الضريبي والتهرب الضريبييينن

Transkript

1 وزارة التعليم العالي والبحث العلمي جامعة أكلي محند أوالحاج البويرة كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير قسم:المالية و المحاسبة املوضوع: ودورها الجبائية الهياكل إصصالح في التحصيل الضريبي والتهرب الضريبييينن والحد من الغش دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة مذكرة تندرج مضن متطلبات نيل شهادة املاسرت يف العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيري ختصص: حماسبة و تدقيق من اعداد الطالب : برازي معمر لجنة المناقشة: أ.عزوز أحمد رئيسا أ.خيرات أحمد مشرفا د. ڤاشي يوسف مناقشا حتت ارشاف ا ألستاذ: خريات أأمحد السنة اجلامعية 205/204

2

3 بداية نحمد هللا عزوجل الذي منحنا القوة و الصبر ووفقنا إلتمام هذا العمل. أتقدم بالشكر الجزيل: إلى كل األكارم الذين مدو لنا يد المساعدة و كانوا لنا سندا و عونا. إلى األستاذ المشرف خيرات أحمد الذي لم يبخل علينا بآرائه و إرشاداته بكل تواضع. وإلى الدكتور الفاضل بن موسى كمال رئيس المجلس العلمي بجامعة دالي ابراهيم. إلى األساتذة المحترمين: أ.عزوز أحمد د.ڤاشي يوسف و أ.بصيري محفوظ الذين لم يبخلوا علي بتوجيهاتهم القيمة ودعمهم المعنوي. و إلى كل أساتذة الجامعة كما ال ننسى الصديق والحبيب الطالب ڤرين بالل. وإلى األصدقاء واألحباب الطلبة: جمعون محمد حاج عمر بوعالم إبراهيم الناني وعادل رحمي وإلى كافة طلبة كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير. إلى السيد المؤطر العمري فريد الذي قدم لنا المساعدة المتمثلة في إثرائه لبحثنا بمختلف الوثائق و المعلومات القيمة. إلى كل موظفي مركز الضرائب بالرويبة و نخص بالذكر السيد رئيس مركز الضرائب بالرويبة بكاي أحمد و قابض المركز علي. كما ال ننسى السيد بوفليح مراد ولونيس وبوعالم وإلى كافة عمال الضرائب كما نشكرإبن أخي محمد على مساعدتي لكتابة هذا البحث بكل صبر و تواضع. إلى كل من ساعدنا من قريب أومن بعيد و لو بكلمة طيبة في إنجاز هذا العمل. نقول لهم جميعا جازى هللا عنا الجميع كل خير.

4 اإلدهاا أهدي هذا العمل المتواضع إلى أعز ما أملك: أمي العزيزة أطال هللا في عمرها وحفظها من كل سوء. إلى روح أبي الطاهرة "رحمه هللا" إلى الزوجة الغالية واألبناء. إلى إخوتي وأخواتي ولكل أبنائهم. إلى كل عائلتي وأقربائي. كما أهدي هذا العمل إلى كل األحباب واألصدقاء. وإلى كل زمالئي في الجامعة وزمالئي في العمل. إلى كل أساتذة كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية و علوم التسيير. إلى كل من تمنى لي الخير والنجاح.

5 كلمة الشكر اإلهداء الفهرس فهرس األشكال فهرس الجداول فهرس المختصرات فهرس المالحق المقدمة العامة... الفصل األول مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي الصفحة أ) د( المبحث األول: مفاهيم عامة حول الضريبة املطلب األول: تعريف الضريبة و خصائصها املطلب الثاين: األسس القانونية للضريبة و مبادئها املطلب الثالث: أهداف الضريبة و آثارها املطلب الرابع :الغش والتهرب الضرييب... المبحث الثاني : النظام الضريبي في التشريع الجزائري... 4 املطلب األول : ماهية النظام و التشريع الضرييب...4 املطلب الثاين : خصائص و أسس النظام الضرييب اجلزائري... 6 املطلب الثالث : أنواع األنظمة الضريبية يف التشريع اجلزائر املطلب الرابع : اهلياكل اجلبائية قبل اصالح الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية في الجزائر المبحث األول: مديريةكبريات المؤسسات املطلب األول :تنظيم و مهام مديرية كربيات املؤسسات املطلب الثاين :جمال إختصاص مديرية كربيات املؤسسات املطلب الثالث : األداء ونوعية اخلدمة املقدمة للمكلفني بالضريبة التابعني للمديرية المبحث الثاني : مركز الضرائب...50 املطلب األول: تنظيم و مهام مركز الضرائب املطلب الثاين: جمال إختصاص مركز الضرائب...54 املطلب الثالث : األداء ونوعية اخلدمة املقدمة للمكلفني بالضريبة التابعني للمركز... 56

6 المبحث الثاني: المركز الجواري الضرائب املطلب األول: تنظيم و مهام املركز اجلواري الضرائب املطلب الثاين: جمال إختصاص املركز اجلواري الضرائب... 6 املطلب الثالث: إلتزامات التصريح و الدفع واملنازعات...63 الفصل الثالث : فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المبحث األول: التعريف بمركز الضرائب... 7 املطلب األول: اإلختصاص اإلقليمي ملركز الضرائب... 7 املطلب الثاين: صالحيات مركز الضرائب... 7 املطلب الثالث: تنظيم مركز الضرائب المبحث الثاني: نظام تسيير مركز الضرائب... 8 املطلب األول: اإللتزامات التصرحيية ودفع الضرائب و الرسوم املطلب الثاين : إجراءات اإلخضاع للضريبة...20 املطلب الثالث :حتديث إجراءات املراقبة و التحصيل و املنازعات...9 المبحث الثالث: عوائق وتحديات تسيير مركز الضرائب املطلب األول: معوقات املعلوماتية و الرقمنة املطلب الثاين : التأطري االداري والتكوين...03 املطلب الثالث: الناحية التنظيمية ملركز الضرائب الخاتمة العامة المراجع المالحق

7 فهرس األشكال رقم الشكل عنوان الشكل الصفحة 0 وضعية اهلياكل املستحدثة ضمن اهليكل التنظيمي للمديرية العامة للضرائب 37 0 وضعية اهلياكل املستحدثة ضمن اهليكل التنظيمي للمديرية العامة للضرائب التوزيع النسيب لعدد امللفات لكل قطاع بالنسبة مديريةكربيات املؤسسات 5 0 اهليكل التنظيمي ملركز الضرائب 58 0 ميثل اهليكل التنظيمي للمركز اجلواري للضرائب 74 0 التوزيع النسيب لعدد امللفات لكل قطاع

8 فهرس الجداول رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة 7 0 جدول تصاعدي للنسب املطبقة للضريبة على الدخل اإلمجايل 9 0 جدول تصاعدي للنسب املطبقة للضريبة على األمالك 40.)000 0 تزايد عدد امللفات اجلبائية يف الفرتة املمتدة من) 00 0 بيان حتصيل اجلباية العادية ملديرية كربيات املؤسسات )الوحدة باملليار دج( 46 0 تطور املداخيل اجلبائية للفرتة ( اخذت الوحدة باملليار دج( عدد امللفات مبصلحة التسيري مبركز الضرائب الرويبة 0 75 عدد 7 احملققني املتواجدين مبصلحة املراقبة مبركز الضرائب الرويبة 78 8 املبالغ املخفضة ملختلف الضرائب ملركز الضرائب بالرويبة 80 9 حتصيل اجلباية العادية ملركز الضرائب بالرويبة 98 0 توزيع النسب املئوية للهيئات املستفيدة من حصيلة الضرائب

9 فهرس المالحق رقم الملحق إسم الملحق الصفحة السلسلة ج رقم 0 اجلدول الفردي وصل التسديد التوطني البنكي وثيقة التوطني البنكي رقم وثيقة التوطني البنكي رقم وثيقة التوطني البنكي رقم مستخرج جدول الضرائب طلب اإلعتماد النظام احلقيقي جدول اإلرسال GN

10 فهرس المختصرات المصطلحات اإلختصار Termes Abrév املديرية العامة للضرائب م.ع.ض Direction Générale des Impôts DGI املديريات املركزية للضرائب م.م.ض Directions Centrales des Impôts DCI Service des recherches et vérifications مصلحة البحث و املراجعات م.ب.م SRV املديرية اجلهوية للضرائب م.ج.ض Direction Régionale des Impôts DRI Direction des grandes مديرية كربيات املؤسسات م.ك.م DGE entreprises مديرية الضرائب للوالية م.ض.و Direction des Impôts de Wilaya DIW مركز الضرائب م.ض Centre des impôts CDI املركز اجلواري للضرائب م.ج.ض Centre proximité des impôts CPI مفتشية الضرائب م.ض Inspection des impôts II قباضة الضرائب ق.ض Recette des impôts RI النظام احلقيقي ن.ح Régime du Réel RR Code des Impôts Directes et Taxes Assimilées CIDTA قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ق.ض.م.ر قانون االجراءات اجلبائية ق.إ.ج Code des Procédures Fiscales CPF قانون الرسوم على رقم األعمال ق.ر.ر.أ Code des Taxes sur les Chiffres CTCA D affaires قانون الضرائب الغري مباشرة ق.ض.غ. Code des impôts Indirectes CII قانون التسجيل ق.ت Code de L Enregistrement CE قانون الطابع ق.ط Code de Timbre CT Impôt sur les Bénéfices des Sociétés.م م الضريبة على أرباح الشركات ض.ا.ش IBS Agence Nationale de Soutien de l'emploi de Jeunes ANSEJ الوكالة الوطنية لدعم وتشغيل الشباب و.و.د.ت.ش

11 Caisse Nationale d'assurance chômage Agence Nationale de Gestion du Microcrédit CNAC ANGEM الصندوق الوطين للتأمني على البطالة الوكالة الوطنية لتسيري القرض املصغر ص.و.ت. ب و.و.ق.ت.م الضريبة على الدخل اإلمجايل ض.د.إ Impôt sur le Revenu Global IRG الرسم على القيمة املضافة ر.ق.م Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA Taxe sur l Activité TAP Professionnelle ر.ن.م الرسم على النشاط املهين Taxe Intérieure de TI C Consommation ر.د.إ الرسم الداخلي على اإلستهالك Impôt Forfaitaire Unique IFU ض.ج.و الضريبة اجلزافية الوحيدة الضريبة على األمالك ض. أ Impôt Sur Le Patrimoine IP الرسم العقاري ر.ع Taxe Foncière TF رسم التطهري ر.ت Taxe D Assainissement TA الرسم على املنتوجات البرتولية ر.م.ب Taxe Sur les Produits Pétroliers TPP رسم املرور ر.م Taxe De Circulation TC رسم الضمان والتعيري ر.ض.ت Taxe de Garantie et Essai TGE حقوق التسجيل ح.ت Droit D Enregistrement DE حقوق الطابع ح.ط Droit de Timbre DT

12 المقدمة العامة المقدمة العامة يعترب اخلراج من أقدم مصادر اإليرادات العامة مث بعد ذلك تلته الضرائب حيث شكلت ومازالت تشكل لفرتات طويلة العنصر األساسي يف األعمال و الدراسات العلمية املالية لكوهنا إحدى أدوات السياسة املالية للدولة وألمهية الدور الذي تؤديه من خالل الربامج اليت تضعها الدولة هبدف حتقيق التنمية حيث ميتد دورها إىل التأثري يف ختصيص املوارد وضبط اإلستهالك وتشجيع اإلدخار و توجيه اإلستثمار. إن فرض مبدأ اللجوء إىل اجلباية نفسه كضرورة ملرافقة التحوالت اإلجتماعية واإلقتصادية العميقة اليت تشهدها بالدنا و ذلك إلستعماهلا يف دعم برامج تنمية احلكومة السيما يف جمال اإلستثمار وهذا يف سياق تتحرر فيه الدولة تدرجييا من النظام االقتصادي ويتأكد فيه دور القطاع اخلاص شيئا فشيئا. و نظرا ألمهية دور الضريبة مت إصالح املنظومة الضريبة كان ذلك أساس قيام املديرية العامة للضرائب بوضع خطة إلصالح النظام الضرييب اجلزائري حيث مشل هذا اإلصالحكل من املنظومة الضريبية مبا فيها النظام الضرييب والذي مت تبسيطه إىل نظامني بارزين مها النظام احلقيقي ونظام الضريبة اجلزافية الوحيدة و ذك ا إصالح هياكل اإلدارة اجلبائية مبا يف ذلك اهليكل التنظيمي ملختلف املصاحل هبدف تقدمي خدمة أفضل للمكلفني بالضريبة وختفيف العبء الضرييب آخذة بعني اإلعتبار احملافظة على مصاحل اخلزينة العمومية. تلت اإلصالحات من أجل حتديث هياكل اإلدارة اجلبائية إصالحات سابقة تدعى باجليل األول واليت عد لت النظام اجلبائي من خالل تبين ضرائب جديدة عصرية أال وهي : الضريبة على أرباح الشركات والضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على القيمة املضافة. ش رع يف عصرنة اهلياكل يف بداية سنة 0222 مع إنشاء خمطط تنظيمي جديد موجه للمكلفني بالضريبة فاألمر يتعلق بوضع تنظيم جديد يرتكز على تقسيم جمموع املكلفني بالضريبة مع خلفية جتسيد مبدأ احملاور اجلبائي الوحيد لكل صنف من أصناف املكلفني بالضريبة. يف إطار تنفيذ هذه اإلصالحات مت جتاوز اخلطوة األوىل يف 0222 من خالل إنشاء مديرية كربيات املؤسسات واليت تعترب اليوم احملاور اجلبائي الوحيد ألكثر من 0222 مؤسسة أما فيما خيص املؤسسات الصغرية واملتوسطة فلقد مت بشكل تدرجيي وضع مراكز الضرائب خمصصة هلا حصريا. وبعد دخول مركز الضرائب النموذجي للرويبة حيز العمل سنة 0222 مت إطالق مراكز جديدة للضرائب لفائدة املكلفني بالضريبة شهدت وترية اإلفتتاح اليت تباطأت يف البداية بسبب قيود موضوعية وشهدت تسارعا ملحوظا يف أ

13 المقدمة العامة السنتني األخريتني 0202 و 0202 مع إنطالق العمل العمل وتستقبل املكلفني بالضرائب يف الظروف العادية. مراكز مبعظم الضرائب عرب الرتاب الوطين واليت دخلت حيز ميثل مركز الضرائب مكسب املكلفني بالضريبة معترب وواجهة جديدة لإلدارة اجلبائية اليت تبنت مهمة أساسية لضمان أحسن نوعية خلدمة من خالل تبسيط وتنسيق وحتديث اإلجراءات بفضل إعادة جتميع اإلجراءات على مستوى موقع واحد. كما لوحدها وعليه بالضريبة إجن حا ضمن يعترب حتديث اهلياكل يتعني على هذه املراكز حيث يسهل هلم بشكل كبري إمتام التزاماهتم اجلبائية اجلبائية من دون أدىن شك خطوة حاةمة يف مسعى اإلصالح يري أهنا ال تكفي احلديثة إنتهاج مفهوم جديد يدعم التسيري حسب الفئات املختلفة للمكلفني إسرتاتيجية حمكمة ورؤية واضحة والتصدي ملختلف التحديات اليت تواجهها اإلدارة هذا املسعى وعليه نطرح اإلشكالية اآلتية: ماهي التحديات التي تواجهها والتهرب الضريبيين الجبائية الهي اكل المستحدثة في الرفع من يقودنا هذا اإلشكال احملوري إىل طرح جمموعة من األسئلة الفرعية على النحو التايل: ما هي اإلصالحات اجلبائية ما اليت قامت هبا إدارة الضرائب يف إصالح النظام الضرييب ما هو اهلدف من إعادة تنظيم وإستحداث اهلياكل اجلديدة الضريبية يف سبيل التحصيل الضريبي والحد من الغش اليت قامت هبا اإلدارة اجلبائية ما هي إجراءات اإلخضاع و التحصيل واملنازعات يف ظل هذه اإلصالحات ما هي إلتزامات وحقوق و ضمانات املكلف بالضريبة يف ظل هذه اإلصالحات ما هي انعكاسات و آثار هذه اإلصالحات على اإلدارة و املكلفني بالضريبة ما هي انعكاسات و آثار هذه اإلصالحات على التحصيل اجلبائي و احلد من التهرب الضرييب مدى مسامهة هذه العصرنة وإستعمال التكنولوجيات اجلديدة يف حتسني حجم العمل ونوعية اخلدمة اليت تبقى أولوية إسرتاتيجية إلدارة الضرائب فرضيات البحث إن الفرضيات اليت أعتمدتكمنطلق و أساس ملناقشة البحث و اإلجابة على األسئلة املطروحة متثلت فيما يلي: تتمثل ضمانات املكلف بالضريبة يف جممل احلقوق واإللتزامات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائية املعمول هبا سواء تعلق األمر باملراقبة اجلبائية أو التحصيل الضرييب أو املنازعات الضريبية. األنظمة و الضرييب يشكل إدخال تكنولوجيا املعلومات اجلديدة واإلتصال على مستوى اإلدارة اجلبائية مرحلة أساسية يف حتقيق برنامج العصرنة والتحصيل الضرييب و احلد من التهرب و الغش اجلبائي. ب

14 المقدمة العامة التحول احلقيقي فيما خيص طرق وكيفيات تسيري الوعاء الضرييب بالنسبة لإلدارة اجلبائية وكذا شروط العمل واملردودية وجناعة اخلدمة باإلضافة اىل رفع عالقتها مع املكلفني بالضريبة و العمل على ترقيتها إىل مصاف الشراكة. ج إن حتسني اخلدمة وتبسيط اإلجراءات و احلد من التهرب والغش الضريبيني. اإلدارية يؤدي إىل نشر الوعي اجلبائي وبالتايل حتقيق التحصيل الضرييب توسيع جمال تطبيق الضريبة اجلزافية الوحيدة ليشمل األشخاص املعنوية و الطبيعية الذين ينشطون ضمن تدابري تشغيل الشباب و يف إطار اإلمتيازات املمنوحة هلم ضمن )قانون املالية لسنة 020( منح اإلعفاءات للمستثمرين وللفئات واليت تنتسب إىل )الوكالة الوطنية لتطوير اإلستثمار وكذا الوكالة الوطنية لتشغيل الشباب جهاز الصندوق الوطين للتأمني على البطالة جهاز الوكالة الوطنية لتسيري القرض املصغر ) وفق شروط معينة )قانون املالية لسنة 020( تتمثل إنعكاسات و آثار هذا النظام بالنسبة للمكلف بالضريبة يف تبسيط إجراءات تسيري الضريبة و حتصيلها أما بالنسبة لإلدارة أهمية البحث فهو ختفيض تكلفتها. يستمد هذا البحث أمهيته من اإلعتبارات التالية : أمهية النظام الضرييبكأداة ضبط و تدخل و توجيه ملسايرة التحوالت اإلقتصادية اليت تعرفها اجلزائر كون املكلفني بالضريبة يشكلون النسبة الكبرية من جمموع العمومية أفراد اجملتمع و يسامهون بشكل كبري يف متويل األعباء إرساء نظام اجلباية احمللية عن طريق إستفادة اجلماعات احمللية من ناتج الضريبة اجلزافية الوحيدة ( IFU الرسم على النشاط املهين )TAP( مما يشكل ترسيم جباية حملية حقيقية تساهم يف التنمية احمللية ) وكذا إستحداث ثالث هياكل إدارية حديثة وعصرية لكل صنف من املكلفني بالضريبة فمديرية كربيات املؤسسات لكبار املكلفني مراكز الضرائب ملتوسطي الدخل وأخريا املراكز اجلوارية للضرائب لصغار املكلفني بالضريبة مت تقسيم املكلفني بالضريبة إىل ثالث أصناف )كبار متوسطني صغار(. أهداف البحث يسعى هذا البحث إىل حتقيق األهداف التالية : اإلجابة على اإلشكالية املطروحة و األسئلة املرافقة هلا. توضيح النظام الضرييب اجلزائري بشكل مبسط. إظهار إهتمام اإلدارة اجلبائية بكل فئات املكلفني بالضريبة. مكانة اجلباية العادية و اجلباية البرتولية ضمن امليزانية العامة للدولة. تبيان اآلثار املرتتبة عن إعتماد النظام احلقيقي ونظام الضريبة اجلزافية الوحيدة.

15 المقدمة العامة إبراز األمهية املالية للضريبة بالنسبة إىل ميزانية الدولة و ميزانية اجلماعات احمللية. حدود الدراسة ميكن تقسيم حدود حبثنا إىل ثالثة أجزاء: احلد الزمين : ابتداء من سنة 0220 إىل أفريل 020 احلد املوضوعي: يتمثل يف التعريف مبركز الضرائب النموذجي بالرويبة. احلد اجلغرايف: تدور الدراسة حول اجلزائر. مبررات و دوافع إختيار الموضوع هناك مربرات موضوعية و شخصية دفعتنا للبحث يف هذا املوضوع ويكمن أمهها فيما يلي: الريبة الشخصية للبحث يف هذا املوضوع بالذات حبكم التخصص العلمي و الوظيفي وحداثة املوضوع. إن موضوع الضريبة من املوضاعات اليت تشغل بال احلكومات ملا هلا من أثر على أحوال الشعوب واإلقتصادية واإلجتماعية ذلك أن الضريبة تربط الفرد حبكومته و ببقية أفراد اجملتمع أداة فعالة يف اجملال املايل واإلقتصادي و اإلجتماعي. ميلنا إىل البحث يف موضوع الضرائبكوهنا خيضع هلا أكرب شرحية من املكلفني هبا. ويف التنبيه إىل صعوبة اإلعتماد على مورد واحد لتغطية نفقات الدولة خاصة مع إزديادها و تطورها. ذات اإلطالع على الدور الفعال اليت أصبحت الضريبة تؤديه يف ضبط النشاط اإلقتصادي و توجيهه. إحساسنا بأمهية املوضوع خاصة مع استحداث مراكز جبائية عصريه. المنهج و األدوات المستعملة في البحث السياسية الوقت تشكل لإلجابة عن إشكالية البحث و إختبار فرضياته مت إستخدام املناهج املعتمدة يف الدراسات اإلقتصادية عموما و عليه يعتمد على املنهج الوصفي يف الدراسة من خالل التعاريف املقدمة لكل من الضريبة النظام الضرييب اجلزائري وكذا إجراءات اإلخضاع و التحصيل باإلضافة إىل املنهج التطبيقي ضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة. الدراسات السابقة للموضوع 0 حممد فالح مقدمة لنيل أطروحة واألدوات)بالرجوع إلى حالة الجزائر( مذكرة هين 0 خرويب ختصص دراسات التحليلي اإلستقرائي و هو ما سوف نتبعه من خالل الفصل شهادة الدكتوراه يف العلوم اإلقتصادية مقدمة لنيل شهادة الليسانس حماسبية و جبائية بعنوان: بعنوان كلية العلوم اإلقتصادية وعلوم التسيري يف العلوم اإلقتصادية الضريبة الجزافية الوحيدة واثرها :السياسة الجبائيةاألهداف السنة اجلامعية كلية العلوم اإلقتصادية وعلوم التسيري في النظام الضريبي دراسة حالة مفتشية الضرائب حي بن سونة بالشلف جامعة حسيبة بن بوعلي بالشلف السنة اجلامعية د

16 المقدمة العامة 2 وكواك عبد السالم مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف العلوم اإلقتصادية ختصص دراسات حماسبية و جبائية معمقة بعنوان: فعالية النظام الضريبي في الجزائر دراسة حالة قباضة الضرائب بقمار والية الوادي جامعة قاصدي مرباح بورقلة السنة اجلامعية تريش خمتار مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف العلوم "دور مفتش الضرائب في قمع ظاهرة التهرب الضريبي" خطة و هيكل البحث القانون العام ختصص السياسية بعنوان لألعمال جامعة قاصدي مرباح بورقلة السنة اجلامعية لتحقيق هدف الدراسات و يف ظل احلدود املوضوعية هلا تنقسم الدراسة إىل ثالثة فصول )عموميات حول الضريبة و النظام الضرييب ) و ذلك هلا وكذا ذلك. األهداف اليت ترمي هلا مع اآلثار اليت ترتتب عنها بتعريف الضريبة مع إبراز خصائصها و مبادئها وإنطالقا من األول يهتم الفصل واألسس القانونية التعريف الضرييب و مكوناته إىل التشريع اجلبائي و طبيعته باإلضافة اىل التطرق اىل الغش و التهرب الضرييب من ناحية التعريف واألنواع واألسباب املؤدية إىل أما الفصل الثاين مباحث جعلنا مبحث لكل إىل يتضمن إدارة اإلدارية اهلياكل الدراسة إطار مستحدثة مت التطرق يف كل لإلدارة املستحدثة اجلبائية مت تقسيم الدراسة ثالث إىل مبحث إىل التعريف هبذه اهلياكل العصرية واهليكل التنظيمي هلا وكذا خمتلف اإلجراءات اإلدارية املتعلقة مبهامها جتاه املكلفني بالضريبة التابعني جملال اختصاصها أدائها ونوعية اخلدمة املقدمة من طرفها إىل أصناف املكلفني بالضريبة التابعني جملال إختصاصها. أما الفصل الثالث يتضمن التعريف مبركز الضرائب النموذجي دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي وجمال وكذا إجراءات حتصيلها مدعم بأمثلة توضيحية. إختصاصه مع ذكر بالرويبة وهو مبثابة فصل تطبيقي مت التطرق فيه مع دراسة حالة كافة املصاحل املتواجدة به و خيتتم البحث خبامتة عامة تتضمن جمموعة من النتائج و التوصيات مت التوصل إليها. وكيفية عملها ه

17 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي تمهيد تعد الضريبة يف وقتنا احلاضر هي العمود احملرك للدولة حيث أصبحت الدول احلديثة تعتمد عليهاكثريا ملا توفره من أموال مليزانيتها العامة لكون أن املداخيل البرتولية أصبحت غري مستقرة نظرا لتقلبات أسواقها من جهة و تراجع املداخيل اجلمركية الناجتة عن اإلنفتاح على األسواق اخلارجية و لربوز التكتالت اإلقتصادية و ما تفرضه العوملة اإلقتصادية من جهة أخرى. لقد أصبحت الضريبة أداة يف يد الدولة تستعملها ليست فقط للقيام بوظائفها التقليدية و إمنا لتحقيق أهداف متنوعة و متعددة سواء يف اجملال اإلقتصادي أو اإلجتماعي أو الثقافي...اخل و يف ظل هذه املستجدات اليت ظهرت إىل الوجود و متاشيا مع هذه التحوالت جلأت اجلزائر إىل إعادة النظر يف نظامها اجلبائي و أحدثت تغريا جذريا يف املنظومة اجلبائية سواء من الناحية التشريعية اهلادفة إىل التوفيق بني مصاحل اخلزينة العمومية أو مصاحل املكلفني بالضريبة عن طريق تبسيط اإلجراءات و إضفاء شفافية أفضل أو على مستوى اهلياكل عن طريق إعادة هيكلة املصاحل اجلبائية هبدف تقدمي خدمة أفضل للمكلفني بالضريبة. لقد مت التطرق يف هذا الفصل إىل اإلحاطة مبوضوع الضريبة من خالل تعريفها و إستعراض خصائصها والقواعد األساسية اليت تقوم عليها واألسس القانونية اليت تستند عليها الدولة لفرضها و كذا أهدافها يف خمتلف امليادين اإلقتصادية مع تطرقنا إىل الغش والتهرب الضرييب من خالل ( املبحث األول ( مث إنتقلنا إىل تبيان النظام الضرييب اجلزائري مع إبراز خصائصه وأنواعه و مكوناته وكذا هياكل اإلدارة اجلبائية ضمن إصالح 99 يف )املبحث الثاين(. 2

18 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي المبحث األول: مفاهيم عامة حول الضريبة لقد وافق تطور الدولة تزايد يف اإلهتمام بأمر الضرائب ليس فقط ملا متثله من موارد و لكن بإعتبارها من أدوات السياسة اإلقتصادية و اإلجتماعية لتحقيق أهداف الدولة. كما تلجأ الدولة لتلبية إحتياجاهتا مهماكان مستوى تقدمها وطبيعة نظمها اإلقتصادية و السياسية إىل إقامة نظام ضرييب يتفق وظروف كل منها ويرمي إىل األهداف اليت تسطرها. المطلب األول: تعريف الضريبة و خصائصها لقد مرت الضريبة منذ القدم بعدة مراحل موازاة مع تطور اجملتمع البشري حيث كانت يف بداية األمر بعد ذلك إىل رسوم مقابل خدمات ويف األخري تطور هدفها و أصبحت أداة لتحقيق أهداف وإجتماعية حىت وصل األمر إىل أن صارت الضريبة علما قائما بذاته و بالتايل إختيارية مث إقتصادية إنفصلت عن العلوم األخرى نظرا ألمهيتها و هلذا سنقوم بدراسة الضريبة و ذلك من خالل التطرق إىل التعاريف اخلاصة هبا من حيث خصائصها وأهدافها. أوال : تعريف الضريبة أ ويشمل التعريف اللغوي والتعريف اإلصطالحي التعريف اللغوي جاء يف لسان العرب " الضريبة " لفظ مشتق من الضرب و يقال ضرب عليه الغرامة أو اخلراج أو اجلزية أي ألزمه هبا و " الضريب " النصيب. 2 و جاء يف احمليط : ضرب على العبد األتاوة أي أوجبها عليه بالتأجيل. 2 التعريف االصطالحي لقد اختلفت التعاريف باختالفكتب املالية العامة و االقتصادية يف دحديد طبيعة الضريبة نذكر منها : التعريف األول:" املسامهة املالية اإلجبارية اليت يدفعها األفراد بصفة هنائية بدون مقابل من أجل دحقيق املنفعة 3 العامة و تكون هذه املسامهة حسب طاقة املواطنني و نسبة إنفاقهم." ب التعريف الثاني:"هي االقتطاع املايل الذي يلزم 4 دحقيق نفع عام " األشخاص بأدائه للسلطات العامة بصفة هنائية دون مقابل بغرض ابو الفضل مجال الدين حممد بن مكرم ابن منظور اإلفريقي املصري لسان العرب اجمللد الثالث دار صادر ط 4 بريوت لبنان 2002 ص حممد إبراهيم الشرازي الفريوز ابادي " المحيط "دار احلكمة بريوت لبنان دون ذكر السنة ص 00. حسني صغري " دروس في المالية و المحاسبة العمومية " دار احملمدية العامة اجلزائر السنة ص 4 وليد خالد الشايجي مدخل الى المالية العامة االسالمية دار النفائس للنشر و التوزيع 5002 االردن ط. 44 3

19 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي جالتعريف الثالث :"فريضة مالية يدفعها الفرد جربا إىل الدولة أو إىل إحدى اهليئات العامة احمللية بصورة هنائية مسامهة منه يف التكاليف و األعباء العامة دون أن يعود عليه بنفع خاص مقابل دفع الضريبة " دالتعريف الرابع :" مسامهة نقدية تفرض على املكلفني هبا حسب قدراهتم التسامهية و اليت تقوم عن طريق السلطة بتحويل األموال احملصلة و بشكل هنائي و بدون مقابل حمدد حنو دحقيق األهداف احملددة من طرف السلطة 2 العمومية ". من خالل جممل هذه التعاريف ميكن أن نستنتج خصائص الضريبة يف كوهنا ذات شكل نقدي هلا طابع اإللزام و اإلجبار و يتمثل هدفها يف تغطية األعباء العامة للدولة. ثانيا : خصائص الضريبة للضريبة عدة خصائص نذكر ها كما يلي: الخاصية األولى : الضريبة مساهمة مالية )ذات شكل نقدي ) معىن أن كما ذلك أن الضريبة تدفع نقدا و ليس عينا كما كان سائدا يف املاضي لقد أدى توسيع املفهوم النقدي عيوب وسلبيات السداد العيين للضريبة املتمثلة يف ارتفاع التكاليف سواء من حيث التحصيل أو النقل أو احلفظ و كذا عدم قدرة الدولة على تغطية نفقاهتا عيناكصرف رواتب موظفيها فال ميكن صرفهاكحبوب أو حلوم 3...اخل فرض الضريبة و دحصيلها يف صورة نقدية ال يعين بالشكل املطلق عدم دحصيلها يف صورة عينية األمر أن هذه العملية ال تتم إال يف نطاق ضيق ويف الظروف اإلستثنائية 2 الخاصية الثانية الضريبة تدفع جبرا ( الطابع االجباري ) يعين أن الفرد ليس حرا يف دفع الضريبة بل هو جمرب على دفعها الدولة على مواطنيها. كما يبدو عنصر اجلرب يف الضريبة واضحا يف 4. إىل الدولة إستقالل الدولة بوضع نظامها القانوين كل ما يف إنطالقا من فكرة السيادة اليت متارسها الضرائب ملختلف من حيث دحديد وعائها ونسبتها وكيفية دحصيلها وغري ها من املسائل الفنية دون الرجوع إىل األفراد املكلفني هبا لذا تعترب الضريبة شكل من أشكال إبراز و إظهار سيادة الدولة فهي توضع مث دحصل عن طريق السلطة و اإلجبار ويفهم من لفظ اإلجبار ذلك األمر املتمثل يف إجبار املكلف بالضريبة من أدائها عرب الطرق اإلدارية. 2 حممد عباس حمرزي " إقتصاديات المالية العامة " ديوان املطبوعات اجلامعية اجلزائر 2003 ص 3 4 خرويب هين مذكرة مقدمة لنيل شهادة الليسانس يف العلوم اإلقتصادية كلية العلوم اإلقتصادية وعلوم التسيري ختصص دراسات حماسبية و جبائية بعنوان: الضريبة الجزافية الوحيدة وأثرها في النظام الضريبي دراسة حالة مفتشية الضرائب حي بن سونة بالشلف جامعة حسيبة بن بوعلي بالشلف السنة اجلامعية ص 2. حسني صغري مرجع سبق ذكره ص 24 حممد عباس حمرزي مرجع سبق ذكره ص 4

