International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder Foreningen af Statsautoriserede Revisorer
International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York 10017 USA Denne Internationale Standard om Revision (), Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder er udarbejdet af International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), en uafhængig standard udstedende organisation, der indgår i International Federation of Accountants (IFAC). IAASB har til formål at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer med sikkerhed samt bidrage til en større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for på den måde at styrke kvaliteten og ensartetheden af praksis på verdensplan og styrke offentlighedens tillid til den globale revisions - og erklæringsprofession. Den originale engelsksprogede publikation kan downloades gratis fra IFAC s website: http://www.ifac.org. Den godkendte tekst er den engelsksprogede udgave. IFAC s mål er at tjene offentlighedens interesser, styrke regnskabsprofessionen på globalt plan og bidrage til udviklingen af en stærk international økonomi ved at etablere og fremme efterlevelsen af faglige standarder af høj kvalitet og den internationale ensretning af sådanne standarder samt udtale sig om forhold af interesse for offentligheden på områder, hvor professionens ekspertise er relevant. April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Kopiering er tilladt forudsat, at sådanne kopier skal anvendes ved undervisning eller privat og hverken sælges eller formidles, og forudsat, at hver kopi bibeholder teksten: April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Anvendes med tilladelse af IFAC. Kontakt permissions@ifac.org, dersom der ønskes tilladelse til at gengive, sælge eller videresende dette dokument. I andre situationer kræves IFAC s skriftlige tilladelse for at gengive, sælge, videresende eller gøre anden tilsvarende brug af dette dokument ud over, hvad loven tillader. Kontakt permissions@ifac.org Denne Internationale Standard om Revision (), Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i april 2009 og oversat til dansk af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af International Standard on Auditing oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translation and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkendte tekst i samtlige Internationale Standarder om Revision, der udgives af IFAC, er den originale engelske tekst. Engelsk udgave af International Standard om Revision (), Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Revision (), Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder 2011, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Original titel:international Standard on Auditing (), Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items. ISBN: 978-1-934779-97-2
REVISIONSBEVIS SPECIFIKKE OVERVEJELSER FOR UDVALGTE OMRÅDER (Træder i kraft for revision af regnskaber for perioder, der begynder den15. december 2009 eller senere*) INDHOLDSFORTEGNELSE Asnit Indledning Omfanget af denne ISA...1 Ikrafttrædelsesdato...2 Mål... 3 Krav Varelager... 4-8 Retstvister og -krav... 9-12 Segmentoplysninger...13 Vejledning og andet forklarende materiale Varelager... A1-A16 Retstvister og -krav...a17-a25 Segmentoplysninger...A26-A27 * Ikrafttrædelse i Danmark udskudt med 12 måneder., Revisionsbevis Specifikke overvejelser for udvalgte områder, bør læses i sammenhæng med ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision
Indledning Omfanget af denne ISA 1. Denne ISA omhandler de specifikke overvejelser, som revisor gør sig for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis i overensstemmelse med ISA 330 1, ISA 500 2 og andre relevante ISA er med hensyn til visse aspekter vedrørende varelager, retstvister og -krav, som involverer virksomheden, samt segmentoplysninger i forbindelse med revision af regnskaber. Ikrafttrædelsesdato 2. Denne ISA træder i kraft for revision af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere. Mål 3. Revisors mål er at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for: Krav (c) Varelager varelagerets tilstedeværelse og tilstand, fuldstændigheden