Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at danne grundlag for vores revisionskonklusion.

Transkript

1 9 BILAG BILAG 1 PÅTEGNING EFTER ISA 700, 2009 DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balance pr. 31. december 20X1, samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1, samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards28, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at danne grundlag for vores revisionskonklusion. Konklusion Det er vores opfattelse, at regnskabet i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20XI i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring] [Revisors adresse] Side 70 af 90

2 BILAG 2 - PÅTEGNING EFTER ISA 700, 2015 DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING Til kapitalejerne i ABC Selskab [eller anden passende adressat] Erklæring om revisionen af regnskabet Konklusion Vi har revideret regnskabet for ABC Selskab (selskabet), der omfatter balance pr. 31. december 20X1 samt totalindkomstopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1 samt noter til regnskabet, herunder anvendt regnskabspraksis. Det er vores opfattelse, at det medfølgende regnskab giver et retvisende billede (eller i alle væsentlige henseender giver en rimelig præsentation) af selskabets finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for året, der slutter pr. denne dato i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards (IFRS). Grundlag for konklusion Vi har udført vores revision i overensstemmelse med internationale standarder om revision (ISA). Vores ansvar ifølge disse standarder er nærmere beskrevet i erklæringens afsnit Revisors ansvar for revisionen af regnskabet. Vi er uafhængige af selskabet i overensstemmelse med International Ethics Standards Board for Accountants Etiske regler for revisorer (IESBA s Etiske regler) samt de etiske krav, der er relevante for vores revision af regnskabet i [jurisdiktion], og vi har opfyldt vores øvrige etiske forpligtelser i henhold til disse krav og IESBA s Etiske regler for revisorer. Vi mener, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at danne grundlag for vores konklusion. Centrale forhold ved revisionen Centrale forhold ved revisionen er de forhold, der efter vores faglige vurdering var mest betydelige ved vores revision af regnskabet for den aktuelle periode. Disse forhold blev behandlet som led i vores revision af regnskabet som helhed og udformningen af vores konklusion herom, og vi afgiver ikke nogen særskilt konklusion om disse forhold. [Beskrivelse af hvert af de centrale forhold ved revisionen i overensstemmelse med ISA 701.] Den daglige ledelses og den øverste ledelses ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med IFRS, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved udarbejdelsen af regnskabet er ledelsen ansvarlig for at vurdere selskabets evne til at forsætte driften, at oplyse om forhold vedrørende fortsat drift, hvor dette er relevant, samt at udarbejde regnskabet på grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift, medmindre ledelsen enten har til hensigt at likvidere selskabet, indstille driften eller ikke har andet realistisk alternativ end at gøre dette. Den øverste ledelse er ansvarlig for at overvåge selskabets regnskabsaflæggelsesproces. Revisors ansvar for revisionen af regnskabet Vores mål er at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, og at afgive en revisorerklæring, der omfatter vores konklusion. Høj grad af sikkerhed er et højt niveau af sikkerhed, men er ikke en garanti for, at en revision, der udføres i overensstemmelse med ISA, altid vil afdække væsentlig fejlinformation, hvor en sådan findes. Fejlinformationer kan opstå som følge af besvigelser eller fejl og kan betragtes som væsentlige, hvis det med rimelighed kan forventes, at de enkeltvis eller tilsammen har indflydelse på de økonomiske beslutninger, som brugere træffer på grundlag af regnskabet. Side 71 af 90

