fondsmyndigheden m.v. Side 5
Præsentation af Fondshåndbogen v/ Henrik Steffensen, partner, Side 6
Fondshåndbogen findes også på ipad Der findes ipad-versioner af eksempelvis: Fondshåndbogen 2014 Regnskabshåndbogen 2013 (og senere 2014) Bestyrelsesarbejdet i Danmark 2014 (PDF) Årsnyt 2013 netop udgivet Disse kan findes i ibooks eller på vores hjemmeside www.pwc.dk/publikationer Brug også Inform på ipad en: www.pwcinform.com Side 7
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted Alt samlet på et sted: Fondsret Regnskab Skat Moms Fokus på fondsret, regnskab, fondsbeskatning, moms, lønsumsafgifter, ejendomsskatter og god fondsledelse. Et NYT overskueligt og stærkt opslagsværk til danske fonde. Masser af beskrivelser af eksisterende praksis og vi har samtidig markeret forbindelsen til den forventede, nye erhvervsfondslov. Samme model som Regnskabshåndbogen overblik, detaljer, eksempler, modeller etc. Målrettet erhvervsdrivende og ikkeerhvervsdrivende fonde Side 8
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Overblikket og detaljerne Side 9
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Erhvervsdrivende fonde nuværende regler og kommende regler Side 10
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Krav til ledelsen 16 anbefalinger til god fondsledelse Side 11
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Fortolkninger og eksempler på uddelinger ny praksis og regnskabsmæssig behandling Side 12
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Idéer til at undgå koncernregnskab Side 13
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Få styr på skatten Side 14
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Få styr på skatten - Skatteopgørelse uden teknisk sambeskatning Få styr på skatten - Skatteopgørelse med teknisk sambeskatning Side 15
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Samlet overblik over reglerne se bilagene Side 16
Fondshåndbogen 2014 Alt samlet på ét sted - eksempler Modelregnskaber basis for en ordentlig regnskabsaflæggelse ÅRL Klasse B-C ÅRL Klasse A Side 17
Uddelinger Definition og håndtering Lovudkastet og rapporten giver ikke mange detaljer om, hvordan uddelinger skal defineres. Praksis i dag er forskellig fx om følgende: Direkte uddelinger er et direkte tilsagn fra fonden om at afgive en bestemt værdi til tredjemand Indirekte uddelinger er f.eks. lån på favorable vilkår Interne uddelinger er tiltag fra en fond inden for formålet, hvor der afholdes omkostninger i selve fonden fx køb af et maleri. Hvornår skal uddelingen indregnes regnskabsmæssigt og med hvilken værdi? Denne indregning bestemmer effekten på egenkapitalen I forarbejderne til loven lægges der tilsyneladende op til nogle præciseringer uden at det dog er direkte reguleret i LEF. Se FH side 77ff. Side 18
Uddelinger Generelle forhold Uddelinger har hidtil alene kunnet ske ved anvendelse af midler, der i henhold til fondens seneste årsrapport var angivet som frie reserver. Muligt at uddele optjent overskud og frie reserver opstået eller frigjort i perioden efter senest aflagte årsrapport. Foretages uddelinger senere end 6 måneder efter balancedagen for senest godkendte årsrapport, skal der udarbejdes mellembalance Foretages uddelinger i andre værdier end kontanter, skal der udarbejdes vurderingsberetning. Fremover justeres reglerne: Side 19
Uddelinger s input til lovforarbejdernes betydning for uddelinger En egnet definition på en uddeling kan være følgende: En uddeling er fondsbestyrelsens bindende beslutning om fondens direkte eller indirekte afgivelse af ressourcer til en uddelingsberettiget modtager. En uddeling er således en gave uden en tilsvarende modydelse. Definitionen er udtryk for en økonomisk tilgang der skabes således direkte sammenhæng mellem uddelingens regnskabsmæssige behandling og den fondsretlige behandling. Side 20
Uddelinger s input til lovforarbejdernes betydning for uddelinger Uddelinger skal efter lovforarbejderne indregnes til værdien af det uddelte det betyder, at hvis der stilles et aktiv gratis til rådighed i en periode, repræsenterer det en uddeling på det tidspunkt, hvor fonden binder sig. I resultatopgørelsen indregnes dagsværdien af ydelsen til dagsværdi og under uddelinger (som en del af resultatdisponeringen) indregnes en uddeling. Kan dagsværdien ikke opgøres pålideligt, må det omtales verbalt i tilknytning til resultatdisponeringen, at der har været foretaget en uddeling, som ikke er indregnet. Side 21
