ISA 710 Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

2 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA Denne Internationale Standard om Revision (), Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning er udarbejdet af International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), en uafhængig standard udstedende organisation, der indgår i International Federation of Accountants (IFAC). IAASB har til formål at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer med sikkerhed samt bidrage til en større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for på den måde at styrke kvaliteten og ensartetheden af praksis på verdensplan og styrke offentlighedens tillid til den globale revisions - og erklæringsprofession. Den originale engelsksprogede publikation kan downloades gratis fra IFAC s website: Den godkendte tekst er den engelsksprogede udgave. IFAC s mål er at tjene offentlighedens interesser, styrke regnskabsprofessionen på globalt plan og bidrage til udviklingen af en stærk international økonomi ved at etablere og fremme efterlevelsen af faglige standarder af høj kvalitet og den internationale ensretning af sådanne standarder samt udtale sig om forhold af interesse for offentligheden på områder, hvor professionens ekspertise er relevant. April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Kopiering er tilladt forudsat, at sådanne kopier skal anvendes ved undervisning eller privat og hverken sælges eller formidles, og forudsat, at hver kopi bibeholder teksten: April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Anvendes med tilladelse af IFAC. Kontakt permissions@ifac.org, dersom der ønskes tilladelse til at gengive, sælge eller videresende dette dokument. I andre situationer kræves IFAC s skriftlige tilladelse for at gengive, sælge, videresende eller gøre anden tilsvarende brug af dette dokument ud over, hvad loven tillader. Kontakt permissions@ifac.org Denne Internationale Standard om Revision (), Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i april 2009 og oversat til dansk af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af International Standard on Auditing oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translation and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkendte tekst i samtlige Internationale Standarder om Revision, der udgives af IFAC, er den originale engelske tekst. Engelsk udgave af International Standard om Revision (), Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Revision (), Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning 2011, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Original titel: International Standard on Auditing (), Comparative Information Corresponding Figures and Comparative Financial Statements. ISBN:

3 SAMMENLIGNELIGE OPLYSNINGER SAMMENLIGNINGSTAL OG REGNSKAB (Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder 15. december 2009 eller senere*) INDHOLDSFORTEGNELSE Afsnit Indledning Omfanget af denne ISA...1 Arten af sammenlignelige oplysninger Ikrafttrædelsesdato... 4 Mål...5 Definitioner...6 Krav Revisionshandlinger Afgivelse af revisors erklæring Vejledning og andet forklarende materiale Revisionshandlinger...A1 Afgivelse af revisors erklæring...a2-a11 Bilag: Eksempel på revisors erklæringer * Ikrafttrædelse i Danmark udskudt med 12 måneder., Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning, bør læses i sammenhæng med ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision.

4 Indledning Omfanget af denne ISA 1. Denne ISA omhandler revisors ansvar for sammenlignelige oplysninger ved revision af et regnskab. Når regnskabet for den tidligere periode er revideret af en tidligere revisor eller ikke er revideret, gælder herudover kravene og vejledningen i ISA 510 1, der omhandler primobalancer. Arten af sammenlignelige oplysninger 2. Arten af de sammenlignelige oplysninger, der præsenteres i en virksomheds regnskab, afhænger af kravene i den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Der er to forskellige generelle metoder for revisors erklæringsforpligtelse vedrørende sådanne sammenlignelige oplysninger: sammenligningstal og regnskab til sammenligning. Den metode, der skal benyttes, er ofte bestemt ved lov eller øvrig regulering, men kan også være bestemt i vilkårene for opgaven. 3. De væsentlige forskelle mellem metoderne ved afgivelse af erklæring er: (a) (b) for sammenligningstal henviser revisors konklusion om regnskabet alene til den aktuelle periode, hvorimod for regnskab til sammenligning henviser revisors konklusion til hver periode, der er præsenteret et regnskab for. Denne ISA behandler krav til revisors erklæringsafgivelse særskilt for hver metode. Ikrafttrædelsesdato 4. Denne ISA træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder 15. december 2009 eller senere. Mål 5. Det er revisors mål: (a) (b) Definitioner at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, om de sammenlignelige oplysninger, der er medtaget i regnskabet, i alle væsentlige henseender er blevet præsenteret i overensstemmelse med kravene for sammenlignelige oplysninger i den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, og at afgive erklæring i overensstemmelse med revisors erklæringsforpligtelse. 6. I ISA erne forstås ved: (a) (b) sammenlignelige oplysninger de beløb og oplysninger, der er indeholdt i regnskabet vedrørende en eller flere tidligere perioder i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme sammenligningstal sammenlignelige oplysninger, hvor beløb og andre oplysninger for den tidligere periode er medtaget som en integreret del af den aktuelle periodes regnskab, og som kun er beregnet på at blive læst i forbindelse med de beløb og andre oplysninger, der vedrører den aktuelle periode (henvist til som "den aktuelle periodes tal"). Specifikationsgraden i de 1 ISA 510, Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer. Side 1