af retstvister og -krav, som virksomheden er involveret i, og præsentation af og oplysning om segmentinformation i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 4. Hvis varelageret er væsentligt for regnskabet, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varelagerets tilstedeværelse og tilstand ved at: overvære fysisk lageroptælling, hvor dette er praktisk muligt, for at: (jf. afsnit A1-A3) i) vurdere den daglige ledelses instrukser og procedurer for registrering og kontrol af resultaterne af virksomhedens fysiske lageroptælling (jf. afsnit A4) ii) iii) iv) observere udførelsen af den daglige ledelses optællingsprocedurer (jf. afsnit A5) inspicere varelageret (jf. afsnit A6), og foretage kontroloptælling (jf. afsnit A7-A8) udføre revisionshandlinger på virksomhedens endelige registreringer i lagerkartoteket for at fastslå, om de afspejler de faktiske resultater af lageroptællingen nøjagtigt. 5. Hvis den fysiske lageroptælling udføres på en anden dato end balancedagen, skal revisor ud over de handlinger, som kræves i afsnit 4, også udføre revisionshandlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, hvorvidt ændringer i varelageret mellem optællingsdatoen og balancedagen er registreret korrekt (jf. afsnit A9-A11). 1 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici. 2 ISA 500, Revisionsbevis. Side 1
6. Hvis revisor ikke har mulighed for at overvære den fysiske lageroptælling på grund af uforudsete omstændigheder, skal revisor foretage eller overvære nogle fysiske optællinger på en alternativ dato og udføre revisionshandlinger på mellemliggende transaktioner. 7. Hvis det ikke er praktisk muligt at overvære den fysiske lageroptælling, skal revisor udføre alternative revisionshandlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varelagerets tilstedeværelse og tilstand. Er dette ikke muligt, skal revisor modificere konklusionen i revisors erklæring i overensstemmelse med ISA 705 3 (jf. afsnit A12-A14). 8. Hvis et varelager, der er i tredjemands varetægt og kontrolleres af denne, er væsentligt for regnskabet, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for det pågældende varelagers tilstedeværelse og tilstand ved at udføre en eller flere af følgende handlinger: Retstvister og -krav anmode om bekræftelse fra tredjemand af mængderne på og tilstanden af det varelager, som tredjemand opbevarer på virksomhedens vegne(jf. afsnit A15) foretage inspektion eller udføre andre revisionshandlinger, som er relevante efter omstændighederne (jf. afsnit A16). 9. Revisor skal udforme og udføre revisionshandlinger for at identificere retstvister og - krav, som involverer virksomheden, og som kan føre til en risiko for væsentlig fejlinformation, herunder: (jf. afsnit A17-A19) (c) rette forespørgsler til den daglige ledelse, og hvor dette er relevant, andre personer i virksomheden, herunder interne juridiske rådgivere gennemgå referater af møder i den øverste ledelse samt korrespondance mellem virksomheden og dens eksterne juridiske rådgivere og gennemgå konti for juridiske omkostninger (jf. afsnit A20). 10. Hvis revisor vurderer, at der er en risiko for væsentlig fejlinformation vedrørende konstaterede retstvister eller -krav, eller hvis udførte revisionshandlinger indikerer, at der kan foreligge yderligere retstvister eller -krav, skal revisor ud over de handlinger, der kræves efter andre ISA'er, søge direkte kommunikation med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere. Revisor skal gøre dette ved en skriftlig forespørgsel, som udarbejdes af den daglige ledelse og sendes af revisor, og hvori virksomhedens eksterne juridiske rådgivere anmodes om at kommunikere direkte med revisor. Hvis lov, øvrig regulering eller det respektive juridiske faglige organ forbyder virksomhedens eksterne juridiske rådgivere at kommunikere direkte med revisor, skal revisor udføre alternative revisionshandlinger (jf. afsnit A21-A25). 11. Hvis: den daglige ledelse nægter at give revisor tilladelse til at kommunikere eller mødes med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere, eller hvis virksomhedens eksterne rådgivere nægter at besvare den skriftlige forespørgsel på hensigtsmæssig vis eller ikke har lov til at svare, og 3 ISA 705, Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring. Side 2
revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis ved at udføre alternative revisionshandlinger, skal revisor modificere konklusionen i revisors erklæring i overensstemmelse med ISA 705. Skriftlige udtalelser 12. Revisor skal anmode den daglige ledelse, og hvor dette er relevant, den øverste ledelse om at afgive skriftlige udtalelser om, at revisor er blevet oplyst om alle kendte faktiske og mulige retstvister og -krav, hvis indvirkning kræves overvejet i forbindelse med udarbejdelsen af regnskabet, og at disse er regnskabsmæssigt behandlet og oplyst i regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Segmentoplysninger 13. Revisor skal opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at segmentoplysninger er præsenteret og oplyst i regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme ved at: (jf. afsnit A26) opnå en forståelse af de metoder, som den daglige ledelse har anvendt til at opgøre segmentoplysninger, og (jf. afsnit A27) (i) (ii) vurdere, om det er sandsynligt, at sådanne metoder vil føre til oplysning i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme,og teste anvendelsen af sådanne metoder, hvor dette er relevant, og udføre analytiske handlinger eller andre revisionshandlinger, som er relevante under omstændighederne. *** Vejledning og andet forklarende materiale Varelager Overværelse af fysisk lageroptælling (jf. afsnit 4) A1. Den daglige ledelse fastlægger normalt procedurer, hvorefter der foretages fysisk lageroptælling mindst én gang om året som grundlag for udarbejdelse af regnskabet og, hvis dette er relevant, for at sikre, at virksomhedens lagerregistreringssystem er pålideligt. A2. Overværelse af fysisk lageroptælling indebærer: inspektion af varelageret for at fastslå dets tilstedeværelse og vurdere dets tilstand samt foretage kontroloptællinger observation af, om den daglige ledelses instrukser overholdes, og om procedurerne for registrering og kontrol af lageroptællingens resultater anvendes opnåelse af revisionsbevis for pålideligheden af den daglige ledelses optællingsprocedurer. Side 3
Disse procedurer kan anvendes til test af kontroller eller substanshandlinger afhængigt af revisors risikovurdering, planlagte metode og specifikke udførte handlinger. A3. Forhold, der er relevante ved planlægning af overværelse af fysisk lageroptælling (eller for udformning eller udførelse af revisionshandlinger i henhold til afsnit 4-8 i denne ISA), omfatter f.eks.: risiciene for væsentlig fejlinformation i relation til varelageret arten af den interne kontrol i relation til varelageret hvorvidt det forventes, at der er fastlagt passende procedurer for og behørige instrukser om fysisk lageroptælling optællingens tidsmæssige placering hvorvidt virksomheden anvender et lagerregistreringssystem varelagerets forskellige lokaliteter, herunder væsentligheden af varelageret og risiciene for væsentlig fejlinformation på forskellige lokaliteter i forbindelse med beslutningen om, på hvilke lokaliteter det er hensigtsmæssigt at overvære lageroptællingen. ISA 600 4 omhandler inddragelse af andre revisorer og kan derfor være relevant, hvis en sådan inddragelse sker med henblik på overværelse af fysisk lageroptælling på en fjerntliggende lokalitet hvorvidt en revisorudpeget eksperts assistance er nødvendig. ISA 620 5 omhandler anvendelse af en revisorudpeget ekspert som hjælp for revisor til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Vurdering af den daglige ledelses instrukser og procedurer (jf. afsnit 4(i)) A4. Forhold, der er relevante for vurdering af den daglige ledelses instrukser om og procedurer for registrering og kontrol af den fysiske lageroptælling, omfatter, hvorvidt disse instrukser og procedurer f.eks. omhandler: anvendelse af passende kontrolaktiviteter, f.eks. indsamling af anvendte fysiske optællingslister, redegørelse for ikke benyttede fysiske optællingslister samt optællings- og genoptællingsprocedurer nøjagtig konstatering af færdiggørelsesgraden af igangværende arbejde, af langsomt omsættelige, ukurante eller beskadigede varer og af lager, som