EU VAREHANDEL MOMSFRITAGELSE I FORBINDELSE MED EU-VARESALG

Transkript

1 EU VAREHANDEL MOMSFRITAGELSE I FORBINDELSE MED EU-VARESALG

2 OVERGANGSORDNING ETABLERET I 1993 Mekanismen: Levering indenfor Fællesskabet momsfritages Sælger indrømmes fradragsret Ny afgiftsudløsende begivenhed i modtagelsesmedlemsstaten erhvervelse Formål: Afgiftsprovenuet overflyttes endeligt forbrug Sikre klar afgrænsning af fiskal suverænitet Undgå dobbeltbeskatning Sikrer neutralitet

3 LEVERINGSMEDLEMSSTATEN MSD article 32 Where goods are dispatched or transported by the supplier, or by the customer, or by a third person, the place of supply shall be deemed to be the place where the goods are located at the time when dispatch or transport of the goods to the customer begins. MSD article Member States shall exempt the supply of goods dispatched or transported to a destination outside their respective territory but within the Community, by or on behalf of the vendor or the person acquiring the goods, for another taxable person, or for a non-taxable legal person acting as such in a Member State other than that in which dispatch or transport of the goods began.

4 BESTEMMELSESMEDLEMSSTATEN MSD article 2 1. The following transactions shall be subject to VAT: (b) the intra-community acquisition of goods for consideration within the territory of a Member State by a taxable person acting as such MSD article 20 Intra-Community acquisition of goods shall mean the acquisition of the right to dispose as owner of movable tangible property dispatched or transported to the person acquiring the goods, by or on behalf of the vendor or the person acquiring the goods, in a Member State other than that in which dispatch or transport of the goods began.

5 LEVERINGSMEDLEMSSTATEN Betingelser for momsfritagelse i leveringsmedlemsstaten i henhold til art. 138: Retten til at råde over varen skal være overdraget til erhververen Varen skal transporteres ud af leveringsmedlemsstaten Erhververen skal være en afgiftspligtig person Praksis: Sag C-409/04, Teleos, pr. 42; Sag C-184/05, Twoh, pr. 23; Sag C-285/09, R., pr. 41; sag C-430/09, Euro Tyre Holding, pr. 29.

6 LEVERINGSMEDLEMSSTATEN Bevis for at betingelserne er opfyldte: MSD article 131 The exemptions provided for in Chapters 2 to 9 shall apply without prejudice to other Community provisions and in accordance with conditions which the Member States shall lay down for the purposes of ensuring the correct and straightforward application of those exemptions and of preventing any possible evasion, avoidance or abuse. Medlemsstaterne skal herudover respektere generelle retsprincipper, herunder retssikkerhedsprincippet og proportionalitetsprincippet

7 GODTGØRELSE AF TRANSPORT Sag C-273/11, Mecsek Gabona Afhentningskøb ( ex works ) Råderetten er overgået til erhverver Godtgørelse af transport Myndighederne må basere sig på de beviser, som de afgiftspligtige personer fremlægger Art. 131 MS fastlægger beviser Eksplicit i lov eller administrativ praksis Retssikkerhed for sælger Ikke ubetinget pligt til at sikre transport Afhentningskøb Erhverver kan blive forpligtet Svig fra erhververs side Sælger i god tro og træffe enhver foranstaltning

8 SKM SKAT AF 11. NOVEMBER 2014 Dokumentationskrav ved afhentningskøb Tilfælde hvor sælger kræver fuld betaling før eller i forbindelse med købers afhentning af varen Dokumentationen skal foreligge senest 3 måneder efter levering Evt. efterfølgende genoptagelse Dokumentation Købererklæring Hvis relevant færgebilletter, brokvitt. m.v. Identitet på transportør og fuldmagt Alternativ dokumentation, samme robusthed Ingen eksplicitte krav ved kreditsalg

9 ERHVERVERS MOMSREGISTRERING MSD art. 138: taxable person Dansk lovgivning og praksis ML 34, stk. 1, nr. 1 registrerede virksomheder SKM H Ubestridt at erhverver var en afgiftspligtig person Medlemsstaterne kan fastsætte betingelser for momsfritagelse I reglerne om listestystemet er det forudsat, at fritagelsen kun omfatter registrerede Ikke grundlag for forelæggelse for EUD