3 I afsnit 40(b) i denne ISA forklares det, at de gråtonede afsnit nedenfor kan medtages i et bilag til revisors erklæring. I afsnit 40(c) forklares det, at hvor lov, øvrig regulering eller nationale revisionsstandarder udtrykkeligt tillader det, kan der henvises til en passende myndigheds hjemmeside, der indeholder beskrivelsen af revisors ansvar, frem for at medtage en sådan beskrivelse i revisors erklæring, forudsat at beskrivelsen på hjemmesiden omhandler og ikke er inkonsistent med beskrivelsen af revisors ansvar som beskrevet nedenfor. Som led i en revision, der udføres i overensstemmelse med ISA, udøver vi faglig vurdering og opretholder professionel skepsis under revisionen. Herudover: identificerer og vurderer vi risikoen for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, udformer og udfører revisionshandlinger som reaktion på disse risici og opnår revisionsbevis, der er tilstrækkeligt og egnet til at danne grundlag for vores konklusion. Risikoen for ikke at opdage væsentlig fejlinformation, der skyldes besvigelser, er højere end ved væsentlig fejlinformation, der skyldes fejl, idet besvigelser kan omfatte sammensværgelser, dokumentfalsk, bevidst udeladelse, forkert præsentation eller tilsidesættelse af intern kontrol. opnår vi forståelse af den interne kontrol med relevans for revisionen for at kunne udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke for at kunne udtrykke en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol(40). tager vi stilling til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn og tilknyttede oplysninger, som ledelsen har udarbejdet, er rimelige. konkluderer vi, om ledelsens udarbejdelse af regnskabet på grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift er passende, og om der på grundlag af det opnåede revisionsbevis er væsentlig usikkerhed forbundet med begivenheder og forhold, der kan skabe betydelig tvivl om selskabets evne til at forsætte driften. Hvis vi konkluderer, at der er en væsentlig usikkerhed, skal vi i vores erklæring gøre opmærksom på de tilknyttede oplysninger i regnskabet eller, hvis sådanne tilknyttede oplysninger ikke er tilstrækkelige, modificere vores konklusion. Vores konklusioner er baseret på det revisionsbevis, der er opnået frem til datoen på vores revisorerklæring. Fremtidige begivenheder eller forhold kan dog medføre, at selskabet ikke længere kan fortsætte driften. tager vi stilling til den samlede præsentation, struktur og indhold af regnskabet, herunder oplysningerne, og om regnskabet afspejler de underliggende transaktioner og begivenheder på en sådan måde, at der gives et retvisende billede heraf. Vi kommunikerer blandt andre forhold med den øverste ledelse om det planlagte omfang og den tidsmæssige placering af revisionen og betydelige revisionsmæssige observationer, herunder eventuelle betydelige mangler i intern kontrol, som vi identificerer under revisionen. Vi giver også den øverste ledelse en udtalelse om, at vi har opfyldt relevante etiske krav vedrørende uafhængighed, og oplyser den om alle forbindelser og andre forhold, der med rimelighed kan tænkes at påvirke vores uafhængighed, og, hvor dette er relevant, tilhørende sikkerhedsforanstaltninger. Med udgangspunkt i de forhold, der er kommunikeret til den øverste ledelse, fastslår vi hvilke forhold, der havde størst betydning ved revisionen af regnskabet for den aktuelle periode og dermed er centrale forhold ved revisionen Vi beskriver disse forhold i vores revisorerklæring, medmindre lov eller øvrig regulering udelukker, at forholdet offentliggøres, eller i de yderst sjældne tilfælde, hvor vi fastslår, at forholdet ikke skal kommunikeres i vores erklæring, fordi de negative konsekvenser heraf med rimelighed ville kunne forventes at veje tungere end de fordele, som den offentlige interesse har af sådan kommunikation. Side 72 af 90

4 Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængigt af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser som foreskrevet ved lokal lov, øvrig regulering eller nationale revisionsstandarder. De forhold, der behandles i anden lov, øvrig regulering eller nationale revisionsstandarder (benævnt "øvrige erklæringsforpligtelser ), skal omtales i dette afsnit, medmindre de øvrige erklæringsforpligtelser behandler samme emner som de, der i henhold til ISA kræves præsenteret som en del af afsnittet Erklæring om revisionen af regnskabet. Rapporteringen af øvrige erklæringsforpligtelser, der behandler samme emner som de, der kræves ifølge ISA, kan kombineres (dvs. medtages i afsnittet Erklæring om revisionen af regnskabet med passende underoverskrifter), forudsat at ordlyden i revisors erklæring klart adskiller de øvrige erklæringsforpligtelser fra den rapportering, der kræves af ISA, hvor en sådan forskel foreligger. Den opgaveansvarlige partner for den revision, der har resultereret i denne erklæring fra den uafhængige revisor, er [navn]. [Underskrift på revisionsfirmaets vegne, revisors navn eller begge dele, alt efter hvad der er relevant for den bestemte jurisdiktion] [Revisors adresse] [Dato] Side 73 af 90