20 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي 3 الخاصية الثالثة تدفع الضريبة بصفة نهائية )طابع نهائي للضريبة( معىن ذلك أن الفرد امللزم بدفع الضريبة يدفعها للدولة بصفة هنائية ال رجعة فيها فال تلتزم الدولة برد قيمتها إليه بعد ذلك وهذا خبالف القروض اليت يقدمها إىل الدولة و اليت يسردها األفراد يف مواعيد استحقاقها كما تسدد هلم الدولة عن ذلك فوائد. 4 الخاصية الرابعة تدفع الضريبة بدون مقابل مبعىن أهنا تدفع إىل الدولة من طرف املكلف بالضريبة دون اشرتاط احلصول على مقابل أو نفع معني ويف احلقيقة أن األفراد يستفيدون من اخلدمات اليت تقدمها الدولة لبعض مرافقها العامة املختلفة وهذه االستفادة ليست حكرا على املكلفني بالضريبة وحدهم بل متسكافة املواطنني داخل اجملتمع. 5 الخاصية الخامسة تحقيق النفع العام معىن ذلك أن حصيلة الضرائب يتم إستخدامها يف تغطية النفقات العمومية لتحقيق أهداف إقتصادية و إجتماعية. ثالثا: تعريف الرسم هناك عدة تعريفات للرسم نذكر منها فيما يلي : الرسم هو مبلغ نقدي يدفعه الفرد جربا إىل الدولة أو إحدى مؤسساهتا العمومية مقابل منفعة خاصة حيصل عليها الفرد إىل جانب منفعة عامة تعود على اجملتمعككل. 2 الرسم هو مبلغ من النقود تقوم الدولة أو إحدى املؤسسات أو اهليئات العامة جببايته جربا من بعض املواطنني لقاء منافع أو خدمات أدهتا هلم. 4 3 الرسم هو اقتطاع مايل نقدي يقوم به إحدى أشخاص املرفق العام أو املؤسسة جربا و بصفة هنائية و مبقابل 2 عكس الضريبة من أجل متويل النفقات اخلاصة باملرفق العام. الرسم هو اقتطاع نقدي يدفعه الفرد للدولة أو غريها من املرافق العامة مقابل إنتفاعه خبدمة معينة تؤدى له من طرفها و يرتتب عليها نفع خاص. رابعا :تعريف اإلتاوة 0 هناك عدة تعاريف نذكر منها: هي مبلغ نقدي حيدد من قبل الدولة ويدفعه مالك العقار مل رة واحدة مقابل املنفعة اخلاصة اليت حصل عليها املالك متمثلة يف زيادة قيمة العقار ويف الواقع أن الزيادة يف قيمة العقار ما كانت لتحصل لو مل تقم الدولة هبذه 2 حممد عباس حمرزي. مرجع سبق ذكره.ص حماضرات األستاذ ساملي رشيد. املركز اجلامعي حيي فارس. املدية. اجلزائر. غري مطبوعة. 2

21 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي اإلنشاءات وعلى كل ألهنا ال تتكرر بصفة دورية. 02 حال ال ميكن االعتماد على حصيلة االتاوات كمصدر إيرادي ذو أمهية يف متويل النفقات العامة هي اقتطاع مايل نقدي تقوم به الدولة جربا وبصفة هنائية ومبقابل من أجل متويل النفقات العامة للمجتمع وهي ختص العقارات ال املنقوالت أي أهنا تسدد مقابل امتياز فردي نتيجة متكن العقار باملنفعة اليت عادت عليه من 2 األعمال اليت قامت هبا الدولة أو هيئة حملية. ب خصائص اإلتاوة متس فقط العقارات وال متس املنقوالت تدفع مرة واحدة وليس دورية مثل الضرائب اقتطاع مايل نقدي تقوم به إدارة الضرائب تقتطع بصفة جربية أي تدفع جربا ال تأخذ بعني االعتبار مقدرة التكلفة بعكس الضرائب كما هتدف لتمويل ميزانية الدولة. المطلب الثاني: األسس القانونية للضريبة و مبادئها يقصد باملبادئ العامة اليت دحكم الضريبة جمموعة القواعد واألسس اليت يستوجب على املشرع القيام هبا عند وضع أسس نظام ضرييب يف الدولة وهي عبارة عن القواعد ذات فائدة مزدوجة فهي دحقق مصلحة املكلف بالضريبة من جهة ومصلحة اخلزينة العمومية من جهة أخرى إال أن هذه املبادئ تعترب مبثابة دستور عام ضمين ختضع له األصول القانونية للضريبة وال بد على الدولة أن دحرتم هذه املبادئ عند فرض الضريبة وال حيق هلا اخلروج عن إطارها و إال اعترب ذلك تعسفا من جانب الدولة يف استعمال حقها يف فرض الضرائب و ميثل ظلما صرحيا لألفراد املكلفني هبا. أوال :األسس القانونية للضريبة ويقصد بذلك نقطة االرتكاز القانونية اليت تعطي للدولة احلق يف فرض الضرائب و التزام املواطنني بأدائها وقد أعتمد يف دحديده على نظريات خمتلفة. النظرية التعاقدية أن الضريبة تقوم على أساس عالقة تعاقدية بني الدولة و الفرد فريى أنصار هذه النظرية أن الضريبة تدفع مقابل النفع 3 الذي يعود على املكلف بالضريبة من رعاية الدولة للمرافق العامة وترمي هذه النظرية إىل تأسيس حق الدولة يف فرض 2 3 حممد خليل سليمان أمحد اللوزي المالية العامة دار زهران للنشر والطباعة األردن 2003 ص. ساملي رشيد. مرجع سبق ذكره. خرويب هين مرجع سبق ذكره ص.

22 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي الضريبة على أساس فكرة املنعة اليت تعود على األفراد مقابل دفع الضريبة وهذه الفكرة هي تطبيق لنظرية "العقد االجتماعي " الذي قال هبا جون جاك روسو يف بيان أساس الدولة. 2 نظرية سيادة الدولة نظرا لعدم صالحية " النظرية التعاقدية " للضريبة كان سبب يف ظهور النظرية الثانية املتمثلة يف نظرية " سيادة الدولة " وتقوم هذه النظرية على أساس أن الدولة تؤذي وظيفتها املتمثلة يف إشباع حاجات اجلماعة وال تضع نصب عينها دحقيق مصاحل األفراد اخلاصة بقدر تغليب املصلحة العامة على املصلحة اخلاصة و احملافظة على التضامن الوطين بني أجيال 2 احلاضرة و املستقبلية. ومبا أن قيام الدولة بوظائفها يستلزم اإلنفاق كان للدولة حق يف تلزم االفراد مبا هلا من حق سيادة يف املسامهة يف هذه األعباء حيث يتم توزيع هذا العبء عليهم حسب مقدرة كل فرد طبقا ملا يقضي عليه مبدأ "التضامن االجتماعي". ثانيا : مبادئ الضريبة يقصد هبا القواعد العامة و األسس اليت دحكم الضريبة واليت دحكم يتعني على املشروع إتباعها عند وضع نظام ضرييب يف الدولة وهذه املبادئ تعترب مبثابة دستور وعلى الدولة أن تلتزم هبذه املبادئ املتمثلة فيما يلي: قاعدة العدالة ونعين بقاعدة دحقيق املساواة و املعاملة الضريبية بني املكلفني دون أن يعفى منها أحد إال ألسباب موضوعية وأن تراعى 3 كذلك الظروف الشخصية للمكلف بالضريبة. أي مسامهة رعايا الدولة يف النفقات احلكومية حبسب مقدرهتم النسبية )نسبة الدخل الذي يتمتع به املمول يف ظل محاية الدولة(. 2 قاعدة اليقين جيب أن تكون الضريبة واضحة ومعلومة بالنسبة للمكلف بشكل ال غموض فيه وال عشوائية فالفرتة النمط وحجم الدفع كل هذا جيب أن يكون واضحا ودقيقا للمكلف بالضريبة بصورة مسبقة و يف الوقت املناسب حىت يتسىن هلم العمل هبا 4 3 قاعدة المالئمة أن تكون الضريبة مالئمة للمكلفني من حيث املوعد وطريقة دحصيلها فمثال يراعى أن يكون موعد دحصيلها مومسيا اذا كان نشاط املكلف ودخله مومسيا ولذلك ان ختتار الدولة أيسر الطرق وأسهلها للمكلف وأيضا أن تلجأ الدولة إىل حممد عباس حمرزي مرجع سبق ذكره ص 3. خرويب هين مرجع سبق ذكره ص. اجلعويين أمحد " اقتصاديات المالية العامة" مكتبة جامعة حممد عباس مرجع سبق ذكره ص 9. عني مشس مصر القاهرة 94 ص

23 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي العنف و التعسف يف تقدير الضريبة وجبايتها. 4 قاعدة االقتصاد في النفقة ويقصد هبذه القاعدة أن يتم دحصيل الضريبة بأسهل الطرق اليت ال تكلف إدارة الضرائب مبالغ كبرية 2 ويعين هذا اإلقتصاد يف التكاليف قدر اإلمكان حىت ال تلتهم احلصيلة ويتحقق ذلك عندما يكون الفرق بني ما يدفعه املمولون وبني ما يدخل اخلزانة العامة أقل ما ميكن. 5 وفرة الحصيلة وكفايتها تعترب هذه القاعدة من القواعد اهلامة ألن اهلدف األساسي من الضريبة هو حصول الدولة على إيرادات كافية لتمويل نفقاهتا العامة لذا كلما كانت احلصيلة وفرية وكافية كلما كان هذا أفضل. 6 قاعدة المرونة وتعين قابلية الضريبة للتغيري من حيث الزيادة و النقصان بسهولة عن طريق التغيري يف سعرها 3 تغيري النظام اجلبائي. المطلب الثالث : تفرض أهداف الضريبة وأثارها او نسبتها دون احلاجة إىل الضريبة على األفراد من اجل دحقيق أهداف معينة يأيت يف مقدمتها اهلدف املايل باعتباره مصدرا هاما لإليرادات العامة وقد تطورت هذه األهداف بتطور دور الدولة إىل أهداف اقتصادية و اجتماعية باإلضافة إىل األهداف املالية. اوال: أهداف الضريبة للضريبة عدة اهداف نذكرها فيما يلي: األهداف المالية هتدف الضريبة إىل ضمان إمداد الدولة باملوارد املالية اليت تسمح هلا بتمويل األنشطة املخولة هلا قانونا و قدميا كان هذا هو الدور الوحيد للضريبة ما دام أن هذه األخرية و يف إطار الدولة الليربالية هلا كهدف وحيد متويل نفقات الدولة 4 املرتبطة باألمن بالعدل بالدفاع الوطين و باألنشطة الدبلوماسية. إن دحصيل الضريبة بالنسبة للدولة يعترب وسيلة أساسية لتمويل ميزانية الدولة على عاتقها نفقات متعددة و إن أمهية التمويل يف اجلزائر تكتسي صبغة أساسية لتمويل نفقات الدولة. إن هده الوظيفة مازالت قائمة إىل يومنا هذا لكن دحول طبيعة دور الدولة إىل دور تدخلي جعل للضريبة وظيفة اقتصادية وأخرى اجتماعية هامتني اجلعويين أمحد مرجع سبق ذكره ص 0. علي لطفي " إقتصاديات المالية العامة" مكتبة عني مشس مصر القاهرة 9.4 علي لطفي نفس املرجع ص 2. حمرزي حممد عباس "دور الضريبة في تنمية و تطوير القطاع المالي و البنكي" رسالة ماجستري دفعة 2000/999 كلية العلوم اإلقتصادية جامعة اجلزائر ص 20.

24 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي 3 األهداف االقتصادية 9 وتكمن يف استعمال الضريبة لتحقيق اإلستقرار يف الدورة اإلقتصادية و معاجلة بعض الظواهر اإلقتصادية منها حماربة التضخم و ذلك يف إطار إستعمال سياسة توسعية معناه إمتصاص الفائض يف القدرة الشرائية كما جيب الزيادة يف اإلقتطاع الضرييب إال أن الضريبة تقوم يف بعض األحيان تعمل عمل إنتقائي وذلك ملا متيل الدولة إىل تشجيع قطاع إقتصادي معني مثل قطاع السكن القطاع الزراعي أو منح تسهيالت ضريبية لتشجيع اإلستثمارات و بالتايل خلق مناصب شغل و القضاء على مشكلة البطالة عن طريق التخفيض من اإلقتطاع الضرييب كما أن الدولة قد تلجأ إىل رفع الضرائب على القطاعات اليت تضر بنشاطها اإلقتصادي. 4 األهداف اإلجتماعية وتتمثل يف دحقيق العدالة اإلجتماعية و يتم ذلك عن طريق ضبط الضريبة على أساس القدرة الشرائية ملختلف الفئات اإلجتماعية كما أن الضريبة تساهم يف احملافظة على إمكانية إقتناء السلع ذات اإلستهالك الواسع ( اخلبز احلليب ) وذلك عن طريق ختفيض الضريبة أو احلفاظ على الصحة العمومية و ذلك بفرض ضرائب مرتفعة على السلع اليت ينتج عنه أضرار صحية كاملشروبات الكحولية و التبغ و غريها. و هكذا جند أن الضريبة تعترب أداة من أدوات دحقيق الرفاهية العامة يف امليادين االجتماعية و املالية و االقتصادية. ثانيا : آثار الضريبة تتوقف اآلثار الضريبية على عدة عوامل أمهها: نوع ومقدار الضريبة. نوع االقتصاد وطبيعة الظروف اليت ميوهلا. أوجه اإلنفاق العام اليت ستنفق فيه الضريبة. آثار الضريبة على االستهالك و االدخار بصفة عامة تؤدي الضرائب املباشرة إىل ختفيض الدخل والثروات بينما تؤدي الضريبة الغري املباشرة إىل رفع أسعار السلع و اخلدمات. أ. الضرائب المباشرة تؤدي فرض الضرائب املباشرة أو زيادهتا إىل إنقاص الدخل لدى األفراد مما يؤثر سلبا على اجلزء املوجه من الدخل إىل كل من االستهالك و االدخار دخلهم سينتج عنه اخنفاض حجم استهالكهم من سلع ففي حالة حمدودي الدخل الذين ينفقون معظم دخلهم على االستهالك فان نقص وخدمات أمهية أوال مث األعلى أمهية إىل أن متس الضروريات يف حالة الضرائب املرتفعة. ويبدأ اخنفاض استهالك السلع و اخلدمات األقل أما يف حالة أصحاب الدخل املرتفع فإن جزء من دخلهم يوجه لالستهالك و اجلزء الباقي لالدخار فعند فرض الضريبة أو الزيادة يف سعرها سيؤدي إىل نقص مدخراهتم.

25 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي ب. الضرائب غير مباشرة تؤدي الضرائب غري مباشرة إىل ارتفاع أسعار السلع و اخلدمات مما يقل معهما االستهالك الذي تتفاوت درجة اخنفاضه على أنواع السلع اليت تزداد عليها فرض الضرائب ففي حالة السلع الكمالية و الرتفيهية يكون أغلب مستهلكيها من الطبقة عالية الدخل فإن الضريبة تؤدي إىل نقص كمية استهالكها بدرجة كبرية مما يوفر الدخل ليزيد من االدخار. أما السلع الضرورية اليت يستهلكها معظم األفراد فإن الضريبة ستؤدي إىل نقص استهالكها مبقدار قليل جدا بالنسبة للفقراء ألن األفراد ال يستعطون االستغناء عنها بينما ينخفض ادخار األغنياء لسحب جزء من مدخراهتم إلنفاقها على الضروريات اليت ارتفع سعرها بعد الضريبة 2 آثار الضريبة على اإلنتاج تؤثر الضريبة على اإلنتاج من خالل تأثريها يف املقدرة على العمل و الرغبة فيه و يف احلافز على االدخار و يف انتقال عناصر اإلنتاج بني فروع اإلنتاج. تؤدي الضرائب املباشرة اليت تقتطع جزءا من دخول القوة العاملة و الضرائب غري مباشرة إىل تقليل من استهالكهم إىل حرماهنم من ضروريات احلياة مما يقلل من رغبتهم يف العمل وكذلك من كفاءهتم وقدرهتم على العمل وبالتايل 2 مسامهتهم يف اإلنتاج أما الضرائب املباشرة التصاعدية اليت تفرضها الدولة بأسعار ستؤدي إىل اقتطاع جزء كبري من مدخول األغنياء الذين يقل لديهم احلافز على االدخار وكذلك االستثمار الخنفاض األموال املتاحة لالستثمار وبالتايل اخنفاض اإلنتاج اخلاص ألن اإلنتاج يعتمد على القوة العاملة ورأمسال جبانب عوامل أخرى. أما بالنسبة ألثر الضريبة على انتقال عناصر اإلنتاج بني فروع االنتاج فإن املنتجني يتوجهون غالبا حنو الصناعات أو االستثمارات ذات العائد و الربح الكبري لذا فإهنم يتوجهون إىل األنشطة أو الفروع اليت ختضع للضريبة أو مفروض عليها بسعر أقل. 3 آثار الضريبة على النشاط االقتصادي ميكن أن توثر الضريبة يف االستقرار االقتصادي وبالتايل يف النشاط االقتصادي فعندما تعاين الدولة من حالة كساد وركود اقتصادي فإن اإلجراء السليم أن تقوم الدولة بزيادة إنفاقها العام وخفض الضرائب املفروضة على الدخول رؤوس األموال لتنشيط الطلب الكلي الذي يعين من نقص التشغيل فإذا جلأت الدولة إىل زيادة الضرائب فإهنا تزيد من حدة األزمة االقتصادية.. 20 حمرزي حممد عباس مرجع سبق ذكره ص حممد شاكر عصفور " أصول الموازنة العامة " مكتبة الصفحات الذهبية الرياض 0

26 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي أما يف حالة التضخم فإن زيادة أو فرض الضرائب سيؤدي إىل اقتطاع جزء من دخول األفراد وبالتايل جزء من القدرة الشرائية وكذلك تقلل من حجم االستهالك وبالتايل الطلب على السلع و اخلدمات مما سيؤدي إىل اخنفاض مستوى األسعار. 4 آثار الضريبة في توزيع الدخل الوطني خيتلف أثر الضريبة على توزيع باختالف نوع الضريبة املفروضة ومقدارها فعندما تفرض الدولة ضريبة تصاعدية ذات سعر مرتفع أو تزيد من سعرها فإهنا تقطع جزء كبري من دخل وثروات األغنياء لتستخدمها يف االنفاق على السلع و اخلدمات اليت يستفيد منها الفقراء مع إعفائهم من الضرائب أو جزء منها سيؤدي إىل عدالة يف توزيع الدخل الوطين 2 وتلغي التفاوت بني الطبقات وكذلك عندما تفرض الدولة حصيلتها يف توفري مزيد من اخلدمات للفقراء أما عندما تلجأ الدولة إىل الضرائب الغري املباشرة وخاصة يف الدول النامية اليت دحقق هلا غزارة يف احلصيلة ألهنا متس أكرب عدد من األفراد وبالتايل ختفض استهالكهم ليحول إىل ادخار الذي تستفيد منه الدولة يف توفري األموال الالزمة إلنشاء مشروعات تنموية إال أن ذلك فيه ظلم وعدم عدالة يف توزيع الدخل ألن عبئها األكرب سيقع على الفقراء إذ مل تستخدم الدولة احلصيلة يف اإلنفاق على دحسني أوضاعهم وتوفري حاجياهتم األساسية. المطلب الرابع: الغش والتهرب الضريبي فالغش والتهرب الضرييب مها من املشاكل األكثر تعقيدا اليت تواجه النظام اجلبائي ألهنما يسببان خسارة كبرية ملوارد الدولة فاإلحصائيات أظهرت حجما يقدر ب 4 مليار دج من الغش والتهرب الضرييب وآالف األنشطة االقتصادية والتجارية الغري مصرح هبا فاملشرع اجلبائي وعن طريق اإلصالح اجلبائي قد أخذ يف احلسبان العديد من اإلجراءات حيث حث على ما يلي : تأسيس ضرائب بسيطة حيث يسهل تسيريها عن طريق اإلدارة اجلبائية إرغام املكلفني الضريبيني على أخذ حماسبة منتظمة بالنسبة جلميع املتعاملني لتسهيل املراقبة من طرف املصاحل املالية. تعميم اجراءات الشراء والبيع عن طريق الفواتري تأسيس " احملاور اجلبائي الوحيد" اليت جتمع خمتلف الضرائب والرسوم اليت خيضع هلا املكلف بالضريبة وبالتايل ضمان فعالية أكثر يف تسيري ملفه اجلبائي. تأسيس الفرق "املختلطة" اليت تضمن التعاون بني اإلدارة اجلبائية وبقية املصاحل مثل إدارة اجلمارك اليت تستطيع التعاون مع اإلدارة اجلبائية حىت تتم مراقبة احسن للواردات. حممد عصفور نفس املرجع ص حممد عصفور نفس املرجع ص 42.

27 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي اوال: مفهوم التهرب الضريبي: يقصد بالتهرب الضرييب املشروع أن يتخلص املكلف من دفع الضريبة مستغال ما يوجد يف النصوص التشريعية من ثغرات أو عدم ضبط يف الصياغة و هذا التجنب يأيت يف حدود ما دون اإلخالل بالقواعد اجلبائية فمثال تقوم رمسه املشرع من خالل سلسلة اإلعفاءات او التخفيضات بعض الشركات بتوزيع أرباحها على شكل أسهم لصاحل مسامهيها لتتخلص من أداء الضريبة على ايرادات القيم املنقولة و ذلك يف حالة عدم وجود النص القانوين الذي تناول مثل هذه األوعية أو انتاج بعض السلع مبواصفات ختتلف عن املنصوص عنها يف القانون جتنبا ألداء الضريبة. ففي بعض األحيان ال حيدد املشرع اجلبائي الوعاء الضرييب دحديدا دقيقا و يغلب عليه طابع الشمولية فيمكن البعض من التملص أثناء عملية املراقبة. ثانيا: أنواع التهرب الضريبي: ينقسم التهرب الضرييب اىل نوعني أساسيني : التهرب الضريبي المشروع: يوجد هذا التهرب يف اجلزائر خاصة من خالل الصور التقليدية التالية: ا الخطأ الناتج في التصريح الضريبي: حيث يالحظ يف األنواع واألشكال التالية: أخطاء يف التصريح بالعمليات اخلاضعة للضريبة أخطاء يف التصريح عندما يتوقف عن النشاط املمارس أخطاء يف التصريح الشهري او الثالثي أخطاء يف التصريح بالوجود ( عند بداية ممارسة النشاط(. ب التهرب المادي والمحاسبي: ويتم ذلك بعدم اإللتزام بقانون اإلدارة اجلبائية ذلك أن بعض املكلفني ال يقومون بتسجيل البعض من أرقام أعماهلم حيث أن عمليات البيع اليت يقومون هبا تكون غري مفوترة أو إدخال البعض من اخلاص باملصاريف فيحملون اإلدارة واخلزينة العامة عبئا من مصروفهم الشخصي. ومن التحايالت يف هذا النوع جند : مصاريفهم اخلاصة يف خانة احلساب أخطاء ختص عملية مسك الدفاتر اإلجبارية املنصوص عليها يف املواد من 09 اىل 2 من القانون التجاري. عدم إمساك الدفاتر الثانوية املتعلقة بعمليات الشراء و البيع. أخطاء يف اإلقفال الشهري لعمليات الشراء و البيع 2 حممد فالح أطروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه يف العلوم االقتصادية بعنوان السياسة الجبائية األهداف واألدوات)بالرجوع إلى حالة الجزائر( كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري السنة اجلامعية ص 2.

28 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي 3 ج أخطاء يف التعيني على الفواتري مثل: تاريخ العملية ترقيم أو تعيني الزبون الرتقيم اجلبائي خطأ اجياد التوازن املفروض بني دفرت اإليرادات والنفقات. التهرب غير المشروع fiscale) ( la fraude هذا التهرب يتجلى يف عملية التحقيق اليت جتري من طرف احملققني أثناء عملية املراقبة أي أن كل الكتابات والتسجيالت احملاسبية جيب أن تكون مربرة بوثائق حماسبية واملتهربون احلديثون يركزون على هذه النقطة إذ يعتمدون يف هترهبم على العمليات الصورية وذلك عن طريق إخفاء العمليات املنجزة والعائدات النامجة عنها كلها أو جزء منها باإلضافة اىل رفع مبالغ أعباء اإلستغالل بصورة مفرطة وكذا اسرتداد الرسم على القيمة املضافة بناءا على مشرتيات تتم على أساس فواتري ومهية ثالثا :أساليب الغش والتهرب الضريبي و ختفيض العمليات التجارية العقارية. ا اإلخفاء القانوني: juridique( )la dissimulation ويعين خلق وضعية قانونية مرئية وهذا النوع من الغش يأخذ شكلني أساسيني ومها : الغش عن طريق التكييف اخلاطئ للوضعية القانونية احلقيقية او عن طريق تركيب عمليات ومهية. ب التكييف الخاطئ لعملية قانونية ويتمثل يف تغيري عملية قانونية حقيقية مبظهر عملية أخرى خاضعة لنظام جبائي أكثر امتيازا وهذا ما يسمح بعدم أداء الضريبة أو أدائها بنسبة أقل من تلك الناجتة عن الوضعية القانونية األوىل وهذا ما يكون له أثر يف تغيري املعىن احلقيقي لعملية ما وتزييف حالة أو فعل خاضع للضريبة حبالة أو فعل آخر غري خاضع للضرائب أو خاضع ملعاملة جبائية خاصة أكثر اعتداال من األمثلة الواقعية الشائعة حالة إخفاء عملية توزيع األرباح اخلاضعة للضريبة واستبداهلا بشكل آخر وهو دفع األجور بإفراط للشركاء هذا لكي ال تؤدى الضريبة مبناسبة توزيع األرباح. باإلضافة اىل حالة مقاول يقوم بشراء آالت ومعدات بغرض مزاولة نشاطه العامة لكي يتمكن من اخلصم الكلي لثمن الشراء يف السنة األوىل فهو حياول إعطاء العملية طابع املصاريف باعتبارها مصاريف عامة قابلة للخصم يف حني كان من األجدر إهتالك هذه التجهيزات على أساس مدة اإلستعمال واليت تدوم عدة سنوات. جتركيب عمليا ت وهمية وهو األكثر استعماال من طرف املكلفني املتهربني حيث يتمثل عمل مؤسسة جتارية مثال يف إعداد فواتري ومهية ال تطابق أي توريد حقيقي للسلع حلساب زبائن مؤسسات أخرى وبذلك تتمكن هذه األخرية من خصم من مبلغ الرسم على القيمة املضافة على مبيعاهتا مبلغ الرسم على القيمة املضافة الومهي املذكور على الفواتري املزورة اليت سلمتها املؤسسة

29 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي التجارية وهكذا عندما يكون الرسم على القيمة املضافة الذي خيصم أكرب من مبلغ الرسم على القيمة املضافة الذي يدفع فيكون من حق هذه املؤسسات احلصول على تعويض يساوي مبلغ الفرق. داإلخفاء المحاسبي ويكون ذو طبيعة حماسبية ألن احملاسبة تعترب قاعدة إلجراء التحقيقات من قبل املصاحل اجلبائية فإذا كان التحقيق يف احملاسبة يتمثل يف التأكد من مطابقة القيود يف الدفاتر احملاسبية على املستندات الثبوتية كالفواتري سندات الطلب ايصاالت التوريد أو نسخ فواتري البيع فإن املمول البارع يبحث عن وضع ملطابقة القيود احملاسبية فيما بينها من ناحية وبينها وبني املستندات الثبوتية من ناحية أخرى ويكون هذا النوع من الغش حسب الطريقتني التاليتني : الغش بزيادة التكاليف التسجيل احملاسيب للنفقات الشخصية ضمن حماسبة املصاريف العامة الزيادة يف خمتلف العوائد املمنوحة. المبحث الثاني: النظام الضريبي في التشريع الجزائري إن النظام الضرييب هو جمموعة متكاملة من الصور الفنية للضرائب املختلفة تتالءم مع ظروف اجملتمع مجيعها من خالل التشريعات الضريبية من أجل دحقيق السياسة الضريبية للمجتمع. تعمل و ويف دراستنا للنظام الضرييب يف التشريع اجلبائي اجلزائري سنتطرق إىل ماهية النظام و التشريع الضرييب من خالل )املطلب األول( وإىل النظام الضرييب يف اجلزائر عرب )املطلب الثاين( باإلضافة اىل تقسيمات النظام اجلزائري من خالل) املطلب الثالث(. المطلب األول: ماهية النظام و التشريع الضريبي تعترب اجلزائر من بني الدول اليت تنتهج سياسة اقتصادية متفرعة هتدف يف جمملها إىل خلق التكامل مع خمتلف القطاعات خاصة منها قطاع احملروقات الذي يعترب الركيزة األساسية لالقتصاد الوطين ألهنا تؤدي بالدرجة األوىل إىل تغطية النفقات العامة كما تتميز هذه السياسة االقتصادية املتبعة بتنظيم و تأطري القطاعات اجلبائية أو ما يعرف بالنظام الضرييب والذي يشتمل على أسس ومبادئ يستطيع أي واحد منا معرفتها وذلك باملرور على اجلباية يف حد ذاهتا. أوال تعريف النظام الضريبي ان للنظام الضرييب مفهوم واسع ومفهوم ضيق المفهوم الواسع للنظام الضريبي يقصد به دحقيق التالؤم املناسب بني كافة العناصر اإليديولوجية و االقتصادية و الفنية اليت تؤدي تراكبها معا وتفاعلها مع بعضها البعض إىل كيان ضرييب معني مبعىن أنه جمموعة خمتارة من الصور الفنية للضرائب اليت تتالءم مع الواقع االقتصادي و االجتماعي و السياسي للمجتمع وتشكل يف جمموعها هيكال ضريبيا متكامال.. 9 املرسي السيد حجازي " التنظيم الضريبي بين النظرية و التطبيق" الدار اجلامعية اإلسكندرية مصر 4

30 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي 2 المفهوم الضيق للنظام الضريبي يقصد به جمموعة من القواعد القانونية و الفنية اليت متكن من االستقطاع يف مراحله املتتالية من التشريع إىل الربط فالتحصيل ويعين به تلك القواعد القانونية املتمثلة يف العدالة الوضوح اليقني و ثانيا: مكونات النظام الضريبي يتكون النظام الضرييب من السياسة الضريبية و اإلدارة الضريبية و التشريع الضرييب. السياسة الضريبية املالئمة يف فرض و دحصيل الضريبة. تعد السياسة الضريبية جزء من السياسة االقتصادية وهي جمموعة الربامج اليت ختططها احلكومة وتنفذها عن عمد مستخدمة فيها كافة األدوات الضريبية الفعلية و احملتملة إلحداث أثار معينة وجتنب آثار أخرى تتالءم مع أهداف اجملتمع االقتصادية و السياسية و االجتماعية 2 اإلدارة الضريبية 2 هي جمموعة من األجهزة اليت تسهر على تنفيذ التشريع الضرييب عن طريق فرض الضريبة على املكلفني وكذا العمل على دحصيلها إن إحدى العوامل اليت تساهم يف اجناح أي سياسة ضريبية تتمثل بال شك يف تواجد إدارة ضريبية ذاتكفاءة و خربة ميدانية و مرونة يف العمل. 3 التشريع الضريبي ان للتشريع الضرييبكذلك مفهوم واسع ومفهوم ضيق: ا المفهوم الواسع للتشريع الضريبي هو جمموعة من العناصر اإليديولوجية و االقتصادية و الفنية اليت يؤدي اجتماعها إىل كيان ضرييب معني ختتلف مالحمه بالضرورة من جمتمع رأمسايل عنها اىل جمتمع اشرتاكي كما ختتلف صوره يف اجملتمع املتقدم اقتصاديا عنه املتخلف مبعىن ان التشريع الضرييب هو املرآة اليت تعكس النظام الضرييب املتبع يف دولة ما. ب المفهوم الضيق للتشريع الضريبي يف اجملتمع يقصد به جمموعة القواعد القانونية و الفنية اليت متكن من فرض الضريبة و دحصيلها وكذا القوانني و األنظمة و اللوائح املفسرة اليت تبني التنفيذ و التطبيق أي توضحكيفية التنفيذ والطرق املتبعة يف تأسيس الضريبة و وللتشريع الضرييب عالقة متينة بالقانون الدستوري منها إال بالقانون وفقا ملا ينص عليه الدستور حسب املادة 4 منه. ذلك ألنه ال جيوز إنشاء ضرائب أو 3 دحصيلها. تعديلها أو إلغاءها أو اإلعفاء املرسي السيد حجازي مرجع سبق ذكره ص. 2 املرسي السيد حجازي نفس املرجع ص سعيد عبد العزيز عثمان" النظام الضريبي وأهداف المجتمع "دار اجلامعية بريوت طبعة 3 2

31 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي ج طبيعة التشريع الضريبي إن القانون العام هو القسم الذي ينتمي إليه التشريع الضرييب وذلك لكونه ينظم العالقة بني اإلدارة الضريبية و املكلفني بالضريبة غري أنه له ذاتية مستقلة متيزه عن فروع القانون العام األخرى وهذه الذاتية ال تعين بأي حال من األحوال عدم وجود عالقة بينه وبني عدد من فروع القانون العام فعالقته بالقانون اإلداري وثيقة جدا فاإلدارة الضريبية بوصفها سلطة عامة هي أحد أجزاء التنظيم اإلداري يف الدولة ولذلك فهي تتمتع جبميع احلقوق و االمتيازات املقررة للسلطة العامة وكذلك القرارات اإلدارية سواء كانت يف اجملال اإلداري أو يف اجملال الضرييب تعرب عن إدارة السلطة العامة. أما عالقته بالقانون اجلزائي تتمثل يف كون التشريع الضرييب قد فرض عقوبات على ألحكامه و لذلك فالقانون اجلزائي هو أداة من األدوات اليت تتكفل بتنفيذ التشريع الضرييب. المطلب الثاني: خصائص و أسس النظام الضريبي الجزائري املكلفني بالضريبة املخالفني النظام الضرييب اجلزائري هو نظام تصرحيي لكونه يفرتض فيه حسن نية و أمانة املكلف بالضريبة باعتباره أقدر شخص يعرف مقدار مداخليه على النحو الصحيح وهو يتشكل من ضرائب مباشرة و رسوم مماثلة و ضرائب غري مباشرة ورسم على رقم األعمال كما أنه يهدف إىل دحقيق أهداف اقتصادية واجتماعية وثقافية و سياسية من خالل التحفيزات اليت مينحها. أوال: خصائص النظام الضريبي الجزائري الخاصية األولى :نظام تصريحي مبعىن أنه يتم دحديد رقم األعمال اخلاضع للضريبة من طرف اإلدارة اجلبائية بناء على التصريح املكتتب من طرف املكلف بالضريبة يف مطبوعات جبائية توفرها اإلدارة. 2 الخاصية الثانية :حسن نية و أمانة المكلف بالضريبة يعين هذا أن التصريح املكتتب من طرف املكلف بالضريبة يكون خايل من التدليس أو نقص يف املبالغ املصرح هبا هذا من جهة وأنه أقدر شخص يعرف مقدار مداخليه على النحو الصحيح من جهة أخرى. ثانيا: أسس النظام الضريبي الجزائري تتمثل أسس النظام الضرييب اجلزائري يف: ضرائب مباشرة و الرسوم املماثلة اليت أمجع علماء املالية و االقتصاد على أهنا ضرائب على الدخل و الثروة كما أهنا تنتقل مباشرة من املكلف بالضريبة إىل اخلزينة العمومية. سعيد عبد العزيز عثمان مرجع سبق ذكره ص 0.