ejes af tredjemand, f.eks. konsignationslager de procedurer, der anvendes til at vurdere fysiske mængder, hvor dette er relevant, sådan som det kan være tilfældet ved skøn over den fysiske mængde af en bunke kul kontrol af bevægelser i varelageret mellem områder samt afsendelse og modtagelse af varer før og efter skæringsdagen. Observation af anvendelsen af den daglige ledelses optællingsprocedurer (jf. afsnit 4(ii)) A5. Observation af, hvordan den daglige ledelses optællingsprocedurer udføres, f.eks. procedurerne for kontrol med varelagerbevægelser før, under og efter optællingen, medvirker til, at revisor kan opnå revisionsbevis for, at den daglige ledelses 4 ISA 600, Særlige overvejelser Revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisorers arbejde). 5 ISA 620, Anvendelse af revisorudpeget eksperts arbejde. Side 4
instrukser og optællingsprocedurer er hensigtsmæssigt udformet og implementeret. Revisor kan endvidere i form af kopier indhente oplysninger om periodisering, såsom oplysninger om varelagerbevægelser, som støtter revisor ved udførelse af revisionshandlinger på et senere tidspunkt i forbindelse med den regnskabsmæssige behandling af sådanne bevægelser. Inspektion af varelageret (jf. afsnit 4(iii)) A6. Inspektion af varelageret i forbindelse med, at den fysiske lageroptælling overværes, hjælper revisor til at fastslå varelagerets tilstedeværelse (men ikke nødvendigvis ejendomsret) og til at identificere f.eks. ukurante, beskadigede eller gamle varer. Foretage kontroloptælling (jf. afsnit 4(iv)) A7. Udførelse af kontroloptælling, f.eks. ved at spore enheder udvalgt fra den daglige ledelses optællingslister til det fysiske lager og spore enheder udvalgt fra det fysiske lager til den daglige ledelses optællingslister, giver revisionsbevis for fuldstændigheden og nøjagtigheden af disse lister. A8. Udover registrering af revisors kontroloptællingsresultater gør indhentning af kopier af den daglige ledelses færdiggjorte fysiske lageroptællingslister det muligt for revisor at udføre efterfølgende revisionshandlinger for at fastslå, om virksomhedens endelige lageropgørelse afspejler de faktiske optællingsresultater nøjagtigt. Fysisk lageroptælling udført på en anden dato end balancedagen (jf. afsnit 5) A9. Af praktiske årsager kan den fysiske lageroptælling finde sted på en anden dato eller andre datoer end balancedagen. Dette kan forekomme, uanset om den daglige ledelse opgør lagermængderne ved hjælp af en årlig fysisk lageroptælling eller anvender et lagerregistreringssystem. I begge tilfælde er effektiviteten af udformningen, implementeringen og vedligeholdelsen af kontroller med ændringer i varelageret afgørende for, om udførelsen af fysisk lageroptælling på en anden dato eller andre datoer end balancedagen er passende for revisionen. ISA 330 indeholder krav og vejledning vedrørende substanshandlinger, der udføres i løbet af året 6. A10. Hvor der anvendes et lagerregistreringssystem, kan den daglige ledelse foretage fysiske lageroptællinger eller anden kontrol for at fastslå, om de oplysninger om lagermængder, der er registreret i virksomhedens lagerregistreringssystem, er pålidelige. I nogle tilfælde kan den daglige ledelse eller revisor konstatere forskelle mellem det lagerregistreringssystem og de faktiske fysiske lagermængder. Dette kan indikere, at kontrollerne med ændringer i varelageret ikke fungerer effektivt. A11. Relevante forhold, der bør overvejes i forbindelse med udformning af revisionshandlinger til opnåelse af revisionsbevis for korrekt registrering af ændringer i lagerbeløb mellem datoen, eller datoerne, for lageroptællingen og de endelige lagerregistreringer, omfatter følgende: hvorvidt lagerregistreringssystemet tilpasses korrekt pålideligheden af virksomhedens lagerregistreringssystem årsager til betydelige forskelle mellem den information, der er indhentet ved den fysiske lageroptælling, og lagerregistreringssystemet. Når overværelse af fysisk lageroptælling ikke er praktisk mulig (jf. afsnit 7) 6 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici, afsnit 22-23. Side 5