5 Krav (c) tilsvarende beløb og oplysninger afhænger primært af relevansen for den aktuelle periodes tal regnskab til sammenligning sammenlignelige oplysninger, hvor beløb og andre oplysninger for den tidligere periode er medtaget til sammenligning med regnskabet for den aktuelle periode, men som der er henvist til i revisors konklusion, hvis de er revideret. Informationsniveauet i regnskaber til sammenligning svarer til informationsniveauet i den aktuelle periodes regnskab. Ved brugen af denne ISA skal henvisninger til tidligere periode læses som "tidligere perioder", når de sammenlignelige oplysninger indeholder beløb og oplysninger for mere end en periode. Revisionshandlinger 7. Revisor skal fastslå, om regnskabet indeholder de sammenlignelige oplysninger, som den relevante regnskabsmæssige begrebsramme kræver, og om sådanne oplysninger er passende klassificeret. Til dette formål skal revisor vurdere: (a) (b) om de sammenlignelige oplysninger stemmer med de beløb og andre oplysninger, som blev præsenteret i den tidligere periode, eller er blevet rettet, når dette er passende, og om den anvendte regnskabspraksis, der afspejles i de sammenlignelige oplysninger, er i overensstemmelse med den, der anvendes i den aktuelle periode, eller, hvis der har været ændringer i anvendt regnskabspraksis, om disse ændringer er blevet behørigt regnskabsmæssigt behandlet og passende præsenteret og oplyst. 8. Hvis revisor under udførelsen af revisionen af den aktuelle periode bliver opmærksom på en mulig væsentlig fejlinformation i de sammenlignelige oplysninger, skal revisor udføre de yderligere revisionshandlinger, der efter omstændighederne er nødvendige for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at afgøre, om der foreligger en væsentlig fejlinformation. Hvis revisor har revideret den tidligere periodes regnskab, skal revisor herudover følge de relevante krav i ISA Hvis den tidligere periodes regnskab er korrigeret, skal revisor fastslå, om de sammenlignelige oplysninger stemmer med det korrigerede regnskab. 9. Revisor skal i henhold til ISA anmode om skriftlige udtalelser for alle de perioder, der henvises til i revisors konklusion. Revisor skal endvidere indhente en specifik skriftlig udtalelse om enhver rettelse, der er foretaget for at korrigere en væsentlig fejlinformation i en tidligere periodes regnskab, og som påvirker de sammenlignelige oplysninger (jf. afsnit A1). Afgivelse af revisors erklæring Sammenligningstal 2 ISA 560, Efterfølgende begivenheder, afsnit ISA 580, Skriftlige udtalelser, afsnit 14. Side 2