32 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي أ. ضرائب غري مباشرة اليت أمجع علماء املالية و االقتصاد على أهنا ضرائب على التداول و اإلنفاق كما أهنا تنتقل بطريقة غري مباشرة إىل اخلزينة العمومية مبعىن دحصل من طرف املكلف بالضريبة القانوين و ليس احلقيقي. الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة 2 تتمثل الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة اليت يتشكل منها النظام الضرييب اجلزائري فيما يلي: الضرائب على الدخل اإلجمالي IRG خيضع هلذه الضريبة األشخاص الطبيعيون اعضاء شركات االشخاص الشركاء يف الشركات املدنية املهنية 2 اعضاء شركات املسامهة الذين هلم مسؤولية تضامنية وغري حمددة فيها اعضاء شركات املدنية اخلاضعة لنفس النظام الذي ختضع له شركات التضامن عن املداخيل الناجتة عن : األرباح املهنية. املداخيل الفالحية. املداخيل اإلجيارية الناجتة عن تأجري العقارات. ريوع رؤوس األموال املنقولة. الرواتب و األجور. النسب المطبقة )جدول تصاعدي(: % 3 ال يتجاوز 2. دج % 2 من 2. دج 36. دج إلى % 3 من 36. دج إلى.44. دج % 35 يفوق.44. دج الجدول رقم :يمثل النسب المطبقة للضريبة على الدخل اإلجمالي املصدر: النظام اجلبائي اجلزائري طبعة 202 ص املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري طبعة 202 ص 02 املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة طبعة 202 املادة 0 ص املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة طبعة 202 املادة 04 ص 39

33 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي ب. الضريبة على أرباح الشركات :IBS خيضع هلذه الضريبة مجال التطبيق: %بالنسبة 23 3 التجارية. %0 النسب المطبقة شركات رؤوس األموال )أشخاص معنوية( عن األرباح الصافية احملققة. شركات رؤوس األموال الشركات التعاونية وادحاداهتا شركة ذات اسهم وذات املسؤولية احملدودة الشركات املنجزة للعمليات و املنتوجات املذكورة يف املادة 2 من ق.ض.م.و.ر.م مؤسسات وهيئات عمومية ذات طابع صناعي جتاري 2 شركات األشخاص و الشركات املدنية اليت اختارت إخضاعها للضريبة أرباح الشركات. لألنشطة املنتجة للمواد و األشغال البناء العمومية وكذا األنشطة السياحية % % % بالنسبة لألشخاص والشركات االجنبية حسب احلالة. ج. الضريبة الجزافية الوحيدة IFU 4 خيضع هلذه الضريبة : وكذلك األشخاص الطبيعيون الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي ثالثون مليون دينار بالنسبة لألنشطة دج االشخاص املعنويون والشركات الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي ثالثون مليون دينار جزائري ) دج(. املستثمرون التابعون هلذه اهليئات ( CNACANGEM )ENSEJ مجال التطبيق األشخاص الطبيعيون عندما ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي متثل أنشطتهم يف بيع البضائع و األشياء وكذا تأدية اخلدمات ثالثون مليون دينار عمليات التجارية املعتمدة و اليت تقوم هبا املساحات الكربى دج و اليت نفس املرجع السابق املادة 32 ص 49 املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع ذكره املادة 3 ص ص نفس املرجع السابق املادة 20 ص 0 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري طبعة 202 ص

34 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي العمليات املتعلقة ببيع األدوية و املواد الصيدالنية عمليات تأجري العتاد و السلع االستهالكية الدائمة أن كانت تكتسي طابعا ثانويا أو ملحقا بالنسبة ملؤسسة صناعية و جتارية. النسب المطبقة: % 02 بالنسبة ألنشطة شراء وإعادة بيع السلع % 2 بالنسبة ألنشطة تأدية اخلدمات. د. الضريبة على األمالك IP خيضع هلذه الضريبة : األشخاص الطبيعيون الذين ال تتجاوز القيمة الصافية ألمالكهم ثالثني مليون دينار دج. مجال التطبيق: األشخاص الطبيعيون الذين يوجد مقرهم اجلبائي يف اجلزائر بالنسبة ألمالكهم )األمالك العمومية األموال 2 املنقولة( املوجودة باجلزائر أو خارجها و الذين ليس هلم مقر جبائي باجلزائر بالنسبة ألمالكهم املوجودة باجلزائر. النسب المطبقة )جدول تصاعدي(: % يقل أو يساوي 5.. دج %.25 من 5.. إىل.. دج %.5 من.. إىل 2.. دج %..5 من 2.. إىل 3.. دج % من 3.. إىل 4.. دج يفوق 4.. دج الجدول رقم 2 ه. الرسم على النشاط المهني: TAP : يمثل النسب المطبقة للضريبة على األمالك املصدر :النظام اجلبائي اجلزائري طبعة 202 ص 28 %.5. 3 خيضع هلذا الرسم : 2 3 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 2 نفس املرجع السابق ص 2 نفس املرجع السابق ص 9 9

35 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي األشخاص الطبيعيون أو املعنويون املمارسون لنشاط ختضع عائداته للضريبة على الدخل اإلمجايل فئة االرباح الصناعية و التجارية أو الضريبة على أرباح الشركات. النسب المطبقة % 3 بالنسبة لنشاط نقل احملروقات بواسطة األنابيب % 2 بالنسبة لباقي األنشطة. و. الرسم العقاري :TF للضريبة. خيضع هلذا الرسم امللكيات املبنية وكذا امللكيات الغري مبنية وذلك من خالل حاصل القيمة اإلجيارية املعرب عنها يف املساحة اخلاضعة مجال التطبيق الملكيات المبنية 2 املنشآت املخصصة إليواء األشخاص و املواد أو التخزين املنتوجات املنشآت التجارية الكائنة يف حميط املطارات و املوانئ و حمطات السكك احلديدية و احملطات الربية أرضيات البنايات األراضي الغري مزروعة و املستخدمة ألغراض جتارية أو اجتماعية الملكيات غير المبنية األراضي الفالحية مناجم امللح و السبخات احملاجر ومواقع استخراج الرمل و املناجم املكشوفة األراضي املتواجدة يف مناطق عمرانية أو قابلة للتعمري. النسب المطبقة % 3 3 امللكيات املبنية فعال % امللكيات املبنية ذات االستعمال السكين الواقعة يف مناطق حمددة عن طريق التنظيم و غري مشغولة. أما بالنسبة إىل األراضي اليت تشكل ملحقات للملكية املبنية: % 5 عندما تساوي مساحتها أو تقل عن 5 م ² 2 3 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 22 نفس املرجع السابق نفس الصفحة نفس املرجع السابق ص ص

36 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي. % عندما تتجاوز 5 م ² وتساوي أو تقل م ² % عندما تفوق مساحتها 000 م ² % 5 غري مبنية متواجدة يف مناطق غري عمرانية أما بالنسبة إىل األراضي العمرانية : % 5 عندما تساوي مساحتها أو تقل عن 5 م ². % عندما تتجاوز 5 م ² وتساوي أو تقل م ² % عندما تفوق مساحتها % 3 بالنسبة لألراضي الفالحية. ز. رسم التطهير TA خيضع هلذا الرسم احملالت ذات االستعمال تشتغل فيها مصلحة رفع القمامة. مجال التطبيق السكين أو 000 م ² املهين أو البلديات اليت تشتغل فيها مصلحة رفع القمامات املنزلية. النسب المطبقة: التجاري أو أرض مهيأة للتخييم ما بني 5 دج و دج علىكل حمل ذي استعمال سكين دج و. دج علىكل حمل ذي استعمال مهين أو جتاري أو حريف 5 دج و 2. دج علىكل أرضية للتخييم و املقطورات. تفوق األصناف املذكورة أعاله. 3 ب. او املقطورات يف البلديات اليت دج و. دج على كل حمل ذي استعمال صناعي أو جتاري أو حريف ينتج كمية النفايات الضرائب الغير المباشرة: وتتمثل الضرائب الغري املباشرة اليت يتشكل منها النظام الضرييب اجلزائري فيما يلي: الرسم على القيمة المضافة يعترب ضريبة على االستهالك TVA 2 املايل هو إنفاق الدخل للحصول على سلع وخدمات. ختص العمليات ذات الطابع الصناعي و التجاري و احلريف أو احلر و االستهالك باملفهوم 2 2 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 2 نفس املرجع السابق ص 30

37 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي مجال التطبيق: العمليات ذات الطابع الصناعي و التجاري و احلريف و احلر ويستثىن العمليات ذات الطابع الفالحي أو اخلدمات العامة الغري جتارية. النسب المطبقة معدل خمفض االجتماعي و الثقايف %. ت. يطبق على املنتوجات و اخلدمات اليت متثل فائدة خاصة حسب املخطط االقتصادي معدل عادي. % يطبق على العمليات و اخلدمات و املنتوجات الغري خاضعة للمعدل املخفض. الرسم الداخلي على االستهالك TIC يفرض هلذا 2 الرسم على استهالك أنواع معينة من السلع و اخلدمات كالتبغ و الكربيت و اجلعة وذلك على أساس احلجم أو الوزن. مجال التطبيق 3 السجائر الكربيت تبغ للنشق و املضغ تبغ للتدخني السيجار. النسب المطبقة السجائر : 4 تبغ أسود : 4 دج / كغ تبغ أشقر : 26 دج / كغ سيجار : 4. دج / كغ تبغ للتدخني : 62 دج / كغ تبغ للنشق و املضغ :. دج / كغ املعدل النسيب على قيمة املنتجات السالفة الذكر تقدر ب % 0 الكربيت و القداحات املعدل النسيب على قيمة املنتج السالف الذكر تقدر ب %20. ج. الرسم على المنتوجات البترولية TPP وخيضع 5 هلذا الرسم قيمة للمنتوجات املوجهة لالستهالك املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 3 نفس املرجع السابق ص 40 نفس املرجع السابق نفس الصفحة. نفس املرجع السابق ص 42 22

38 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي 23 مجال التطبيق البرتول غاز أويل غاز البرتول السائل)الوقود(. النسب المطبقة بنزين ممتاز دج / هكتولتر بنزين عادي دج / هكتولتر بنزين خال من الرصاص دج / هكتولتر غاز أويل دج / هكتولتر غاز البرتول املميع)الوقود( د. رسم المرور :TC دج / هكتولتر خيص املنتوجات الكحولية و اخلمور على أساس الكمية املعرب عنها باحلجم )هيكتولرت( املوجهة لالستهالك. مجال التطبيق الكحول و اخلمور )بالنسبة للمنتوجات ( االشخاص املعنيون :اخلاضعون جتار اجلملة املودع احملتكر. النسب المطبقة منتوجات طبية مشتقة من الكحول ال ميكن استهالكها عن طريق الفم 20 دج / هكتولرت منتوجات العطور و الزينة 000 دج / هكتولرت كحول مستعملة لتحضري اخلمور الفوارة و اخلمور احللوة بطبيعتها 00 دج / كغ املشهيات اليت أساسها اخلمور والفريموط و 0000 دج / هكتولرت الوسكي و املشهيات اليت أساسها الكحول اخلمور الكحولية وما مياثلها دج / هكتولرت الروم : 0000 دج / هكتولرت اخلمور: 000 دج / هكتولرت املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 43

39 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي ه. رسم الضمان و التعبير : TGE خيضع له منتوجات الذهب مجال التطبيق مصنوعات الذهب الفضة و البالتني رسم الضمان. النسب المطبقة مصوغات الذهب : 4 دج / هكتو غرام رسم التعيير الفضة البالتني على أساس الكمية املباعة املعرب عنها بالوزن )هكتو غرام(. مصوغات البالتني : دج / هكتو غرام مصوغات الفضة : 5 دج / هكتو غرام التعيير بنجمة العيار البالتني : 2 دج/ ديكا غرام أو جزء من ديكا غرام الذهب 6: دج ديكا غرام أو جزء من ديكا غرام الفضة على غاية 4 غ: 4 دج / عنكل هكتو غرام التعيير بالبوثقة البالتني... 5 دج عنكل عملية الذهب... دج عنكل عملية التعبير عن طريق التبليل الفضة 20 دج عن كل عملية و. حقوق التسجيل : DE يعترب حقوق التسجيل ضرييب على التداول لكونه حيقق أهداف اجتماعية واقتصادية و سياسية و خيص انتقال امللكية 2 و اإلجيارات و عقود اخلاصة )على أساس الثمن أو القيمة(. مجال التطبيق التحويالت لكامل امللكية )بيع عقار او منقول( التنازل عن أجزاء حق امللكية )االنتفاع و ملكية الرقبة( إجيارات ملدة حمددة 24 2 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص 44 نفس املرجع السابق ص 42

40 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي إجيارات ملدة غري حمددة الرأمسال املشكل من 20 مرة قيمة الثمن األعباء السنوية نقل امللكية عن طريق الوفاة أو اهلبات القسمة مبادالت األمالك العقارية عقود الشركة احلصص العادية احلصص بعوض العقود املتضمنة تنازل عن أسهم وحصص الشركة النسب المطبقة التحويالت لكامل امللكية % 5 التنازل عن أجزاء حق امللكية % 5 إجيارات ملدة حمددة % 2 إجيارات ملدة غري حمددة % 5 نقل امللكية عن طريق الوفاة % 5 لكل حصة صافية عائدة لكل ذوي احلق % 3 لكل األول و الفروع و الزوج الباقي على قيد احلياة % 3 بالنسبة لألصول الثابتة ملؤسسة عندما يتعهد الورثة مبواصلة استغالل املؤسسة اهلبات % 3 بالنسبة األصول و الفروع و األزواج القسمة %.5 مبادالت األمالك العقارية % 2.5 عقود الشركة احلصص العادية %.5 احلصص بعوض : حسب طبيعة املال العقود املتضمنة تنازل عن األسهم وحصص الشركة % 2.5 حقوق الطابع : DT وهو ما يعرف بالغالب بضريبة الدمغة و اليت تدخل يف إطار الضرائب على التداول لألموال اليت تفرض مبناسبة دحرير 22 املديرية العامة للضرائب النظام اجلبائي اجلزائري مرجع سبق ذكره ص ص 42 4

41 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي بعض املستندات أو استخراج الوثائق. مجال التطبيق طابع احلجمي طابع املخالصات طابع استخراج الوثائق طابع األوراق التجارية طابع السجل التجاري الطابع الحجمي ورق عادي 4 دج ورق سجل 6 دج نصف ورقة عادية 2 دج طابع المخالصات السندات مبختلف أنواعها دج عنكل قسط ب 00 دج الوثائق اليت مبثابة إيصال حمض 2 دج اإليصاالت اليت تثبت إيداعها نقديا 2 دج استخراج الوثائق جواز السفر 6 دج جواز السفر اجلماعي 3 دج رخصة الصيد 5 دج بطاقة التعريف املهنية للممثل 5 دج طابع االوراق التجارية طابع األوراق التجارية.5 دج عنكل دج أو جزء عن دج طابع السجل التجاري 4 دج السيارات دحدد حسب نوع السيارة وسنها ووضعها يف السري. نفس املرجع السابق ص 4 2

42 ص الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي المطلب الثالث : أنواع األنظمة الضريبية في التشريع الجزائري لقد صنف النظام الضرييب اجلزائري املكلفني بالضريبة إىل على النحو التايل: أوال: نظام رقم األعمال الحقيقي منهما وجعل لكل صنفني ويفرض هذا النظام على األشخاص الطبيعيون اخلاضعون للضريبة على الدخل اإلمجايل IRG يتجاوز رقم أعماهلم السنوي مبلغ نظام ضرييب خاص به () 3.. الشركات IBS بغض النظر عن رقم األعمال السنوي احملقق. إن رقم األعمال السنوي الواجب اعتماده هو رقم األعمال: دج وكذا األشخاص املعنويني بصفة إجبارية عندما اخلاضعني للضريبة على أرباح من دون الرسم على القيمة املضافة بالنسبة للخاضعني هلذا الرسم واحتساب الرسم على القيمة املضافة بالنسبة لغري للخاضعني هلذا الرسم ويشرتط عليهم مسك حماسبة طبقا للمواد 9 و 0 املنصوص عنها يف القانون التجاري اجلزائري. ثانيا: نظام الضريبة الجزافية الوحيدة هذا النظام خيص فقط صغار املكلفني بالضريبة )أشخاص طبيعيني( الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي دج احلقيقي ميكن للمكلفني بالضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة اختيار اخلضوع للضريبة حسب النظام 2 وسنتناول هذا النظام بالتفصيل يف الفصل الثاين. المطلب الرابع :الهياكل الجبائية قبل االصالح التنظيم اهليكلي يتم إلدارة الضرائب 22 وفقا ملبدأ مركزية التوجيه وال مركزية التنفيذ حيث تتوىل اإلدارة املركزية وظائف التخطيط والرقابة وإصدار التعليمات والتفسريات وتنظيم شؤون املوظفني وتدريبهم والسهر على رفع الكفاءة اإلنتاجية لإلدارة الضريبية بينما تتوىل اإلدارة التنفيذيةكافة أعمال التنفيذ اليت تتطلبها إجراءات ربط ودحصيل الضريبة. اوال:المصالح المركزية والمصالح غير المركزية للضرائب. تتكون من فرعني: الفرع األول يتمثل يف املصاحل املركزية للضرائب أما الفرع الثاين فيمثل املصاحل غري املركزية. المصالح المركزية للضرائب. لقد مت استحداثها مبوجب املرسوم التنفيذي 3 90/90 الصادر يف 23 جوان 990 املتضمن اإلدارة املركزية لوزارة االقتصاد كما أن عمليات الرقابة على املستوى املركزي تسري عن طريق مديرية البحث واملراجعات وهي مصلحة 2 3 املديرية للضرائب " الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة" منشورات الساحل 2009 نفس املرجع السابق نفس الصفحة 4 املرسوم التنفيذي 90/90 املؤرخ يف 990/0/23 واملتعلق بتنظيم اإلدارة املركزية بوزارة االقتصاد اجلريدة الرمسية العدد 2 سنة

43 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي مركزية هلا صالحيات وسلطات على املستوى الوطين وتتضمن ثالث مصاحل جهوية للبحث واملراجعات وأربع مديريات فرعية. 2 المصالح غير المركزية للضرائب. أ المديرية الجهوية للضرائب. اجلزائر أحدثت مبوجب املرسوم التنفيذي سطيف وهران الشلف البليدة 0/9 قسنطينة الصادر يف عنابة 23 ورقلة فيفري بشار اإلدارات الوالئية كما تتمتع باستقاللية تامة من حيث التصرف واختاذ القرارات ب المديرية الوالئية للضرائب : 99 مت أنشاء تسعة مديريات جهوية وهذه املديريات تتكفل بتنسيق ومراقبة عمل مما يسمح بدعم تتفرع املديرية الوالئية للضرائب إىل مخس مديريات فرعية واليت تنقسم بدورها إىل عدة مكاتب وميكن توضيح هذه املديريات حسب مهامها كما يلي : ثانيا: المصالح الجهوية لألبحاث والمراجعات. يوجد ثالثة مصاحل جهوية لألحباث واملراجعات هلا صالحيات على املستوى الوطين وهي متواجدة باجلزائر وهران قسنطينة واليت تقوم بتنفيذ برامج البحث والتحقيق ومراقبة النشاطات واملداخيل اليت تضبطها مديرية األحباث 2 واملراجعات. تقسم املهام بني مصاحل األحباث واملراجعات واملديرية الفرعية لألحباث واملراجعات على مستوى املديرية الوالئية للضرائب بناءا على أمهية رقم أعمال املؤسسات اخلاضعة للرقابة أي تلك اليت دحقق رقم أعمال سنوي يتجاوز مليونني دينار جزائري بالنسبة ألنشطة اإلنتاج أو التجارة ومليون دينار جزائري بالنسبة ملؤدي اخلدمات الذين يتبعون مصاحل األحباث واملراجعات ويف املقابل تلك اليت دحقق أرقام أعمال ال تتجاوز احلدود املذكورة يتبعون للمصاحل احمللية لألحباث. ثالثا :مفتشيات الضرائب. مت إنشاء مفتشيات الضرائب مبوجب األمر رقم 99 فيفري 23 بتاريخ 0/9 حيث تنص املادة منه تتوىل مفتشية الضرائب على اخلصوص مسك امللف اجلبائي اخلاص بكل خاضع للضريبة حيث تقوم بالبحث 2 ومجع املعلومات اجلبائية واستغالهلا ومراقبة التصرحيات وإصدار اجلداول الضريبية وكشوف العائدات وتنفيذ عمليات التسجيل حيث تشكل مفتشيات الضرائب حجر األساس يف تنظيم اإلدارة 3 اجلبائية األمر رقم 0/9 املؤرخ يف 99/02/23 واملتضمن قانون مفتشيات الضرائب اجلريدة الرمسية عدد 09 بتاريخ 99 02/2/ األمر رقم 0/9 املؤرخ يف 99/02/23 واملتضمن قانون مفتشيات الضرائب اجلريدة الرمسية عدد 09 بتاريخ 99 02/2/ األمر رقم 0/9 املؤرخ يف 99/02/23 واملتضمن قانون مفتشيات الضرائب اجلريدة الرمسية عدد 09 بتاريخ 99 02/2/

44 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي رابعا: قباضات الضرائب مت إنشاء قباضات الضرائب مبوجب األمر رقم 0/9 بتاريخ 23 فيفري 99 حيث تنص املادة منه تتوىل قباضات الضرائب على اخلصوص بالتكفل جبداول الضرائب و سندات القبض و التحصيل الضرييب حيث تشكل قباضات الضرائب حجر األساس يف تنظيم اإلدارة اجلبائية تتمثل مهامها فيما يلي: تحصيل الضريبة: بعد أن يتم دحديد الوعاء الضرييب وتقدير الضريبة تأيت املرحلة األخرية وهي مرحلة التحصيل لدين الضريبة وهي أهم مرحلة ألنه يرتتب فيها مجع احلصيلة اليت مت تقديرها فإن مل يتم التحصيل فجميع املراحل السابق ذكرها تصبح جهدا ضائعا. أما عن كيفية دحصيل الضريبة فيتم نقدا أو بشيكات واجبة األداء يف مقر اإلدارة الضريبية و دون حاجة إلعالن املكلف. مصرفية أو حبوالة بريدية والضريبة كما حيددها القانون أما عن استحقاق الضريبة فيتحدد فور دحقق الواقعة املنشأة هلا فاحلصول على الربح التجاري أو الصناعي أو توزيع أرباح األسهم و فوائد السندات أو احلصول على الرواتب تشكل الوقائع األساسية املنشأة للضريبة و تراعي مصلحة الضرائب يف دحديد وقت التحصيل مالئمة ذلك الوقت حيث دحاول مصلحة الضرائب اختيار ذلك الوقت حبيث يكون قريب ما أمكن من وقت دحقيق الواقعة املنشئة للضريبة حىت تقلل قدر اإلمكان من التهرب الضرييب ومن تكاليف اجلباية و هتدف أيضا مصلحة الضرائب عند دحديدها لوقت التحصيل ضمان حد أدىن من التوافق بني اإليرادات العامة والنفقات العامة على مدار العام كما ختتار ذلك الوقت الذي يناسب املمول عند توفر األموال حبيث يستطيع دفع الضريبة دون عناء و رمبا جتعله يدفع الضريبة مسبقا أو على أقساط و كل ذلك هبدف ختفيف النفسي للممول. 2 ضمانات تحصيل الضريبة: العبء ملا كانت مرحلة دحصيل الضريبة هي أهم مراحل الضريبة فإن القانون الضرييب مينح اإلدارة الضريبية سلطات 2 واسعة )ضمانات التحصيل( حىت تضمن الدولة احلصول على مستحقاهتا و من أهم هذه الضمانات : املنازعة يف مقدار الضريبة أو يف صحتها ال يوقف دفعها فالدفع ملزم أوال مث املعارضة بعد ذلك مىت حان وقت استحقاقها ( قاعدة الدفع مث االسرتداد (. مينح القانون الضرييب دين الضريبة امتيازا على كافة الديون األخرى حيث أن امتياز دين الضريبة يكفل له حق تتبع املال و يف أي يد كان حيث ميكن ملصلحة الضرائب أن تستويف دينها على الفرد من الرتكة اليت ورثها أوالده سواء األمر رقم 0/9 املؤرخ يف 99/02/23 واملتضمن قانون مفتشيات الضرائب اجلريدة الرمسية املادة عدد 09 بتاريخ 99 /02/2 2 املرسي سيد احلجازي التنظيم الضريبي بين النظرية و التطبيق مرجع سبق ذكره ص 29

45 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي مت توزيعها بالفعل أو من ديون من اخل زينة العمومية. مينح للموظفني املختصني على مل توزع بعد كما مينع القانون الضرييب إجراء مقاصة بني دين الضريبة و بني ما يستحق للمكلف مستوى املصاحل الضريبية حق االطالع على الوثائق و األوراق و الدفاتر املوجودة لدى املكلف بالضريبة أو الغري من اجل متكينهم من دحديد دين الضريبة بل و جيوز للنيابة العامة أن تطلعهم على ملفات أي دعوى مدنية أو جنائية تساعدهم يف دحديد مبلغ الضريبة و قد وضع املشرع )اجلزائري( سلسلة من العقوبات على من يعرقل استخدام هذا احلق سواء باالمتناع أو اإلتالف قبل انقضاء التقادم الذي الضرائب. احملددة. يسقط بعدها حق إدارة ميكن ملصلحة الضرائب أن تقوم باحلجز اإلداري عن أموال املكلف الذي يتأخر عن الوفاء بالضريبة يف األوقات 3 طرق تحصيل الضريبة ا طريقة التحصيل المباشر: بعد قيام مصلحة الضرائب بتقدير الضريبة ختطر املكلف املختصة فيقوم هذا االخري بتوريد الضريبة يف األوقات احملددة. بدين الضريبة ومواعيد الوفاء هبا ومقر اإلدارة الضريبية و قد يتم التحصيل املباشر عن طريق شراء أوراق مدموغة أو طوابع دمغه تلصق عن طريق احملررات والوثائق اليت يطلبها املكلف من اإلدارات احلكومية املختلفة كالشهادات اإلدارية أو طلبات استخراج وثائق الصفر للخارج أو وثائق امللكية. ب طريقة األقساط المقدمة: قد ال تنتظر مصلحة الضرائب إىل هناية العام حىت يقوم املكلف بتوريد الضريبة إىل خزانة الدولة و إمنا تلزمه بدفع مقدما أقساط تتناسب مع دخله املتوقع ومقدار الضريبة اليت يتوقع أن يدفعها سنويا و يف هناية العام تتم التسوية فإن كانت املدفوعات الضريبية أقل من دين الضريبة يف ذمة املمول قام املمول بتسديد ما تبقى عليه من ضريبة و أما إذا كان إمجايل ما دفعه من أقساط يفوق مقدار الضريبة الواجب دفعها فانه تقيد للمكلف كأقساط مقدمة للسنة التالية. ج طريقة الحجز من المنبع: تعترب هذه الطريقة يف دحصيل الضريبة أهم الطرق حيث تنعدم فيها فرصة التهرب من الضريبة من قبل املكلف ألنه يف الواقع حيصل على الدخل الصايف بعد أن تدفع الضريبة بواسطة شخص أخر أو جهة أخرى وال تتحمل مصلحة املرسي سيد احلجازي مرجع سبق ذكره ص. 30

46 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي الضرائب تكلفة هامة جلباية هذه الضريبة حيث يلتزم املكلف بتوريدها إىل مصلحة الضرائب يف اآلجال احملددة و دون مقابل أو أجر. و تطبق طريقة احلجز من املنبع إذا توافرت عالقة دائنة و مديونية بني املمول و املكلف مثال العامل و رب العمل يلزم القانون رب العمل حبجز الضريبة قبل أن يستلم العامل أجره أو راتبه و يعطي العامل صايف دخله بعد الضريبة و يقوم بتوريد الضريبة إىل مصلحة الضرائب يف أوقات حمددة بالقانون الضرييب. و هذه الطريقة تكون يف دحصيل ضريبة األجور و املرتبات و يف ضريبة توزيع األرباح للشركات املسامهة و الضريبة على إيرادات القيم املنقولة. خامسا : اإلدارة الضريبية في الفترة )26 2( الشيء املالحظ على الفرتة اليت سبقت اإلصالحات اجلبائية هو أن اإلدارة الضريبية كانت تتميز بالعديد من النقائص و العيوب من حيث عدد املوظفني ومعدل التأطري. إدراكا منها بأمهية اإلدارة الضريبية و مكانتها ضمن حماور اإلصالح اجلبائي قامت اجلزائر بإصالح اإلدارة الضريبية و ذلك من خالل إعادة تنظيم اإلدارة الضريبية يف حد ذاهتا باإلضافة إىل تبسيط اإلجراءات. إعادة تنظيم اإلدارة الضريبية يف إطار وضع األطر القانونية و التشريعية األساسية للمنظومة اجلبائية يف اجلزائر مت استحداث مديرية للضرائب بدال من هيئة الرقابة اجلبائية اليتكانت تابعة لوز ارة املالية. إن إعادة تنظيم اإلدارة الضريبية الذي تبنته اجلزائر منذ 99 كان يهدف إىل توضيح مهام إدارة الضرائب مبستوياهتا املختلفة إذ أن املستوى املركزي خيتص بإعداد املفاهيم و التقييم و املراقبة يف حني جند أن املستوى اجلهوي يقوم بالتنسيق أما على املستوى احمللي فيتم من خالله تسيري امللفات اجلبائية عن طريق املديرية الوالئية للضرائب املمثلة مبفتشيات الضرائب وقبضات الضرائب. لقد شهدت بداية القرن احلايل شروع البالد يف إعداد املشروع خاص بإعادة تنظيم اإلدارة اجلبائية قصد عصرنتها حيث سيسمح هذا املشروع من االنتقال من اإلدارة الضريبية ذات الطابع األفقي من حيث املهام )التسجيل التحصيل املنازعات و الرقابة( إىل اإلدارة الضريبية ذات الطابع العمودي )الرأسي( من حيث فئات املكلفني إذ سيتم استحداث اهلياكل التالية : ا مديريةكبريات المؤسسة :)DGE( تتكفل هذه املديرية بتسيري املكلفني الكبار و هم: املكلفني الذين يتجاوز رقم أعماهلم 00 مليون دج سنويا. املؤسسات البرتولية. Synthèse du rapport relatif à la réforme fiscale et au fonctionnement de l administration fiscale conseil du gouvernement du 30 mai