5 BILAG 3 SPØRGSMÅL TIL HØRINGSSVAR FRA IAASB S EXPOSURE DRAFT Side 74 af 90

6 Side 75 af 90

7 BILAG 4 RESPONDENTER INKLUSIVE SEGMENTERING Side 76 af 90

8 Side 77 af 90

9 BILAG 5 UDVALGTE HØRINGSSVAR PÅ SPØRGSMÅL 1 Gruppe Navn Land Ja Nej Ubesvaret Evt. bemærkninger Egen note We are supportive of a new section in the auditor s report describing matters Mener evt. også at området kan udvides til mere end finansielle 2 Investor BlackRock, Inc. USA x the auditor determined to be of most significance in the audit oplysninger. 8 Investor Chris Barnard Tyskland x I believe that this will enhance the usefulness of the auditor s report by 31 Investor The World Bank USA x Not adressed The requirements in the proposed ISA 701 should increase transparency and 39 Investor European Banking Authority Europa x usefulness of the auditor s report to the users of financial statements Kræver dog skarpere definition på revisors mål i paragraf 6 i ISA 701 Sounds great in theory, but in practice it will consist of items extracted from the Flere forskellige svar indeholdt. Der er dog en vis enighed om, at det 48 Investor Johannesburg Stock Exchange Sydafrika x auditors library of KAMs. skal være muligt IKKE at have KAM, og at det generelt er en dårlig We believe the expanded disclosures about critical or key audit matters will 52 Investor Standard & Poor s Ratings Services USA x increase the usefulness of the auditor s report and enhance audit discipline. 55 Investor The Securities Analysts Association of Japan Japan x Will significantly enhance the usefulness of the auditor s report for financial 69 Investor Dansk Aktionæforening Danmark x Svarer bredt, og er generelt uenige i standarden, da konklusionen skal være kort for ikke at forvirre brugeren af erklæringen. 94 Investor Standard Life Investments England x Svarer bredt, og er generelt enige i standarden, da de mener denne vil give vigtig information til regnskabsbrugeren. Mener også at afsnittet bør indholde oplysninger om 97 Investor Eumedion (Dutch Institutional Investors) Holland x væsentlighedsniveau mv. Ser den engelske standard som 99 Investor Group of 100 Australien x It blurs the distinction between the role and responsibilities of directors and management and those of the auditor in respect of the financial statements Også kritik af forøgede omkostninger 106 Investor Dubai Financial Services Authority UAE x We find value in identifying key audit matters, particularly matters resulting from changes in principles or areas that involve significant judgment 111 Investor Swiss Holdings Schweiz x Therefore generally we are supportive of a move away from the boiler-plate audit opinion if this would reduce the pressure on the proposals for a potentially costly and disruptive change of external audit firms. 112 Investor Association of British Insurers England x A focus on why and how the audit addressed key financial statement areas is meaningful and valuable to users. It would also be helpful for the auditor to explain why they are of particular importance to the audit and, at a high level, how they were addressed in the audit. 120 Investor European Securitites and Markets Authority Europa x Mener også det vil forbedre kommunikation mellem revisor og 121 Investor Investment Management Association (IMA) England x The audit report - is undermined by the binary opinion, pass or fail 124 Investor International Corporate Governance Network England x 132 Investor International Organization of Securities Commissions Spanien x 135 Investor CFA Institute USA x We also believe that the objective should specifically identify that the investor is the main recipient of the report 138 Investor Council of Institutional Investors USA x Spørgsmålet er ikke besvaret direkte, men er at finde i den generelle Side 78 af 90