6 10. Når der præsenteres sammenligningstal, skal revisors konklusion ikke henvise til sammenligningstallene bortset fra under de omstændigheder, der er beskrevet i afsnit 11,12 og 14 (jf. afsnit A2). 11. Hvis revisors erklæring på den tidligere periode indeholdt en konklusion med forbehold, en manglende konklusion eller en afkræftende konklusion, og forholdet, som var årsag til modifikationen, er uafklaret, skal revisor modificere revisors konklusion på den aktuelle periodes regnskab. I afsnittet Grundlag for modifikation i revisors erklæring skal revisor enten: (a) (b) henvise til både den aktuelle periodes tal og sammenligningstallene i beskrivelsen af det forhold, der er årsag til modifikationen, når virkningerne eller de mulige virkninger af forholdet for den aktuelle periodes tal er væsentlig, eller i andre tilfælde forklare, at revisionskonklusionen er blevet modificeret på grund af indvirkningerne eller de mulige indvirkninger af det uafklarede forhold for sammenligneligheden mellem den aktuelle periodes tal og sammenligningstallene (jf. afsnit A3-A5). 12. Hvis revisor opnår revisionsbevis for, at der foreligger en væsentlig fejlinformation i den tidligere periodes regnskab, som tidligere er blevet forsynet med en umodificeret konklusion, og sammenligningstallene ikke er rettet behørigt, eller passende oplysninger ikke er givet, skal revisor udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion i revisors erklæring på den aktuelle periodes regnskab modificeret med hensyn til de heri indeholdte sammenligningstal (jf. afsnit A6). Tidligere periodes regnskab revideret af en tidligere revisor 13. Hvis den tidligere periodes regnskab er revideret af en tidligere revisor, og det ved lov eller øvrig regulering ikke er forbudt revisor at henvise til den tidligere revisors erklæring om sammenligningstallene, og revisor beslutter sig for at gøre dette, skal revisor i et afsnit om andre forhold i revisors erklæring anføre: (a) (b) (c) at regnskabet for den tidligere periode er revideret af den tidligere revisor hvilken type konklusion, den tidligere revisor udtrykte, og, hvis konklusionen var modificeret, årsagerne hertil, og datoen på denne erklæring (jf. afsnit A7). Tidligere periodes regnskab ikke revideret 14. Hvis den tidligere periodes regnskab ikke er revideret, skal revisor i en supplerende oplysning vedrørende forståelsen af revisionen i revisors erklæring anføre, at sammenligningstallene ikke er revideret. En sådan tilføjelse friholder dog ikke revisor for kravet om at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at primobalancerne ikke indeholder fejlinformation, der påvirker den aktuelle periodes regnskab væsentligt 4. Regnskab til sammenligning 4 ISA 510, Førstegangsrevisionsopgaver primobalancer, afsnit 6. Side 3

7 15. Når der præsenteres regnskaber til sammenligning, skal revisors konklusion henvise til hver enkelt periode, som der præsenteres regnskab for, og hvorom der udtrykkes en revisionskonklusion (jf. afsnit A8-A9). 16. Når revisor afgiver erklæring på tidligere periodes regnskab i forbindelse med den aktuelle periodes revision, og hvis revisors konklusion på sådan et tidligere periodes regnskab er forskellig fra den konklusion, revisor tidligere udtrykte, skal revisor i overensstemmelse med ISA 706 oplyse de væsentligste årsager til den ændrede konklusion i en supplerende oplysning vedrørende forståelsen af revisionen 5 (jf. afsnit A10). Tidligere periodes regnskab revideret af en tidligere revisor 17. Hvis regnskabet for en tidligere periode er revideret af en tidligere revisor, skal revisor udover at udtrykke en konklusion om den aktuelle periodes regnskab i en supplerende oplysning vedrørende forståelsen af revisionen anføre: (a) (b) (c) at regnskabet for den tidligere periode er revideret af en tidligere revisor typen af konklusion, den tidligere revisor har udtrykt, og, hvis den var modificeret, årsagerne dertil, og datoen på denne erklæring, medmindre den tidligere revisors erklæring på regnskabet for den tidligere periode afgives på ny sammen med regnskabet. 18. Hvis revisor konkluderer, at der er en væsentlig fejlinformation, der påvirker den tidligere periodes regnskab, om hvilket den tidligere revisor har afgivet en erklæring uden modifikation, skal revisor underrette det rette niveau i den daglige ledelse og, medmindre alle medlemmer af den øverste ledelse er involveret i den daglige ledelse af virksomheden 6, den øverste ledelse om fejlinformationen og anmode om, at den tidligere revisor informeres. Hvis den tidligere periodes regnskab ændres, og den tidligere revisor er indforstået med at afgive en ny revisorerklæring på det ændrede regnskab for den tidligere periode, skal revisor kun afgive erklæring for den aktuelle periode (jf. afsnit A11). Tidligere periodes regnskab ikke revideret 19. Hvis den tidligere periodes regnskab ikke er revideret, skal revisor i et afsnit om andre forhold anføre, at regnskabet til sammenligning ikke er revideret. En sådan tilføjelse friholder dog ikke revisor for kravet om at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at primobalancerne ikke indeholder fejlinformation, der påvirker den aktuelle periodes regnskab væsentligt 7. *** Vejledning og andet forklarende materiale Revisionshandlinger Skriftlige udtalelser (jf. afsnit 9) 5 ISA 706, Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring, afsnit 8. 6 ISA 260, Kommunikation med den øverste ledelse, afsnit ISA 510, Førstegangsrevisionsopgaver primobalancer, afsnit 6. Side 4