47 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي جت املؤسسات األجنبية. مع املؤسسات. ب مراكز الضرائب :)CDI( مت إنشاء مراكز الضرائب استجابة لضرورة دحسني التسيري و الرقابة اجلبائية للمؤسسات املتوسطة و األشخاص الطبيعيني اخلاضعني للنظام احلقيقي ( Réel ( و كذا أصحاب املهن احلرة يعترب مركز كما الضرائب احملاور اجلبائي الوحيد حيث يقوم هذا املركز بأعمال التسجيل متابعة التصريح التحصيل و إحصاء اإليرادات. ج مراكز الضرائب الجوارية :)CPI( و هي مراكز خاصة بصغار املمولني اخلاضعني للنظام اجلزايف. د مفتشيات مختصة: و هي مفتشيات خمتصة يف العقارات املنقوالت املعادن النفسية التبغ اجلباية احمللية. إن الشيء املالحظ عن اهلياكل اليت يتضمنها مشروع إعادة تنظيم اإلدارة اجلبائية اليت سنذكرها بالتفصيل يف الفصل الثاين بتخصص كل واحدة منها و انفرادها بصنف معني من املكلفني و بالتايل دحقيق فعالية و كفاءة أكرب مقارنة بالتنظيم احلايل لإلدارة اجلبائية كما أن إنشاء مفتشيات خمتصة من شأنه أن يساعد على توفري معلومات دقيقة ختص املادة اخلاضعة للضريبة و بالتايل زيادة اإليرادات اجلبائية. 2 تبسيط اإلجراءات الجبائية: يف إطار تبسيط اإلجراءات اجلبائية مت إنشاء " املكلف اجلبائي الوحيد" الذي يتضمن تسيري خمتلف الضرائب و الرسوم املتعلقة مبمارسة املكلف لنشاط ما على مستوىكل مفتشية ضرائب و قباضة للضرائب. أما على صعيد التصريح باملادة اخلاضعة للضريبة فقد مت استحداث وثيقة واحدة يطلق عليها ب ( G50( تتضمن تصريح املكلف بالضريبة مبداخيله بدال من سبعة عشر )( تصريحكماكان سائدا من قبل. سلسلة ج رقم إن تبسيط اإلجراءات اجلبائية يقتضي بالضرورة دحسني اإلمكانيات البشرية و املادية اجلبائية فال يعقل أن تنظر أن تكون اإلجراءات اجلبائية بسيطة يف ظل غياب عدد كايف من املوظفني و نقص تأهيلهم و كذا غياب مقرات و وسائل مادية كأجهزة اإلعالم اآليل بالقدر الكايف الذي يسمح بالوصول إىل املادة اخلاضعة للضريبة. Idem.op.cit 32

48 الفصل األول: مدخل نظري للضريبة و النظام الضريبي خالصة الفصل عند الضريبة عبارة عن مسامهة نقدية يدفعها املكلف بالضريبة جربا إىل الدولة بصورة هنائية مسامهة منه يف األعباء العمومية دون أن تعود عليه بنفع خاص مقابل دفعها كما دحكمها جمموعة من املبادئ اليت يتوجب على املشرع مراعاهتا وضعها اهلدف تشجيع االدخار و توجيه االستثمار. منها دحقيق عدة أهداف يف خمتلف اجملاالت وهلا تأثري على اإليرادات وضبط االستهالك وكذا أما التشريع الضرييب فهو يوضح و يبني الكيفية اليت متكن من فرض الضريبة ودحصيلها من خالل جمموعة من القواعد القانونية و الفنية كماأن واالقتصادية النظام الضرييب اجلزائري يعمل على دحقيق املالئمة بني كافة العناصر اإليديولوجية و الفنية اليت تؤدي يف تراكبها معا وتفاعلها مع بعضها البعض إىل كيان ضرييب معني. ان اإلصالح الضرييب بصورة عامة هو عملية تشمل تبسيط للنظام الضرييب القائم من خالل التقليل يف عدد النسب ومعدالت الضريبة وجعلها أكثر واقعية مع توسيع األوعية الضريبية إن النظام الضرييب اجليد ال ميكن أن يتحقق إال باإلدارة اليت تنفذه على أرض الواقع كما أن اجلهاز الضرييب الكفء ال ميكنه دحويل ضريبة سيئة إىل ضريبة حسنة إال أن اجلهاز الضرييب غري الكفء باستطاعته دحويل ضريبة حسنة إىل أسوا منها. مما استوجب االهتمام باإلدارة الضريبية و ذلك باختاذ اإلجراءات الالزمة لرتقية مستوى تلك اإلدارة من خالل التحسني النوعي و الكمي لإلمكانيات املتوفرة مع تسهيل إجراءات العمل من خالل التنظيم اجليد لتلك اإلدارة و كذا الرفع من مستوى النظام الضرييب بصفة عامة و ذلك عن طريق دحسني اهلياكل القاعدية ملصاحل الضرائب مبا يسمح بالسري احلسن ملختلف أنشطة اإلدارة الضريبية. البد أن يكون اإلصالح الضرييب مبين على إرادة حقيقية و مستمر و متجدد حىت تستطيع الدولة تغطية نفقاهتا العامة بإيرادات اجلباية العادية دون أن نغفل عن دحسيس املكلفني بأمهية الضريبة و إشراكهم يف بناء النظام الضرييب ألن إقصائهم سوف لن يولد سوى مقاومة الضريبة و التهرب من دفعها. وأخريا جيب أن ال ننسى أن االدارة الضريبية والتشريع الضرييب مها من االركان االساسية إلجناح أي عملية اصالح مطلوبة فتحسني اداءها ومكافحة الفساد اإلداري يف األجهزة الضريبية مها من أساسيات اإلصالح وكذا استخدام األساليب التكنولوجية املتطورة يف عمليات اجلباية والتحصيل. 33

49 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية تمهيد تأثرت اإلدارة اجلبائية باعتبارها طرف هام يف القطاع تلك الفرتة يف هذا قصد حتقيق هذه املسؤسسات مراكز املكلفني بالفئات بالضريبة. تتكفل هذه اهلياكل اجلبائية الصدد و وجدت اليت مت الغاية نفسها إنشاء بوضع مطالبة هياكل جديدة املايل باإلصالحات اسرتاتيجية على مستوى الضرائب و املراكز اجلوارية للضرائب هدفها جتميع مبهام جديدة ختضع هلا. يف تتمثل لعصرنة االقتصادية اليت عرفتها اجلزائر خالل هياكلها االدارية. املصاحل اخلارجية تتمثل يف املفتشيات و القباضات حسب طبيعة مديرية كربيات التسيري و الرقابة و التحصيل والبحث يف املنازعات املتعلقة كما يندرج مسار مديرية كربيات املسؤسسات املنشأة مبوجب املادة 23 من قانون املالية لسنة 3003 يف إطار الربنامج الشامل لتحديث اإلدارة اجلبائية سواء من الناحية التنظيمية أو العملية. من املنتظر أن تساهم عملية إعادة هيكلة املصاحل اجلبائية يف يف بداية عام 2993 و هي السنة اليت ميزهتا باخلصوص استكمال تأسيس ضرائب ذات طابع دويل إصالح القانون اجلبائي الذي ش رع فيه الشركات الضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على القيمة املضافة( و كذا توحيد املصاحل و امللفات اإلجراءات املتعلقة بالتصريح و الدفع للضرائب و الرسوم )إنشاء التصريح اجلبائي ج.)00 )الضريبة على أرباح اجلبائية و تبسيط المادة 20 من قانون المالية

50 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية المبحث األول: مديريةكبريات المؤسسات فتحها للجمهور بتاريخ 03 جانفي 3002 بتسيري أساس ا امللفات تقوم مديرية كربيات املسؤسسات اليت مت للقانون اجلبائي اجلزائري و اخلاضعة للضريبة على أرباح الشركات و اليت يفوق رقم اجلبائية املتعلقة باملسؤسسات التابعة أعماهلا 200 مليون دينار جزائري باإلضافة اىل الشركات البرتولية وكذا الشركات األجنبية اليت ليس هلا إقامة مهنية يف اجلزائر و تتكفل هذه املديرية ب : تقوية الضمانات للمكلفني بالضريبة املعرتف هبا الطعن توسيع طرق حتديث و تبسيط اإلجراءات و وضع جهاز متكامل للتسيري املعلومايت للضريبة حتسني نوعية اخلدمات املقدمة للمسؤسسات بواسطة احملاور اجلبائي الوحيد. ميثل وضعية مديرية كربيات املسؤسسات ومركز الضرائب باإلضافة اىل املركز وفيما يلي ( الشكل رمق ) 0 الذي اجلواري للضرائب ضمن التسلسل االداري بالنسبة للمديرية العامة للضرائب. 36

51 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية المديرية العامة للضرائب المفتشية العامة للمصالح الجبائية IGSF DGI المديريات المركزية المفتشية الجهوية للمصالح الجبائية IRSF DC المديريات للضرائب مديرية كبريات المؤسسات المصالح الجهوية للبحث والمراقبة المراكز الجهوية لإلعالم والتوثيق CRID الجهويةDRI SRRV DGE المديريات الوالئية للضرائبDIW مراكز الضرائب المراكز الجوارية للضرائب CPI CDI )الشكل رقم 0 ) : يمثل وضعية الهياكل المستحدثة ضمن الهيكل التنظيمي للمديرية العامة للضرائب املصدر : املديرية العامة للضرائب 37

52 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية المطلب األول: تنظيم و مهام مديريةكبريات المؤسسات تنظم مديرية كربيات املسؤسسات يف مخس )0( مديريات فرعية و هذه االخرية تتكون ايضا من عدة مكاتب واليت بدورها تتفرع ملصاحل حسب االختصاص والتنظيم اهليكلي هلذه اإلدارة و سنذكرهاكما يلي: أوال: المديرية الفرعية للمحروقات 2 الضريبية حسب ما يبينه )الشكل رقم 03( وتتكون من ثالث مكاتب وكل مكتب حيتوي على مصلحتني كما تكلف حسب التنظيم املعمول به يف ادارة الضرائب تسيري امللفات اجلبائية للمسؤسسات العاملة يف القطاعني البرتويل و شبه البرتويل وكذا الشركات األجنبية غري املقيمة و اخلاضعة للقانون اجلزائري وكذا إعداد برامج مراجعة هذه امللفات و تنفيذها باإلضافة اىل إعداد التشخيصات الدورية و التحاليل و اإلحصائيات و حتضري خمططات العمل كما تتكون هذه املديرية الفرعية من ثالثة )2( مكاتب: مكتب تسيير الملفات الجبائية يكلف بضمان التكفل بالتصرحيات اجلبائية الشهرية و السنوية و مراقبتها وكذا فحص و معاجلة طلبات الشراء باإلعفاء و النظم االمتيازية و طلبات اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة باإلضافةكل اإلجراءات األخرى املتعلقة بتسيري امللفات اجلبائية و يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة املسؤسسات البرتولية و مصلحة املسؤسسات شبه البرتولية. 3 2 مكتب المراجعات الجبائية يكلف بإعداد و تنفيذ برامج مراجعة املسؤسسات البرتولية و الشبه البرتولية و الشركات غري املقيمة اجنازكل حتر أو حبث خيص الشركات البرتولية و الشبه البرتولية و الشركات املقيمة كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة مراجعة املسؤسسات البرتولية و مصلحة مراجعة املسؤسسات شبه البرتولية. مكتب اإلحصائيات و الملخصات يكلف بإعداد االنتاجات اإلحصائية الدورية ووضعيات التلخيص و دمج امللفات وكذا حتيني قاعدة املعطيات تنسيق و متابعة الشركات التابعة لقطاع احملروقات مع املصاحل املختصة للوزارة املكلفة بالطاقة و املناجم كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة االنتاجات الدورية و مصلحة التحاليل. 38 املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص 22.

53 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية مصلحة االستقبال و اإلعالم SERVICE DE L ACCUEIL ET DE L INFORMATION مصلحة اإلعالم االلي مديرية كبريات المؤسسات D. G. E CELLULE INFORMATIQUE المديرية الفرعية مكتب المستخدمين و التكوين مصلحة المستخدمين مصلحة التكوين مكتب الوسائل مصلحة الصفقات والصيانة مصلحة متابعة المطبوعات واالرشيف مكتب الميزانية عمليات مصلحة نفقات مصلحة للوسائل التسيير المحاسبة المديرية الفرعية للمنازعات مكتب الشكاوي مصلحة منازعات الوعاء و التحصيل مصلحة منازعات مراجعات المحاسبة مكتب لجان الطعن والمنازعات القضائية مصلحة لجان الطعن مصلحة المنازعات القضائية مكتب التبليغ واالمر بالدفع مصلحة التبليغات مصلحة االمر بالدفع المديرية الفرعية للتسيير مكتب تسيير الملفات مصلحة قطاع الصناعات مصلحة قطاع البناء و االشغال العمومية مصلحة قطاع التجارة مصلحة قطاع تأدية الخدمات مكتب التدخالت ودعم التسيير مصلحة متابعة االمتيازات الجبائية و استرجاع الدفع المسبق لر.ق.م مصلحة المعاينات ومتابعة المعلومات الجبائية مكتب مراقبة التحصيل مصلحة تصفية الحسابات مصلحة االحصائيات و التقديرات المديرية الفرعية للرقابة والبطاقيات مكتب المراجعات مصلحة مراقبة مؤسسات قطاع الصناعة و البناء العمومية الخدمات مكتب البطاقيات والمقارنات و االشغال مصلحة مراقبة مؤسسات قطاع التجارة و تأدية مصلحة البطاقيات والمقارنات مصلحة االبحاث والتحريات مصلحة المساعدة و دعم المراقبة القباضة مصلحة الصندوق مصلحة المحاسبة مصلحة المتابعة المديرية الفرعية لجباية المحروقات مكتب تسيير الملفات الجبائية مصلحة المؤسسات البترولية مصلحة المؤسسات شبه بترولية مكتب المراجعات الجبائية مصلحة مراجعة المؤسسات البترولية مصلحة مراجعة المؤسسات مكتب االحصائيات والتحاليل مصلحة االنتاجية الدورية مصلحة التحاليل )الشكل رقم (: 02 يمثل وضعية الهياكل المستحدثة ضمن الهيكل التنظيمي للمديرية العامة للضرائب 39

54 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية ثانيا: المديرية الفرعية للتسيير املصدر: املديرية العامة للضرائب مديرية كربيات املسؤسسات تكلف السيما بتسيري امللفات اجلبائية للمسؤسسات اخلاضعة للقانون العام وكذا املسؤسسات غري املقيمة مهام الوعاء و متابعة حتصيل الضرائب و احلقوق و الرسوم معاجلة ملفات اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة كما تتكون هذه املديرية الفرعية من ثالثة )2( مكاتب هي: 2 مكتب تسيير الملفات يكلف باستالم التصرحيات و استغالهلا وكذا مراقبة امللفات على أساس املستندات تسيري و متابعة النظم اجلبائية و االمتيازية و اخلاصة التكفل بالتحقيق األويل يف املنازعات. كما يضم هذا املكتب أربع )2( مصاحل هي: مصلحة قطاع الصناعات مصلحة قطاع البناء و األشغال العمومية مصلحة قطاع التجارة 3 مكتب التدخالت و دعم التسيير باإلضافة اىل مصلحة قطاع تأدية اخلدمات. يكلف مبتابعة التكفل مبقارنة املستندات معاجلة طلبات اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة القيام بالتدخالت املنتظمة و املعاينات يف عني املكان كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة متابعة االمتيازات اجلبائية و اسرتجاع الدفع املسبق للرسم على القيمة املضافة و مصلحة املعاينات و متابعة املعلومة اجلبائية. 2 مكتب مراقبة التحصيل و التصفية يكلف بتقييم عمل التحصيل و متابعته دوريا و إحصائيا متابعة و تطهري قيود القباضة و التصفية احملاسبية هلا وكذا عقد إجراءات القيد على احلساب كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة تصفية احلسابات ومصلحة اإلحصائيات و التقديرات. ثالثا: المديرية الفرعية للرقابة و البطاقيات وتتكون من مكتبني وثالث مصاحل تكلف بتنفيذ برامج مراجعة احملاسبة و متابعتها اقرتاح التسجيل يف الربامج السنوية للمراقبة البحث عن املعلومة اجلبائية و استغالهلا مع إجناز التحقيقات و التحريات تتكون هذه املديرية الفرعية 2 من مكتبني ) 3 (مها : املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

55 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 2 مكتب المراجعات يكلف السيما بإعداد مشروع برنامج املراجعة و متابعة تنفيذه السهر على احرتام قواعد املراقبة و إج رءا اهتا كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( تعمالن يف شكل فرق تضم و األشغال العمومية و مصلحة مراقبة مسؤسسات قطاع التجارة و تأدية اخلدمات. 3 مكتب البطاقيات و المقارنات و التحريات مصلحة مراقبة مسؤسسات قطاع الصناعة و البناء يكلف بتشكيل خمتلف البطاقيات املمسوكة و تسيريها تنفيذ إجراءات التحقيقات و التحريات و البحث عن املعلومة اجلبائية و استغالهلا وكذا املساعدة يف مراجعات احملاسبة. كما يضم هذا املكتب ثالث مصاحل )2( تعمل يف شكل فرق هي: مصلحة البطاقيات و املقارنات مصلحة األحباث و التحريات وكذا مصلحة املساعدة و دعم املراقبة. رابعا: المديرية الفرعية للمنازعات و تتكون هذه املديرية الفرعية من ثالثة )2( مكاتب و تكلف السيما بفحص الشكاوي و الطعون اخلاضعة الختصاص مديرية كربيات املسؤسسات و دراستها حتضري امللفات النزاعية املختصة مع فحص هذه امللفات و متابعتها و تبليغ القرارات و األمر 2 مكتب الشكاوي املتعلقة بالقضايا املقدمة للهيئات القضائية بصرفها. يكلف مبعاجلة الشكاوي اليت تقدمها املسؤسسات و املتعلقة بالوعاء و املراقبة مصلحتني )3( مها: مصلحة منازعات الوعاء و التحصيل و مصلحة منازعات مراجعات احملاسبة. 2 مكتب لجان الطعن و المنازعات القضائية و التحصيل والذي يضم يكلف بالتكفل بطلبات املكلفني بالضريبة املقدمة للجان الطعن املركزية التكفل بطلبات القبولكعدمية القيمة ملبلغ الضرائب و الرسوم اليت يرى انه يستحيل حتصيلها و تلك اليت ينبغي قبول إعفاء املسسؤولية عنها أو يف إرجاء الدفع متابعة املنازعات أمام اجلهات القضائية اإلدارية و اجلزائية كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة جلان الطعن و مصلحة املنازعات القضائية. 3 مكتب التبليغ و األمر بالدفع يكلف بإعداد و إرسال اإلشعارات بتبليغ القرارات املتخذة يف جمال الطعن النزاعي أو االعفائي و القيام بإجراءات األمر بالدفع ألحكام القرارات القضائية املتخذة و إعداد اإلحصائيات عنكل ذلككما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة التبليغات و مصلحة األمر بالدفع و اإلحصائيات. 2 املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص. 22 4

56 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية خامسا: المديرية الفرعية للوسائل تتكون هذه املديرية الفرعية من ثالثة )2( مكاتب و تكلف بضمان تسيري املسارات املهنية للمستخدمني و املبادرة باألعمال التكوينية إعداد امليزانية السنوية و احلساب اإلداري و مسك اجلرد األمر بدفع التخفيضات متابعة و تنسيق جهاز تقييم األداء يف إطار مسؤشرات التسيري. مكتب المستخدمين و التكوين و يكلف بإعداد خمطط تسيري املوارد البشرية و متابعة تنفيذه إعداد خمططات التكوين باالتصال مع خمطط التكوين السنوي و متعدد السنوات للمديرية العامة للضرائب كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة املستخدمني و مصلحة التكوين. 2 مكتب الوسائل يكلف بتسيري الوسائل املادية الضرورية لعمل املصاحل التكفل باجلوانب املتعلقة باألمن و النظافة تنظيم و متوين و تسيري خمزن املطبوعات و األرشيف. واألرشيف. كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة الصفقات و الصيانة و مصلحة متابعة املطبوعات 3 مكتب عمليات الميزانية يكلف باألمر بدفع األجور و املنح و التعويضات وكذا نفقات التسيري األمر بدفع التخفيضات اإلعداد السنوي للحساب اإلداري كما يضم هذا املكتب مصلحتني )3( مها: مصلحة نفقات التسيري و مصلحة احملاسبة. 4 قباضة الضرائب تكلف بالتكفل بالتسديدات اليت يقوم هبا املكلفون بالضريبة بعنوان املدفوعات العفوية املنجزة أو اجلداول العامة أو الفردية املتخذة ضدهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل تنفيذ اإلجراءات املنصوص عليها يف التشريع و التنظيم الساري عمل هبما و املتعلقة بالتحصيل القصري للضريبة مسك حماسبة مطابقة لقواعد احملاسبة العمومية و تقدمي حسابات التسيري املعدة جمللس احملاسبة الصندوق مصلحة احملاسبة و مصلحة املتابعات. 2 و تضم قباضة الضرائب ثالث )2( مصاحل هي: مصلحة املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

57 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 0 مصلحة االستقبال و إعالم المكلفين بالضريبة تكلف بتنظيم استقبال املكلفني بالضريبة و إعالمهم نشر املعلومات يف اجتاه املكلفني بالضريبة التابعني ملديرية كربيات املسؤسسات لتذكريهم حبقوقهم وواجباهتم اجلبائي التكفل حباجيات مديرية كربيات املسؤسسات فيما خيص الوثائق اجلبائية. 2 مصلحة اإلعالم اآللي تكلف بضمان استغالل التطبيقات و تأمينها تسيري التأهيالت و تراخيص الدخول حتيني امللفات التقنية للتجهيزات املعلوماتية و التطبيقات املستعملة المطلب الثاني: مجال اختصاص مديريةكبريات المؤسسات يتضمن جمال اختصاص مديرية كربيات املسؤسسات كل من الشركات البرتولية وشبه برتولية حسب ما يوضحه القانون اجلبائي اجلزائري الشركات االجنبية باإلضافة اىل الشخاص املعنوية وجتمعات االشخاص املعنوية يساوي رقم اعماهلا خارج الرسم على القيمة املضافة مائة مليون دينار جزائري. اجلبائية. و اليت يفوق او كما يتضمن جمال االختصاص ايضا اهم الضرائب والرسوم املستحقة على املكلفني هبا واملنتسبني اىل هذه اهليئة أوال: األشخاص التابعين لمديريةكبريات المؤسسات االشخاص املعنويني او جتمعات االشخاص املعنويني املشكلة بقوة القانون او فعليا العاملة يف ميدان احملروقات وكذا الشركات التابعة هلاكما تنص عليه احكام القانون رقم 222 املسؤرخ يف 29 اوت 292 واملتعلق بأعمال التنقيب و البحث عن احملروقات واستغالهلا و نقلها باألنابيب املعدل واملتمم وكذا النشاطات امللحقة هبا. شركات رؤوس االموال وشركات االشخاص اليت اختارت النظام اجلبائي لشركات رؤوس االموال املنصوص عليها يف املادة 222 من ق.ض.م.ر.م دينار) دج(. واليت يساوي او يفوق رقم اعماهلا يف اهاية السنة املالية مائة مليون جتمعات الشركات املشكلة بقوة القانون او فعليا واليت يساوي او يفوق رقم اعمال احد اعضائها مائة مليون دينار) دج(. الشركات املقيمة يف اجلزائر العضوة يف التجمعات االجنبية وكذا الشركات اليت ليست هلا اقامة مهنية يف اجلزائركما هو منصوص عليه يف املادة 2202 من ق.ض.م.ر.م ثانيا: الضرائب والرسوم المستحقة. تتمثل الضرائب والرسوم املستحقة على االشخاص املعنويني او جتمعات االشخاص املعنويني 2 الضريبة على احلواصل و االتاوى والضريبة على الدخل املستحقة على الشركات البرتولية فيما يأيت: 43 2 قانون االجراءات اجلبائية املادة 220 طبعة 3020 ص 29. نفس املرجع السابق املادة 223 ص 00

58 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية الضريبة على االرباح املنجمية االقتطاعات من املصدر فيما خيص الضريبة على ارباح الشركات املستحقة على الشركات االجنبية الضريبة على ارباح الشركات املستحقة على شركات رؤوس االموال و جتمعات الشركات اخلاضعة للقانون العام للضريبة على ارباح الشركات الرسم على القيمة املضافة و احلقوق والرسوم اليت حيدد وعاؤها وتصفيتها وحتصيلها هو احلال يف جمال الرسم على القيمة املضافة الر سم على النشاط املهين االقتطاعات من املصدر الواجب دفعها على االجور واملرتبات و التعويضات واملنازعات القائمة بشأاهاكما االقتطاعات من املصدر الواجب دفعها على توزيع ارباح االسهم على الشركاء مهما كانت طبيعتها القانونية حقوق الطابع. المطلب الثالث : األداء ونوعية الخدمة المقدمة للمكلفين بالضريبة التابعين للمديرية تتكفل مديرية كربيات املسؤسسات مبهام التسيري الرقابة املنازعات التحصيل واستقبال املكلفني بالضريبة التابعني جملال اختصاصها وتتمثل هذه املهام فيما يلي: اوال :التسيير الثابت للملفات الجبائية و يتجسد ذلك بالقيام ببعض املهام مثل التكفل مبهام الوعاء ومتابعة حتصيل الضرائب و احلقوق والرسوم معاجلة ملفات اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة و تنفيذ برامج مراجعة هذه امللفات واليت تتزايد بشكل ملفت لالنتباه نظرا للتنظيم املالئم ونوعية اخلدمة املقدمة. فمنذ انشاء مديرية كربيات املسؤسسات سنة 3002 بعدد ملفات قدر ب 9 إىل 3230 ملف )كما يبينه ذلك اجلدول رقم (. 03 ملف حىت وصلت سنة 3023 نيابة مديرية التسيير عدد الملفات نيابة مديرية الجباية البترولية عدد الملفات الصناعة 203 شبه برتويل 303 التجارة 333 برتويل 222 جدول رقم 03 :يمثل تزايد عدد الملفات الجبائية في الفترة الممتدة من) (. اخلدمات 323 االشغال العمومية والبناء 223 ااملصدر : رسالة املديرية العامة للضرائب عدد رقم 20 السنة 3022 ص 2. 44

59 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية تسيري هذه امللفات يتم من طرف نيابة مديرية التسيير والتي تضم القطاعات التالية: 2 قطاع البناء واالشغال العمومية ب: 223 ملف ب: 333 ملف قطاع التجارة ب: 203 ملف قطاع الصناعة ب: 323 ملف قطاع اخلدمات نيابة مديرية المحروقات 2 ب: 303 ملف القطاع الشبه برتويل ب: 222 ملف القطاع البرتويل هذه امللفات متثل: 2023 شركات حقوق جزائرية 929 شركات غري مقيمة 223 شركات برتولية. كما نالحظ ان اعلى نسبة تعود لقطاع احملروقات ب %29 مث يليه القطاع الصناعي ب %22 مث القطاع التجاري ب %20 مث يليه قطاع اخلدمات ب %23 واخريا قطاع البناء واالشغال العمومية ب % )كما يبني ذلك الشكل رقم 03(. 8% عدد الملفات 49% 2% 5% 6% احملروقات الصناعة التجارة خدمات اشغال عمومية وبناء )الشكل رقم 03 ) : يمثل التوزيع النسبي لعدد الملفات لكل قطاع املصدر : من اعداد الطالب 45

60 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية ثانيا: رقابة جبائية محكمة ودراسة سريعة وفعالة للمنازعات يتطلب التحكم يف اداء الرقابة اجلبائية على مستوى مديرية كربيات املسؤسسات خصوصا تنفيذ برامج مراجعة احملاسبة و متابعتها و اقرتاح التسجيل يف الربامج السنوية للرقابة البحث واستغالل املعلومة اجلبائية و كذا اجناز التحقيقات والتحريات. اما فيما خيص التكفل بالشكاوي النزاعية فيتم فحصها والبت فيها بصفة سريعة و فعالة ودراسة ومتابعةكل امللفات النزاعية املقدمة امام اهليئات القضائية. ثالثا: تحصيل جبائي متنامي قصد ضمان حتصيل هائل للمداخيل اجلبائية تتكفل مديرية كربيات املسؤسسات بصفة صارمة مبختلف التسديدات اليت يقوم هبا املكلفون بالضريبة بعنوان املدفوعات العفوية املنجزة او اجلداول العامة او الفردية املتخذة ضدهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل والذي ارتفع من 320 مليار دج سنة 3002 اىل 222 مليار دج سنة 3023 اي مبعدل زيادة قدرها %222 )حسب ما يبينه اجلدول رقم (. 04 السنة اجلباية العادية الفصل االول من ( : يمثل بيان تحصيل الجباية العادية لمديريةكبريات المؤسسات )الوحدة بالمليار دج( املصدر: رسالة املديرية العامة للضرائب عدد رقم 20 السنة 3022 ص 2. ( جدول رقم 2 نسبة الجباية العادية و البترولية الى ميزانية الدولة متثل مسامهة املكلف بالضريبة يف التنمية االقتصادية للبلد بواسطة الدور الذي تلعبه اجلباية اليت متثلها املداخيل العادية اليت تشكل حيزاكبريا يف ميزانية الدولة وكذا اجلباية البرتولية دورا هاما يف تطوير اقتصاد البلد. كما متثل مداخيل اجلباية مصدر لتموين األهداف االقتصادية للتنمية السيما جتهيز البنية التحتية والتحوالت االجتماعية ومتويل نفقات التسيري األخرى. اما فيما خيص اجلباية العادية فهي متثل جزءكبري يف ميزانية الدولية فبالنسبة للسنة املالية 3022 فإن مبلغ التحصيالت احملققة بعنوان املداخيل العادية يقدر بأكثر من 3000 مليار دينار. وفيما خيص السنة اجلارية وطبقا لتنبسؤات قانون املالية لسنة 3022 تقدر مداخيل اجلباية العادية ب مليار دينار أي % 20 من امليزانية يف حني أن اجلباية البرتولية اليت تدخل يف امليزانية تقدر ب مليار دينار أي 20 46

61 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية % من امليزانية باملوازاة مع ذلك جتدر اإلشارة إىل أن حتصيالت اجلباية العادية شهدت زيادة منتظمة خالل السنوات )حسب اجلدول رقم 05(. ب % 2 من الزيادة األخرية حيث تدور حول متوسط سنوي يقدر % 3022 % 3022 املداخيل السنوات مداخيل اجلبائية مع ناتج اجلمارك اجلباية العادية ملختلف القطاعات مداخيل اخرى جمموع اجلباية احمللية اجلباية البرتولية جمموع املداخيل اجلبائية 2.30 )جدول رقم 05 (: يمثل تطور المداخيل الجبائية للفترة ( اخذت الوحدة بالمليار دج( املصدر: املديرية العامة للضرائب مديرية العمليات اجلبائية و التحصيل. إنكانت هذه النتائج هي حصيلة إسرتاتيجية تبنتها السلطات العمومية مع خلفية ختفيف العبئ اجلبائي الذي يثقلكاهل املكلفني بالضريبة وختفيف اإلجراءات وإعطاء ضمانات أكثر للمكلفني بالضريبة وتقدمي خدمة أحسن للمصلحة العمومية من خالل إطالق هياكل جديدة وهي : مديرية كربيات املسؤسسات ومراكز الضرائب ويف القريب العاجل املراكز اجلوارية للضرائب فإنه مل يبق للمكلفني بالضريبة سوى أن يكونوا واعني بأمهية الضريبة يف التنمية االقتصادية واالجتماعية وأثرها على توزيع الثروة لفائدة الشرائح االجتماعية األكثر احتياجا. هلذا تدخل مسامهتهم يف زيادة املداخيل العادية احملققة بعنوان العشر سنوات األخرية ضمن معىن الوعي اجلبائي الذي يتنامى تدرجييا لدى املكلفني بالضريبة وكذا قبوهلم لدفع الضريبة اليت تعترب مبدأ أساسي بنفس عنوان مبدأ املساواة للجميع أمام الضريبة بالفعل كان إلعادة التشكيل العميق للسياسة اجلبائية أثر مباشر على احرتام القانون اجلبائي وتنمية الوعي لدى املواطن جتاه املصاحل العمومية اليت جعلته ممكنا بفضل هذا الفعل اإلرادي املتمثل يف دفع الضرائب بشكل منتظم إمتدت مسامهة املكلف بالضريبة يف التنمية االقتصادية للبلد باعتبارها فعل تسامهي او إطالق مشاريع استثمارية من شأاها أن ختلق مناصب شغل وتطور القيمة املضافة. 47

62 ( الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 3 استعمال تكنولوجيات المعلومات الجديدة يشكل إدخال تكنولوجيا املعلومات اجلديدة واالتصال على مستوى اإلدارة اجلبائية مرحلة أساسية يف حتقيق برنامج العصرنة فقد أدت إىل حتول حقيقي فيما خيص طرق وكيفيات التسيري وشروط العمل واملردودية وجناعة اخلدمة كما جتسد اللجوء إىل هذه التكنولوجيا املرتكزة أساسا على رقمنة اإلجراءات من خالل تنفيذ إجراءات عديدة تتمثل يف : ا إنشاء إطار قانوني من شأنه أن يسمح بالتعرف بشكل أفضل على املكلفني بالضريبة والنشاطات وهذا من خالل تبين التدابري التالية: إنشاء بطاقية مركزية للحسابات البنكية واملسؤسسات املالية )Ficobef( إنشاء رقم التعريف 2 اجلبائي وطين وحيد وثابت لكل شخص طبيعي أو معنوي إعداد مرجع وطين جملموع املكلفني بالضريبة RNPF( 3 تأسيس صحيفة جبائية تتضمن جمموع املعلومات املتعلقة بالوضعية اجلبائية للمكلفني بالضريبة إعداد بطاقات مغناطيسية لفائدة املستوردين إنشاء إجراءات التصريح الذايت لفائدة الشركات التابعة ملديرية كربيات املسؤسسات )قانون املالية لسنة 300( توسيع طريقة دفع الضرائب والرسوم عن طريق االقتطاع أو الدفع يف احلسابات البنكية )قانون املالية لسنة 300( تأسيس صندوق متل ك االستعمال وتطوير تكنولوجيات اإلعالم واالتصال تكمن مهمته السيما يف مساعدة املسؤسسات للتحكم يف جمال تكنولوجيات اإلعالم واالتصال )قانون املالية لسنة 3009(. ب وضع اإلجراءات الذاتية )Jibayatic( لتحسني نوعية اخلدمة املقدمة للمكلفني بالضريبة حتما بتطوير اإلجراءات عن بعد و يف هذا السياق ومنذ تاريخ 2 جويلية 203 فتحت املديرية العامة للضرائب موقع ) املخصص للمكلفني بالضريبة التابعني ملديريةكربيات املسؤسسات من أجل القيام بتصرحياهتم اجلبائية الشهرية كما جيب أن يتم تعميم الولوج إىل اخلدمة اجلديدة لإلجراءات الذاتية اليت تقدم للمكلفني بالضريبة مع إمكانية التصريح والدفع عن بعد عرب موقع االنرتنت املسؤم ن وذلك يف األجل القريب لصاحل املكلفني بالضريبة التابعني ملراكز الضرائب. ج إنشاء بوابة إلكترونية مخصصة إلثبات رقم التعريف الجبائي NIF لقد مت وضع خدمة جديدة على اخلط يف متناول املتعاملني االقتصاديني كما مت وضع يف متناول اإلدارات واملسؤسسات واهليئات العمومية واملتعاملني االقتصاديني وكذا عامة الناس اخلدمة اليت تقدم الولوج إىل بوابة إلكرتونية حتت املادة 9 و 22 من قانون املالية لسنة املادة 22 من قانون املالية لسنة املادة 22 من قانون املالية