10 BILAG 6 UDVALGTE HØRINGSSVAR PÅ SPØRGSMÅL 2 Nr. Gruppe Navn Land Ja Nej Ubesvaret Evt. bemærkninger Egen note We are concerned about the natural propensity to over-disclose, and therefore 2 Investor BlackRock, Inc. USA x to include other matters that may not be the most significant 8 Investor Chris Barnard Tyskland x I support the focus on key risks, difficulties and deficiencies in the audit process. 31 Investor The World Bank USA x Der udtrykkes dog en vis bekymring over, at der kan blive tale om standarformuleringer 39 Investor European Banking Authority Europa x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. 48 Investor Johannesburg Stock Exchange Sydafrika x Not adressed 52 Investor Standard & Poor s Ratings Services USA x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. understands that an auditors is already bound to make various judgements in each audit engagement, and that the proposed ISA 701 merely requires the 55 Investor The Securities Analysts Association of Japan Japan x auditor to provide information about the judgments that were made during the course of the audit Understreger samtidig, at det er et kriterie, at KAM kan være forskellig fra selskab til selskab. 69 Investor Dansk Aktionæforening Danmark x Foreningen er generelt uenige i, at påtegningen skal være længere end nødvendig. 94 Investor Standard Life Investments England x Nævner også væsentlighedsniveau her, da UK allerede gør dette. 97 Investor Eumedion (Dutch Institutional Investors) Holland x we endorse the IAASB s approach that the entity-specific matters to be communicated in the auditor s report should have a matter of professional judgement 99 Investor Group of 100 Australien x Jf. dog deres kritik fra spm. 1 In DFSA s view, the application of proposed ISA 701 will result in reasonably 106 Investor Dubai Financial Services Authority UAE x consistent auditor judgments about what matters are determined to be the key audit matters. Påpeger dog, at regnskabsbrugere vil blive af den opfattelse at de listede forhold er de eneste revisor har identificeret. 111 Investor Swiss Holdings Schweiz x Rammen mangler præcision. 112 Investor Association of British Insurers England x 120 Investor European Securitites and Markets Authority Europa x we believe that Key Audit Matters should be underpinned by a more explicit judgement framework Udtrykker bekymring over "væsentlige" forhold i frameworket Mener at frameworket mangler præcision - "væsentlige" forhold er svært at forholde sig til. 121 Investor Investment Management Association (IMA) England x The material provides a good framework to determine key audit matters. We believe the ISA should provide additional guidance to auditors when auditors are providing an assessment of management s key estimates and 124 Investor International Corporate Governance Network England x judgments 132 Investor International Organization of Securities Commissions Spanien x we think the framework and definition the auditor uses to make these decisions could be enhanced. 135 Investor CFA Institute USA x No comment. Mener at frameworket mangler præcision - "væsentlige" forhold er svært at forholde sig til. 138 Investor Council of Institutional Investors USA x Sender svar fra PCAOB i stedet for at svare direkte Side 79 af 90