8 A1. Ved regnskaber til sammenligning anmodes der om skriftlige udtalelser for alle perioder, som der henvises til i revisors konklusion, idet der er behov for, at den daglige ledelse på ny bekræfter, at de skriftlige udtalelser, som den tidligere afgav med hensyn til den tidligere periode, stadig er korrekte. Ved sammenligningstal anmodes der kun om skriftlige udtalelser for den aktuelle periodes regnskab, da revisors konklusion vedrører det regnskab, der inkluderer sammenligningstallene. Revisor indhenter dog en specifik skriftlig udtalelse vedrørende eventuelle rettelser, der er foretaget for at korrigere en væsentlig fejlinformation i den tidligere periodes regnskab, og som påvirker de sammenlignelige oplysninger. Afgivelse af revisors erklæring Sammenligningstal Ingen henvisning i revisors konklusion (jf. afsnit 10) A2. Revisors konklusion henviser ikke til sammenligningstallene, da revisors konklusion vedrører den aktuelle periodes regnskab som helhed, inklusive sammenligningstallene. Modifikation i revisors erklæring om den tidligere periode er uafklaret (jf. afsnit 11) A3. Når den tidligere afgivne revisors erklæring om den tidligere periode indeholdt en konklusion med forbehold, en manglende konklusion eller en afkræftende konklusion, og forholdet, som gav anledning til den modificerede konklusion, er afklaret og behørigt regnskabsmæssigt behandlet eller oplyst i regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, er det ikke nødvendigt, at der i revisors erklæring for den aktuelle periodes henvises til den tidligere modifikation. A4. Hvis revisors konklusion om den tidligere periode var modificeret, er det uafklarede forhold, der gav anledning til modifikationen, muligvis ikke relevant for den aktuelle periodes tal. Ikke desto mindre kan det være nødvendigt at afgive en konklusion med forbehold, en manglende konklusion eller en afkræftende konklusion på den aktuelle periodes regnskab på grund af de indvirkninger, eller mulige indvirkninger, som det uafklarede forhold kan have for sammenligneligheden mellem de aktuelle tal og sammenligningstallene. A5. Eksempel 1 og 2 i bilaget indeholder eksempler på revisors erklæring i tilfælde af, at revisors erklæring for den tidligere periode indeholdt en modificeret konklusion, og det forhold, der gav anledning til modifikationen, er uafklaret. Fejlinformation i tidligere periodes regnskab (jf. afsnit 12) A6. Når den tidligere periodes regnskab, som indeholder fejlinformation, ikke er blevet rettet, og der ikke er afgivet en ny revisor erklæring, men sammenligningstallene er behørigt rettet, eller der er givet passende oplysninger i den aktuelle periodes regnskab, kan revisors erklæring indeholde en supplerende oplysning vedrørende forståelse af regnskabet, der beskriver omstændighederne, og som, hvor det er relevant, henviser til oplysninger, der udtømmende beskriver det forhold, der foreligger i regnskabet (se ISA 706). Tidligere periodes regnskab revideret af en tidligere revisor (jf. afsnit 13) A7. Eksempel 3 i bilaget indeholder et eksempel på revisors erklæring i tilfælde af, at den tidligere periodes regnskab er revideret af en tidligere revisor, og det ved lov eller Side 5