63 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية عنوان ) واليت تسمح بإثبات رقم التعريف اجلبائي املقدم من طرف املكلف بالضريبة. د يمثل موقع المديرية العامة للضريبة قناة إتصال تستعمل بكثرة من طرف اجلمهور فضال عن خمتلف اخلدمات املقدمة سابقا يف هذا الفضاءكالتشريع والتوثيق اجلبائي الرقمي حتميل جدول الضريبة على الدخل اإلمجايل واألسئلة املتكررة والرزنامة اجلبائية...ا خ كما باشرت املديرية العامة للضرائب يف إجراءات أخرى تعهد إىل إثراء هذا املوقع من خالل إدراج خدمات جديدة عرب االنرتنيت مثال : الوضع عرب االنرتنيت لالستمارات واملطبوعات التصرحيية لسلسلة «G». الوضع عرب االنرتنيت لرابط "االتصال بالمديرية العامة للضرائب" من أجل التكفل بأسئلة املكلفني بالضريبة وهبدف االستجابة بشكل أفضل ملتطلبات مستعملي موقع الويب للمديرية العامة للضرائب هذا الفضاء التفاعلي الذي ميكن استخدامه من طرف مستعملي االنرتنيت من خالل استخدام الرابط التايل: [email protected] جتدر اإلشارة إىل أنه خالل سنة 3022 مت حتويل حوايل 30 بريد الكرتوين من طرف مستعملي موقع الويب للمديرية العامة للضرائب ه نظام المعلومات % 9 منها تلقوا رد خالل أجل 02 أيام على أقصى تقدير هو أحد املشاريع الطموحة اليت باشرهتا اإلدارة اجلبائية يف إطار برناجمها للعصرنة يهدف بشكل واضح إلقامة إدارة إلكرتونية مسؤسسة على استعمال التقنيات احلديثة للمعلومات واالتصال باعتبارها أداة عمل وتقارب بني اإلدارة اجلبائية وحميطها. 49

64 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية المبحث الثاني: مركز الضرائب يعترب مركز الضرائب و حتصيل الضرائب مصلحة عملية جديدة تابعة للمديرية العامة للضرائب ختتص حصريا بتسيري امللفات اجلبائية املستحقة من طرف املكلفني بالضريبة متوسطي احلجم. كما يطمح هذا املرفق العام و املنشأ هبدف تقدمي خدمة بالضريبة تقوم أساسا على ميثل بالضريبة. يتفرع اىل ثالث اصناف. الصنف 2 نوعية وكذا التواجد االستماع االستجابة ومعاجلة سريعة لكل مركز الضرائب بالنسبة للمكلف بالضريبة احملاور تطوير شراكة جديدة جتمعه باملكلفني الطلبات اليت اجلبائي الوحيد املكلف بالتسيري تبعا ملعيار عدد امللفات قسمت مراكز الضرائب إىل ثالث أصناف هي: لعدد امللفات من.000 ملف اىل ملف املكلف يقدمها العرضي مللفه كما الصنف 3 الصنف 2 لعدد امللفات أكثر من اىل.000 ملف أقل من ملف شكل إفتتاح مركز الضرائب النموذجي لرويبة يف 3009 أول مرحلة رئيسية يتم ختطيها يف إطار هذا املشروع الطموح اهلدف الرئيسي من افتتاح هذا املركز هو السماح لإلدارة اجلبائية بتقييم فعالية التنظيم األساليب وكذا األدوات احملددة لعمل املركز. المطلب األول: تنظيم و مهام مركز الضرائب ينظم مركز الضرائب يف ثالث )2( مصاحل رئيسية و قباضة و مصلحتني حسب ما يبينه) الشكل رقم 02(: عوايدي مصطفى مرجع سابق ص 2 50

65 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية مصلحة االستقبال رئيس مركز الضرائب مصلحة اإلعالم االلي و اإلعالم و الوسائل CDI المصلحة الرئيسية القباضة المصلحة الرئيسية المصلحة الرئيسية للمنازعا ت للمراقبة و البحث ل ل ت س ي ير مصلحة الشكاوي مصلحة الصندوق مصلحة البطاقيات مصلحة الجباية الخاصة ومقارنة المعلومات بالقطاع الصناعي مصلحة المنازعات مصلحة المحاسبة مصلحة البحث عن مصلحة الجباية الخاصة القضائية ولجان الطعن المادة بقطاع البناء الخاضعة للضريبة مصلحة التبليغات واألمر بالصرف مصلحة المتابعات مصلحة التدخالت مصلحة الجباية الخاصة بالقطاع التجاري مصلحة الجباية الخاصة مصلحة الرقابة بقطاع الخدمات مصلحة الجباية الخاصة بالمهن الحرة املصدر: )الشكل رقم ) 04 : يمثل الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العمومية و االتصال دليل مركز الضرائب ص 02. 5

66 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية أوال: المصلحة الرئيسية للتسيير تكلف بالتكفل بامللفات اجلبائية للمكلفني بالضريبة التابعني ملركز الضرائب يف جمال الوعاء و املراقبة اجلبائية الدراسة األولية لالحتجاجات املصادقة على اجلداول و سندات اإليرادات و تقدميها لرئيس املركز للموافقة عليها بصفته وكيال مفوضا للمدير الوالئي للضرائب اقرتاح تسجيل املكلفني بالضريبة للمراقبة على أساس املستندات أو املراجعة و احملاسبة إعداد تقارير دورية و جتميع اإلحصائيات و إعداد خمططات العمل و تنظيم األشغال مع املصاحل األخرى مع احلرص على انسجامها. كما تضم هذه املصلحة الرئيسية مخس )0( مصاحل و هي: املصلحة املكلفة جبباية القطاع الصناعي املصلحة املكلفة جبباية قطاع البناء و األشغال العمومية. املصلحة املكلفة جبباية القطاع التجاري املصلحة املكلفة جبباية قطاع اخلدمات املصلحة املكلفة جبباية املهن احلرة ثانيا: المصلحة الرئيسية للمراقبة و البحث تكلف بإجناز إجراءات البحث عن املعلومة اجلبائية و معاجلتها و ختزينها و توزيعها من اجل استغالهلا اقرتاح و عمليات مراقبة و اجنازها بعنوان املراجعات يف عني املكان و املراقبة على أساس املستندات لتصرحيات املكلفني بالضريبة التابعني ملراكز الضرائب مع إعداد جداول إحصائية و حواصل تقييمية دورية كما تضم هذه املصلحة الرئيسية أربع )2( مصاحل وهي: مصلحة البطاقيات و المقارنات تكلف بتشكيل و تسيري فهرس املصادر احمللية لإلعالم و االستعالم اخلاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها و حتصيلها مركزة املعطيات اليت جتمعها املصاحل املعنية و ختزينها و اسرتدادها من اجل استغالهلا التكفل بطلبات تعريف املكلفني بالضريبة. 2 مصلحة البحث عن المادة الضريبية اليت تعمل يف شكل فرق و تكلف السيما بإعداد برنامج دوري للبحث عن املعلومة اجلبائية بعنوان تنفيذ حق االطالع اقرتاح تسجيل مكلفني بالضريبة للمراقبة على أساس املستندات و يف عني املكان انطالقا من املعلومات و االستعالمات اجملمعة. 2 املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

67 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 3 4 مصلحة التدخالت اليت تعمل يف شكل فرق و تكلف بربجمة و اجناز التدخالت بعنوان تنفيذ احلق يف التحقيق و حق الزيارة و املراقبة عند املرور وكذا إجناز يف عني املكان لكل املعاينات الضرورية لوعاء الضريبة و مراقبتها و حتصيلها اقرتاح مكلفني بالضريبة ملراجعة حماسبتهم أو للمراقبة على أساس املستندات انطالقا من املعلومات و االستعالمات اجملمعة. مصلحة المراقبة اليت تعمل يف شكل فرق و تكلف بإجناز برامج املراقبة على أساس املستندات و يف عني املكان إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية إجناز برامج املراقبة مع تقييم مردودها. ثالثا: المصلحة الرئيسية للمنازعات تكلف بدراسة كل طعن نزاعي أو إعفائي يوجه ملركز الضرائب و ناتج عن فرض ضرائب أو زيادات أو غرامات أو عقوبات قررها املركز وكذا طلبات اسرتجاع اقتطاعات الرسم على القيمة املضافة متابعة القضايا النزاعية املقدمة إىل اهليئات القضائي كما 2 مصلحة االحتجاجات تضم هذه املصلحة الرئيسية ثالث )2( مصاحل هي : تكلف بدراسة الطعون املسبقة اليت هتدف إىل إلغاء أو ختفيض فرض ضرائب أو الزيادات و العقوبات احملتج عليها أو اسرتجاع الضرائب و الرسوم و احلقوق املدفوعة اثر تصرحيات مكتتبة أو مدفوعات تلقائية أو مقتطعة املصدر دراسة طلبات تتعلق بإرجاع االقتطاعات الرسم على القيمة املضافة دراسة الطعون املسبقة اليت هتدف إىل االحتجاج على أعمال املتابعة أو اإلجراءات املتعلقة هبا أو املطالبة باألشياء احملجوزة وكذا معاجلة منازعات التحصيل. مصلحة لجان الطعن و المنازعات القضائية تكلف بدراسة الطعون التابعة الختصاص جلان طعن الضرائب املباشرة و الرسم على القيمة املضافة و اختصاص جلان الطعن اإلعفائي وكذا للهيئات القضائية 3 املتابعة باالتصال مع املصلحة املعنية يف املديرية الوالئية للضرائب للطعون و للشكاوي املقدمة مصلحة التبليغ و األمر بالدفع تكلف بتبليغ القرارات املتخذة بعنوان خمتلف الطعون إىل املكلفني بالضريبة و إىل املصاحل املعنية األمر بصرف اإللغاءات و التخفيضات املقررة مع إعداد الشهادات املتعلقة هبا إعداد املنتجات اإلحصائية الدورية املتعلقة مبعاجلة املنازعات و تبليغها للمصاحل املعنية. املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

68 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية رابعا: القباضة تكلف بالتكفل بالتسديدات اليت يقوم هبا املكلفون بالضريبة بعنوان التسديدات التلقائية اليت تتم أو اجلداول العامة أو الفردية اليت تصدر يف حقهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل تنفيذ التدابري املنصوص عليها يف التشريع و التنظيم الساري املفعول و املتعلقة بالتحصيل اجلربي للضريبة مسك حماسبة املطابقة لقواعد احملاسبة العامة و تقدمي حسابات التسيري املعدة إىل جملس احملاسبة. كما تضم القباضة ثالث )2( مصاحل هي: مصلحة الصندوق مصلحة احملاسبة مصلحة املتابعات كما تنظم مصلحة املتابعات يف شكل فرق. خامسا : مصلحة االستقبال و اإلعالم حتت سلطة رئيس املركز وتكلف بتنظيم استقبال املكلفني بالضريبة و إعالمهم نشر املعلومات حول حقوقهم وواجباهتم اجلبائية اخلاصة باملكلفني بالضريبة التابعني الختصاص مركز الضرائب. سادسا :مصلحة اإلعالم اآللي و الوسائل تكلف باستغالل التطبيقات املعلوماتية و تأمينها وكذا تسيري التأهيالت و رخص الدخول املوافقة هلا إحصاء حاجيات املصاحل من عتاد و لوازم أخرى وكذا التكفل بصيانة التجهيزات اإلشراف على املهام املتصلة بالنظافة و أمن املقرات. المطلب الثاني: مجال اختصاص مركز الضرائب يتشكل جمال اختصاص مركز الضرائب من االشخاص الطبيعية واالشخاص املعنوية الذين ال يدخلون ضمن جمال اختصاص مديرية كربيات املسؤسسات وال ضمن املراكز اجلوارية للضرائب ويكون رقم اعماهلم يفوق ثالثني مليون دينار جزائري ويقل عن مائة مليون دج. ( أوال: األشخاص التابعين لمراكز الضرائب األشخاص التابعيني جملال اختصاص مراكز الضرائب هم: املسؤسسات الفردية اخلاضعة لنظام الضرييب احلقيقي والذي رقم أعماهلا السنوي يفوق ثالثني مليون دج( الشركات الغري املسرية من طرف مديرية كربيات املسؤسسات و اليت رقم أعماهلا السنوي يفوق ثالثني مليون ( دج ) املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

69 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية املسؤسسات الفردية اخلاضعة لنظام IFU( ) و اليت ختتار اخلضوع للضريبة حسب النظام احلقيقي. ثانيا:الضرائب والرسوم المستحقة من مهام مركز الضرائب حتديد الوعاء الضرييب التحصيل و مراقبة الضرائب اخلاصة باملسؤسسات التابعة جملال اختصاصها و املتمثلة يف : IRG الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة األرباح املهنيةCBP / IBS الضريبة على أرباح الشركات TVA الرسم على القيمة املضافة TIC الرسم الداخلي على استهالك DC رسم املرور TAP الرسم على النشاط املهين اإلقتطاعات من املصدر املستحقة على الرواتب األجور والعالوات. اإلقتطاعات من املصدر املستحقة على توزيع أرباح األسهم على الشركاء..DT حقوق الطابع بإمكان املكلفون بالضريبة اخلاضعني للنظام املبسط اختيار نظام اإلخضاع حسب النظام احلقيقي عندما ميسكون حماسبة مثبتة مطابقة لنصوص املواد 9 و 20 من القانون التجاري يتم جتديد هذا اإلختيار بطريقة صرحية. أخريا بنص التشريع الساري املفعول على أن احلد األدىن للضريبة السنوية يقدر ب دج فيما خيص الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف األرباح الصناعية والتجارية واألرباح غري التجارية وكذا فيما خيص الضريبة على أرباح الشركات كما جيب دفع هذا احلد اجلزايف فيما خيص الضريبة على الدخل اإلمجايل و الضريبة على أرباح الشركات خالل عشرون 30 يوما من الشهر الذي يلي تاريخ القانوين احملدد إليداع التصريح السنوي سواء قدم التصريح أم ال. ثالثا: الضرائب و الرسوم التي يخضع لها المنتسبون لمركز الضرائب المؤسسات الفردية الخاضعة للنظام الضريبي الحقيقي: فهي ختضع الضريبة على الدخل اإلمجايل عند حتقيق األرباح املهنية الرسم على النشاط املهين الرسم على القيمة املضافة 2 الشركات الغير تابعة لمديريةكبريات المؤسسات: ا بالنسبة لشركات األموال ( الشركات ذات املسسؤولية احملدودة لشركات ذات أسهم شركات التوصية ذات اسهم...ا خ( ختضع األرباح احملققة إىل الضريبة على أرباح الشركات تقيم األرباح إجباري حسب النظام الضرييب املضافة 55

70 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 56 ختضع مدا خيل املسريين صاحيب أغلبية احلصص يف الشركات ذات املسسؤولية احملدودة إىل الضريبة على الدخل اإلمجايل / فئة األرباح غري التجارية حسب النظام التصريح املراقب. ب بالنسبة للمؤسسات األحادية ذات المسؤولية المحدودة :نظامها اجلبائي مماثل للنظام اخلاص بشركات األموال باعتبار املسؤسسة كشريك وحيد. ختضع األرباح احملققة إىل الضريبة على أرباح الشركات ( تقيم األرباح إجبارية حسب النظام احلقيقي( خيضع رقم األعمال احملقق يف اجلزائر إىل الرسم على النشاط املهين والرسم على القيمة املضافة. ج بالنسبة لشركات األشخاص ( شركات التضامن شركة المساهمة شركات التوصية البسيطة ) ختضع الشركة للضريبة على الدخل اإلمجايل بصدد املداخيل املوزعة على كل شريك تتناسب مع حصصهم اإلجتماعية ( تقييم األرباح إجباري للنظام احلقيقي كما هو احلال بالنسبة لشركات خيضع رقم األعمال احملقق يف اجلزائر للرسم على النشاط املهين و الرسم على القيمة املضافة. المطلب الثالث : األداء ونوعية الخدمة المقدمة للمكلفين بالضريبة التابعين للمركز األموال يتكفل مركز الضرائب مبهام التسيري الرقابة املنازعات التحصيل واستقبال املكلفني بالضريبة التابعني جملال اختصاصه وتتمثل هذه املهام فيما يلي: أوال: إستقبال منظم وعصري قصد تسهيل تنظيم املواعيد مع اطارات مصاحل مركز الضرائب يتم وضع خمطط دوري يبني من جهة قائمة اإلطارات املكلفني باستقبال طوال فرتة حمددة ومن جهة أخرى األيام و مواقيت االستقبال و الذي يتم ارساله عن طريق الشبكة املعلوماتية اىل مصلحة االستقبال من اجل استغالله يف حتديد املواعيد.كما ميكن هذا التنظيم مسبقا من التعرف على هوية اإلطار املكلف باالستقبال والذي جيب أن يكون تابعا للمصلحة املكلفة بتسيري امللف اجلبائي. ثانيا: تحسين الخدمات التي يتلقاها متعاملي اإلدارة الجبائية إن جتميع املهام اجلبائية األساسية)اإلعالم واخلدمات التسيري واملراقبة التحصيل واملنازعات ) حتت سلطة مركز الضرائب يعد يف ذاته عامل عصرنة باإلضافة إىل تبسيط اإلجراءات اإلدارية وهو ما سهل العالقة بني اإلدارة واملسؤسسات الصغرية واملتوسطة كما أن مركز الضرائب بصفته احملاور الوحيد هلذا الصنف من املكلفني سيتمكن من ضمان تطبيق التشريع اجلبائي على متعاملني متحمسني للخالفات حول تفسري التشريع اجلبائي واخلالفات النامجة عن التشتت اجلغرايف احلايل للمفتشيات وتركيز تسيري امللفات املعقدة يف مكان واحد فإن مركز الضرائب يساهم بشكل كبري يف حتسني كفاءات األعوان العاملني فيه. ثالثا: تحديث اإلجراءات إن إنشاء مراكز الضرائب هي اخلطوة الثانية حنوى عصرنة املديرية العامة للضرائب وتتجسد هذه العصرنة يف تنظيم جديد للمهام اجلبائية ويف تبسيط اإلجراءات حبيث أن مركز الضرائب ميثل موقعا منوذجيا لتطوير املناهج والتطبيقات اجلديدة.

71 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية ان تطوير نظام مدمج لتسيري الضرائب ضمن مراكز الضرائب مينح للمستعملني وللمختصني يف اإلعالم اآليل العاملني باملديرية العامة للضرائب بتحسني املعارف والتجربة الضرورية لكي يطبق تدرجييا املخطط التوجيهي املعلومايت لكافة املصاحل اجلبائية بدءا بإدخال اإلعالم اآليل. المبحث الثاني: المركز الجواري للضرائب و اجلبائية اإلدارة عصرنة هياكل برنامج االنتهاء من ميثل إطالق املركز اجلواري للضرائب مرحلة املسؤسسات و وضع حيز العمل إجراءات تسيريها الذي مت االنطالق فيه سنة 3002 من خالل افتتاح مديرية كربيات بعد ذلك ملراكز الضرائب. العامة للضرائب خمصصة حصريا لتسيري للمديرية للضرائب مصلحة عملية جديدة اجلواري يعترب املركز الضريبة لنظام املستحقة من فئة واسعة ممثلة أساسا يف املكلفني بالضريبة التابعني الضرائب امللفات اجلبائية و حتصيل الوحيدة. اجلزافية املتواجدة حاليا ( املفتشيات و القباضات( اهلياكل للضرائب الذي حيل حمل يهدف إنشاء املركز اجلواري و تنسيق و عصرنة اإلجراءات. تبسيط من خالل ضمان تقدمي أحسن خدمة نوعية للمكلفني بالضريبة وذلك إىل للضرائب ميثل املركز اجلواري الضرائب على غرار اهلياكل اجلديدة املنشأة حديثا كمديرية كربيات املسؤسسات ومركز اجلبائي الوحيد للمكلفني بالضريبة إذ يضع حتت تصرفهم و التشغيل هلذه األخرية احملاور املتميز بنفسكيفية التنظيم مجيع من أداء املفتشيات و القباضات لتمكينهم من قبل مجيع املهام اجلبائية املمارسة هيكل وحيد خمتص يتوىل واجباهتم اجلبائية. المطلب األول: تنظيم و مهام المركز الجواري الضرائب ينظم املركز اجلواري للضرائب يف ثالث )2( مصاحل رئيسية و قباضة و مصلحتني وذلك وفق ما يبينه) الشكل رقم.)05 57

72 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية مصلحة االستقبال و اإلعالم رئيس المركز الجواري للضرائب مصلحة اإلعالم االلي والوسائل CPI القباضة المصلحة الرئيسية المصلحة الرئيسية المصلحة الرئيسية للمنازعات للمراقبة و البحث للتسيير مصلحة الصندوق مصلحة الشكاوي مصلحة البطاقيات مصلحة جباية ومقارنة المعلومات النشاطات التجارية و الحرفية مصلحة المحاسبة مصلحة لجان الطعن والمنازعات القضائية القضائية ولجان مصلحة البحث و التدخالت الجباية مصلحة الزراعية مصلحة المتابعات مصلحة التبليغات واألمر بالصرف مصلحة الرقابة مصلحة جباية المداخيل و الممتلكات مصلحة الجباية العقارية )الشكل رقم: 05 ) : يمثل الهيكل التنظيمي للمركز الجواري للضرائب املصدر: رسالة املديرية العامة للضرائب عدد 32 ص

73 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية أوال: المصلحة الرئيسية للتسيير تكلف بإحصاء املمتلكات و النشاطات و تسيري الوعاء من خالل إعداد فرض الضرائب و كذا باملراقبة الشكلية للتصرحيات املصادقة على اجلداول و سندات اإليرادات و تقدميها لرئيس املركز للموافقة عليها بصفته وكيال مفوضا للمدير الوالئي للضرائب إعداد اقرتاحات برامج املكلفني بالضرائب يف خمتلف املراقبات. كما تضم هذه املصلحة الرئيسية أربع )2( مصاحل و هي : مصلحة 2 جباية النشاطات التجارية و الحرفية تكلف بالتكفل بامللفات اجلبائية و استالم التصرحيات اليت حيررها املكلفني بالضريبة املتابعون حسب نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة وكذا إعداد العقود املتصلة هبا املراقبة الشكلية للتصرحيات و اقرتاح ملفات املكلفني بالضريبة للمراقبة على أساس املستندات. 2 مصلحة الجباية الزراعية تكلف بالتكفل بامللفات اجلبائية للمزارعني و املربني و كذا استقبال و استغالل التصرحيات و مراقبتها الشكلية و اقرتاح تسجيل ملفات املكلفني بالضريبة للمراقبة على أساس املستندات. 3 مصلحة جباية المداخيل و الممتلكات تكلف بالتكفل بامللفات اجلبائية لألشخاص الطبيعيني بعنوان الضريبة على الدخل مقر السكن أو الضريبة على املمتلكات أو األشخاص املعنويني الذين ميارسون نشاطات غري رحبية بعنوان الضريبة على الدخل اإلمجايل / أجور أو أي جزء من نشاطاهتم ميكن فرض الضريبة عليه املراقبة الشكلية للتصرحيات و اقرتاح التسجيل حسب احلالة يف برنامج املراقبة على أساس املستندات أو املراجعة املعمقة للوضعية اجلبائية الشاملة.VASFE 4 مصلحة الجباية العقارية تكلف بالتكفل بامللفات اجلبائية و استغالل تصرحيات األشخاص بعنوان الضرائب أو الرسوم املفروضة على املمتلكات العقارية املراقبة الشكلية للتصرحيات و اقرتاح تسجيل ملفات املكلفني بالضريبة لربنامج املراقبة على أساس املستندات أو على أساس املراجعة املعمقة للوضعية اجلبائية الشاملة. ثانيا: المصلحة الرئيسية للمراقبة و البحث تكلف بضمان تشكيل و مسك فهارس املصادر احمللية للمعلومات و بطاقيات املكلفني بالضريبة املقيمني يف مركز احمليط اجلواري للضرائب و املمتلكات العقارية املتواجدة فيه متابعة تنفيذ برامج املراقبة على أساس مستندات التصرحيات وكذا البحث عن املادة اخلاضعة للضريبة و تقييم مصاحل وهي : نشاطات املصاحل املعنية كما تضم هذه املصلحة الرئيسية ثالث )2( املرسوم التنفيذي رقم املسؤرخ يف 30 شعبان عام 2233 املوافق 2 سبتمبر سنة 3002 الذي يحدد تنظيم المصاحل اخلارجية لإلدارة اجلبائية وصالحياهتا اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية بتاريخ 39 مارس 3009 العدد رقم 30 ص

74 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 60 مصلحة البطاقيات و المقارنات تكلف السيما بتشكيل قاعدة املعطيات و خمتلف البطاقيات املمسوكة و اليت ختص الوعاء و املراقبة و التحصيل الضرييب و تسيريها متابعة استعمال املعلومات املسرتدة و إعداد الوضعيات اإلحصائية الدورية وكذا تقييم نشاطات املصلحة السيما اليت ترتبط مع مسؤشرات التسيري. 2 مصلحة البحث و التدخالت اليت تعمل يف شكل فرق و تكلف بتشكيل و تسيري فهرس مصادر املعلومات اليت ختص وعاء الضريبة مع مراقبة الضريبة و حتصيلها تنفيذ الربامج الدورية للبحث عن املعلومة اجلبائية بعنوان حق االطالع وكذا اقرتاح تسجيل أشخاص طبيعيني يف برنامج مراقبة املداخيل. 3 مصلحة المراقبة تكلف بتنفيذ الربامج املقررة بعنوان املراقبة على أساس املستندات للتصرحيات اقرتاح تسجيل مكلفني بالضريبة يف برنامج مراقبة املداخيل. ثالثا : المصلحة الرئيسية للمنازعات تكلف بدراسةكل طعون نزاعية أو اعفائية موجهة للمركز اجلواري للضرائب و التكفل بإجراء التبليغ و األمر بالصرف لقرارات اإللغاء أو التخفيض املقررة متابعة القضايا النزاعية املقدمة أمام اهليئات القضائية كما تضم هذه املصلحة الرئيسية ثالث )2( مصاحل هي : مصلحة االحتجاجات تكلف بدراسة الطعون املسبقة املتعلقة بوعاء احلقوق و الضرائب و الرسوم املتنازع عليها دراسة الطعون املسبقة اليت هتدف إىل االحتجاج على أعمال املالحقات أو اإلجراءات املتصلة هبا أو إىل املطالبة بأشياء مت حجزها. 2 مصلحة لجان الطعن و المنازعات القضائية تكلف بدراسة الطعون اخلاضعة الختصاص جلان طعن للضرائب املباشرة و الرسم على القيمة املضافة و جلان الطعن اإلعفائي متابعة الطعون و الشكاوى اليت تقدم أمام اهليئات القضائية و ذلك باالتصال مع املصلحة املعنية يف املديرية الوالئية للضرائب. 3 مصلحة التبليغ و األمر بالصرف يف حدود االختصاص القانوين للمركز اجلواري للضرائب تكلف بتبليغ القرارات املتخذة يف جمال خمتلف الطعون اىل املكلفني بالضريبة و إىل املصاحل املعنية األمر بصرف اإللغاءات و التخفيضات املمنوحة و إعداد الشهادات املتصلة هبا إعداد املعلومات اإلحصائية الدورية املتعلقة مبعاجلة املنازعات وتبليغها إىل املصاحل املعنية للتكفل هبا. رابعا :القباضة تكلف بالتكفل بالتسديدات اليت يقوم هبا املكلفون بالضربة بعنوان املدفوعات التلقائية اليت متت أو بعنوان جداول عامة أو فردية أصدرت يف حقهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل تنفيذ اإلجراءات املنصوص عليها

75 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية يف التشريع و التنظيم الساري املفعول و املتعلقة بالتحصيل اجلربي للضريبة مسك حماسبة مطابقة لقواعد احملاسبة العامة و تقدمي حسابات التسيري املعدة إىل جملس احملاسبة. كما تضم القباضة ثالث )2( مصاحل هي: o o o مصلحة الصندوق مصلحة احملاسبة مصلحة املتابعات و تنظم يف شكل فرق. خامسا: مصلحة االستقبال و اإلعالم تكلف بتنظيم استقبال املكلفني بالضريبة و إعالمهم نشر املعلومات حول احلقوق و الواجبات اجلبائية للمكلفني بالضريبة التابعني للمركز اجلواري للضرائب سادسا: مصلحة اإلعالم اآللي و الوسائل تكلف باستغالل التطبيقات املعلوماتية و تأمينها وكذا تسيري التأهيالت و رخص الدخول املوافقة هلا إحصاء حاجيات املصاحل من عتاد و لوازم أخرى وكذا التكفل بصيانة التجهيزات اإلشراف على املهام املرتبطة بالنظافة و امن احملالت. المطلب الثاني: مجال اختصاص المركز الجواري للضرائب يتضمن جمال اختصاص املركز اجلواري للضرائبكل االشخاص الطبيعية واملعنوية والذين ال يتجاوز رقم اعماهلم السنوي ثالثون مليون دينار جزائري خارج الرسم على القيمة املضافة. أوال: مجال التطبيق األشخاص المعنية بنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعية الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي ثالثني مليون دينار) دج ) األشخاص املعنوية اخلاضعني للقانون اجلزائري والذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي ثالثني مليون دينار ( دج.) املكلفني بالضريبة املستغلني يف ان واحد و يف نفس املنطقة أو يف مناطق خمتلفة عدة حمالت متاجر ورشات يف غري مكان ممارسة النشاط مسؤسسات. تعتربكل واحد منها مبثابة مسؤسسة مستغلة منفردة مشكلة يفكل احلاال ت دخل االعمال اإلمجايل احملقق يف جممل النشاطات املمارسة مل يتجاوز حد ) دج (. الوثيقة كذلك حيب على املصاحل التأكد من ان جممل G رقم 23 مع رقم االعمال املوافق هلا. اإلخضاع مبا أن رقم املسؤسسات املذكورة أعاله قد مت التصريح هبا على قانون الضرائب املباشرة طبقا ألحكام املواد 282 مكرر 282 مكرر 282 مكرر 3 منه. 6

76 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية 62 إختيار النظام الحقيقي 2 املكلفون بالضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ميكنهم إختيار فرص احلقيقى يودع طلب اإلختيار لدى اإلدارة اجلبائية قبل 2 فيفري من السنة و الضريبة حسب النظام يكون صحيح واهائي بالنسبة لنشاط واحد فقط و جيب أن حيدد بصورة صرحية وواضحة عندما ال جيدد طلب اإلختيار يف سنة ما يكون رقم االعمال احملقق مل يصل إىل دج فان املكلف املعين حيول بصفة تلقائية إىل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة. تدابير مؤقتة : ميكن للمكلفني اخلاضعني للنظام احلقيقي إىل غاية 22 ديسمرب أعماهلم حد دج إختيار إبقاء هذا النظام بالنسبة لسنة ثانيا: كأقصى حد. إجراءات اإلخضاع األشخاص المعنية يعين بتأسيس العقد يف إطار الضريبة اجلزافية الوحيدةكما يلي : عقود الضريبة اجلزافية الوحيدة املنعقدة يف 3022 اآليت استحقاقها يف إذ ان العقود اجلديدة ال بد ان تعقد بالنسبة للمكلفني بالضريبة املعنيني (. والذين مل يتجاوز رقم بتوجيه طلبهم قبل 30 فيفري املكلفني بالضريبة الذين ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي بالنسبة لنشاط 3022 ثالثني مليون دينار ( دج ). خيصع املكلفني بالضريبة الذين مل حيققوا رقم أعمال و الذين حتمل تصرحياهتم الشهرية او السنوية عبارة " ال شيء "إىل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة. كذلك فإن املصاحل مسؤهلة إلجراء حتقيقات وإخضاع هذه االخرية يف حالة انعدام حتقيق رقم أعمال إىل احلد األدىن من الضريبة املقدر ب دج المكلفين الجدد 2 فتح ملف جبائي يف انتظار املذكورة أدناه يتم تطبيقها من أجل فتح امللف اجلبائي. تسوية جممل مراكز الضرائب و املراكز اجلوارية للضرائب التدابري اجلبائية املسؤقتة ا بالنسبة لألشخاص الطبيعية : يتم إجراء فتح امللف اجلبائي على مستوى مفتشية الضرائب يف غياب املركز اجلواري للضرائب املركز اجلواري للضرائب عندما يكون هذا األخري عمليايت. ب بالنسبة لألشخاص المعنوية : يتم اإلجراء فتح امللف اجلبائي على مستوى مفتشية الضرائب يف غياب مركز الضرائب مركز الضرائب عندما يكون هذا األخري عمليايت

