Fonde skattemæssige forhold

Transkript

1 Fonde skattemæssige forhold Juni 2013 Revision. Skat. Rådgivning.

2 Agenda Givers skattemæssige stilling Fondens skattemæssige stilling Vækstplan succession til erhvervsdrivende fonde Opgørelse af skattepligtig indkomst i en fond Skattemæssige forhold for modtagere af uddelinger Slide 2

3 Givers forhold Udgangspunktet er, at giver beskattes ved etablering af en fond, f.eks. indskud af aktier i en fond, 42% beskatning. Overdragelse kan ske både i levende live og ved død. Bo- og tillægsboafgift 36,25%, jf. boafgiftslovens 1, med mulig dispensation for almennyttige fonde, jf. 3 stk. 2 (afgift 0%) Slide 3

4 Kapitaltilførsel til fonden Gaver, fonde (FBL 3, stk. 6) * Grundkapital, hvorfra der ej kan uddeles Ved stiftelse: Ved udvidelse: * Grundkapital, hvorfra der senere kan uddeles 20 % afgift Indkomstskat (25%) Skattefri Skattefri Ved stiftelse: Ved udvidelse: Indkomstskat (25 %) Indkomstskat (25 %) Indkomstskat (25 %) Indkomstskat (25 %) Andre gaver Indkomstskat (25 %) Indkomstskat (25 %) *Omfatter også bunden kapital Slide 4

5 Kapitaltilførsel til fonden Overdragelse til fond Eksempel Fonden overtager en aktiepost, hvor avancen svarer til værdien af aktierne. Fondens formål/ Ydelsens form Familiemæssigt Erhvervsmæssigt og/eller andre formål Almennyttigt Gave Avanceskat Skat/afgift: 20 % af (100-42) 42,0 % 11,6 % 42 % 0 % 42 % 0 % Samlet skatteprocent 53,6 % 42 % 42 % Arv Avanceskat Boafgift: 36,25% af (100-42) 42 % 21 % 42 % 21 % 42 % 0 % Samlet skatteprocent 63 % 63 % 42 % Slide 5

6 Kapitaltilførsel til fonden Gaver Visse muligheder for at undgå avanceskat, afhængig af koncernstruktur m.v. Kræver, at fonden har almennyttigt formål, jf. TfS LR og TfS SR. Slide 6

7 TfS 2007, 432 Ydelse af gave til en fond, der har almenvelgørende formål Holding Overdragelse af aktier Almenvelgørende fond Drift Skattemæssige konsekvenser Ingen skat i fonden, hvis givet til fondens grundkapital. Ingen skat i Holding, hvis 10% af aktierne. Ingen beskatning af hovedaktionæren. Slide 7

8 Vækstplanen Fra og med 2015 afsættes der årligt 300 mio. kr. (ca. 700 mio. kr. i værdi), så overdragelse af virksomheder kan ske med skattemæssig succession til erhvervsdrivende fonde. Lidt først til mølle princippet. Delvis overdragelse til en fond? Slide 8

9 Løbende indkomstopgørelse for fonden Indkomstopgørelsen Som aktieselskaber ( 3) Næringsindtægter Aktieavancebeskatning Kursgevinstbeskatning - lagerprincip contra realisationsprincip Ejendomsavance Gaver Renter Udbytter Slide 9

10 Løbende indkomstopgørelse for fonden Opgørelse af den skattepligtige indkomst Erhvervsmæssig indkomst X Øvrig indkomst X Bundfradrag, max X X Underskud fra tidligere år X Skattepligtig indkomst før uddelinger m.v. X Uddelinger X Hensættelser X Konsolidering X Anvendt bundfradrag + X Skattefrie udbytter + X X Skattepligtig indkomst X Skat udgør 25 % af positivt skatteberegningsgrundlag Slide 10

11 Oversigt over fondes beskatningstidspunkt af porteføljeaktier, investeringsbeviser og fordringer Formue placeret i: Lagerprincip Realisationsprincippet Porteføljeaktier på et reguleret marked Porteføljeaktier på et ikkereguleret marked Udbytteudloddende aktiebaserede investeringsforeningsbeviser Udbytteudloddende aktiebaserede investeringsforeningsbeviser * og Krav akkumulerende om, at al indkomst uddeles investeringsforeningsbeviser Ja Ja Ja, som for aktier Fordringer, f.eks. obligationer Ja Nej Ja Hvis fonden ikke i et tidligere indkomstår har anvendt lagerprincippet * Realisationsprincippet kan anvendes Ja, som for aktier Nej Slide 11