9 øvrig regulering ikke er forbudt revisor at henvise til den tidligere revisors erklæring vedrørende sammenligningstallene. Regnskab til sammenligning Henvisning i revisors konklusion (jf. afsnit 15) A8. Da revisors erklæring på et regnskab til sammenligning gælder for regnskabet for hver af de præsenterede perioder, kan revisor udtrykke en konklusion med forbehold, en afkræftende konklusion eller en manglende konklusion eller medtage en supplerende oplysning vedrørende forståelse af regnskab om en eller flere perioder, og samtidig udtrykke en anderledes revisions konklusion om regnskabet for den anden periode. A9. Eksempel 4 i bilaget er et eksempel på revisors erklæring, hvor revisor skal afgive erklæring på både den aktuelle og den tidligere periodes regnskab i forbindelse med det aktuelle års revision, og hvor den tidligere periode indeholdt en modificeret konklusion samt hvor forholdet, der gav anledning til modifikationen, ikke er afklaret. Konklusion på tidligere periodes regnskab afviger fra den tidligere konklusion (jf. afsnit 16) A10. Når revisor afgiver erklæring på den tidligere periodes regnskab i forbindelse med den aktuelle periodes revision, kan den konklusion, der udtrykkes om den tidligere periodes regnskab være forskellig fra den konklusion, der tidligere blev udtrykt, hvis revisor under revisionen af den aktuelle periode bliver opmærksom på forhold eller begivenheder, som påvirker den tidligere periodes regnskab væsentligt. Revisor kan i nogle jurisdiktioner have yderligere erklæringsforpligtelser, der er udformet med det formål fremover at forhindre tilliden til revisors tidligere afgivne erklæring på tidligere periodes regnskab. Tidligere periodes regnskab revideret af en tidligere revisor (jf. afsnit 18) A11. Den tidligere revisor er måske ikke i stand til eller ikke villig til på ny at afgive en revisorerklæring på den tidligere periodes regnskab. I en supplerende oplysning vedrørende forståelsen af revisionen i revisors erklæring kan det anføres, at den tidligere revisor afgav erklæring på den tidligere periodes regnskab, før det blev rettet. Hvis der er tale om revision, og revisor opnår tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at være overbevist om, at rettelsen er passende, kan revisors erklæring desuden indeholde følgende afsnit: Vi har som led i vores revision af regnskabet for 20X2 også revideret de rettelser, der er omtalt i note X, som blev foretaget for at korrigere regnskabet for 20X1. Efter vores opfattelse er disse rettelser passende og er behørigt gennemført. Vi har ikke fået til opgave at revidere, reviewe, eller udføre andre handlinger vedrørende selskabets regnskab for 20X1 ud over dem, der vedrørte rettelserne, og udtrykker derfor ingen konklusion eller anden form for sikkerhed om selskabets regnskab for 20X1 som helhed. Side 6

10 Eksempler på revisors erklæringer Eksempel 1 - Sammenligningstal (jf. afsnit A5) Eksempel på erklæring under de omstændigheder, der er omtalt i afsnit 11(a): revisorerklæring om den tidligere periode indeholdt et forbehold forholdet som var årsag til modifikationen, er uafklaret Bilag indvirkningerne eller de mulige indvirkninger af forholdet på den aktuelle periodes tal er væsentlig og kræver en modifikation til revisors konklusion vedrørende den aktuelle periodes tal. DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet 8 Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balancen pr. 31. december 20X1,samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1 samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 9 ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 10, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede 11, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten 8 Undertitlen Erklæring på regnskabet, er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 9 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 10 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde et regnskab, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan.. 11 I situationen som beskrevet i note 10, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et revisende billede med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. Side 7