77 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية مالحظة : يتم إجراء فتح امللف اجلبائي بالنسبة للمستفيدين من قرارات اإلستفادة من خمتلف أنظمة دعم الشغل و التعاونيات على مستوى املفتشية أو املركز اجلواري للضرائب دون النظر إىل الطبيعة القانونية للمكلف بالضريبة ( شخص طبيعي أو املعنوي ). ثالثا :كيفيات تحديد رقم األعمال حتدد االسس وفقا للمعلومات املتضمنة يف التصريح G23 املودع من طرف املكلف بالضريبة وتلك املتحصل عليها من طرف املصلحة ( حمضر املعاينة مستوىف اإلطالع ) و املعلومات املتعددة املصادر بالنسبة هلسؤالء و فيما خيص أول عقد ينعقد يف الضريبة اجلزافية الوحيدة سيتم األخذ بعني اإلعتبار العبء اجلبائىي لنشاط 3022 من أجل احلفاظ على نفس مستوى اإلقتطاع ( الضريبة على الدخل اإلمجايل الضريبة على أرباح الشركات الرسم على النشاط املهين ) وكذا الناجتة عن اإلنتقال إىل النظام اجلديد غري أنه تلتزم املصاحل بتحرير حماضر معاينة من أجل حتديد األسس يف حالة غياب التصريح جتري املصلحة قطعيا تقوميا لألسس انطالقا من عناصر حتوزها. الضريبة اجلزافية الوحيدة الواجبة الدفع ال ميكن ان تكون يف اي حال من األحوال اقل دج جيب أن تكون امللفات اجلبائية اليت حتوزها مراكز الضرائب حمل حتويل إىل املفتشيات و املراكز اجلوارية للضرائب العملياتية حسب اإلجراءات العادية قبل 22 يناير 3020 على األكثر. المطلب الثالث: التزامات التصريح و الدفع والمنازعات لقد مت إقرار إرسال مشخص هلذا الغرض يعلم من خالله األشخاص املوجهون إىل النظام احلقيقي للضريبة اجلزافية الوحيدة بالتغيريات احملدثة مبوجب أحكام قانون املالية 3020 و االلتزامات املنبثقة عنها السيما إيداع التصريح السنوي ( الضريبة على الدخل اإلمجايل و الضريبة على أرباح الشركات ) بعنوان النشاط املمارس بالنسبة لسنة 3022 قبل 02 ماي اوال: إجراء إبرام العقود إرسال التصريحات ترسل التصرحيات G2 إىلكافة املكلفني بالضريبة اجلزافية مبا يف ذلك أولئك املنتمني إىل النظام احلقيقي او أولئك املنتمني إىل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة كما يتعني على املكلفني بالضريبة املعفيني إظهار مبلغ رقم أعماهلم على التصريح G2 الذي يودعونه. 2 إعداد بيان التقييم و إرساله فور استالم التصرحيات يتوجب على املفتش استغالهلا و صياغة بعنوان فرتة السنتني االقرتاحات املطابقة مع اخذ السياق اجلبائي للمكلف بالضريبة و احرتام آجال إقفال العملية بعني االعتبار و يسجل املبلغ األدىن لفرض الضريبة املقدر ب دج أو دج حسب احلالة يف C. 8 63

78 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية يف حالة ممارسة أنشطة خاضعة ملعدالت خمتلفة %5 و %2 يف احملل املهين نفسه سيتم اخذ رقم أعمالكل نشاط بعني االعتبار دون أن يتجاوز رقم األعمال اإلمجايل عتبة دج كما يتم إعداد بيان التقييم C 8 يف نسختني تسلم األوىل للمكلف بالضريبة و توضع األخرى يف ملفه و يرسل يف ظرف موصى عليه مقابل إشعار باالستالم إىل مكان ممارسة االستغالل إذ ميكن مواجهة حالتني اثنتني: الحلة االولى :المكلفون بالضريبة الذين ال يتجاوز رقم أعمالهم عتبة دج ترسل اإلدارة اجلبائية تبليغا ببيان التقييم عنكل سنة من سنوات الفرتة اجلزافية للسنتني اليت تلي سنة انطالق النشاط يتم إعداد عقد الضريبة اجلزافية الوحيدة على أساس رقم األعمال احملقق خالل الفرتة املمتدة من اليوم األول لبداية االستغالل إىل غاية 22 ديسمرب من السنة األوىل لالستغالل. الحالة الثانية: المكلفون بالضريبة الذين يتجاوز رقم أعمالهم عتبة دج عندما يتجاوز رقم األعمال احملقق خالل السنة األوىل لالستغالل عتبة دج, فان املكلف بالضريبة يصبح تلقائيا خاضعا للنظام احلقيقي. في حالة وجود مكلفين بالضريبة جدد: ال يتم البحث عن مكلفني بالضريبة جدد من اجل دفع الضريبة اجلزافية الوحيدة خالل السنة األوىل للنشاط. 3 إعداد البيان النهائي فور استالم أجوبة املكلفني بالضريبة, تشرع مصلحة الوعاء يف حتليلها بغية إعداد بيان التبليغ النهائي. 2 كل احلاالت املشكك فيها جيب ان تعرض على اللجنة الداخلية للتقييم قصد إبداء الرأي فيها, و ذلك مثلما هو منصوص عليه مبوجب. 4 إعداد جدول اإلرسال التلخيصي للمبالغ الجزافية سلسلة D رقم 40 قصد جعل عقود الضريبة اجلزافية الوحيدة نافذة, يتوجب على املصلحة املكلفة بالضريبة اجلزافية الوحيدة أن متال جدول اإلرسال التلخيصي للمبالغ اجلزافية سلسلة D رقم 20 حيث حتتوي هذه املطبوعة على قائمة املكلفني بالضريبة الذين مت إعداد عقدهم, و األساسيات الضريبية املضبوطة لكل مكلف بالضريبة وكذا مبالغ الضريبة اجلزافية الوحيدة املتعلقة..C9 يتم إعداد جدول اإلرسال التلخيصي على مستوىكل بلدية و يرسل إىل قابض الضرائب مرفقا بتصرحيات طبقا ألحكام املادة 3 من قانون اإلجراءات اجلبائية املديرية العامة للضرائب التعليمة العامة رقم 002 /و.م/م.ع.ض/م.ع/ 03 املسؤرخة يف 03 يناير 3003

79 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية ثانيا: إجراءات المنازعات و التحقيق في المحاسبة ميكن للمكلفني بالضريبة املستفيدين من قرض يف جمال الرسم على القيمة املضافة حبلول 22 ديسمرب 3022, تقدمي ملف السرتداد الرسم على القيمة املضافة, حيث يكون هذا األخري حمل اسرتداد بعد عمليات الرقابة املعمول هبا حسب اإلجراءات السارية املفعول ( أنظر ملحق اإلجراءات التنازعية (. يبقى املكلفون بالضريبة الذين هم قيد التحقيق يف حماسبتهم خاضعني للنظام احلقيقي إىل غاية إاهاء التحقيق, باستثناء أولئك الذين مت التحقيق معهم يف إطار أمناط الرقابة األخرى اليت ال تشمل رقم األعمال بذلك يتواصل تسيري امللفات العالقة و القضايا املرفوعة لدى اهليئات القضائية و اإلدارية و تلك اليت قيد التحقيق, بصفة مسؤقتة, من طرف مراكز الضرائب و املفتشيات و القباضات األصلية إىل غاية البت فيها. األعمال المتعلقة بالتحصيل أ التوزيع يوزع ناتج الضريبة الوحيدة اجلزافية كما يلي: % ميزانية الدولة 0.0 % غرف التجارة و الصناعة 0.02 % الغرفة الوطنية للصناعة التقليدية و احلرف 0.32 % غرف الصناعة التقليدية و املهن % البلديات 0 % الوالية 0 % الصندوق املشرتك للجماعات احمللية ب تطهير المبالغ المتبقية للتحصيل بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة يتعني على القابضني إن يتخذواكافة التدابري الضرورية لتطهري وضعيات املبالغ املتبقية للتحصيل عرب إعادة تبليغ املكلفني بالضريبة املتملصني, و ذلك طبقا للتنظيم املعمول به. ثالثا: االلتزامات التصريحية و التزامات الدفع االلتزامات التصريحية يتوجب علىكافة املكلفني بالضريبة اجلزافيني مبا يف ذلك, أولئك الذين مت نقلهم من النظام احلقيقي إىل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة, إيداع التصريح G2 حبلول 22 يناير من السنة على األكثر غري أن التاريخ القانوين الكتتاب التصريح G2 قد مت تأجيله بصفة استثنائية حمضة, إىل 30 فرباير قانون الضرائب املباشرة املادة 33 مكرر 0. 65

80 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية جيب أن توقع التصرحيات الضريبية اململوءة يدويا أو احململة من املوقع االلكرتوين للمديرية العامة للضرائب, من طرف املكلف بالضريبة و يعاد إرساهلا عرب الربيد العادي أو يتم إيداعها على مستوى مصلحة الوعاء اليت هي تابعة هلا, ويسلم وصل االستالم كما يلزم املكلفون بالضريبة مبسك و تقدمي سجل حمضر و موقع من طرف املفتش حيث يلخص السجل تفاصيل عمليات الشراء عن كل سنة مع إرفاق الفواتري و كافة الوثائق التربيرية كما يتعني عليهم مسك سجل للمبيعات يف نفس الشروط. يتعني على املكلفني بالضريبة الذين ميارسون نشاط تقدمي اخلدمات, حيازة سجل حمضر و موقع حيتوي على تفاصيل إيراداهتم املهنية ( اإليرادات و النفقات (. التأخري. 2 كيفيات الدفع بالنسبة للعقود اليت هي قيد املصادقة عليها فان الدفع يتم عرب جدول زمين حمدد مبوجب التشريع املعمول به. بالنسبة للعقود اجلديدة و السنة املالية 3020 استثناءا فان الدفع يتم بتاريخ استالم بيان التقييم دون فرض غرامات يلتزم املكلفون بالضريبة اجلدد باكتتاب التصريح G50 املتعلق برقم األعمال احملقق, على مستوى مصلحة املفتشية التابعني هلا هذا التصريح غري متبوع للدفع كما ميكن للمكلفني بالضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة من الوفاء دفعة واحدة للمبلغ السنوي للضريبة اجلزافية الوحيدة. يعترب عدم دفع املكلفني بالضريبة الذين اختاروا هذا النظام مبثابة تأكيد على إتباع نظام الدفع الفصلي يف هذه احلالة جيرب هسؤالء املكلفني بالدفع الفوري للمستحقات واجبة األداء زيادة على العقوبات املنصوص عليها. ال ميكن أن يقل مبلغ الضريبة اجلزافية املستحقة يف السنة عن دج, و ذلك مهماكان مبلغ رقم األعمال احملقق باستثناء حالة املتعاملني املستفيدين من أنظمة اإلعانات على الشغل اخلاضعني ل 0000 دج حتددكيفيات التكفل باإلعفاءات و التخفيضات املمنوحة لفائدة بعض النشاطات ( املخبزة مجع الورق املستعمل و النفايات املنزلية... ا خ(. رابعا: تحسين نوعية الخدمة ونشر الوعي الجبائي 2 مفهوم الوعي الجبائي إن مفهوم "الوعي اجلبائي" ال هو مبفهوم االستبدال وال هو تناقضي للمفهوم اجلواري جيدر بالذكر يف هذا الصدد أنه ويف إطار هذه اإلجراءات الرامية لتحسني سلوكيات املكلفني بالضريبة جتاه الضريبة تستعمل اإلدارة اجلبائية تطبيقات التسويق وعلم االجتماع وحىت علم النفس إن املسعى اجلواري هو مصطلح عام أستخدم أوال يف علم االجتماع فهو يرمي إىل التقرب من األوساط املعيشية لألشخاص املستهدفني من خالل قبوهلا اجتماعيا تدل عبارة الضرائب قانون من املباشرة و الرسوم املماثلة. املادة

81 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية "التطبيق الجواري" أو "العمل الجواري" عن حقيقة العمل لدى األشخاص يف أوساطهم الطبيعية من خالل السعي لضبط حقيقتهم وحياهتم اليومية. بنقلها على مستوى اإلدارة اجلبائية يدل املسعى اجلواري بكل بساطة علىكل اإلجراءات املتخذة من طرف اإلدارة اجلبائية من أجل خلق عالقة ثقة مع املكلفني بالضريبة املواطنني والتعر ف على تطلعاهتم ومعرفة وضعيتهم الشاملة وعوارضهم اخلاصة كما سيصل هذا املسعى إىل غاية مرافقة ومساعدة الشخص على إمتام إجراءاته يف احلقيقة يتعلق األمر بتحسني إستقبال اجلمهور وجعله استباقي فإنشاء املراكز اجلوارية للضرائب تستجيب هلذا االهتمام من خالل التكلف بفئة خاصة من املكلفني بالضريبة املستضعفة واليت حتتاج إىل تزويدها باملعلومات )التواصل اجلواري( ومساعدهتا على القيام مبختلف اإلجراءات. يهدف تأسيس اجمللس الوطين للجباية إىل التماس مسامهة الشركاء االجتماعيني )أرباب العمل اجلمعيات املهنية النقابات اجلامعيني...ا خ( من أجل تقدمي احللول للمشاكل االقتصادية للبلد إن املساعي اجلديدة حىت وإنكانت غري متوقعة فهي تعد بالتنوير واليت ميكن تقدميها واليت من شأاها أن تساهم بشكل ال يدعو جماال للشك يف إثراء النقاش العام ميكن للجمعيات املهنية املمثلة على نطاق واسع يف اجمللس الوطين للجباية أن تساهمكواها مهزة وصل يف حتسني الوعي اجلبائي إلن الغرض من اجلوارية إىل جانب باقي املساعي هو حتسني الوعي اجلبائي. يشكل هذا األخري الذي يعر ف على أنه إمتام إرادي لاللتزامات اجلبائية رهان أساسي للدولة يف ظل التطور االقتصادي واالجتماعي للبلد خالصة األمر و بوضع املكلف بالضريبة يف صميم اإلصالحات فإن اإلدارة اجلبائية هتدف إىل حتسني نوعية اخلدمة العمومية وهذا من خالل تعزيز الوعي اجلبائي. 67

82 الفصل الثاني : اإلطار العام للهياكل المستحدثة لإلدارة الجبائية خالصة الفصل من خالل عملية االصالح اليت بادرت هبا ادارة الضرائب يف عصرنة املرافق التابعة هلا واليت تتمثل يف مديرية كربيات املسؤسسات مراكز الضرائب و املراكز اجلوارية للضرائب حيث قامت بتقسيم املكلفني بالضريبة اىل ثالث فئات ينتسبون اىل هذه االدارات املستحدثة حسب الرتتيب املذكور انفا تتمثل الفئة االوىل يف كربيات املسؤسسات والشركات االجنبية وجتمعاهتا وكذا الشركات البرتولية واليت يفوق اويساوي رقم اعماهلا مائة مليون دينار جزائري وتتمثل الفئة الثانية يف املسؤسسات الصغرية واملتوسطة واليت يفوق رقم اعماهلا ثالثني مليون دينار جزائري وال تنتسب اىل مديرية كربيات املسؤسسات وميسكون حماسبة وفق ما متليه نصوص املواد : 09 و 20 من القانون التجاري وهذين الفئتني ختضعان للنظام احلقيقي وتتمثل الضرائب والرسوم املستحقة عليها يف.)TVATAPDTIRGIBS( اما الفئة الثالثة واالخرية فهي تضم صغار املكلفني والذين ال يتجاوز رقم اعماهلم خارج الرسم على القيمة املضافة ثالثني مليون دينار جزائري وبالتايل مت التكفل بكافة الفئات اخلاضعة للضريبة ومل يبق سوى إقامة عالقة جيدة مع املكلف بالضريبة ترتكز على تقدمي خدمة فع الة وضمان إستقبال نوعي مبختلف أشكاله وأخذ املواعيد واإلجابة على الطلبات خالل اآلجال املطلوبة. وذلك بالصلة و اللباقة واإلعالم وكذلك التكفل باألشخاص ذوي احلركة احملدودة واألشخاص الذين يعانون صعوبات من خالل ختصيص إستقبال خاص هلم كممرات مهيأة للدخول ومكتب إستقبال مالئم وإصغاء بإهتمام. و يبقى مرجع نوعية اخلدمة مسؤشر هام بالنسبة جلميع اهلياكل )مديرية كربيات املسؤسسات مراكز الضرائب واملراكز اجلوارية للضرائب( قصد جعل نوعية االستقبال واملعاجلة السريعة لطلب املعلومة حتديا حامسا بالنسبة ملستقبل اإلدارة الضريبية يف تطلعها املستمر إىل تلبية احتياجات وشكاوى املكلفني بالضريبة. 68

83 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة تمهيد إداريا الرويبة التابع إن مركز الضرائب النموذجي بالرويبة يعترب من اهلياكل املستحدثة والعصرية لإلدارة الضريبية يقع وسط بلدية للجمهور من بني إىل مديرية الضرائب بالرويبة وإقليميا 56 مركز ضرائب على املستوى الوطين إىل اجلزائر العاصمة وبإعتباره أول مركز ضرائب مت فمن خالل جتسيدنا للجانب النظري وإسقاطه على إفتتاحه أرض الواقع ضمن هيكل من اهلياكل اجلبائية العصرية قمنا بدراسة حالة هذا املركز الضرييب من مجيع النواحي اليت تشملها الدراسة وقسمنا دراستنا يعترب كما التطبيقية إىل ثالث مباحث يتضمن املبحث األول :التعريف باملركز اإلختصاص اإلقليمي باإلضافة إىل صالحيات وتنظيم املركز و ذك لك قمنا بدراسة شاملة لكافة املصاحل املتواجدة به من خالل املبحث الثاين مث بعد ذلك أشرنا إىل أهم املعوقات اليت حتول دون السري احلسن للمركز ضمن املبحث الثالث. مركز الضرائب القاعدة األساسية يف التنظيم اجلديد إلدارة الضرائب لكونه هو الذي يقو سمسك ومتابعة امللف اجلبائي و حتديد الوعاء الضرييب وتصفية الضريبة و البحث عن املادة اخلاضعة للضريبة وإصدار اجلداول وحتصيلها. ويف إطار اإلصالح اهليكلي الذي قامت به املديرية العامة للضرائب مت جتميع املها اليت تقو هبا املفتشيات وقباضات الضرائب إىل مهمة واحدة متعددة اإلختصاصات وذلك هبدف تقريب اإلدارة من املكلف بالضريبة و تبسيط تسري خمتلف الضرائب و الرسو. 70

84 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المبحث األول: التعريف بمركز الضرائب يقع املركز بالرويبة و هو عبارة عن هيكل و التكفل األحسن بزائريه مت يعترب من الصنف األول )من إداري حديث إفتتاحه رمسيا بداية شهر فيفري وعصري جمهز بكافة الوسائل الضرورية للعمل اإلداري 9002 إىل ملف ملف ) رئيس املركزكل مها التسيري التحصيل املراقبة واملنازعات. المطلب األول: اإلختصاص اإلقليمي لمركز الضرائب إداريا تابع إىل مديرية الضرائب بالرويبة و هو عبارة عن مركز موحد جيمع حتت كما إشراف لكل مركز ضرائب إختصاص إقليمي الذي يعكس جمال إختصاصه وسمعىن آخر الرقعة اجلغرافية للبلديات املخول له قانونا التدخل يف حدودها وإحتواء كل مكلف بالضريبة يقع مكان نشاطه فيها وفق الصالحيات املخولة له كما يعترب احملاور اجلبائي الوحيد للمكلفني بالضريبة التابعني جملال إختصاصه و ميكن أن يشمل عدة بلديات فمثال اإلختصاص اإلقليمي ملركز الضرائب بالرويبة يشملكل من البلديات التالية: برج الكيفان برج البحري عين طاية )الرويبة الرغاية المحمدية هراوة المرسى دار البيضاء(.واليتكانت تابعة إىل تسع) 02( إختصاص يتضمن بلدية أو عدة بلديات املخولة هلا قانونا. المطلب الثاني: صالحيات مركز الضرائب مفتشيات وست ( )05 باب الزوار قباضات ولكل مفتشية أو قباضة جمال مركز الضرائب هو مصلحة تنفيذية على املستوى احمللي مرتبطة مباشرة باملديرية الوالئية للضرائب وهلا عالقة مباشرة فيما يتعلق سمركز اإلحصائيات وبرجمة املراقبة اجلبائية واألعمال املتنازع عنها اليت تتجاوز سلطة رئيسها. يف دوره و يكمن ضرورة حتسني عملية التسيري ومراقبة املكلفني ذوي األمهية املتوسطة والذين ال يتبعون مديرية كربيات املؤسسات حيث تقو بأعمال الرتقيم ومتابعة التصرحيات اجلبائية والتسديدات والتسجيل احملاسيب لإليرادات واملراقبة وأعمال التحصيل هلذه الفئة من املكلفني. اوال: صالحيات مركز الضرائب ختصص مركز الضرائب الضريبة )بإستثناء بالرويبة سمتابعة املكلفني )شركات وأشخاص الذين يتبعون مديرية كربيات املؤسسات( كذلك املهن احلرة و طبيعيني( املتعلقني واإلختصاص احلقيقي لفرض بالنظا اإلقليمي يكون على املستوى الوالية ماعدا يف التجمعات احلضرية الكربى أو عدد امللفات يتجاوز ملف حيث يتم إنشاء يف هذه احلالة عدة مراكز وميكن هلا منطقة واحدة. أن تقو بإنشاء مراكز تسيري تابعة له هبدف جتنب تعدد مراكز ضرائب صغرية احلجم يف 7

85 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة ثانيا: الضرائب المسيرة من قبل مركز الضرائب مراكز الضرائب تسري جممل الضرائب املتعلقة سمجاهلا اإلقليمي على املعلومات املتعلقة باملكلف مفتشيات خاصة ويف هذا أو املركز إستالمها. الرئيسي بإستثناء اإلطار الرسم العقاري الذي يبقى إقامة شرع يف إىل نظا تصرحيي وحيد وممركز للمؤسسة وبالنسبة للمكلفني الصغار يرخص هلم ملف واحد أساس غاية إنشاء مصاحل عقارية خمتصة بإيداع األعمال جململ لكل مكلف جيمع كل بالتسيري من قبل لكل املؤسسات لدى املقر تصرحياهتم الفصلية بتواريخ حمددة لتسهيل وميكن أن نضيف حالةكون املقر اجلبائي لصاحب املؤسسة يقع خارج إختصاص مركز الضرائب فإن هذا األخري يعمل على فرض ضريبة مؤقتة خبصوص الضريبة على. الشركات الذي جيب أن يفرض بشكل هنائي من قبل مركز الضرائب ملقر سكن املسري. ثالثا: الحقوق و الرسوم التي يتم التكفل بها من طرف مركز الضرائب الرسم الداخلي على اإلستهالك أرباح الشركات على أساس نتيجة النشاط أو دخل مسريي يطبق هذا الرسم على املنتوجات املصنوعة حمليا أو املستوردة حسب التعريفات و املعدالت املبينة يف املادة 96 من قانون الرسو على رقم األعمال. رسم المرور 2. حيدد هذا الرسم عن طريق أحكا مادتني من قانون الضرائب غري املباشرة ومها املادة 74 احملددة للتعريفات باهليكتولرت املطبقة على املواد املصنوعة من أساس كحويل الرو املشهيات و العطور و املادة اخلمور. 045 حق الطابع 3. احملددة للتعريفة املطبقة على حق الطابع هو ضريبة تستحق عند تكوين خمتلف الوثائق اإلدارية العقود و اإلكتتابات اليت ميكن أن تستخرج من العدالة أو تصلح أما القضاء كما جيب أن حيصل هذا احلق الذي ينبغي أن ال يقل مبلغه عن 6 دج عن طريق تطبيق التعريفة. المطلب الثالث: تنظيم مركز الضرائب يسري مركز الضرائب رئيس مركز معني سموجب قرار يتكون تعداد موظفي وعمال مركز الضرائب من 097 على املركز موزعة ضمن مصاحله املختلفةكالتايل: رئيس املركز وموظفني باألمانة 2 مصلحة املراقبة والبحث إداري من طرف مديرية الضرائب بالرويبة والتابع هلا موظف و هبا مخس فرق و تكون جمموعها إقليميا 0 فرد كأعوان 00 موظفني 79 موظف للحراسة والنظافة والسائقني والقائمني 72.المادة 52 من قانون الرسوم على رقم األعمال

86 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 3 مصلحة التسيري 4 مصلحة املنازعات 00 موظف 5 القباضة 6 مصلحة االستقبال و التوجيه 7 مصلحة االعال االيل و الوسائل ويتشكل مركز الضرائب بالرويبة من: اوال: ثالث )33( مصالح رئيسية 00 موظف 97 موظف 05 موظفني 06 موظفني. ملفات المصلحة الرئيسية لتسيير الملفات يتجسد ذلك بالقيا ببعض املها مثل التكفل سمها الوعاء ومتابعة حتصيل الضرائب و احلقوق والرسو معاجلة إسرتجاع الرسم على القيمة املضافة و تنفيذ برامج مراجعة هذه امللفات واليت تتزايد بشكل ملفت لإلنتباه نظرا للتنظيم املالئم ونوعية اخلدمة املقدمة. فمنذ فتح مركز الضرائب 770 ملف )كما يبينه ذلك اجلدول رقم 06(. سنة 9002 بعدد ملفات قدر بأكثر من 9600 ملف حىت وصلت سنة 9007 إىل القطاعات األشخاص الطبيعية األشخاص املعنوية اجملموع الصناعة التجارة 62 ال شيء 62 املهن احلرة اخلدمات أشغال البناء اجملموع جدول رقم 06: يمثل عدد الملفات بمصلحة التسيير املصدر :املصلحة الرئيسية لتسيري امللفات سمركز الضرائب بالرويبة. 73

87 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة من خالل اجلدول السابق نالحظ أن جمموع امللفات اجلبائية املسرية من طرف املصلحة الرئيسية يقدر ب ملف موزعة على ملف واليت بدورها تنقسم إىل أشخاص معنوية ب 0674 ملف األشخاص الطبيعية ب مث قطاع البناء مث يليه القطاع اخلدماي ب %90 خمتلف مخس مصاحل واليت متثل القطاعات املختلفة. كما نالحظ ان أعلى نسبة تعود لقطاع التجارة ب %72 ( كما يبني ذلك ب %0 واألشغال العمومية ب %05 مث يليه القطاع الصناعي ب %07 وأخريا قطاع املهن احلرة الشكل : رقم 05(. توزيع النسبي لعدد الملفات حسب كل قطاع 689 6% % 60 4% % 62 % التجارة اخلدمات اشغال البناء الصناعة املهن احلرة الشكل رقم 06: يمثل التوزيع النسبي لعدد الملفات لكل قطاع املصدر :املصلحة الرئيسية لتسيري امللفات سمركز الضرائب بالرويبة. 74

88 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 2. المصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث أ. مصلحة المراقبة و البحث يتطلب التحكم يف أداء الرقابة اجلبائية على مستوى مركز الضرائب خصوصا تنفيذ برامج مراجعة احملاسبة و متابعتها و إقرتاح التسجيل يف الربامج السنوية للرقابة البحث وإستغالل املعلومة اجلبائية و كذا إجناز التحقيقات والتحريات. تتكون مصلحة املراقبة اجلبائية من مخس )06 ) فرق تقو بالتحقيق يف احملاسبة والتحقيق املصوب والتحقيق املعمق يف جممل الوضعية اجلبائية وتضم 9 موظف )كما يبينه اجلدول رقم 07(. المراقبة الجبائية : التحقيق في المحاسبة و التحقيق المصوب السنوات التحقيق في المحاسبة التحقيق المصوب التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية 04 حمققني 00 حمققني 0 حمققني أ. الجدول رقم المصلحة الرئيسية للمنازعات تتكون من مصلحة رئيسية و 00 مصاحل و هي: ب. مصلحة االحتجاجات مصلحة جلان الطعن واملنازعات القضائية ت. مصلحة التبليغ واالمر بالصرف 07 :يمثل عدد المحققين المتواجدين بمصلحة المراقبة املصدر :املصلحة املراقبة و البحث سمركز الضرائب بالرويبة. المنازعات الضريبية :تتضمن اإلجراءات املتبعة فيما خيص الطعن النزاعي اخلطوات التالية: الشكاوي النزاعية للمكلفين بالضريبة التابعيين لمركز الضرائب بالرويبة: 75 املصدر: املصلحة الرئيسية للبحث و املراقبة

89 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة يتعلق هذا الطعن بالشكاوي املتعلقة بالضرائب أو الرسو أو احلقوق أو الغرامات املعدة من قبل مركز الضرائب عندما يكون الغرض منها احلصول إما على استدراك األخطاء املرتبكة يف وعاء الضريبة أو يف حساهبا و إما اإلستفادة من حق ناتج عن حكم تشريعي أو تنظيمي كما جيب على املكلفني بالضريبة التابعني لتسيري مركز الضرائب إرسال الشكاوى اىل رئيس املركز الذي يتبعه مكان فرض الضريبة مع تسليم وصل بذلك إىل املكلفني بالضريبة. اختصاص رئيس الضرائب يبت رئيس مركز الضرائب بإسم املدير الوالئي للضرائب يف الشكاوي املرسلة إليه من طرف املكلفني بالضريبة التابعني له كما متارس هذه السلطة النطق بقرارات التخفيض أو القبول الكلي أو اجلزئي أو الرفض املتعلقة بقضايا ذات مبلغ إمجايل ال يتجاوز مخسة ماليني دينار ( دج (. تقدميها. جيب أن يبت مدير مركز الضرائب يف الشكاوي املقدمة إليه يف اجل أقصاه ستة )07( أشهر إعتبارا من تاريخ غري انه ميكن لرئيس مركز الضرائب أن يبت فورا بالرفض يف الشكاوي غري اجلديرة بالقبول هنائيا و خاصة تلك املقدمة بعد انقضاء األجل. التحقيق في الشكاوى لكي يتم قبول الشكاوى جيب احرتا الشروط الشكلية املنصوص عليها يف املادة 40 اجلبائية. كما جيب أن تكون الشكاوى: من قانون اإلجراءات فردية غري انه جيوز للمكلفني بالضريبة الذين تفرض عليهم الضريبة مجاعيا و أعضاء شركات األشخاص الذين يعرتضون على الضرائب املفروضة على الشركة أن يقدموا شكوى مجاعية حمررة على ورق الشاكي )االسم و اللقب(: ذكر الضريبة املعرتض عليها حتت طائلة عد القبول جيب أن تتضمن كل شكوى زيادة على املعلومات الضرورية لتعريف بيان رقم املادة من اجلدول اليت سجلت حتتها هذه الضريبة ان تعذر استظهار اإلنذار و يف احلالة اليت ال تستوجب فيها الضريبة ترفق الشكوى بوثيقة تثبت مبلغ االقتطاع أو الدفع عرض ملخص لوسائل و استنتاجات الطرف توقيع صاحبها باليد. 76 املادة 40 من قانون اإلجراءات اجلبائية.