11 BILAG 7 UDVALGTE HØRINGSSVAR PÅ SPØRGSMÅL 3 Nr. Gruppe Navn Land Enig Uenig Ubesvaret Evt. bemærkninger Egen note we do not believe that a description of the audit procedures performed or an indication of the outcome of the auditor s procedures and significant auditor 2 Investor BlackRock, Inc. USA x judgments would provide information 8 Investor Chris Barnard Tyskland x Yes, sufficient and complete explanation 31 Investor The World Bank USA x Sufficient direction for the auditors. Søger, som nævnt i spm. 2, at der dog skal yderligere fokus på området 38 Revisor Deloitte Touche Tohmatsu Limited USA x Påpeger at der ikke må være tale om original information 39 Investor European Banking Authority Europa x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. Påpeger at der ikke må være tale om original information 48 Investor Johannesburg Stock Exchange Sydafrika x Not adressed 50 Revisor PricewaterhouseCoopers International Limited England x We therefore strongly support the overall principle set out in the requirement in paragraph 10 of proposed ISA 701 Påpeger at der ikke må være tale om original information 52 Investor Standard & Poor s Ratings Services USA x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. 55 Investor The Securities Analysts Association of Japan Japan x transparency about the reasons why the auditor considered the matter to be of most significance in the audit is the most relevant 69 Investor Dansk Aktionæforening Danmark x Foreningen er generelt uenige i, at påtegningen skal være længere end nødvendig. 72 Revisor Ernst & Young Global Limited England x Overall, our field testing teams indicated that the requirements and application material were useful and helpful Påpeger at der ikke må være tale om original information 86 Revisor KPMG IFRG Limited England x Generally, we believe that sufficient direction is provided with respect to what should be included in the description of a key audit matter. Påpeger at der ikke må være tale om original information 94 Investor Standard Life Investments England x We believe the requirements and guidance proposed are appropriate. Væsentlighedsniveau nævnes som mulig tilføjelse. will significantly assist auditors in determining the nature and extent of the KAM bør også omfatte forhold uden for"taldel" - interne kontroller 97 Investor Eumedion (Dutch Institutional Investors) Holland x description of an individual key audit matter. mv. 99 Investor Group of 100 Australien x Ikke besvaret, da det er mere relevant for revisorer. 106 Investor Dubai Financial Services Authority UAE x ISA 701 may not provide sufficient direction to enable the auditor to appropriately consider what should be included in the descriptions of individual key audit matters Siger der er tale om individuel vurdering af forholdene. 111 Investor Swiss Holdings Schweiz x Not adressed While we support the principles-based approach, underpinned by professional scepticism, rather than prescribing items, there could be benefit in adding 112 Investor Association of British Insurers England x further guidance to paragraph Yderligere vejledning nødvendig vedr. "mest væsentlig" osv. Siger der er tale om individuel vurdering af forholdene og for meget 120 Investor European Securitites and Markets Authority Europa x plads til professionel fortolkning. 121 Investor Investment Management Association (IMA) England x We believe additional direction could be included about what needs to be described. Foreslåe evt. at inkludere følsomheden af ledelsen værdiansættelser. Understreger at det er nødvendigt med at der positivt skal skrives 124 Investor International Corporate Governance Network England x Yes, ISA 701 appears to provide robust guidelines in determining KAMs hvis der ikke er KAM. 132 Investor International Organization of Securities Commissions Spanien x we think the framework and definition the auditor uses to make these decisions could be enhanced. 135 Investor CFA Institute USA x No comment. Mener at frameworket mangler præcision - "væsentlige" forhold er svært at forholde sig til. 138 Investor Council of Institutional Investors USA x Sender svar fra PCAOB i stedet for at svare direkte. Investorer Revisorer 4 4 Side 80 af 90

12 BILAG 8 UDVALGTE HØRINGSSVAR PÅ SPØRGSMÅL 7 Nr. Gruppe Navn Land Enig Uenig Ubesvaret Evt. bemærkninger Egen note We are generally supportive of limiting key audit matters to only the most Mener dog, at tidligere år skal oplyses, hvis selskabet er 2 Investor BlackRock, Inc. USA x recent recent financial statement børsnoteret i året, eller primobalancen ikke er revideret. 8 Investor Chris Barnard Tyskland x I agree 31 Investor The World Bank USA x 38 Revisor Deloitte Touche Tohmatsu Limited USA x Mener at ISA 701 eksplicit skal sige, at det ikke bør kræves at revisor påser at en identificeret KAM også var KAM sidste år. 39 Investor European Banking Authority Europa x 48 Investor Johannesburg Stock Exchange Sydafrika x 50 Revisor PricewaterhouseCoopers International Limited England x We believe there might be situations where it is appropriate to report key audit matters related to prior years Mener dog, at tidligere år skal oplyses, hvis selskabet er børsnoteret i året, eller primobalancen ikke er revideret. 52 Investor Standard & Poor s Ratings Services USA x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. 55 Investor The Securities Analysts Association of Japan Japan x Not adressed 69 Investor Dansk Aktionæforening Danmark x Foreningen er generelt uenige i, at påtegningen skal være længere end nødvendig. 72 Revisor Ernst & Young Global Limited England x We agree that the communication of KAMs should be limited to the audit of the most recent financial period. 86 Revisor KPMG IFRG Limited England x We agree with the proposal 94 Investor Standard Life Investments England x 97 Investor Eumedion (Dutch Institutional Investors) Holland x 99 Investor Group of 100 Australien x key audit matters should focus on the financial statements relating to the period on which the auditor is expressing an opinion. 106 Investor Dubai Financial Services Authority UAE x agree that the auditor s communication of key audit matters should be limited to the most recent financial period Medmindre de identificerede KAM også var KAM i foregående periode. 111 Investor Swiss Holdings Schweiz x Agreed. 112 Investor Association of British Insurers England x 120 Investor European Securitites and Markets Authority Europa x Medmindre de identificerede KAM også var KAM i foregående periode. 121 Investor Investment Management Association (IMA) England x Er enige i, at det er svært at udtale sig, når der har været revisorskifte. 124 Investor International Corporate Governance Network England x Mener ikke der er nogen hindring for at medtage KAM fra forrige år. 132 Investor International Organization of Securities Commissions Spanien x 135 Investor CFA Institute USA x key audit matters should be discussed covering all periods presented. 138 Investor Council of Institutional Investors USA x Sender svar fra PCAOB i stedet for at svare direkte. Investorer Revisorer 4 4 Side 81 af 90