11 af virksomhedens interne kontrol 12. En revision omfatter endvidere vurdering af om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold. Grundlag for konklusion med forbehold Som redegjort for i note X, er der ikke foretaget afskrivninger i regnskabet, hvilket er en afvigelse fra International Financial Reporting Standards. Forholdet kan henføres til en beslutning, der blev truffet af ledelsen i starten af forrige regnskabsår, og som medførte, at vi modificerede vores revisionskonklusion om regnskabet for det pågældende år. Baseret på en lineær afskrivningsmetode og en afskrivningsprocent på 5 % p.a. for bygninger og 20 % p.a. for maskiner, skulle årets tab være forøget med xxx kr. i 20X1, bygninger, produktionsanlæg og maskiner skulle være nedbragt med akkumulerede afskrivninger på henholdsvis xxx kr, i 20X1 og xxx kr. i 20X0 og overført underskud skulle være forøget med xxx kr i 20X1 og xxx kr. i 20X0. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at regnskabet bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede* (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20XI i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring ] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede". 12 I situationer, hvor revisor også har ansvar for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne." I situationen som beskrevet i note 10 kan sætningen formuleres således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne." Side 8

12 Eksempel 2 - Sammenligningstal (jf. afsnit A5) Eksempel på erklæring under de omstændigheder, der er omtalt i afsnit 11(b): revisors erklæring om den tidligere periode indeholdt et forbehold forholdet som gav anledning til modifikationen, er uafklaret indvirkningerne eller de mulige indvirkninger af forholdet på den aktuelle periodes tal er uvæsentlige, men kræver en modifikation til revisors konklusion på grund af det uafklarede forholds indvirkninger eller mulige indvirkninger på sammenligneligheden mellem den aktuelle periodes tal og sammenligningstallene DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet 13 Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balancen pr. 31. december 20X1 samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1, samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 14 ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 15, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede 16, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter 13 Undertitlen Erklæring på regnskabet, er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 14 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 15 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde et regnskab, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan.. 16 I situationen som beskrevet i note 15, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med Side 9

13 omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol 17. En revision omfatter endvidere vurdering af om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold. Grundlag for konklusion med forbehold Vi blev valgt som revisorer for selskabet i løbet af 20X0 og var derfor ikke i stand til at observere optællingen af de fysiske lagerbeholdninger, der fandt sted i begyndelsen af denne periode eller på anden vis været i stand til at overbevise os om størrelse af lagerbeholdningerne. Da varelageret ved regnskabsårets begyndelse påvirker opgørelsen af det finansielle resultat, var vi ikke i stand til at afgøre, om det ville være nødvendigt at regulere det finansielle resultat og egenkapitalen ved regnskabsårets begyndelse. Der var derfor modifikationer til vores revisionskonklusion om regnskabet for regnskabsåret 20X0. Vores revisionskonklusion om indeværende periodes regnskab er også modificeret som følge af dette forholds mulige indvirkning på sammenligneligheden mellem indeværende periodes tal og sammenligningstallene. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at regnskabet bortset fra de mulige indvirkninger på sammenligningstallene af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede* (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20XI i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring. ] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede". henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. 17 I situationer, hvor revisor også har ansvaret for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne." I situationen som beskrevet i note 15, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne. Side 10

14 Eksempel 3 - Sammenligningstal (jf. afsnit A7) Eksempel på erklæring under de omstændigheder, der er omtalt i afsnit 13: den tidligere periodes regnskab blev revideret af en tidligere revisor det er ifølge lov eller øvrig regulering tilladt revisor at henvise til den tidligere revisors erklæring om sammenligningstallene, og revisor beslutter sig for at gøre dette. det er ifølge lov eller øvrig regulering tilladt revisor at henvise til den tidligere revisors erklæring om sammenligningstallene, og revisor beslutter sig for at gøre dette. DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskabet 18 Vi har revideret medfølgende regnskab for ABC Selskab, der omfatter balancen pr. 31. december 20X1samt resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1, samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 19 ansvar for regnskabet Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 20, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om dette regnskab på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision.. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede 21, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten 18 Undertitlen Erklæring på regnskabet, er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 19 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 20 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde et regnskab, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan.. 21 I situationen som beskrevet i note 20, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. Side 11