90 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة أجل تقديم الشكوى: ينقضي اجل الشكاوي إىل غاية املوجبة هلذه الشكاوى انقضاء أجل الشكاوى ديسمرب من السنة الثانية اليت تلي سنة إدراج اجلدول أو حصول األحداث ديسمرب من السنة الثانية اليت تلي السنة اليت استلم خالهلا املكلف بالضريبة إنذارات جديدة يف وقوع أخطاء يف اإلرسال حيث توجه له مثل هذه اإلنذارات من طرف مصلحة الضرائب اليت يتبعها. ديسمرب من السنة الثانية اليت تلي السنة اليت تأكد أساس قانوين جراء خطأ أو تكرار. عندما ال تستجوب الضريبة وضع جدول تقد الشكاوي: 00 إىل غاية االقتطاعات من املصدر. اثر حالة أو فيها املكلف بالضريبة من وجود ضرائب مطالب هبا بغري ديسمرب من السنة الثانية اليت متت فيها االقتطاعات أن تعلق األمر باعرتاضات ختص تطبيق إىل غاية 00 ديسمرب من السنة الثانية اليت تلي السنة اليت تدفع الضريبة برمسها إن تعلق األمر باحلاالت األخرى. ال يتم قبول الشكاوى إذا مل تقد خالل اآلجال القانونية أو كانت ال ختضع للقواعد الشكلية اليت حددها التشريع. دراسة مضمون الشكاوي و الدراسة و البحث: يتضمن حتليل طلب املكلف بالضريبة و القيا بالبحث من اجل معرفة صحة الوقائع النظر يف أساس الطلب باألخذ بعني االعتبار قانونية إجراءات فرض الضريبة املبادئ اليت اتبعتها اإلدارة كدليل و النقائص املستنبطة و اليت تسمح بالقيا بالتعويض ملخص جملموع األرقا اليت تستعملكأساس ميكن لرئيس مركز الضرائب اختاذ القرار و اقرتاح التحويل إىل مدير الضرائب بالوالية بالنسبة للطلبات اليت ليست من اختصاص رئيس مركز الضرائب. جيوز للمكلف بالضريبة الذي ينازع من خالل شكوى يف صحة أو مقدار الضرائب املفروضة عليه إن يرجئ دفع القدر املتنازع فيه من الضرائب من خالل دفع مبلغ يساوي طلب االستفادة من ذلك يف شكواه. %90 الطعن أمام اللجان المختصة من هذه الضرائب لدى قابض مركز الضرائب إذا ميكن للمكلف بالضريبة الذي ال يرضى بالقرار املتخذ بشان شكواه من طرف رئيس مركز الضرائب اللجوء إىل جلنة الطعن الوالئية خالل اجل أقصاه أربعة أشهر )07( ابتداء من تاريخ تبليغ قرار اإلدارة كما جيب أن ترسل الطعون من طرف املكلف بالضريبة إىل رئيس اللجنة. 77

91 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة إن الطعن ال يعلق الدفع و لكن ميكن للشاكي اللجوء إىل جلنة الطعن لالستفادة من التأجيل القانوين للدفع و ذلك بان يسدد من جديد مبلغ %90 من احلقوق و العقوبات حمل النزاع غري انه ال ميكن أن يرفع الطعن إىل اللجنة بعد رفع الدعوى أما احملكمة اإلدارية. كما جيب إرسال الطعون إىل رئيس اللجنة من طرف املكلف بالضريبة و ميكنه إرسال طلبه لدى جلنة الطعن الوالئية للضرائب املباشرة و الرسم على القيمة املضافة )كما يبني ذلك اجلدول رقم 08(: السنة امللفات احملولة امللفات احملولة إىل امللفات املستفيدة من تأجيل امللفات %90 املخفضة إىل إختصاص اللجنة اجلهوية للضرائب الدفع وذلك بتسديد اللجان الوالئية من املبلغ املتنازع عنه مبالغ التخفيض جدول رقم 08: يمثل المبالغ المخفضة لمختلف الضرائب املصدر: قباضة مركز الضرائب بالرويبة. لمركز الضرائب بالرويبة. من خالل اجلدول السالف الذكر يتبني لنا من خالل عدد امللفات املقبولة او باألحرى املبالغ املخفضة تشكل نسبة ضئيلة بالنسبة جملموع امللفات املسرية من طرف املركز وهذا ما يوحي ان هناك حوار وجتاوب فيما خيص الوعاء الضرييب ملعظم املكلفني بالضريبة. ثانيا: مصلحتين )32(. مصلحة االستقبال واالعالم حتديد يسهر مركز الضرائب عن طريق مصلحة اإلستقبال اليت تعترب الواجهة األوىل جململ مصاحله الرئيسية على ضمان استقبال فعال و نوعي لكل مستعمليه ختصص املصلحة مكتب لالستقبال يقع يف هبو املدخل 78

92 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة و هذا قصد تبسيط الدخول اىل مركز الضرائب ودوره الرئيسي تقدمي املعلومات قصد ختفيض عدد الزوار للمصلحة و مت وضعه حتت تصرف املكلفني 79 اإلستقبال بالمداومة كل يو من الساعة التاسعة إىل الساعة ومن الساعة إىل الساعة الرابعة عدا أيا العطل الرمسية. االستقبال الشخصي : يتكلف هبذا اإلستقبال عون مؤهل ومتعدد املها الذي يقو ب اإلستقبال باهتما و احلرص على اإلجابة على طلبات املعلومات بشكل مبسط ومفهو. تقدمي معلومات عن وضعية شكوى نزاعية. تنظيم املواعيد خصوصا مع رئيس املركز ورؤساء املصاحل الرئيسية. التوجيه حنو مصاحل القباضة مكاتب املواعيد و املفتشيات أو مديريات الضرائب الوالئية عند اإلقتضاء. االستقبال الهاتفي يتكلف أعوان اإلستقبال بالرد على الطلبات املتعددة عرب اهلاتف و املتعلق باملعلومات ذات الطابع العا ( طرق التصريح نسبة الرسم على القيمة املضافة أنظمة فرض الضريبة احلقوق و الضمانات املمنوحة للمكلفني ). الوثائق اجلبائية : تسلم على مستوى مصلحة اإلستقبال املطوية و املنشورات املبسطة للنظا اجلبائي. املطبوعات و خمتلف التصرحيات: ( تسلم تصرحيات سلسلة ج 60 امليزانية... اخل ) سجل الشكاوي يوضع هذا السجل حتت التصرف لتدوين املالحظات و االقرتاحات إستقبال مقبول و بعناية توضع حتت التصرف مكاتب للمعلومات واإلجراءات بغية تتطلب وقت أطول و تقو مكاتب اإلعال و اإلجراءات باملها التالية : الرد بصفة واضحة على طلب املعلومات اليت التزويد سمعلومات اوفر فيما خيص املسائل اجلبائية املطروحة واملتمثلة يف التدابري اجلديدة املدرجة يف القوانني املالية أنظمة فرض الضريبة و االنظمة اإلستثنائية احلقوق و الضمانات يف اجملال اجلبائي... اخل. مواعيد اإلستفسار حول اجراءات فتح ملف امللف اجلبائي لدى مركز الضرائب. التكفل بطلبات اإلعفاء الشراء باإلعفاء واسرتجاع الرسم على القيمة املضافة. تقدمي حول اإلجراءات املتعلقة بتنازل وتوقيف النشاط..2 مصلحة االعالم االلي والوسائل و تتكون من: أ. نظام االعالم االلي نظا تسيري اجلباية :)SGF( ص مم هذا الربنامج يف إطار برنامج «MARA» ومت وضعه حيز التشغيل يف مراكز الضرائب تسمح هذه األداة بالتسيري الرقمي للملفات اجلبائية للمكلفني بالضريبة.

93 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة وهذا النظا يتكون من ثالث مكونات رئيسية: الدخول اىل الذاكرة S.I.M لكل مصلحة مقياس يتم الدخول فيه لالستعمال عن طريق اللقب و االسم واملفتاح السري ملستعمل احلاسوب. يستطيع رئيس املركز عن طريق هذه التطبيقات مراقبة كافة املصاحل سما يف ذلك القباضة ومصاحلها. النظا املعلوماي WEB عبارة تطبيق من نوع SGF ختزين املعطيات لكافة املصاحل( )sauvegarde les bases de données ب. وسائل التسيير لمركز الضرائب : وتسهر علىكل الوسائل املادية اليت تدخل يف تسيري املركز سما يف ذلك: املكاتب والكراسي اجهزة التربيد والتسخني املركزي كامريات املراقبة احملركات الكهربائية االجهزة والوسائل املكتبية. يتكون مركز الضرائب من طابق ارضي زائد و مصلحة االستقبال واالعال وقباضة املركز للمصلحة الرئيسية لتسيري امللفات الطابق الثالث ثالث و طوابق يوجد بالطابق االرضي مصلحة االعال االيل و بالطابق االول املصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث لرئيس املركز واملصلحة الرئيسية للمنازعات. الوسائل والطابق الثاين كما يتواجد بكل مصلحة من املصاحل الرئيسية على قاعة لالجتماعات قاعة لرأرشيف وكذا خمزن للوثائق وهناك قاعة للخزانات احلديدية بالنسبة للقباضة. 80

94 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة ثالثا :قباضة مركز الضرائب % % املبالغ املتبقية مبالغ التخفيض % مبالغ التحصيل السنة املبالغ املسجلة D C B A , , , , , , , , , , , جدول رقم 09: يمثل تحصيل الجباية العادية لمركز الضرائب بالرويبة املصدر: قباضة مركز الضرائب قصد ضمان حتصيل هائل للمداخيل اجلبائية يتكفل مركز الضرائب بصفة صارمة سمختلف التسديدات اليت يقو هبا املكلفون بالضريبة بعنوان املدفوعات العفوية املنجزة أو اجلداول العامة أو الفردية املتخذة ضدهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل والذي أرتفع من 06,45 مليار دج سنة 9009 إىل 04,99 مليار دج سنة 9007 أي بزيادة قدرها 0,75 مليار دج )حسب ما يبينه اجلدول رقم :09 ) المبحث الثاني: نظام تسيير مركز الضرائب بإعتبار االشخاص الطبيعية أو املعنوية التابعة ملركز الضرائب بالرويبة ختضع ملختلف الضرائب املتمثلة يف الضريبة على أرباح الشركات الضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على القيمة املضافة الرسم على النشاط املهين يتم التصريح والدفع من طرفهم حسب املواعيد احملددة قانونا سواء عن طريق ( G0 G( G50 G04 او عن طريق التسبيقات لدى قابض مركز الضرائب. 8

95 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المطلب األول: اإللتزامات التصريحية و دفع الضرائب و الرسوم تتمثل اإللتزامات التصرحيية ودفع الرسو والضرائب املختلفة إما عن طريق التسبيقات على احلساب حسب النظا االختياري أو التصريح والدفع الشهري حسب النظا العا. أوال: الضريبة على أرباح الشركات :)IBS( يتعني على املؤسسات التابعة ملراكز الضرائب ان يكتتبوا تصريح سنوي سلسلة ج رقم )07( قبل 00 أفريل على األكثر منكل سنة جيب إيداع التصريح لدى قابض مركز الضرائب حيل هذا التصريح حمل جدول إشعار بالدفع كما يرفق التصريح السنوي باملستندات اجلبائية و الوثائق اإلجبارية.. التصريح التصحيحي ميكن للمؤسسات ذات اجمللس الذي جيب ان يبت بشان احلسابات اكتتاب تصريح تصحيحي على األكثر خالل واحد و عشرين )90( يو اليت تلي انقضاء األجل القانوين املنصوص عليه يف القانون التجاري النعقاد هذا اجمللس. جيب أن ترفق حتت طائلة عد قبول التصريح ضمن نفس األجل وثائق يف شكلها القانوين اليت تؤسس التصحيح السيما حمضر اجمللس و تقرير حمافظ احلسابات. 2. الدفع جيب على املكلف يف حالة ما إذا كانت شركته ختضع للضريبة على أرباح الشركات دفع بصفة تلقائية إىل قابض مركز الضرائب ثالث )00( تسبيقات على احلساب يعادل كل منها %00 من الضريبة املتعلقة بالربح احملقق يف آخر سنة مالية خمتتمة أو بالربح احملقق ألخر فرتة لفرض الضريبة. يسوى مبلغ هذه التسبيقة على أساس نتائج آخر سنة مالية أو آخر فرتة فرض ضريبة عند دفع التسبيق الالحق. تسدد هذه التسبيقات عن طريق تصريح ( سلسلة ج رقم ) 60 حسب اآلجال التالية: التسبيقة األوىل: من 90 فرباير إىل 90 مارس التسبيقة الثانية: من 90 مايو إىل 90 جوان التسبيقة الثالثة: من 90 أكتوبر إىل 90 نوفمرب متبقي التصفية: على األكثر يو تسليم التصريح السنوي أي 00 افريل. إلغاء الجداول بصدد الضريبة على أرباح الشركات مل تعد الشركات التابعة ملراكز الضرائب جمربة على دفع الضريبة على أرباح الشركات عن طريق اجلداول حبيث من اآلن فصاعدا تقو بنفسها بالتصفية و التصريح و الدفع التلقائي لرأقساط الوقتية الثالث عن طريق التصريح الشهري و كذا تسديد رصيد التصفية. 82

96 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة ثانيا: الضريبة على الدخل اإلجمالي )IRG( : ( التصريحات يتم اكتتاب التصريح اإلمجايل باملداخيل صنف ج رقم )00( قبل 00 أفريل من السنة املوالية اليت مت من خالهلا حتقيق املداخيل.كما يتم اكتتاب و إيداع التصرحيات اخلاصة باألرباح املهنية) النظا احلقيقي ج رقم ) 00 لدى قابض مركز الضرائب و ذلك قبل 00 أفريل من السنة املوالية اليت مت من خالهلا حتقيق املداخيل كما ترفق هذه التصاريح باملستندات اجلبائية و الوثائق اإلجبارية. 2( الدفع نظام التسبيقات على الحساب: )النظام الحقيقي( إذاكنتم من غري األجراء و مقيدين يف جدول السنة السابقة سمبلغ يفوق ألف و مخسمائة دينار ( دج ) يتم أداء الضريبة على الدخل بدفع تسبيقني )09( خالل الفرتة من 90 فرباير إىل 90 مارس و من 90 مايو إىل 90 جوان من السنة اليت تلي السنة اليت حققت أثناءها األرباح أو املداخيل اليت يبىن عليها حساب الضريبة. يساوي مبلغ كل تسبيق %00 من احلصص الضريبية املفروضة على املكلف بالضريبة عن طريق اجلداول املتعلقة بالسنة األخرية اليت وجبت عليه الضريبة. كما جيب أداء متبقى التصفية يف اليو األول للشهر الثالث الذي يلي حتصيل اجلدول. االقتطاع من المصدر ختضع الرواتب اليت تصرف لرأجراء للضريبة على الدخل اإلمجايل عن طريق أجراء اقتطاع من املصدر حسب اجلدول التصاعدي املنصوص عليه يف املادة 007 من قانون الضرائب املباشرة. ثالثا: الرسم على القيمة المضافة ( )TVA. النظام العام: التصريح و الدفع الشهري إذا كان شخص طبيعي ميارس نشاطه ضمن فئة األرباح املهنية أو شخص معنوي تابع ملراكز الضرائب جيب عليه تسليم تصريح سلسلة ( ج رقم ) 60 و دفع الرسم على القيمة املضافة خالل العشرون )90( يوما منكل شهر لدى مركز الضرائب الذي يوجد يف دائرة اختصاصه مقره أو إقامته الرئيسية. 2. النظام االختياري للتصريح: نظام التسبيقات على الحساب ميكن اختيار نظا التسبيقات على احلساب فيما خيص الرسم على القيمة املضافة مع مراعاة حتقيق الشروط اآلتية: )ملكية إقامة دائمة يف اجلزائر ممارسة النشاط منذ ستة أشهر على األقل تقدمي طلب االختيار و توجيهه قبل 0 فيفري من السنة اجلارية إىل رئيس املصلحة الرئيسية لتسيري امللفات سمركز الضرائب(. كما يعترب اختيار هذا النظا صاحلا للسنة املالية بأكملها باستثناء حاليت التنازل أو التوقف عن النشاط و جيدد هذا االختيار ضمينا. 83

97 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 3. التصريح و الدفع جيب على املكلفني بالضريبة الذين اختاروا هذا النظا القيا سما يلي: إيداع كل شهر تصريح ( سلسلة ج رقم ) 60 يبني فيه بوضوح و لكل نسبة رقم أعمال خاضع للضريبة يساوي اجلزء الثاين عشر 02 00/ من رقم األعمال احملقق خالل السنة السابقة مع خصم الرسم احململ على العناصر املكونة لسعر العملية اخلاضعة للضريبة. تسديد إذا اقتضى األمر خالل العشرين يو األوىل من شهر افريل تتمة الضريبة الناجتة عن املقارنة بني احلقوق املستحقة فعال و األقساط املدفوعة. يف حالة وجود مبلغ زائد خيصم هذا األخري من األقساط اليت تستحق الحقا أو يرد إىل املدين بالضريبة إذا توقف خضوعه للرسم على القيمة املضافة. 4. مراجعة التسبيقات على الحساب ميكن للمكلفني بالضريبة الذين اختاروا نظا التسبيقات على احلساب بناءا على طلبهم املودع بعد انقضاء السداسي األول من السنة احلصول على مراجعة حلساب التسبيق على أساس ضعف رقم األعمال احملقق خالل السداسي األول و هذا عندما يتم تسجيل ما يلي: رقم األعمال احملقق اقل من ثلث )0/0( رقم األعمال احملقق خالل السنة السابقة. رقم األعمال احملقق يفوق ثلثي )0/9( رقم األعمال احملقق خالل السنة السابقة. يف هذه احلالة جيب القيا بالتصريح خالل العشرين يو األوىل من شهر يوليو. رابعا: الرسم على النشاط المهني TAP. النظام العام :التصريح و الدفع الشهري: إذا كنتم شخص طبيعي ميارس نشاطه ضمن فئة األرباح الصناعية و التجارية آو شخص معنوي تابع ملراكز الضرائب فأنتم ملزمون باكتتاب تصريح شهري و دفع الرسم على النشاط املهين لدى حمصل مركز الضرائب خالل العشرين )90( يو من الشهر املوايل للشهر الذي مت خالله حتقيق رقم األعمال أو اإليرادات. 2. التصريح و الدفع الفصلي: إذا كنتم خاضعني لنظا فرض الضريبة حسب النظا املبسط او لنظا التصريح املراقب و تتحصلون على أرباح غري جتارية فانتم ملزمون بتسديد الرسم على النشاط املهين و اكتتاب التصريح خالل العشرين )90( يوما األوىل من الشهر الذي يلي الفصل املدين الذي حتقق خالله رقم األعمال أو اإليرادات املهنية اخلا. 84

98 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 3. النظام االختياري للتصريح نظام التسبيقات على الحساب جيوز للمؤسسات اليت متارس منذ سنة على األقل و بطلب منهم أداء الرسم على النشاط املهين وفقا لنظا التسبيقات على احلساب كما جيب أن يقد الطلب إىل رئيس املصلحة الرئيسية لتسيري امللفات سمركز الضرائب قبل أول أفريل من السنة املعنية و يكون اختيار هذا النظا صاحل جململ السنة املالية إال إذا حصل تنازل أو توقف فيمدد بالتجديد الضمين. تصريح و دفع الرسم على النشاط المهني: يكون كل دفع فصلي مساويا حسب احلالة اجلزء من اثين عشر )0/09( أو ربع )0/7( ملبلغ الرسم اخلاضع للضريبة يف السنة السابقة و يتم الدفع عن طريق جدول إشعاري حيمل عبارة " اختيار نظا التسبيقات على احلساب " يصفى الرسم بدفع الباقي بعد خصم التسبيقات املسددة و ذلك على األكثر يف العشرين من الشهر املوايل خلتم السنة املالية اما بالنسبة لنشاطات النقل البنوك و التأمينات يصفى الرسم يف اجل عشرين يو املوالية ألجل اكتتاب التصريح السنوي. خامسا :الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف مرتبات و أجورIRG/TS. التصريح السنوي: يتعني على املؤسسات اليت تدفع أجورا مرتبات أو أتعاب بتقدمي التصريح السنوي باألجور سلسلة ج رقم 92 تسلمه اإلدارة اجلبائية و ذلك قبل أول أفريل منكل سنة. 2. التصريح و الدفع الشهري: إذاكنتم شخص طبيعي خاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل و ميارس نشاطه ضمن فئة األرباح الصناعية و التجارية أو شخص معنوي خاضع للضريبة على أرباح الشركات فانتم ملزمون باكتتاب تصريح شهري و دفع االقتطاعات من املصدر اليت ختضع هلا املرتبات و األجور و املعاشات و الريوع العمرية خالل العشرين )90( يوما األوىل من الشهر التايل لدى قابض مركز الضرائب املختص إقليميا. 0. التصريح و الدفع الفصلي: اخلاضعني لنظا فرض الضريبة حسب النظا املبسط أو النظا التصريح املراقب و تتحصلون على أرباح غري جتارية فانتم ملزمون باكتتاب تصريح فصلي و تسديد االقتطاعات من املصدر اليت ختضع هلا املرتبات و األجور و املعاشات و الريوع العمرية خالل العشرين )90( يوما من كل ثالثي فصلي بالنسبة للثالثي املنصر لدى قابض مركز الضرائب املختص إقليميا. بعد التأكد من املبالغ الكبرية احملصلة و املقدمة من طرف أمني الصندوق يقو القابض بوضعها يف اخلزانة coffre( )Le و ال ترجع ألمني الصندوق و ال يصبح مسؤوال عنها بل ترجع له فقط املبالغ الصغرية املتواجدة يف صندوقه اخلاص. 85

99 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المطلب الثاني : إجراءات اإلخضاع للضريبة من اجل الوصول اىل قيمة الضريبة البد على املفتش القيا بتحديد املداخيل اخلاضعة احلوا صل الواجب اعتمادها لتحديد األساس اخلاضع للضريبة للضريبة وبالتايل حتديد مبلغ الضريبة الواجب دفعه اىل قابض مركز الضرائب. اوال: تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة : الضريبة على ارباح الشركات IBS تقدر نسبة الخضوع للضريبة على أرباح الشركات ب %23 مع خصم األعباء تقدر نسبة االقتطاع من المصدر للضريبة على أرباح الشركات بنسبة اجلبائية باإلضافة اىل للضريبة لتحديد الربح اخلاضع %90 بالنسبة للمبالغ احملصلة من قبل املؤسسات يف إطار عقد تسيري ( يكتسي هذا االقتطاع طابعا حمررا( إعادة استثمار األرباح : يتعني على املؤسسات اليت تستفيد من اإلعفاء أو التخفيض يف الضريبة على أرباح الشركات إعادة استثمار حصة من األرباح املوافقة هلذه اإلعفاءات أو التخفيضات يف اجل أربع )7( سنوات ابتداء من تاريخ اختتا السنة املالية اليت ختضع نتائجها للنظا التفضيلي. 2 الضريبة على الدخل اإلجمالي / فئة األرباح المهنية: IRG/BP ختضع األرباح احملققة إىل اجلدول التصاعدي املنصوص عليه يف املادة 007 من ق.ض..ر. 3 الضريبة على الدخل اإلجمالي / فئة الرواتب و األجور: IRG/TS ختضع الرواتب اليت تصرف لرأجراء للضريبة على الدخل اإلمجايل شهريا املادة 007 من قانون الضرائب املباشرة. حسب اجلدول التصاعدي املنصوص عليه يف ختضع عالوات املردودية و املكافآت أو غريها اليت متنح لفرتات غري شهرية بصفة اعتيادية من قبل املستخدمني و كذا املبالغ املسددة ألشخاص ميارسون إضافة إىل نشاطهم األساسي كأجراء نشاط التدريس أو البحث أو املراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة القتطاع من مصدر الضريبة على الدخل اإلمجايل بنسبة %00 دون تطبيق التخفيض يعترب هذا االقتطاع حمررا إال يف حالة األجور املتأتية من النشاطات الظرفية ذات الطابع الفكري عندما يفوق مبلغها اإلمجايل السنوي دج. خضع االستدراكات اخلاصة باألجور و التعويضات و العالوات و املنح املذكورة أعاله القتطاع من مصدر الضريبة على الدخل اإلمجايل بنسبة %00. 4 الرسم على القيمة المضافة: TVA حتدد نسب الرسم على القيمة املضافة ب %04 أو %4 حسب احلالة. 86

100 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 5 الرسم على النشاط المهني: TAP حتدد نسبة الرسم على النشاط املهين ب %9. الربح اخلاضع هو الربح الصايف و يساوي الفرق بني احلواصل املقبوضة من طرف املؤسسة والتكاليف اليت تتحملها سما يف ذلك التنازالت عن اي عنصر من العناصر األصول سواء أثناء االستغالل أو يف النهاية ميكن أن تتعلق العمليات املنجزة بنفس طبيعة نشاط املؤسسة أو ال يوجد اي رابط مباشر مع نشاطها ميكنها ان تنجز بصفة رئيسية او ثانوية. اليت جيب كما يتم حتديد الربح الصايف من خالل الفرق بني القيم األصول الصافية عند اختتا أو افتتاح الفرتة استخدا النتائج احملققة فيها كأساس لفرض الضريبة وحتسم الضريبة من الزيادات املالية عند االقتطاعات اليت يقو هبا صاحب اإلستغالل أو الشركاء خالل هذه الفرتة. وتضاف و يستنتج من ذلك بأن الربح ال ينتج فقط من العوائد و اخلسارة يف) الدخل أو يف رأس املال( النامجة عن العمليات احملققة من طرف املؤسسة و إمنا أيضا من املقارنة بني قيم األصول واخلصو اليت مت وفقا للقانون التجاري. جتريدها حيدد الربح اخلاضع للضريبة من خالل نتائج احملاسبة للمؤسسة أما بالنسبة لوعاء الضريبة ينبغي اإلعتماد على نتائج احملاسبة إلعادة اإلدراج ( التصحيحات االجيابية ) و) احلسومات السلبية ) واألخذ باحلسبان القواعد اجلبائية اخلاصة. تظهر هذه التصحيحات يف جدول جتديد النتائج اجلبائية الذي ينبغي إرفاقه بالتصريح السنوي للنتائج ميكن ان تكون إجيابية أو سلبية. النتيجة المحاسبة = الحوا صل المدرجة في المحاسبة التكاليف المدرجة في المحاسبة. النتيجة الجبائية = الحوا صل الخاضعة للضريبة التكاليف الخاضعة للضريبة. و تشكل النتائج اجلبائية أساس حساب الضريبة على أرباح الشركات. يف حالة العجز اجلبائي تصبح املؤسسة غري مكلفة بالضريبة حيسم العجز ( حتت شروط معينة ) من أرباح جبائية أخرى ( املقبلة او السابقة ). ثانيا :الحوا صل الواجب اعتمادها لتحديد األساس الخاضع للضريبة المبيعات وتقديم الخدمات اإلعانات ( إعانات اإلستغالل أو إعانات التجهيز ) فوائض القيمة املهنية الناجتة عن التنازل إيرادات اإلستغالل الثانوية 87

101 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة تتضمن هذه اإليرادات : أ( مداخيل األصول الثابتة املدرجة يف أصول امليزانية اإليرادات املالية وتتضمن: ربوع األسهم وحصص الشركة اخلاضعة للضريبة على أرباح الشركات عوائد الديون والودائع و الكفاالت األتاوى احملصلة لقاء امتياز حقوق امللكيات الصناعية اخلاصة باملؤسسة التخفيضات اجلبائية اليت مت خصمها سابقا من األرباح اخلاضعة للضريبة ثالثا :خصم األعباء لتحديد الربح الخاضع للضريبة الشروط العاملة للخصم لكي تكون األعباء قابلة للخصم من الناحية اجلبائية جيب أن ختضع للشروط التالية إظهارها عن طريق ختفيض األصول الصافية للمؤسسة ب( أن يتم إدراجها يف احملاسبة ت( أن تدرج ضمن أعباء السنة املالية اليت خصصت هلا. وتكون مدعمة بوثائق تربيرية ( فاتورة دفرت أتعاب... اخل ). ث( أن تكون خمصصة للفائدة املباشرة لإلستغالل أو تكون مرتبطة بالتسيري العادي للمؤسسة. 2 األعباء القابلة للخصم 3 المصاريف العامة )مصاريف املستخدمني استهالك املواد والبضائع مصاريف مالية أعباء جبائية منح التامني مكافآت الغري مصاريف خمتلفة (. اإلهتالكات يقصد باإلهتالك املعاينة احملاسبية للخسارة اليت تتحملها قيمة األصول الثابتة اليت تتناقص مع مرور الوقت فهي معاينة تناقص قيمتها الناتج عن االستعمال الوقت التغري التقين أو أي شيء آخر ميكن تطبيقه وفق ثالثكيفيات: ( خطي تنازيل تصاعدي(. المؤونات املؤونة هي اقتطاع يطبق على نتائج السنة املالية من اجل مواجهة اخلسائر أو األعباء اليت يتم تبنيها صراحة و األحداث احملتمل وقوعها عند هناية السنة املالية لتخفيض األصول. و تتضمن املؤونات خلسائر حمتملة و أعباء للتوزيع و كذا املؤونات 88

102 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة أحكام خاصة ببعض فئات األعباء فضال عن الشروط العامة للخصم ختضع بعض األعباء القانونية ضمن خمطط احملاسبة ألحكا خاصة و على وجه اخلصوص تلك املنصوص عليها يف املادتني تتضمن حتديدات اخلصم. 052 و 070 تعتبر قابلة للخصم من قانون الضرائب املباشرة و الرسو املماثلة و اليت اهلدايا عندما تكتسي طابعا إشهار يا و ال تتجاوز قيمتها املوحدة 600 دج لكل مستفيد. اإلعانات التربعات و املنح باستثناء تلك اليت مت استالمها نقدا أو عينا لفائدة املؤسسات و اجلمعيات ذات النشاط اإلنساين عندما ال تتجاوز قيمتها السنوية مبلغ دج عينا أو نقدا. نفقات حبث التطوير داخل املؤسسة اىل غاية 00 %من مبلغ يف حدود مائة مليون ) دج( املبالغ املخصصة لإلشهار املايل و الكفالة و الرعاية اخلاصة باألنشطة الرياضية و ترقية مبادرات الشباب شريطة إثباهتا يف حدود % 00 من رقم أعمال السنة املالية و يف حد أقصاه ثالثني مليون دينار ( دج (. ثالثا: فيما يتعلق بالضريبة على الدخل اإلجمالي / فئة األرباح المهنية: IRG/BP الشركات. الربح اخلاضع للضريبة هو الناتج عن مسك حماسبة يتم حتديده تبعا لنفس القواعد املطبقة على الضريبة على أرباح رابعا :فيما يتعلق بالرسم على النشاط المهني: TAP يتكون األساس اخلاضع للرسم على النشاط املهين من املبلغ الكلي الرسم على القيمة املضافة عندما تتعلق سمدين خاضع هلذا الرسم حمققة يف اجلزائر خالل السنة. خامسا :العناصر المكونة لرقم األعمال: ECCA اخلا لإليرادات املهنية أو رقم األعمال خارج بالنسبة للمؤسسات اخلاضعة للضريبة على أرباح الشركات أو للضريبة على الدخل اإلمجايل / فئة األرباح التجارية و الصناعية يتمثل يف مبالغ اإليرادات احملققة من مجيع عمليات البيع أو اخلدمات الداخلة يف إطار النشاط املمارس. بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومية و البناء يتكون رقم األعمال من مبلغ مقبوضات السنة املالية جيب تسوية احلقوق املستحقة على جمموع األشغال على األكثر عند تاريخ االستال املؤقت باستثناء الديون لدى اإلدارات و اجلماعات العمومية. أما بالنسبة للمهن احلرة اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل / فئة األرباح غري التجارية يتكون رقم األعمال من اإليرادات املهنية اليت تدعى باملعىن االصطالحي ( أتعاب (. سادسا :التخفيضات المطبقة يتم حتديد رقم األعمال مع مراعاة: 89 املادتني 070 و 052 من قانون الضرائب املباشرة و الرسو املماثلة

103 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة تخفيض قدره % 33 بالنسبة ل: مبلغ عمليات البيع باجلملة مبلغ عمليات البيع بالتجزئة املتعلقة باملواد اليت يشتمل سعر بيعها بالتجزئة على ما يزيد عن الغري املباشرة. 2 تخفيض قدره % 53 بالنسبة ل: % 60 من احلقوق مبلغ عمليات البيع باجلملة املتعلقة باملواد اليت يشتمل سعر بيعها بالتجزئة أكثر من % 60 من احلقوق غري املباشرة. و لتطبيق هذا التخفيض تعترب كعمليات البيع باجلملة: عمليات تسليم سلع تتم بأسعار مماثلة سواء أجنزت باجلملة أو بالتجزئة عمليات تسليم متعلقة باملواد اليت و نظرا لطبيعتها أو عملها ال يقو هبا عادة شخص عادي عملية تسليم املنتوجات املوجهة إلعادة بيعها مهما كان حجم الكميات املسلمة مبلغ عمليات البيع بالتجزئة املتعلقة باألدوية املرسو التنفيذي رقم 0025 يناير 06 املؤرخ يف بشرط أن تكون مصنفة ضمن املواد االسرتاتيجية املنصوص عليها يف 0225 و يكون هامش الربع للبيع بالتجزئة يرتاوح بني %00.%00 3 تخفيض قدره % 53 بالنسبة ل: مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين املمتاز و العادي و الغازوال. 4 العناصر المستثناة من األساس الخاضع للضريبة: و مبلغ عمليات البيع املتعلقة باملواد ذات االستهالك الواسع املدعمة من قبل ميزانية الدولة او اليت تستفيد من التعويض مبلغ عمليات البيع التسليم او السمسرة املتعلقة باملواد و السلع املوجهة مباشرة للتصدير مبلغ عمليات البيع بالتجزئة اخلاصة باملواد االسرتاتيجية و اليت ال يتجاوز هامش الربح عند بيعها بالتجزئة %00 اجلزء املتعلق بتسديد القرض يف إطار عقد االعتماد اإلجياري املايل. ال تطبق التخفيضات املذكورة أعاله إال على رقم األعمال الغري حمقق نقدا. 5 بعنوان الرسم على القيمة المضافة: TVA يؤسس الرسم على القيمة املضافة على رقم األعمال أو واحلقوق و الرسو باستثناء الرسم على القيمة املضافة ذاته. اإليرادات املهنية اخلامة احملققة مع احتساب كل املصاريف املرسو التنفيذي رقم 0025 املؤرخ يف 06 يناير 0225 و يكون هامش الربح للبيع بالتجزئة يرتاوح بني %00 و 00%. 90