Uddelinger - eksempel s input til lovforarbejdernes betydning for uddelinger Beslutning om at tildele en modtager et kontant pengebeløb Anses som en uddeling på det tidspunkt, hvor bestyrelsen træffer en bindende beslutning som hovedregel, når modtageren har fået besked herom. Træffes beslutningen lige inden årsskiftet, og får modtageren besked primo det nye år, kan indregning dog ske som uddeling i beslutningsåret (husk dog så en mellembalance). Bemærk forskellen til skattereglerne, der ofte kan medføre et tidligere fradrag end det tidspunkt, hvor uddelingen regnskabsmæssigt fragår egenkapitalen. Overvej derfor reservation på egenkapitalen af de skattemæssige meruddelinger. Side 22
Uddelinger - eksempel s input til lovforarbejdernes betydning for uddelinger Køb af en ejendom, som udlejes på favorable vilkår (fx til forskere) Aktivet indregnes i balancen for fonden på købstidspunktet. Købet repræsenterer ingen uddeling Den efterfølgende afskrivning er en driftsomkostning Bestyrelsens bindende beslutning om at stille aktivet til rådighed for forskere til en nedsat pris (sammenholdt med markedsprisen), repræsenterer en uddeling svarende til værdien af favørelementet i den periode, fonden er bundet af huslejeaftalen Samtidig indregnes favørelementet som en del af indtægterne i resultatopgørelsen. Side 23
Udfordringer for Bikubenfonden hvordan håndteres god fondsledelse? v/ Søren Kaare-Andersen, CEO, Bikubenfonden Side 24
Hovedlinjerne i den kommende lovgivning om erhvervsdrivende fonde v/ Henrik Steffensen, partner, Side 25
Hovedlinjerne i den kommende lovgivning om erhvervsdrivende fonde Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 26
Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Lov om erhvervsdrivende fonde har ikke været væsentligt revideret siden 1985 og efter den nye selskabslov har der været ønsker om en harmonisering til selskabsloven. Erhvervs- og vækstministeren nedsatte i marts 2012 et udvalg, som skulle se på den gældende lovgivning for erhvervsdrivende fonde med henblik på en modernisering. Rapport af 18. december 2012 på 586 sider lang rapport i rapporten anbefales blandt andet en tilnærmelse til/ensretning mod selskabslovgivningen. Rapporten er omsat til et høringsudkast på 269 sider til ny lov om erhvervsdrivende fonde, offentliggjort af Erhvervsstyrelsen den 10. juli 2013. Der forventes snart fremsat lovforslag måske i december 2013. Ikrafttrædelsestidspunktet er endnu uvist og der indføres med sikkerhed en del overgangsregler. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 27
Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Lovudkastet indebærer i korte træk: en modernisering af lovgrundlaget for erhvervsdrivende fonde på linje med selskabslovgivningen øget åbenhed om fondens aktiviteter og uddelinger øgede krav til ledelsen af fondene samt anbefalinger for god fondsledelse øgede krav til oplysninger i årsregnskabet øgede krav til revisors rolle og flere redskaber med henblik på styrket fondstilsyn. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 28
Krav til ledelsen Forbud mod at et datterselskab til en erhvervsdrivende fond udpeger medlemmer til fondens bestyrelse ( omvendt corporate governance ) Direktør i et datterselskab formand eller næstformand i fondsbestyrelsen Flertallet i fondsbestyrelsen direktører i fonden Krav om selvstændig bestyrelse i fonden (praksis hos ERST og forventes reguleret via udkast til anbefalinger om god fondsledelse [se appendiks]): Best. på 3-4 personer - 1 uafhængigt medlem Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Best. på 5-8 personer - 2 uafhængige medlemmer Best. på 9-11 personer - 3 uafhængige medlemmer Best. på 12-14 personer - 4 uafhængige medlemmer Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 29
Krav til ledelsen Administrator det præciseres, at denne ikke har ansvar som en direktør men alene er ansat Fondsmyndigheden kan fremover give påbud til bestyrelsen om at afskedige fondens direktør Der indføres krav om forretningsorden for bestyrelsen Fondsmyndigheden får øget mulighed for at afsætte bestyrelsesmedlemmer (kriteriet klart uegnet ændres til uegnet ) Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 30