15 af virksomhedens interne kontrol 22. En revision omfatter endvidere vurdering af om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold. Konklusion Det er vores opfattelse, at regnskabet i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20X1, i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af revisionen Regnskabet for ABC Selskab for regnskabsåret 20X0 blev revideret af en anden revisor der den 31. marts udtrykte en konklusion uden modifikationer om dette regnskab Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring. ] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede". 22 I situationer, hvor revisor også har ansvar for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne.". I situationen som beskrevet i note 20, kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne. Side 12

16 Eksempel 4 - Regnskab til sammenligning (jf. afsnit A9) Eksempel på erklæring under de omstændigheder, der er omtalt i afsnit 15: revisor skal afgive erklæring om både den aktuelle periodes regnskab og den tidligere periodes regnskab i forbindelse med det aktuelle års revision revisors erklæring for den tidligere periode, som tidligere er afgivet indeholdt et forbehold det forhold, som gav anledning til modifikationen, er uafklaret indvirkningerne eller de mulige indvirkninger af forholdet på for den aktuelle periodes tal er væsentlige for både den aktuelle periodes regnskab og tidligere periodes regnskab og kræver en modifikation til revisors konklusion. DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING [Passende adressat] Erklæring på regnskaberne 23 Vi har revideret medfølgende regnskaber for ABC Selskab, der omfatter balancen pr. 31. december 20X1 og 31. december 20X0 samt egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsårene 20X1 og 20x0 samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Ledelsens 24 ansvar for regnskaberne Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af disse regnskaber, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards 25, og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde regnskaber, der er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om disse regnskaber på grundlag af vores revisioner. Vi har udført vores revisioner i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om regnskaberne er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af handlinger for at opnå revisionsbevis for beløbene og oplysningerne i regnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af regnskaberne, der giver et retvisende billede 26(26), med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter 23 Undertitlen Erklæring på regnskabet, er ikke nødvendig, hvis den anden undertitel, Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering, ikke er relevant. 24 Eller et andet udtryk, der er passende inden for lovgivningen i den bestemte jurisdiktion. 25 Hvor ledelsen er ansvarlig for at udarbejde et regnskab, der giver et retvisende billede, kan sætningen også formuleres således: Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen af et regnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards, og for sådan.. 26 I situationen som beskrevet i note 25 kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik Side 13

17 omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol 27. En revision omfatter endvidere vurdering af om den regnskabspraksis, som ledelsen har anvendt, er passende, og om de regnskabsmæssige skøn, som ledelsen har udøvet, er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af regnskaberne. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet til at give et grundlag for vores revisionskonklusion med forbehold. Grundlag for konklusion med forbehold Som redegjort for i note X, er der ikke foretaget afskrivninger i regnskabet, hvilket er en afvigelse fra International Financial Reporting Standards. Baseret på en lineær afskrivningsmetode og en afskrivningsprocent på 5 % p.a. for bygninger og 20 % p.a. for maskiner, skulle årets tab være forøget med xxx kr. i 20X1 og xxx kr. i 20X0, bygninger, produktionsanlæg og maskiner skulle være nedbragt med akkumulerede afskrivninger på xxx kr. i 20X1 og xxx kr. i 20X0 og overført underskud skulle være forøget med xxx kr. i 20X1 og xxx kr. i 20x0 Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at regnskaberne bortset fra de mulige indvirkninger af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede* (eller giver et retvisende billede) af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20XI og pr. 31. december 20X0 samt af selskabets finansielle resultat og pengestrømme for regnskabsåret 20XI og 20X0 i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering [Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring vil variere afhængig af arten af revisors øvrige erklæringsforpligtelser.] [Revisors underskrift] [Dato på revisors erklæring] [Revisors adresse] * Oversættelse af "present fairly in all material respects" kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til " giver et retvisende billede". på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol.. 27 I situationer, hvor revisor også har ansvar for at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol sammen med revisionen af regnskabet, vil sætningen blive formuleret således: "Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af regnskaber, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne.". I situationen som beskrevet i note 25 kan sætningen formuleres således: Ved disse risikovurderinger overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne. Side 14