13 BILAG 9 UDVALGTE HØRINGSSVAR PÅ SPØRGSMÅL 8 Nr. Gruppe Navn Land Enig Uenig Ubesvaret Evt. bemærkninger Egen note 2 Investor BlackRock, Inc. USA x 8 Investor Chris Barnard Tyskland x This is relevant, given their scope and emphasis, 31 Investor The World Bank USA x 38 Revisor Deloitte Touche Tohmatsu Limited USA x appropriate to retain the concepts of Emphasis of Matter ( EOM ) and Other Matter ( OM ) 39 Investor European Banking Authority Europa x 48 Investor Johannesburg Stock Exchange Sydafrika x No.We believe that an auditor s report that includes key audit matters, emphasis of matter paragraphs and other matter paragraphs potentially will be 50 Revisor PricewaterhouseCoopers International Limited England x confusing Nyttigt for regnskabsbrugere, hvis der kunne vedlægges eksempler på forskellen mellem KAM og suppl. Mener at KAM og suppl. Bør sammensmeltes for børsnoterede 52 Investor Standard & Poor s Ratings Services USA x Ikke svaret i punktform - kan ikke udledes af den generelle tekst. 55 Investor The Securities Analysts Association of Japan Japan x 69 Investor Dansk Aktionæforening Danmark x Foreningen er generelt uenige i, at påtegningen skal være længere end nødvendig. IAASB bør undersøge årsrapporter efter implementering, for at se 72 Revisor Ernst & Young Global Limited England x it is clear that KAMs and Emphasis of Matter paragraphs (EOMs) can co-exist hvor mange suppl. Der bliver givet. 86 Revisor KPMG IFRG Limited England x We agree with the decision to retain the concepts of emphasis of matter and other matter Der kan sagtens findes forhold som er vigtige, men ikke centrale. 94 Investor Standard Life Investments England x 97 Investor Eumedion (Dutch Institutional Investors) Holland x prefer the scope of the audit to be disclosed in the key audit section Mener ikke revisorer bruger muligheden for disse oplysninger, og at der forsvinder information følgelig. 99 Investor Group of 100 Australien x potential to duplicate the content of the auditor s report or create confusion over the distinction 106 Investor Dubai Financial Services Authority UAE x Der kan sagtens findes forhold som er vigtige, men ikke centrale. 111 Investor Swiss Holdings Schweiz x Agreed. 112 Investor Association of British Insurers England x 120 Investor European Securitites and Markets Authority Europa x Mener at distinktionen mellem EoM og KAM skal optegnes, da der ellers kan forekomme overlap. 121 Investor Investment Management Association (IMA) England x We believe the Emphasis of Matter and Other Matter paragraphs should be retained Nævner væsentlige hændelser efter balancedagen som et godt eksempel - flere retningslinjer. 124 Investor International Corporate Governance Network England x The ICGN AAPC supports the retention of emphasis of matter paragraphs 132 Investor International Organization of Securities Commissions Spanien x 135 Investor CFA Institute USA x We agree that the Emphasis of Matter paragraphs and Other Matter paragraphs should be retained Bemærker at EoM mest bruges til going concern, som er inde i påtegningen nu, men mener det bør beholdes. 138 Investor Council of Institutional Investors USA x Sender svar fra PCAOB i stedet for at svare direkte. Investorer Revisorer Side 82 af 90

14 BILAG 10 REVISORS PÅTEGNING PÅ TESCO PLC 2015 Side 83 af 90

15 Side 84 af 90

16 Side 85 af 90

17 Side 86 af 90

18 Side 87 af 90

19 Side 88 af 90

20 Side 89 af 90

21 Side 90 af 90