Krav til ledelsen Fonde, som har noterede gældsinstrumenter, eller er store fonde, skal opstille måltal for det underrepræsenterede køn i bestyrelsen, og fastlægge politikker herfor i de øvrige ledelsesorganer En fond er stor, hvis den i to på hinanden følgende regnskabsår overskrider to af følgende kriterier: 1. en balancesum på 143 mio. kr., 2. en nettoomsætning på 286 mio. kr., og 3. et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede på 250 Fonde, der i det seneste regnskabsår har beskæftiget færre end 50 medarbejdere, kan undlade at udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer Omtale heraf i ledelsesberetningen eller på hjemmesiden Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 31
Krav til ledelsen Udkast til anbefalinger om god fondsledelse Erhvervsdrivende fonde skal i ledelsesberetningen fremover omtale overholdelsen af anbefalinger for god fondsledelse. Rapporten om erhvervsdrivende fonde indeholdt et forslag om 16 anbefalinger, bl.a. om følgende som delvist også er lovreguleret: Bestyrelsen skal årligt forholde sig til strategi og uddelingspolitik Bestyrelsens sammensætning og organisering Bestyrelsens uafhængighed og kompetencer Oplysning i årsrapporten om ledelsesvederlag pr. ledelsesmedlem I årsrapporten eller på hjemmesiden skal oplyses om overholdelsen af anbefalinger om god fondsledelse Se FH side 64ff. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 32
Øget åbenhed i årsrapporten Ledelsesvederlag Generelt vederlaget må ikke overstige, hvad der er rimeligt og Erhvervsstyrelsen kan gribe ind. Fremadrettet skal erhvervsdrivende fonde noteoplyse følgende: Ledelsesvederlag fordelt på bestyrelse og evt. direktion ikke oplysning på enkeltpersoner (dog anbefaling herom i udkast til god fondsledelse) Kravet gælder uanset størrelsen af fonden det vil sige også små fonde, jf. årsregnskabslovens definition af små selskaber Erhvervsstyrelsen får bemyndigelse til at fastsætte yderligere krav om oplysninger for andre vederlag eller honorarer til ledelsesmedlemmer og administrator samt til andre, som modtager honorar eller vederlag for rådgivning eller administration Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 33
Øget åbenhed i årsrapporten Uddelinger Fremadrettet skal erhvervsdrivende fonde oplyse følgende i ledelsesberetningen eller på hjemmesiden: En redegørelse for fondens uddelingspolitik. Af lovbemærkningerne fremgår: - Uddelingspolitikken skal indeholde en eventuel udarbejdet strategi samt retningslinjer og mål, som bestyrelsen følger ved uddelinger fra fonden. Uddelingspolitikken kan ikke blot være en afskrift af vedtægten, men skal være en uddybning af, hvorledes fonden konkret forholder sig til spørgsmålet om uddelinger m.v. Herunder skal oplyses, hvilke hovedkategorier fondsbestyrelsen i regnskabsåret har foretaget uddelinger til og størrelsen af uddelingerne til de enkelte hovedkategorier kan dog undlades, hvis der er medtaget en legatarfortegnelse i årsrapporten. Ellers skal legatarfortegnelsen fremover også indsendes til ERST beløb skal svare til årsrapportens uddelinger Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 34
Øget åbenhed i årsrapporten Nærtstående parter Fremadrettet skal erhvervsdrivende fonde oplyse om alle transaktioner med nærtstående parter (nuværende regler: Krav for mellemstore og store fonde, hvis transaktionerne ikke er på markedsvilkår): Forholdet mellem fonden og de nærtstående parter De oplysninger om transaktioner og mellemværender, der er nødvendige for en forståelse af forholdets mulige påvirkning af årsregnskabet som minimum: - Transaktionernes art og beløbsmæssige størrelse - Om transaktionerne er gennemført på almindelige markedsvilkår - Den beløbsmæssige størrelse af mellemværender på balancedagen samt betingelser for disse - Årets nedskrivninger af tilgodehavender fra nærtstående parter samt den akkumulerede nedskrivning på eksisterende tilgodehavender. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 35
Særligt om uddelinger Se FH side 77ff og indlægget om FH tidligere. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 36
Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Revisors pligt til at underrette fondsmyndigheden om overtrædelser af fondsloven ændres fra kan til skal og pligten ændres fra at vedrøre væsentlige overtrædelser til at vedrøre ikke uvæsentlige overtrædelser. Underretningspligten gælder, hvis den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig eller [ikke] straks berigtiges. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 37
Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Udover at give meddelelse ved overtrædelse af fondsloven, skal revisor straks give fondsmyndigheden særskilt meddelelse om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører fonden, tilknyttede virksomheder, kreditorer eller medarbejdere. Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af: straffelovens kapitel 28, skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen eller lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 38
Opsamling og anbefalinger Lovforslaget vurderes at medføre omstillingsomkostninger for ca. 37 mio. kr. og løbende administrative byrder for ca. 21 mio. kr. på samfundsniveau årligt, svarende til ca. 44.000 timer. Dialog Følg med lovforslaget fremsættes snart. informerer herom i Dialog. Tilmeld dig på www.pwc.dk/tilmeld Implementering Uddelinger Årsrapporten Hvordan skal de nye regler om god fondsledelse implementeres? Der er p.t. god tid men begynd overvejelserne nu. Vi forventer, at der kan ske væsentlige ændringer i nuværende praksis, jf. lovforarbejderne. Uddelinger i årets løb husk mellembalance. Årsrapporten skal tilpasses større åbenhed om ledelsesvederlag, god fondsledelse og transaktioner med nærtstående parter. Side 39
Aktuelle skattemæssige udfordringer v/ Niels Winther-Sørensen, partner, Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 40
Disposition 1. Beskatning af fondes kapitalgevinster 2. Fradrag for uddelinger og hensættelser 3. Sammenhæng mellem 1-2 Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 41
Beskatning af fondes kapitalgevinster Fonde anvender samme regler som selskaber Lagerprincip på fordringer Gevinster på unoterede aktier er som udgangspunkt skattefri ( iværksætteraktier ) Udgangspunkt om lagerprincip på noterede porteføljeaktier Mulighed for at anvende realisationsprincippet En gang lager, altid lager Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 42
Beskatning af fondes kapitalgevinster Fondes porteføljeaktier Hvis en fond har valgt realisationsprincippet på noterede aktier, er det en betingelse, at fonden uddeler/hensætter et beløb svarende til summen af Den skattepligtige indkomst før fradrag af uddelinger, hensættelser og konsolideringsfradrag Indtægter, som er skattefrie i medfør af FBL 3, stk. 2 (bundfradrag) og 10 (skattefri udbytter) Uddelingsbetingelsen anses for opfyldt ved betaling af/afsætning til skat, herunder skat af udbytte, renter eller royalty til en fremmed stat, Færøerne eller Grønland NB: problem med hensyn til creditlempelse (udenlandsk kildeskat mindre end 25%) Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 43
Fradrag for uddelinger og hensættelser Fradrag for uddelinger Uddelinger til almennyttige formål (+ konsolideringsfradrag på 25%) Øvrige vedtægtsmæssige uddelinger Krav om beskatning af modtageren efter KSL 1 eller 2, SEL 1 eller 2 m.v. Forholdet til EU-retten Fradrag for hensættelse til opfyldelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål Prioriteringsreglen Uddelinger/hensættelser skal i størst muligt omfang anses for medgået til dækning af skattefri bundgrænse og skattefri udbytter Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 44
Anvendelse af hensættelser til senere uddeling Hensættelser til senere uddeling skal være anvendt senest 5 år efter hensættelsesåret f.eks. hensættelser i 2010 skal være benyttet senest i 2015. I modsat fald efterbeskattes det ikke anvendte beløb med tillæg af 5% for hvert år fra hensættelsesårets udløb til fristens udløb i hensættelsesåret. Er det det fulde fratrukne hensættelsesbeløb, der skal hensættes til senere uddeling? Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 45
2 afgørelser Efterbeskatning af ikke benyttede hensættelse SKM2001.621.SLR Landsskatteretten finder, at skattefrie indtægter i henlæggelsesåret, som forholdsmæssigt kan henføres til hensættelser til senere uddeling, ikke skal efterbeskattes: Hensættelser/samlet fradrag x skattefrie indtægter Konkrete sag kr. 5,7 mio. Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 SKM2001.280.SR Skatterådet kunne bekræfte, at den del af hensættelsen, som ikke har medført fradrag i hensættelsesåret (forholdsmæssig andel af de skattefrie indtægter som udbytte og bundfradraget), ikke indgår i en efterbeskatning af ubenyttede hensættelser. Konkrete sag henholdsvis kr. 48,2 mio. (2007) og kr. 9,3 mio. (2008) 46
Hensættelsesmodel Modellens formål Fondsbeskatningslovens prioriteringsregels krav om uddelinger/hensættelser til skattefri bundgrænse og skattefri udbytter før fradrag i andre indtægter Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 47