10 ERHVERVERS MOMSREGISTRERING Sag C-273/11, Mecsek Gabona Letter fastlæggelsen af forbrugsstat MS skal sikre momsregistrering af erhververe Faktura skal angive erhververs momsnummer Ikke en materiel betingelse for momsfritagelse Formelt krav Disproportionalt Den konkrete sag Momsnummer var gyldigt En uregelmæssighed i registret kan ikke fratage en AP retten til momsfritagelse Strid med proportionalitet

11 ERHVERVERS MOMSREGISTRERING Sag C-438/09, Dankowski Kan fradragsretten nægtes under henvisning til at sælger ikke er momsregistreret? Ubestridt at sælger var en afgiftspligtig person, og at ydelserne var anvendt i virksomheden De materielle betingelser er opfyldte Konklusion: Sælgers manglende momsregistrering kan ikke berøve en anden afgiftspligtig person fradragsretten

12 ERHVERVERS MOMSREGISTRERING Sag C-587/10, VSTR Ikke opstille betingelser udover AP, overgang af råderet og transport Der skal indrømmes momsfritagelse, såfremt de materielle krav er opfyldt, selv om de formelle ikke er opfyldt Sikrer neutralitet og ellers disproportionalt Ikke forsætlig medvirken til svig Den konkrete sag VSTR havde angivet tredjemands momsnummer EUD: Der synes ikke at foreligge svig og godernes karakter er virksomhedsrelevante

13 ERHVERVERS MOMSREGISTRERING SKAT s forståelse af den foreliggende praksis fra EU-domstolen Sag C-587/10, VSTR Momsfritagelse under ganske særlige omstændigheder Sag C-273/11, Mescek Gabona Medlemsstaterne har kompetence til at fastsætte betingelser for momsfritagelse

14 KÆDETRANSAKTIONER Danmark A Sverige B EU-direktivet rummer ingen særlige regler vedrørende kædetransaktioner Nødvendiggør brug af de generelle regler C Praksis fra EU-domstolen: Sag C-245/04, EMAG Sag C-430/09, Euro Tyre Holding Sag C-587/10, VSTR

15 KÆDETRANSAKTIONER Sag C-430/09, Euro Tyre Holding I kædetransaktioner kan forsendelse eller transport kun omfatte én af to leveringer Kun én af leveringerne er dermed en momsfritaget EU-varelevering Hvilken levering der giver anledning til transport kræver inddragelse af samtlige faktiske omstændigheder Én omstændighed synes dog afgørende, nemlig retten til som ejer at råde over varen

16 KÆDETRANSAKTIONER Scenarie 1: A sælger varen til B. B opnår retten til som ejer at råde over varen mens varen er i Danmark. Straks herefter, mens varen fortsat er Danmark, overdrager B retten til som ejer at råde over varen til C Salget fra A til B er momspligtigt i Danmark. B foretager efterfølgende en momsfritaget EUvareleverance C gennemfører en erhvervelse i Sverige

17 KÆDETRANSAKTIONER Scenarie 2: A sælger varen til B og antager, at B herefter - uden at overdrage råderetten til andre - transporterer varen til Sverige. A gennemfører en momsfritaget EUvareleverance A erfarer efterfølgende fra B, at råderetten er overdraget til C, mens varen fortsat er i Danmark A skal udstede en berigtiget faktura til B I modsat fald vil A være forpligtiget til selv at betale momsen i Danmark

18 KÆDETRANSAKTIONER Scenarie 3: A sælger varen til B og antager i god tro, at B herefter - uden at overdrage råderetten til andre - transporterer varen til Sverige. A gennemfører en momsfritaget EUvareleverance B har efterfølgende uden at informere A overdraget råderetten C, mens varen fortsat er i Danmark Der kan ikke rejses krav mod A Danmark kan rejse krav mod B om betaling af dansk moms

19 EU VAREHANDEL MOMSFRITAGELSE I FORBINDELSE MED EU-VARESALG