12 Løbende indkomstopgørelse for fonden Indkomstopgørelsen fradrag Driftsudgifter Almennyttige uddelinger Andre vedtægtsmæssige uddelinger, hvis modtager skattepligtig af uddelingen Hensættelser til senere uddelinger (almennyttige) Konsolideringsfradrag, 25 % af faktiske almennyttige uddelinger Slide 12

13 Løbende indkomstopgørelse for fonden Indkomstopgørelsen Prioriteringsreglen 6 Fradrag for uddelinger og konsolidering kan kun opnås i det omfang, disse overstiger skattefri del af udbytter og bundfradrag Slide 13

14 Løbende indkomstopgørelse for fonden Indkomstopgørelsen Underskudsfremførsel Ej underskud hidrørende fra uddelinger, hensættelser og konsolidering Hvis nettokurstab, dog mulighed for underskudsfremførsel (FBL 3, stk. 2, 3. pkt.) Slide 14

15 Anvendelse af hensættelser til senere uddeling Hensættelser til senere uddeling skal være anvendt senest 5 år efter hensættelsesåret f.eks. hensættelser i 2012 skal være benyttet senest i I modsat fald efterbeskattes det ikke-anvendte beløb med tillæg af 5 % for hvert år fra hensættelsesårets udløb til fristens udløb i hensættelsesåret. Er det det fulde fratrukne hensættelsesbeløb, der skal hensættes til senere uddeling? Slide 15

16 2 afgørelser efterbeskatning af ikke benyttede hensættelser SKM LSR Landsskatteretten finder, at skattefrie indtægter i henlæggelsesåret, som forholdsmæssigt kan henføres til hensættelser til senere uddeling, ikke skal efterbeskattes: - hensættelser/samlet fradrag x skattefrie indtægter - konkrete sag kr. 5,7 mio. SKM SR 1. Skatterådet kunne bekræfte, at den del af hensættelsen, som ikke har medført fradrag i hensættelsesåret (forholdsmæssig andel af de skattefrie indtægter som udbytte og bundfradraget), ikke indgår i en efterbeskatning af ubenyttede hensættelser. 2. Konkrete sag henholdsvis kr. 48,2 mio. (2007) og kr. 9,3 mio. (2008). Slide 16

17 Løbende indkomstopgørelse for fonden Indkomstopgørelsen Prioriteringsreglen betyder, at skattefrit datterselskabsudbytte bliver indirekte skattepligtigt. Udbyttet er netop skattefrit, fordi den underliggende indkomst er beskattet i datterselskabet. Mulig anvendelse af transparensreglen i SEL 3 stk. 4. Slide 17

18 Mulighed for særlig regel for fonde, der ejer datterselskaber transparensreglen Transparensreglen Efter de gældende regler i selskabsskattelovens 3, stk. 4 kan aktieselskaber, der er fondsejede, få fradrag for udbytter til fonden i det omfang, fonden foretager tilsvarende uddelinger til almennyttige formål. Bestemmelsen blev indført i 1960 for at sidestile fonde, som drev virksomhed i eget regi med fonde, som drev virksomhed via et aktieselskab. Reglen blev indført for at sikre, at valg af organisationsform ikke blev styret af skattemæssige overvejelser. Det er et ubetinget krav, at fonden anvender et tilsvarende beløb til almennyttige formål. Slide 18

19 Eksempel Selskabsindkomst Udlodning til Fond Skat, 25 % Rest til udlodning fra selskab til Fond Fondsindkomst Udlodning fra selskab Almennyttig uddeling Konsolidering Formue Afkast, 5 % 100 Almennyttig uddeling svarer til Via selskab uden transparensregel Direkte i Fond - - Via selskab med transparensregel Afkast efter skat Skattepligtig indkomst i fond Anvendelse af afkast Almennyttig uddeling Skat Samlet afkast Slide 19

20 Beskatning af modtagere Er modtager skattepligtig til Danmark, er alle uddelinger fra fonde som udgangspunkt skattepligtige. En række institutioner er ikke skattepligtige, således f.eks. uddannelsesinstitutioner, hospitaler m.fl. Forskningslegater er derfor ikke skattepligtige, når de går til institutionen. Slide 20

21 Beskatning af modtagere Særlige skattefritagelsesbestemmelser Foreninger omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 6. En række hædersgaver / soldaterlegater / Nobelprisen, jf. LL 7. Uddelinger (max kr.) fra fonde godkendt af beskæftigelsesministeren (socialt / sygdomsbekæmpende), jf. LL 7, nr. 22. Studierejselegater og videnskabelige arbejder, LL 7 K. Slide 21

22 Spørgsmål? Søren Bech Partner Telefon: Mobil: Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.