Udskudt skat. (FSR s Regnskabsvejledning kapitel 25) Nøgleordene for beregning af udskudt skat er:

Transkript

1 Udskudt skat (FSR s Regnskabsvejledning kapitel 25) Udskudt skat hvad er det? Nøgleordene for beregning af udskudt skat er: Skatten af midlertidige forskelle mellem regnskabsmæssige og skattemæssige værdier Midlertidige forskelle: Alle tidsbestemte afvigelser der skyldes, at nogle indtægter/omkostninger indregnes i regnskabsmæssigt resultat og skattepligtig indkomst på forskellige tidspunkter. Eksempelvis forskel mellem skattemæssig og regnskabsmæssig afskrivning på anlægsaktiver. 1

2 Udskudt skat hvad er det? Nøgleordene for beregning af udskudt skat er: Udgangspunktet er årsregnskabet (regnskabsmæssigt resultat) Kan betragtes som en periodisering af skatteudgiften i årsregnskabet Udskudt skat beregnes ud fra den planlagte brug af aktivet Anvendelse i løbende drift (resultatpåvirkning er fx afskrivninger), eller Salg (avanceopgørelse) Udskudt skat hvad er det? Måling af udskudt skat Ved beregningen anvendes den skattesats, som forventes at være gældende for de midlertidige forskelle i de regnskabsår, hvori de forventes udlignet. Baseret på de skatteregler og de skattesatser, der er vedtaget, eller i realiteten vedtaget inden regnskabsårets udløb. 2

3 Nye skatteregler udskudt skat Nedsættelse af selskabs- og virksomhedsskatteprocent Vedtaget 27. juni 2013 (dermed vedtaget inden balancedagen 30/ og senere) Nedsættelse fra 25% til 22% over en årrække Indkomstår 2013 = 25% Indkomstår 2014 = 24,5% Indkomstår 2015 = 23,5% Indkomstår 2016 = 22% Nye skatteregler udskudt skat Nedsættelse af selskabs- og virksomhedsskatteprocent Der skal opgøres, hvor stor en del af den udskudte skat, der forventes realiseret i de enkelte indkomstår i overgangsperioden

4 Eksempel Nye skatteregler udskudt skat Nedsættelse af selskabs- og virksomhedsskatteprocent Effekten af ændring i skatteprocent behandles som ændring i regnskabsmæssige skøn: Beløbsmæssig virkning af ændring i skattesatser indgår i resultatopgørelsen (dog under egenkapital vedr. egenkapitalbevægelser) Ingen ændring af sammenligningstal 4

5 Nye skatteregler udskudt skat Forhøjet skattemæssigt afskrivningsgrundlag driftsmidler Forhøjet skattemæssigt afskrivningsgrundlag for nye driftsmidler anskaffet i perioden 30/ / Tillæg på skattemæssig anskaffelsessum med 15% På første indregningstidspunkt (anskaffelsestidspunkt) opstår en forskel mellem regnskabsmæssig værdi og skattemæssig værdi Der afsættes ikke udskudt skat af denne forskel (tillægget på de 15%) Indgår i skatteafstemningen som permanent afvigelse Nye skatteregler udskudt skat Forhøjet skattemæssigt afskrivningsgrundlag driftsmidler Forskel i regnskabsmæssig værdi og skattemæssig værdi, der opstår på købstidspunktet, må ikke påvirke beregning af udskudt skat. Der har på købstidspunktet endnu ikke været en resultatpåvirkning. Normal 15% tillæg Regnskabsmæssig købspris Skattemæssig købspris/+15% tillæg Forskel (beregningsgrundlag udskudt skat) Udskudt skat 25% (som IKKE må indregnes)

6 Nye skatteregler udskudt skat Forhøjet skattemæssigt afskrivningsgrundlag driftsmidler Normal 15% tillæg Regnskabsmæssig købspris Regnskabsmæssig afskrivning (5 år/20%) Regnskabsmæssig saldoværdi ultimo Skattemæssig købspris/+ 15% tillæg Skattemæssig afskrivning 25% Skattemæssig saldoværdi Skatteværdi af forskel i skattemæssige afskrivninger ( ) x 25% = permanent afvigelse 938 Udskudt skat Skattemæssigt underskud som udskudt skatteaktiv Udskudte skatteaktiver, herunder skattemæssige underskud, måles til den værdi hvortil det forventes at kunne realiseres Skatteaktiv måles fx til nettorealisationsværdi (hvis alene realiseres gennem fremtidig overskud tillægges fremtidig indtjening alene vægt i vurderingen) Indregnes, når det er sandsynligt, at det kan udnyttes Modregnes i skattemæssige overskud, eller Modregnes i andre skattepligtige midlertidige forskelle 6