A12. I visse tilfælde er det ikke praktisk muligt at overvære den fysiske lageroptælling. Dette kan skyldes faktorer såsom varelagerets art og lokalitet, f.eks. når lageret er beliggende på en lokalitet, der kan bringe revisors sikkerhed i fare. Derimod berettiger det forhold, at det er besværligt for revisor at overvære den fysiske lageroptælling, ikke revisor til at beslutte, at overværelse ikke er mulig. Endvidere som forklaret i ISA 200 7 er spørgsmålet om besværlighed, tid eller involverede omkostninger ikke i sig selv gyldige grunde til, at revisor kan undlade at udføre en revisionshandling, som der ikke er noget alternativ til, eller nøjes med et revisionsbevis, der er svagere end overbevisende.. A13. I nogle tilfælde, hvor overværelse ikke er praktisk mulig, kan alternative revisionshandlinger, f.eks. inspektion af dokumentation for det efterfølgende salg af specifikke lageremner, som er erhvervet eller købt forud for den fysiske lageroptælling, give tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varelagerets tilstedeværelse og tilstand. A14. I andre tilfælde kan det imidlertid være umuligt at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for varelagerets tilstedeværelse og tilstand ved at udføre alternative revisionshandlinger. Ifølge ISA 705 skal revisor i sådanne tilfælde modificere sin konklusion i revisors erklæring som følge af en begrænsning i revisionens omfang 8. Varelager, som er i tredjemands varetægt og kontrolleres af denne Bekræftelse (jf. afsnit 8) A15. ISA 505 9 indeholder krav og vejledning om udførelse af handlinger i relation til ekstern bekræftelse. Andre revisionshandlinger (jf. afsnit 8) A16. Afhængigt af omstændighederne, f.eks. ved indhentede oplysninger, der rejser tvivl om tredjemands integritet og objektivitet, kan revisor finde det relevant at udføre andre revisionshandlinger i stedet for eller ud over at indhente bekræftelse fra tredjemand. Nedenfor angives eksempler på andre revisionshandlinger: overvære eller aftale, at en anden revisor, hvis dette er muligt, overværer den fysiske lageroptælling hos tredjemand indhente en erklæring fra en anden revisor eller en erklæring fra revisor for en serviceleverandør om, hvorvidt tredjemands interne kontrol til sikring af, at lageret tælles korrekt og er tilstrækkeligt beskyttet, er passende inspicere dokumentationen for varelagre i tredjemands besiddelse, f.eks. pakhusets/lagerets kvitteringer for modtagelsen anmode om bekræftelse fra andre parter, når varelageret er pantsat til sikkerhed. Retstvister og -krav Fuldstændigheden af retstvister og -krav (jf. afsnit 9) 7 ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse Internationale Standarder om Revision, afsnit A48. 8 ISA 705, Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring, afsnit 13. 9 ISA 505, Eksterne bekræftelser. Side 6
A17. Retstvister og -krav, som involverer virksomheden, kan have en væsentlig indvirkning på regnskabet og kan dermed være krævet oplyst eller behandlet i regnskabet. A18. Ud over de handlinger, som fremgår af afsnit 9, omfatter andre relevante handlinger f.eks. anvendelse af oplysninger, der er indhentet ved hjælp af risikovurderingshandlinger, som er udført som led i at opnå en forståelse af virksomheden og dens omgivelser for at give revisor kendskab til retstvister og -krav, der involverer virksomheden. A19. Revisionsbevis, der er indhentet med henblik på at identificere retstvister og -krav, som kan medføre en risiko for væsentlig fejlinformation, kan også give revisionsbevis om andre relevante overvejelser, såsom værdiansættelse eller måling i relation til retstvister og -krav. ISA 540 10 indeholder krav og vejledning, der er relevant i forbindelse med revisors overvejelse af retstvister og -krav, som kræver regnskabsmæssige skøn eller tilknyttede oplysninger i regnskabet. Gennemgang af konti for juridiske omkostninger (jf. afsnit 9(c)) A20. Revisor kan afhængig af omstændighederne finde det hensigtsmæssigt at undersøge tilknyttede kildedokumenter, såsom fakturaer for juridiske udgifter, som led i sin gennemgang af konti for sådanne udgifter. Kommunikation med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere (jf. afsnit 10-11) A21. Direkte kommunikation med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere hjælper revisor