Hensættelser og uddelinger Forholdet mellem hensættelser og uddelinger Kan der foretages uddelingsfradrag i uddelingsåret, når der er ubenyttede hensættelser fra tidligere år? SKM 2008.396LSR: Landsskatteretten udtalte, at man var enig med SKAT i, at hensættelser fra tidligere år skal være anvendt, før der ved opgørelsen af indkomsten kan godkendes fradrag for udlodninger foretaget af indkomster for senere år. Sagen blev af skatteyder indbragt for Landsretten, hvor skatteyder efterfølgende hævede sagen. Den juridiske vejledning 2012-2, C.D.9.9.2.1: Der er ikke hjemmel til at kræve, at fond skal bruge tidligere års hensættelser, før den kan udlodde af indeværende års indkomst. SKM2008.396.LSR kan således ikke anses som for praksis. Kendelsen fra Landsskatteretten blev indbragt for domstolene, men sagen blev efterfølgende hævet." Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 48
Hensættelser og uddelinger Forholdet mellem hensættelser og uddelinger Kan der foretages uddeling for nyere hensættelser (fx 2011), når der er ubenyttede hensættelser fra tidligere år (fx 2010)? Den juridiske vejledning 2012-2, C.D.9.9.2.1 omtaler kun uddelingsfradrag i indkomståret, hvor der er hensættelser for tidligere indkomstår, dvs. ikke uddeling af senere års hensættelser SKM 2008.396LSR er ikke omstødt ved dom Risiko for nægtelse af fradrag, hvis det praktiseres systematisk, jf. Fondsbeskatningslovens 4, stk. 4? Fonde og foreninger som nævnt i 1, nr. 1, 2 og 4, kan i den efter 3 opgjorte indkomst tillige foretage fradrag for hensættelse til opfyldelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 49
Kapitalgevinstbeskatning og fradrag for uddelinger og hensættelser Fondes porteføljeaktier og realisationsbeskatning Skatteministeriets opfattelse: Hvis der opstår en efterbeskatningssituation efter FBL 4, stk. 6 eller 8, hvor efterbeskatningen udgør 0 kr., medfører det også, at fonden fra og med det pågældende år skal anvende lagerprincippet Konsekvensen af Skatteministeriets opfattelse for hensættelsesmodellen Lanceringen af Fondshåndbogen 2014 50
Afslutning v/ Henrik Steffensen, partner, Side 51
Tak for i dag God jul og på gensyn til Regnskabskonferencen 2014 Lancering af Regnskabshåndbogen 2014 IFRS og moms e-learning 's Academy on Demand www.pwc.dk/rh www.pwc.dk/academyondemand Fondshåndbogen 2014 og lovgivningen Book et møde om den nye lovgivning og andre forhold med vores eksperter se oversigt FH side 324ff Skat Moms Uddelinger Regnskab Uafhængighed www.pwc.dk/fh Side 52
Appendiks uddrag af Rapport om erhvervsdrivende fonde v/ Henrik Steffensen, partner, Side 53
Appendiks Uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Et bestyrelsesmedlem anses i henhold til de i Erhvervsfondsudvalgets rapport foreslåede anbefalinger ikke for uafhængig, hvis den pågældende: er eller inden for de seneste 3 år har været medlem af direktionen eller ledende medarbejder i fonden eller en væsentlig dattervirksomhed eller associeret virksomhed til fonden, har modtaget større vederlag, herunder uddelinger eller andre ydelser, fra fonden/koncernen eller en dattervirksomhed eller associeret virksomhed til fonden i anden egenskab end som medlem af fondens ledelse, inden for det seneste år har haft en væsentlig forretningsrelation (f.eks. personlig eller indirekte som partner eller ansat, aktionær, kunde, leverandør eller ledelsesmedlem i selskaber med tilsvarende forbindelse) med fonden/koncernen eller en dattervirksomhed eller associeret virksomhed til fonden, ( ) Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 54
Appendiks Uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer ( ) er eller inden for de seneste 3 år har været ansat eller partner hos ekstern revisor, har været medlem af fondens ledelse i mere end 12 år, er i nær familie eller på anden måde står personer, som ikke betragtes som uafhængige, særlig nær, er stifter eller væsentlig gavegiver, hvis fonden har til formål at yde støtte til disses familie eller andre, som står disse særlig nær, eller er ledelsesmedlem i en organisation, en anden fond eller lignende, der modtager eller gentagne gange inden for de seneste 5 år har modtaget væsentlige donationer fra fonden. Baggrund for udkast til lov om erhvervsdrivende fonde Øgede krav til ledelsen og anbefalinger om god fondsledelse Øget åbenhed i årsrapporten om ledelsesvederlag, uddelinger og transaktioner med nærtstående parter Særligt om uddelinger Flere beføjelser til revisor i erhvervsdrivende fonde Appendiks uafhængighed for bestyrelsesmedlemmer Side 55