7 Udskudt skat Skattemæssigt underskud som udskudt skatteaktiv Forhold, der skal overvejes Historik for underskud (ét eller flere år tilbage) Årsagerne til underskud (enkeltstående eller gentagne forhold) Vurdering af budgetmateriale Mulighed for skatteplanlægning, der kan medføre udnyttelse af underskud Udskudt skat Skattemæssigt underskud som udskudt skatteaktiv Krav til dokumentation Overbevisende dokumentation (jf. fondsrådsafgørelse og IAS 12) Jo længere udnyttelsesperiode, jo mere usikkerhed (realistisk periode er ofte 3 5 år) Budgetforudsætninger sammenholdt med historik Tillid til budgetter kræver evt. ændring i forretningsmodel Almindelige going concern overvejelser (på kort sigt) ikke nødvendigvis tilstrækkeligt 7

8 Nye skatteregler udskudt skat Udskudt skatteaktiv Underskudsbegrænsning for selskaber Nedbringelse af årets indkomst med max 7,5 mio. kr. i underskud + 60% af resterende underskud. Konsekvens tidsmæssig forskydning. Det kan dermed tage længere tid at anvende et underskud. Kan påvirke vurdering af måling af skatteaktiv i årsrapporten. Tidshorisonten for anvendelse af underskud bliver længere kan give større usikkerhed ved måling. Kan påvirke balanceværdien. Evt. overvejelser om noteoplysning vedr. usikkerhed for måling. Nyt om EU s regnskabsdirektiv 8

9 Nyt EU regnskabsdirektiv Direktivforslag fremsat i oktober 2011 skal erstatte nuværende 4. og 7. direktiv, der ligger til grund for årsregnskabsloven. Ministerrådet godkendte i juni Vedtaget af Europa-Parlamentet sommeren 2013 Nyt EU regnskabsdirektiv Direktivets opbygning byggeklodsmodellen som kendes fra årsregnskabsloven. Indhold til direktivet Principbaseret tankegang skal sikre ensartet regnskabsregulering Retvisende billede er fortsat det grundlæggende Medlemslandene kan definere, hvornår direktivet kan fraviges pga. det retvisende billede Fortsat grundlæggende principper er bl.a.: (kendes fra årl.) Going concern Bruttoprincippet Indhold frem for formalia. Periodisering Kontinuitet 9

10 Nyt EU regnskabsdirektiv Indhold til direktivet Årsregnskabet bør udarbejdes på et forsigtigt grundlag ( Genindføres forsigtighedsprincippet?) Væsentlighed bør ligge til grund for indregning, måling og præsentation Udgangspunkt er kostpris med mulighed for omvurdering (opskrivninger til dagsværdi). Nyt EU regnskabsdirektiv Mikrovirksomheder Mulighed for reducere krav om regnskabsaflæggelse for mikrovirksomheder. Mikrovirksomheder kan få et ultra-light regime i national lov. - Balancesum: EUR Nettoomsætning: EUR Gennemsnitligt antal ansatte: 10 Det er op til medlemslandene, om de vil udnytte mulighederne helt eller delvist 20 10

11 Nyt EU regnskabsdirektiv Mikrovirksomheder Undtagelser for mikrovirksomheder Periodisering af visse omkostninger kan undlades Noter kan blive til fodnoter Eventualforpligtelser, og oplysninger om transaktioner med nærstående parter Ingen ledelsesberetning Udarbejdelse af forkortet resultatopgørelse og balance Kun offentliggørelse af balance (kan undlade resultatopgørelse) Kan ikke anvendes for investeringsvirksomheder og holdingvirksomheder Nyt EU regnskabsdirektiv Elementer i nyt direktiv Totalharmonisering af regnskabsaflæggelse for små virksomheder. (Lokal lovgivning kan ikke være skærpende). Kun få obligatoriske noter Få noter som medlemslandene kan tilvælge Harmonisering eliminering af valgmuligheder 11

12 Nyt EU regnskabsdirektiv Små virksomheder defineres ud fra størrelsesgrænserne: - Balancesum: EUR Nettoomsætning: EUR Gennemsnitligt antal ansatte: 50 Svarer stort set til årsregnskabslovens klasse B grænser Nyt EU regnskabsdirektiv For de små virksomheder er krav til indhold af noter følgende: Beskrivelse af anvendt regnskabspraksis Oplysninger vedr. anlægsaktiver hvor omvurderet værdi anvendes Oplysninger vedr. finansielle instrumenter målt til dagsværdi Oplysninger om eventualforpligtelser mv. Oplysninger om transaktioner med nærtstående parter Gennemsnitlig antal ansatte Oplysninger om lån, som forfalder om mere end 5 år, samt oplysninger om sikkerhedsstillelse 12