til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, om potentielt væsentlige retstvister og -krav er kendt, og for, om den daglige ledelses skøn over økonomiske følger, herunder omkostninger, er rimelige. A22. Revisor kan i nogle tilfælde søge direkte kommunikation med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere gennem en generel, skriftlig forespørgsel. Til nærværende formål anmodes virksomhedens eksterne juridiske rådgivere derfor i den generelle, skriftlige forespørgsel om at informere revisor om eventuelle retstvister og -krav, som rådgiverne har kendskab til, sammen med en vurdering af udfaldet af retstvister eller krav og et skøn over de økonomiske følger, herunder de relaterede omkostninger. A23. Hvis det anses for usandsynligt, at virksomhedens eksterne juridiske rådgivere vil besvare en generel, skriftlig forespørgsel på hensigtsmæssig vis, f.eks. hvis det faglige organ, som den eksterne juridiske rådgiver hører under, forbyder, at en sådan forespørgsel besvares, kan revisor søge direkte kommunikation gennem en specifik, skriftlig forespørgsel. En specifik skriftlig forespørgsel indeholder i den forbindelse: (c) en liste over retstvister og -krav om muligt den daglige ledelses vurdering af udfaldet af hver konstateret retstvist og hvert retskrav samt dens skøn over de økonomiske følger, herunder de relaterede omkostninger, og en anmodning om, at virksomhedens eksterne juridiske rådgivere bekræfter rimeligheden af den daglige ledelses vurderinger og giver revisor yderligere 10 ISA 540, Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi og tilknyttede oplysninger. Side 7
oplysninger, hvis virksomhedens eksterne juridiske rådgivere anser listen for ufuldstændig eller ukorrekt. A24. Under visse omstændigheder kan revisor også finde det nødvendigt at mødes med virksomhedens eksterne juridiske rådgivere for at drøfte det sandsynlige udfald af retstvister eller -krav. Dette kan f.eks. være tilfældet, når: revisor fastslår, at forholdet er en betydelig risiko forholdet er komplekst den daglige ledelse og virksomhedens eksterne juridiske rådgivere er uenige. Sådanne møder vil normalt kræve den daglige ledelses tilladelse og blive afholdt under overværelse af en repræsentant fra den daglige ledelse. A25. Revisor må i henhold til ISA 700 11 tidligst datere revisors erklæring på den dato, hvor revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, som revisor kan basere sin konklusion om regnskabet på. Revisionsbevis for status om retstvister og -krav frem til datoen for afgivelse af revisors erklæring kan opnås ved at rette en forespørgsel til den daglige ledelse, herunder de interne juridiske rådgivere med ansvar for de pågældende forhold. I nogle tilfælde kan det være nødvendigt, at revisor indhenter ajourførte oplysninger fra virksomhedens eksterne juridiske rådgivere. Segmentoplysninger (jf. afsnit 13) A26. Afhængigt af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme kan det være krævet eller tilladt, at virksomheden medtager segmentoplysninger i regnskabet. Revisors ansvar med hensyn til præsentation og oplysning af segmentinformation gælder for regnskabet som helhed. I overensstemmelse hermed er der ikke krav om, at revisor udfører revisionshandlinger, som ville være nødvendige for at udtrykke en konklusion om segmentoplysningerne alene. Forståelse af de af den daglige ledelse anvendte metoder (jf. afsnit 13) A27. Afhængigt af omstændighederne kan eksempler på forhold, der kan være relevante ved opnåelse af en forståelse af de metoder, som den daglige ledelse har anvendt til at opgøre segmentoplysninger, og af, om disse metoder forventes at resultere i oplysning i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, omfatte følgende: salg, overførsler og omkostninger mellem segmenter og eliminering af beløb mellem segmenter sammenligninger med budgetter og andre forventede resultater, f.eks. driftsresultat som en procentdel af omsætningen fordeling af aktiver og omkostninger mellem segmenter konsistens i forhold til tidligere perioder og passende oplysninger ved manglende konsistens. 11 ISA 700, Udformning af konklusionen og afgivelse af erklæring om et regnskab, afsnit 41. Side 8