13 Nyt EU regnskabsdirektiv Eksempler på ændringer Mulighed for at tillade offentliggørelse af reducerede resultatopgørelser og balancer for små virksomheder Der kan ikke kræves en egenkapitalopgørelse. Immaterielle anlægsaktiver skal afskrives over levetiden. Hvis levetiden ikke kan bestemmes, skal der ske afskrivning over 5-10 år (efter national ret). Mulighed for at fritage små (klasse B) virksomheder for revision Nyt EU regnskabsdirektiv Vedtagelse af direktiv betyder igangsætning af arbejde om ny eller ændret dansk årsregnskabslov. Lovarbejde med ny årsregnskabslov igangsættes i efteråret 2013 Fremsættelse af lovforslag til ny årsregnskabslov senest foråret

14 Ændringer til selskabsloven Virksomhedskapital Delvis indbetaling af selskabskapital Mulighed for delvis indbetaling af minimum 25% af kapitalen, dog mindst kr. I aktieselskaber skal overkurs fuldt ud indbetales NYT: i anpartsselskaber kan overkursen også delvis indbetales med samme andel som selskabskapitalen ÅRL 35b præsentation med nettometoden Andel af ikke indbetalt selskabskapital og overkurs overføres fra frie reserver til en særlig bunden reserve for ikke indbetalt kapital Reserve for ikke indbetalt selskabskapital og ikke indbetalt overkurs præsenteres særskilt under egenkapitalen (i samme beløb/på samme linje) 14

15 Virksomhedskapital Minimumskapital og kapitaltab Minimumskapital for ApS ændres fra kr. til kr. Ved kapitaltab ophæves grænsen på kr. Kapitaltab, når egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital. Kapitaltab måles i forhold til registreret kapital, ikke i forhold til delvist indbetalt kapital (delvis indbetaling påvirker ikke kapitaltabsreglerne, uanset anvendelse af brutto- eller nettometode). Iværksætterselskaber Selskabsloven Mulighed for at stifte et iværksætterselskab (IVS) med en kapital på min. 1 kr. Kan kun stiftes kontant Følger i øvrigt selskabslovens regler for anpartsselskaber Hvert år henlægges mindst 25% af årets overskud til en særlig bunden reserve Foretages indtil reserven sammen med selskabskapitalen udgør kr. 15

16 Iværksætterselskaber Selskabsloven (fortsat) Kan besluttes omregistreret til ApS, når selskabskapital og reserve er på min kr. Beslutning foretages på en generalforsamling med nødvendige vedtægtsændringer Revisorerklæring om, at kapitalen er til stede ved omdannelsen Ingen udbytte før reserven og selskabskapitalen tilsammen udgør kr. Iværksætterselskaber Årsregnskabsloven 35c Henlæggelse af 25% af overskud til en bunden reserve Kan ikke anvendes til udbytte eller formindskes på anden måde Kan anvendes til forhøjelse af kapitalen, eller Ved yderligere kontante indskud formindskes tilsvarende 16

17 Øvrige ændringer til selskabsloven Stiftelse Stiftelse med rullende kapital accepteres ikke (stiftelse af holding + D1 + DD1 osv.) Stiftelse af holding + et datterselskab accepteres Ved væsentlige forretningsmæssige begrundelser kan flere selskaber stiftes med samme kapital Skatteplanlægning er ikke en forretningsmæssig begrundelse Øvrige ændringer til selskabsloven Apportindskud Vurderingsberetninger, SEL 36 Ikke længere krav om åbningsbalance ved indskud af bestemmende kapitalpost (kun ved indskud af virksomhed) Præciseres, at åbningsbalance skal udarbejdes efter samme regelsæt som årsregnskabet (kan dermed også være IFRS) Vurderingsberetning kan udelades, SEL 38 Ved indskud af nettoaktiver, som er målt til dagsværdi og præsenteret individuelt i et års- eller koncernregnskab for det foregående år (præcisering) Selskabets ledelse skal afgive en erklæring (svarende til en vurderingsberetning) 17

18 Ændringer i selskabsloven Ikrafttrædelse Ikrafttrædelse af ændringer til selskabsloven Endnu ikke endelig fastlagt, men Forventes i sommeren 2014 Måske mulighed for oprettelse af IVS fra 1. januar