104 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المطلب الثالث :تحديث إجراءات المراقبة و التحصيل و المنازعات 9 يتبع مركز الضرائب طرق خمتلفة لتحصيل الضريبة حبيث ختتاركل ضريبة طريقة التحصيل املناسبة هلا اليت حتققكل من االقتصاد يف النفقات اجلبائية و املالئمة يف حتديد مواعيد أدائها حبيث تعمل األنظمة الضريبة احلديثة على حساسية املكلف بالضريبة اجتاه التزاماته هبا. و ميكن أن حتصل الضريبة املباشرة من املكلف هبا لصاحل مصلحة الضرائب و ذلك بعد احلد من انتهاء الربط النهائي هذه الطريقة مطابقة يف بعض أنواع الضرائب املباشرة و الضرائب علي النشاط الصناعي و التجاري حبيث يقو املكلف بدفعها مباشرة ملصلحة الضرائب و قد تتبع هذه الطريقة األقساط املقدمة و اليت يقو املكلف سمقتضاها بدفع أقساط دورية خالل السنة الضريبية طبقا ملا يقدمه من دخله احملتمل أوجب قيمة الضريبة املستحقة من السنة املاضية على النهائية للضريبة فيما بعد و الضرائب لتحصيلها لبعض أنواع الضرائب اىل هذه احلالة جمسدة يف الضريبة علي أرباح الشركات ( احلالة جمسدة يف الضريبة علي الدخل اإلمجايل ( IRG (. اوال: المراقبة الجبائية للتصريحات و التحقيق في المحاسبة طريقة احلجز من املنبع اليت متكنها أن تتم التسوية )IBS و أخريا قد تلجأ مصلحة من حتصيل الضريبة باستمرار و هذه ال ميكن أن تتم الرقابة اجلبائية إال من خالل إجراء قانوين صار يتوفر سمقتضاه كل مكلف بالضريبة مقابل واجباته اجلبائية على ضمانات هامة حتفظ له حقوقه يتكفل مركز الضرائب بتنفيذ خمتلف أشكال الرقابة املبينة أدناه: التحقيق يف املستندات 2 التحقيق يف احملاسبة 3 التحقيق املصوب 4 التلبس اجلبائي باإلضافة اىل تصفية ملفات التوقف عن النشاط او الوفاة. التحقيق في المستندات تتمثل هذه الرقابة يف فحص دقيق للتصرحيات اجلبائية من خالل استغالل الوثائق اليت يتضمنها امللف اجلبائي للمكلف بالضريبة ( معاينات معلومات حمصل عليها ) و حتاليل البيانات الواردة يف التصرحيات اجلبائية املكتتبة. غري أن هذا التحقيق ميكن أن يدفع باملسري يف بعض احلاالت إىل طلب تقدمي الوثائق احملاسبية اليت من شاهنا تربير عمليات حمددة. أ( كيفية إجراء التحقيق في المستندات حيقق املفتش يف التصرحيات تقد طلبات التوضيح و التربيرات كتابيا كما ميكن للمفتش أيضا طلب فحص الوثائق احملاسبية املتعلقة بالبيانات او العمليات و املعطيات موضوع التحقيق او املراقبة كما ميكنه االستماع للمعين عندما يتبني له أن مساعه ضروري أو عندما يطلب تقدمي توضيحات شفوية عندما يرفض املكلف بالضريبة الرد على الطلب الشفوي

105 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة أو عندما يعترب الرد على هذا الطلب رفضا باجلواب على كل أو جزء من النقاط الواجب توضيحها يتعني على املفتش جتديد طلبه كتابيا. كما جيب أن تبني الطلبات املكتوبة بكيفية صرحية النقاط اليت حيكم على أساسها املفتش بضرورة احلصول على توضيحات أو تربيرات و منح املكلف بالضريبة اجل جيب أن ال يقل عن ثالثني ( تقدمي جوابه. ب( تصحيح التصريحات 00 ) يوما من اجل ميكن للمفتش أن يصحح التصرحيات لكن عليه قبل ذلك حتت طائلة بطالن إجراءات اإلخضاع الضرييب أن يرسل إىل املكلف بالضريبة التصحيح املقرر القيا به على أن يبني له بكل وضوح بالنسبة لكل إعادة تقومي األسباب اليت دعت إىل ذلك و مواد قانون الضرائب املطابقة لذلك و كذا أسس اإلخضاع الضرييب و حساب الضرائب املرتتبة. و يقو يف نفس الوقت بدعوة املكلف بالضريبة املعين إىل اإلعالن عن موافقته أو تقدمي مالحظته يف اجل ثالثني )00( يوما و يعد عد الرد يف هذا األجل سمثابة قبول ضمين. يرسل اإلشعار بإعادة التقومي للمكلف بالضريبة يف رسالة موصى عليها مع إشعار باالستال أو يسلم مع إشعار باالستال و جيدد املفتش مراعاة حق املعين االعرتاض بعد إعداد جدول التسوية. بعد انقضاء اجل الرد أسس اإلخضاع الضرييب اليت سيتم تبليغها أيضا للمكلف بالضريبة مع غري انه عندما يقد املكلف بالضريبة بناء على طلب من املفتش حماسبة قانونية من حيث الشكل من شاهنا تربير النتيجة املصرح هبا فان هذه النتيجة ال ميكن تصحيحها إال وفق اإلجراء التناقضي مثلما هو منصوص عليه أعاله. 2 التحقيق في المحاسبة و يتعلق األمر بتحقيق يف عني املكان يف الوثائق احملاسبية ملؤسسة أو شركة مع مقارنتها مع بعض املعطيات القانونية أو املادية و هذا قصد مراقبة التصرحيات املكتتبة من اجل البحث عن اإلختالالت الداخلية و اخلارجية و استنباط انعكاساهتا يف اجملال اجلبائي ميس هذا الشكل من الرقابة بصفة عامة جمموع الفرتة غري املتقادمة و يرتتب عنه فحص منظم و منهجي للضرائب و الرسو اليت خيضع هلا املكلف بالضريبة. ميكنه االستفادة خالل عملية التحقيق يف احملاسبة من عدد معني من األحكا القانونية اليت تشكل ضمانات له يف جمال الرقابة اجلبائية. أ( الضمانات المرتبطة بممارسة حق الرقابة إرسال إشعار بالتحقيق ال ميكن إجراء حتقيق يف احملاسبة قبل إعال املكلم بالضريبة مسبقا من خالل إرسال أو استال مع إشعار بالوصول إشعار بالتحقيق مرفقا سميثاق حقوق وواجبات املكلف بالضريبة احملقق يف وضعيته و أنه يتوفر على اجل أدىن لتحضري نفسه مدته عشرة )00( أيا. اعتبارا من تاريخ استال هذا اإلشعار. 92

106 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة جيب أن حيدد اإلشعار بالتحقيق تاريخ و توقيت أول تدخل و الفرتة موضوع التحقيق و احلقوق و الضرائب و الرسو و األتاوات املعنية و الوثائق الواجب االطالع عليها و أن يبني صراحة حتت طائلة بطالن اإلجراء انه ميكنه االستعانة خالل عملية الرقابة سمستشار خيتاره بنفسه. 93 حيق للمكلف االستعانة بمستشار بالضريبة االستعانة خالل التحقيق سمستشار خيتاره بنفسه قبل انطالق عمليات املراقبة يتم إشعاره هبذه اإلمكانية حتت طائلة بطالن عملية التحقيق حيث ينص اإلشعار بالتحقيق على هذه اإلمكانية. استحالة تحقيق إجراء جديد في المحاسبة عندما يتم االنتهاء من حتقيق يف احملاسبة يتعلق بفرتة حمددة و ميس ضريبة أو رمسا أو جمموعة ضرائب أو رسو و باستثناء احلالة اليت يلجأ فيها املكلف بالضريبة إىل استعمال مناورات تدليسيه أو يقد معلومات ناقصة أو غري صحيحة خالل عملية التحقيق فانه ال ميكن لإلدارة القيا بتحقيق جديد يف نفس احلسابات يتعلق بنفس الضرائب و الرسو و خيص نفس الفرتة. تحديد مدة التحقيق في المحاسبة جيب أن ال تتجاوز مدة التحقيق يف عني املكان يف التصرحيات و الوثائق احملاسبية اجل واحدة وهذا حتت طائلة بطالن األجراء كما يتم حساب مدة التحقيق اعتبارا من تاريخ أول تدخل املبني يف اإلشعار بالتحقيق. ب( ضمانات مرتبطة بممارسة سلطة إعادة التقييم كما تبليغ إعادة التقييمات يتعني لزوما التبليغ بنتائج التحقيق يف احملاسبة و هذا من خالل إعادة التقييم او انعدا إعادة التقييم أو رفض للمحاسبة. جيب إرسال هذا التبليغ إىل املكلف بالضريبة بواسطة رسالة موصى مع إشعار باالستال أو مسلمة مع إشعار بالوصول و جيب أن يكون هذا التبليغ مفصال و مربرا بكيفية تسمح بإعادة تأسيس أسس الضريبة. كما جيب ايضا حتت طائلة بطالن اإلجراء أن ينص اإلشعار بإعادة التقييم على حق املكلف يف االستعانة سمستشار خيتاره قصد مناقشة االقرتاحات املتعلقة بالدفع يف الضريبة أو الرد عليها و جيب أن يكون التبليغ بإعادة التقييم مفصال بكفاية و مربرا بكيفية تسمح له بإعادة تأسيس األسس الضريبية وتقدمي مالحظته أو إبداء موافقته. حق الرد réponse) ) droit de مينح للمكلف بالضريبة أجل مدته أربعون )70( يوما قصد تقدمي مالحظته أو إبداء موافقته سمثابة قبول ضمين ميكنه و الرد سواء أيضا طلب تقدمي و تصبح هذه الضريبة هنائية و ال تأخذ بعني االعتبار: قبل انقضاء هذا األجل كما توضيحات إضافية طلب ميكنه ميكن الطعن فيها من قبل اإلدارة يعد عد توضيحات شفوية حول مضمون هذا التبليغ الرد يف األجل بعد او فإذا أبدى موافقته يتم فرض الضريبة تبعا لرأساس املبلغ له أما إن أبدى مالحظات فهناك ثالث حاالت

107 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة إذاكانت مالحظاته مؤسسةكلها أو يف جزء منها تتخلى اإلدارة أو تعدل مشروعها بإعادة التقييم. إذا رفضت مالحظته فيتعني على اإلدارة إبالغه بذلك بواسطة مراسلة تكون مفصلة و مربرة. إذا أبرزت هذه املراسلة سبب رئيسي جديد إلعادة التقومي أو األخذ بعني االعتبار عناصر جديدة مل يتم التطرق هلا يف اإلشعار املبدئي مينح أجل إضايف مدته أربعون )70( يوما للمكلف بالضريبة لتقدمي مالحظاته. 3 التحقيق المصوب هو حتقيق يسمح لرأعوان احملققني بفحص املتقادمة أو جمموعة عمليات أو معطيات حماسبية املكلفني بالضريبة إال بوثائق تربيرية بسيطة مثل ) la vérification ponctuelle) حماسبة خاصة بضريبة أو عدة ضرائب تتعلق بفرتة تقل عن سنة جبائية. الفواتري و العقود و سندات الطلب متس كل أو جزء من الفرتة غري ال ميكن هذا التحقيق مطالبة أو التسليم. كما ال ميكن أن يؤدي هذا التحقيق يف أي حال من حال من األحوال إىل فحص معمق و صار جملموع احملاسبة و خيضع التحقيق املصوب لنفس القواعد املطبقة يف حالة التحقيق العا. جيدر التوضيح يف هذا الشأن أن ممارسة حتقيق مصوب ال حير اإلدارة اجلبائية من إمكانية القيا يف وقت الحق بتحقيق معمق يف احملاسبة سما يف ذلك الفرتة اليت مت التحقيق فيها غري انه جيب يف هذه احلالة األخذ يف احلسبان احلقوق املسددة نتيجة لعمليات إعادة التقييم اليت مت إجراؤها على اثر التحقيق املصوب. ) la flagrance fiscale) 4 التلبس الجبائي يعترب التلبس اجلبائي عملية مراقبة تضطلع هبا االدارة اجلبائية قبل اي مناورة ينظمها املكلف بالضريبة هبدف ترتيب عملية و على اخلصوص االعسار ميكن هذا االجراء االدارة اجلبائية من التدخل لوقف الغش الضرييب عندما جتتمع مؤشرات مقبولة كما يسمح لإلدارة باحلصول على االستعمال املباشر للوثائق احملاسبية و املالية و االجتماعية لرأشخاص املعنيني يف الوقت املناسب و ذلك حىت بالنسبة للمرحلة اليت اجلبائي. شروط تطبيق التلبس الجبائي املوافقة املسبقة لإلدارة املركزية ال تنتهي فيها االلتزامات التصرحيية املنصوص عليها يف التشريع تطبيق هذا االجراء من طرف اعوان االدارة اجلبائية الذين لديهم رتبة مفتش على االقل و احمللفني قانونا حترير حمضر التلبس اجلبائي وفق النموذج الذي تعده االدارة و يصادق على التوقيع املكلف بالضريبة صاحب املخالفة تسلم نسخة منه اىل املكلف بالضريبة الذي حرر بشأهنا احملضر. االثار المترتبة عن اجراء التلبس الجبائي امكانية اعداد احلجز التحفظي من طرف االدارة استثناء حق االستفادة من االعفاء من الرسم على القيمة املضافة و االنظمة االستثنائية 94 المادة 25 من قانون المالية 522

108 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة امكانية اعادة جتديد عملية التحقيق احملاسيب املنتهية امكانية متديد اجال التحقيق يف عني املكان متديد يف اجل التقاد بسنتني) 09( استثناء حق التأجيل القانوين للدفع ب %90 وكذا جدول الدفع بالتقسيط تطبيق الغرامات املنصوص عليها يف املادة 027 مكرر 0 من ق.ض..ر. التسجيل يف البطاقية الوطنية ملرتكيب اعمال الغش و اليت حتتوي اىل غاية 9006 افريل مرتكب ألعمال الغش بأنواعه. ثانيا : مجال التحصيل لقباضة مركز الضرائب و طريقة عملها سوف نتطرق يف هذا املبحث إىل العمليات األساسية اليت تقو هبا مصاحل التحصيل سمصلحة الصندوق مث التسجيالت احملاسبية فإجراءات املتابعة. مصلحة الصندوق بداية فتح الصندوق على حوايل من خالل العمليات املتبعة بداية اختصاص مصلحة الصندوق هو قبض مبالغ التخليص نقدا حيث يقو املكلفون بدفع الضرائب بالتسديد بأنفسهم و بطريقة عادية لدى قباضة املركز عرب وثيقة شهرية هي تصريح G50 )امللحق 00( أو اجلداول الفردية ( Role individuel امللحق 09( اليت تفرض بسبب عد التصريح أو التأخري يف تقدميه و تقو بإعدادها إدارة مركز الضرائب و يقو املكلف بالضريبة بدفعها لدى أمني الصندوق )caissier( يف اآلجال القانونية وحسب طبيعة الضريبة. مركز قابض حيصل الضرائب على تصرحيات السلسلة G50 الضرائب مثل: الضريبة على أرباح الشركات )IBS( الضريبة على الدخل اإلمجايل املضافة )TAP( الرسم على النشاط املهين )TVA( لشهر رقم األعمال. قد تزداد نسبة غرامات التأخري و و ترتاوح يف بعض األحيان من أو اجلداول الفردية اليت تفصل يف خمتلف مبالغ حق الطابع )DT( )IRG( إىل %00 الرسم على القيمة و يكون التصريح يف كل شهر موايل %96 يف حالة عد التسديد يف اآلجال احملددة. يقو القابض باملصادقة على التصريح G50 من نسختني فتبقى نسخة يف قباضة مركز الضرائب لدى مصلحة الصندوق أما الثانية فيتم إعادهتا إىل املكلف بعد تسديده ملا عليه من دين مع حصوله على وصل يثبت عملية التسديد Quittance( La وص والت ( امللحق رقم 0 مث يقو أمني الصندوق بتقدمي ما لديه من تصرحيات التسديد و اجلداول الفردية إىل مصلحة احملاسبة اليت تقيدها يف حساب خاص يسمى H6. مع G50 املادة 027 مكرر 0 من ق.ض..ر.. 2 وزارة املالية املديرية العامة للضرائب مديرية اإلعال و التوثيق مراسلة رقم 06 افريل

109 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 96 أما يف حالة الصكوك البنكية فتكون مشطوبة و حاملة لقيمة الضريبة املراد دفعها باألرقا و احلروف لفائدة قابض مركز الضرائب و ممضي عليها. حيصل املكلف بالدفع على وصل التسديد الصكوك إىل مصلحة احملاسبة بالضريبة. حالة الشيك المرفوض لكنه ال يعفى مباشرة من الضريبة بل يقو أمني الصندوق بتحويل مث توجه بعد ذلك للتحصيل لدى مصلحة اخلزينة بالوالية لتسديد بعد إرسال املركز للصكوك البنكية للخزينة من اجل حتصيلها قد يرفض بعضها بسبب عد وجود بالضريبة أو لوجود حجز لرصيده قباضة املركز بفرض غرامة قدرها فحينها يرجع الشيك بإشعار مرفوق الفعلي بالدين débit( )Avis de %00 باإلضافة إىل غرامة حتصيل على املكلف و ينشأ الدين من جديد. غلق الصندوق للمكلف رصيد لدى املكلف عندها تقو يقو أمني الصندوق بتوقيف عمل الصندوق عند هناية العمل اليومي و يسجل كل املبالغ يف دفرت يدعى )H7( ليقو بتقدميه إىل باإلضافة القابض بعد ذلك ملصلحة احملاسبة. 2 مراحل المتابعة إىل الوصوالت من اجل فحصها و التأكد من مطابقتها مع ما هو يف الصندوق عملية املتابعة يف جمال التحصيل تشمل على ثالث مراحل هي: التنبيه, احلجز و البيع. اإلخطار اإلخطار " Commandement " Le لتسلم هو وثيقة حترر من طرف عون املتابعة و يقو بإرساهلا عن طريق الربيد مرفقة بوصل إيداع للمكلف يطالبه بدفع ما عليه لدى قباضة مركز الضرائب كما جيب أن حيرر التنبيه باللغة العربية و يشرتط فيه عد محله ألي شطب و بصفة عامة يعترب التنبيه أول إجراء يف عملية املتابعة و بدونه ال تعد عملية املتابعة قانونية و حترير التنبيه جيب أن خيضع لشروط قانونية و أن يكون حامال للمعلومات التالية: اسم و لقب و عنوان املكلف. رقم املادة و مبلغ الضريبة و طبيعة اإلخضاع. تاريخ حترير التنبيه و إمضاء القابض و اسم و لقب عون املتابعة. اسم و لقب الشخص الذي سلم له التنبيه إن كان غري مكلف. الحجز: Saisie" "La احلجز هو املرحلة الثانية لعملية املتابعة بعد إرسال وثيقة التنبيه أي يف حالة ما إذا مل ميتثل املكلف للتنبيه و مل يقم بتسديد ما عليه أو جزء منه كما يعترب احلجز عملية قانونية يقو هبا أعوان املتابعة احمللفني من اجل بيع الشيء احملجوز و من مث اقتطاع األموال املستحقة من املكلف بالضريبة لصاحل اإلدارة الضريبية و له عدة أنواع نذكر منها:

110 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة هو سمثابة الحجز المنقول " La Saisie mobilière" عملية وضع اليد على ممتلكات املكلف املراد بيعها و يتم هذا احلجز عن طريق حتضري حمضر احلجز الذي يتضمن املعلومات التالية:) تذكري التنبيه وصف األشياء احملجوزة تعيني احلراس و إمضاءاهتم( اما يف حالة الضرورة تعيني تاريخ البيع. الحجز العقاري " يتم يف حالة عد كفاية املنقوالت " La Saisie immobilière و يتمثل يف قيا القابض باحلجز على العقارات اليت ميلكها املكلف و يتم رهنها لصاحل اخلزينة العمومية و للحجز العقاري ثالث مراحل أساسية هي: ( وضع العقار حتت القضاء إعداد العقار متهيدا للبيع البيع باملزاد العلين(. الحجز التنفيذي هو إجراء وضع يد العدالة على كل منقول خاص باملدين و يكون حبوزته بغرض بيعه قضائيا سموجب قرار تنفيذي حبجز منقوالت ميتلكها املدين بغية بيعها لتسديد الدين يتم احلجز بعد يو تبليغ االخطار و عد حترر املكلف من ديونه. و احلجز التنفيذي يعترب أمرا واحد من تاريخ و يطبق هذا احلجز على األشياء املنقولة املعرفة سموجب املادة 69 من القانون املدين: "األشياء املنقولة هي اليت تتحرك بنفسها أو لقوة خارجية "و من أهم احلسابات املستعملة يف احملاسبة اخلاصة باإلدارة الضريبية نذكر ما يلي: الحسابات المالية /C: حساب خاص بالسيولة النقدية /C: حساب خاص بالعمليات البنكية. C/ :حساب خاص بالصكوك الربيدية و احلواالت. حسابات التحويل /C: حساب خاص لتحويل املداخيل من قباضة ضرائب إىل قباضة أمالك الدولة أو اجلمارك /C: حساب خيص التسبيقات اخلاصة خبزينة الوالية /C: حساب النفقات املدفوعة خلزينة الوالية حسابات الودائع و هي حسابات تستعمل حلفظ أموال املكلفني بالضريبة يف انتظار تسويتها سواء باسرتجاعها أو تطبيقها يف مبلغ املدين إن كان مدينا /C: حساب فائض الدفع. 97 املادة 69 من القانون املدين

111 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة /C: و هو الفائض اخلاص بالضريبة على الدخل اإلمجايل )IRG( و الضريبة على أرباح الشركات )IBS( عند إصدار شهادة اإللغاء أو التخفيض /C: ختص املداخيل اليت ال يعرف غرضها, و بعد ظهور الشخص تتم عملية التسوية /C: حساب خاص بتسوية القابض لنفقاته بعد أن تتم عملية إلغاء الصك الربيدي أو البنكي أو بعد إلغاء التحصيالت من قبل احلصيلة /C: حساب تسبيقات القابض لتسوية احلسابات. حسابات الميزانية وهي ختصكل املوارد اليت يتم حتصيلها لدى قباضة مركز الضرائب و على سبيل املثال ال احلصر.IRG الضريبة على الدخل اإلمجايل :C/20.00/L.IBS الضريبة على أرباح الشركات :C/20.00/M.TVA الرسم على القيمة املضافة :C/ /A.PR غرامات التأخري :C/ /D.TAP الرمي على النشاط املهين :C/ /A اهليئة خزينة الدولة الوالية البلدية الصندوق الصندوق املشرتك املشرتك Commune Wilaya Budget de للجماعات للدخل l Etat FRC املستفيدة احمللية FCCL الضريبة % 00 % 00 % 0 TVA %000 IBS %000 IRG % 6,6 % 56 % 92,6 TAP % 000 PR الجدول رقم )3( يمثل توزيع النسب المئوية للهيئات المستفيدة من حصيلة الضرائب املصدر: حماسبة قباضة مركز الضرائب للرويبة CDI( (. بعد هذا التقييم يعيد احملاسب جرد مجيع املبالغ احملصلة من النسب املئوية لكل حساب على حدا, ليقو بعملية التوقيف النهائي للحسابات املدونة يف دفرتي.H 0 98 و H 9

112 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة ترسل مجيع املبالغ من طرف احملاسب إىل حساب خزينة الوالية C/ تقو بتحويل املبالغ إىل اهليئات املستفيدة بناءا على احلصص املقدمة من طرف احملاسب. 3 مصلحة المحاسبة. عرب احلساب C/ اليت مهمة هذه املصلحة هو التسجيل احملاسيب جلميع العمليات اليت تقع داخل قباضة املركز و تضم هذه املصلحة عديد األوراق و الدفاتر احملاسبية, احلسابات املالية, سندات التحصيل... اخل. الدفتر المحاسبية: عبارة عن دفاتر حماسبية معرفة بالرمز H و مرقمةكلها حسب أمهيتها و ميكن تقسيمها إىل قسمني أساسيني مها: دفاتر التلخيص وهي عبارة عن: دفرت H: و هو الدفرت الذي يتضمن مجيع اإليرادات احملصلة عن طريق السيولة النقدية بصورة يومية سمعىن يظهر يوميا. دفرت H: 2 و هو دفرت يشمل مجيع املبالغ احملصلة عن طريق الصكوك البنكية. دفرت H: 3 و هو دفرت يشمل مجيع املبالغ احملصلة عن طريق الصكوك الربيدية. دفاتر التقييد: دفرت H: 4 و هو دفرت العمليات املختلفة, يسجل فيه احملاسب العمليات الداخلية و اليت تتمثل يف الصكوك املرسلة من خزينة الوالية. دفرت H: 5 هو دفرت يعرف دفرت إخالء خزينة القابض coffre" "Dégagement de أثناء حتصيل اإليرادات لدى الصندوق يقو القابض بإخالء خزينته من األموال احملصلة يوميا لصاحل خزينة الوالية و هذا بتحرير دفرت املبلغ الذي اخلي من خزينة القابض )coffre( حسابه اخلاص الربيدي, و كذا عنوان مقر اخلزينة(. بكتابة املبلغ املدفوع رقميا و حرفيا اسم أمني اخلزينة الوالئية يقو أمني خزينة الوالية بإرسال وصل يدعى" dégagement "cheque ميثل قيمة املبلغ املقبوض. يف حالة دفع املبلغ إىل خزينة الوالية عن طريق الربيد فان مؤسسة املبلغ املدفوع و إرساله إىل اخلزينة. الربيد تأخذ حقها و ذلك باقتطاع أما يف حالة دفع املبلغ عن طريق البنك او اخلزينة مباشرة فال تقتطع هذه النسبة و حيول املبلغ جمانا. )األمر بالدفع, رقم %09 من دفرت H: 6 و هو دفرت فيه كل العمليات اليت ختص النفقات و املداخيل النقدية اليت تتم عن طريق احلساب اجلاري الربيدي )C.C.P( كإيداع املداخيل اليومية احملصلة يف الربيد و إرساهلا إىل خزينة الوالية. دفرت H: 7 هو دفرت مسودة الصندوق الذي يلخص كل العمليات اليت تتم يف الصندوق يوميا, سواء كانت إيرادات أو نفقات نقدية, بنكية أو بريدية, أو العمليات اليت ختص دفرت H, 4 والذي ينقسم بدوره إىل قسمني مها: القسم األول: خيص الصندوق النقدي الذي حيتوي على: رصيد األمسية, جمموع الدفاتر اليومية, و اجملموع العا للمبالغ. 99

113 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة القسم الثاين: خيص اخلزينة العامة لقباضة املركز و الذي بدوره ينقسم إىل 7 جداول: اجلدول األول: خيص اإليرادات.)Débit( اجلدول الثاين: خيص النفقات.)Crédit( اجلدول الثالث: خيص رصيد األمسية veille(.)solde اجلدول الرابع: خيص رصيد اليو jour( )solde 4 مصلحة المتابعة إن نظا املتابعة نابع من خمتلف القواعد املتواجدة يف القانون اجلبائي أو يف قانون اإلجراءات املدنية. شروط المتابعة: فيما خيص شروط املتابعة فهناك شروط مبدئية و أخرى شكلية. الشروط المبدئية وجود الدين دخول استحقاق: créance" "Exigibilité de la جيب على أعوان املتابعة الذين ميثلون القابض أو مركز الضرائب أن يكونوا حائزين على سند حتصيل قانوين لكي ميكنهم من متابعة املكلفني بصفة قانونية. ال ميكن ألعوان املتابعة متابعة إجراءات املتابعة إذا توفر لديهم شرط استحقاق الدين و قد يلغى هذا الشرط إذا قا املكلف بالضريبة بتمديد اجل التسديد عليه paiement(.)calendrier de الدين )sursis de paiement( يتم تطبيق غرامات التأخري اخلاصة باجلداول الفردية بنسبة أما يف حالة عد التسديد يف اجل قدره %00 أو حصوله على رزنامة للدفع أو تسديد ما يف حالة الدفع بعد %00 عنكل شهر تأخري دون أن تتجاوز هذه الغرامة نسبة %96. يو من تاريخ نشأة يو من التاريخ السابق يتم البدء يف تطبيق غرامة متهيدية تقدر ب يف حالة اإلصدارات التكميلية و اإلضافية الناجتة عن التصرحيات الناقصة أو عد وجودها أصال تكون غرامات التأخري واجبة التحصيل يف حالة اإلصدارات التكميلية أو اإلضافية اخلاصة جبداول الضرائب و الرسو املباشرة. كما أن هناك حاالت جيب أن يتم فيها التحصيل الفوري للضرائب سمعىن انه سمجرد إدراج اجلداول يف التحصيل و ذلك إذا توقف املكلف عن ممارسة مهنته التجارية أو يف حالة وفاته الضرائب. الشروط الشكلية تتمثل أساسا يف الطرق القانونية اليت جيب إتباعها للتبليغ و اليت تتم عن طريق و أعوان املتابعة يف حاالت أخرى. و كذلك رحيله عن النطاق اإلقليمي ملركز الربيد يف حالة الغرامات القضائية 00

114 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 0 يشرتط أن حتمل أوامر املتابعة اليت يصدرها األعوان جمموعة من املعلومات املهمة اخلاصة باملركز من جهة و املستلم من جهة أخرى و هذه املعلومات هي: الذي أرسل إليه أمر املتابعة املوضوع الذي حيتويه أمر املتابعة. ثالثا : في مجال المنازعات القضائية الطعن أمام المحكمة اإلدارية التاريخ اخلاص بعملية التبليغ اسم القابض تعيني عون املتابعة اسم الشخص ميكن أن ترفع القرارات الصادرة عن رئيس مركز الضرائب و املتعلقة بالشكاوى موضوع النزاع و اليت ال ترضي بصفةكاملة املعين باألمر وكذلك القرارات املتخذة بصفة تلقائية فيما خيص نقل احلصص أما احملكمة اإلدارية. اجل رفع الدعوى: حترك الدعوى أما احملكمة اإلدارية خالل اجل أربعة )07( أشهر ابتداء من يو استال اإلشعار الذي يبلغ من خالله مدير الضرائب بالوالية املكلف بالضريبة بالقرار املتخذ بشان شكواه. شكل العريضة :لكي تقبل عريضة الدعوى جيب أن تكون موقعة من طرف صاحبها أو شخص وكيل عنه. 2 الطعن أمام مجلس الدولة ميكن الطعن يف احلكم الصادر عن اجلهات القضائية اإلدارية أما جملس الدولة عن طريق االستئناف وفق اآلجال احملددة عند اللجوء إىل احملكمة اإلدارية. موقعة من طرف حمامي معتمد.كما من اليو الذي مت فيه تبليغ املصلحة مدير الضرائب بالوالية. 3 الطعن الوالئي جيب إيداع الطعن لدى كتابة الضبط جمللس الدولة على شكل نفس عريضة يسري األجل املتاح لرفع االستئناف أما جملس الدولة بالنسبة لإلدارة اجلبائية اعتبارا يف حالة العوز أو ضيق احلال الذي جيعل املكلف بالضريبة غري قادر على الوفاء بالتزاماته اجتاه اخلزينة ميكنه طلب التماس اإلدارة اجلباية لإلعفاء أو التخفيف من الضرائب املفروضة عليه. ميكن للمكلف بالضريبة أيضا طلب اإلعفاء تعرض هلا لعد مراعاته للنصوص القانونية. أو التخفيف من الزيادات يف الضرائب أو الغرامات اجلبائية اليت جيب إرسال الشكاوى على ورق عادي إىل مدير الضرائب بالوالية الذي يتبع له مكان فرض الضريبة و إرفاقها باإلنذار. و يف حالة عد تقدمي هذه الوثيقة جيب ذكر رقم املادة من اجلدول اليت سجلت حتتها الضريبة املعنية هبذه الشكاوى ختول سلطة البث يف الشكاوى: للمدير اجلهوي املختص إقليميا بعد اخذ رأي اللجنة اليت يتم إحداثها هلذا الغرض على املستوى اجلهوي عندما تفوق احلصة الضريبية أو الغرامة مبلغ دج. ملدير الضرائب بالوالية بعد اخذ رأي اللجنة اليت يتم إحداثها هلذا الغرض على املستوى الوالية عندما تقل احلصة الضريبية أو الغرامة عن مبلغ دج أو تساويه. ميكن الطعن يف القرارات الصادرة عن مدير الضرائب بالوالية أما املدير اجلهوي للضرائب املختص إقليميا.

115 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة 4 التخفيض المشروط املدير الوالئي للضرائب بعد عرضها على جلنة الطعن الوالئي املستحدثة على مستوى الوالية عند ما يقل املبلغ االمجايل للغرامات اجلبائية والعقوبات أو يساوي دج املدير اجلهوي للضرائب بعد عرضها على جلنة الطعن الوالئي املستحدثة على مستوى اجلهوي عند ما يفوق املبلغ االمجايل للغرامات اجلبائية والعقوبات حدود دج المبحث الثالث: عوا قئ وتحديات تسير مركز الضرائب مركز الضرائب بالرويبة يقو بتسيري امللفات اجلبائية التابعة اقليميا جملال إختصاصه واليت كانت تسري من قبل من طرف تسع (02) مفتشيات يف جمال الوعاء وست قباضات (05 ( يف جمال الوعاء متواجدة بالبلديات املذكورة انفا تسليم امللفات من هذه املفتشيات اىل املركز يكون على فرتات متقطعة من جهة ومن جهة اخرى ويف غالب االحيان تكون غري مسوية من ناحية الوعاء أو املنازعات الضريبية سواء على مستوى املفتشية األصلية أو مديرية الضرائب وهذا خيلق شيء من التذبذب يف تسيري هذه امللفات وبالتايل يكون مركز الضرائب اما حاالت هو يف غىن عنها فمثال قد يأي من القباضة السابقة ختفيض كلي أو والقباضة باملركز بإعتبار املبالغ احملصلة مل يتم حتصيلها من طرف قباضة املركز. المطلب األول: معوقات التطبيقات المعلوماتية إن املركز حيتوي على أو جزئي مللف نزاعي وهنا خيلق شيء من عد اليقني لدى مصلحة املنازعات نظا معلوماي يعرف باسم "SGF" أي نظا التسيري اجلبائي هذا النظا مصمم لرقمنة امللفات اجلبائية للمكلفني بالضريبة تلقائيا وحسب نوعية النشاط وكذا القيا بالعمليات يف جمال الوعاء الضرييب إصدار اجلداول أو ملخص اجلداول وفق شبكة معلوماتية داخلية بني خمتلف مصاحل املركز عرب اإلعال األيل لكن بعض التطبيقات اليت يعمل هبا النظا املعلوماي ( يسدد إما غري مطابقة لعمل املركز أو عد معرفة العمل أهم هذه ومن هبا العوائق اليت تواجه موظفي قباضة املركز فيما خيص إعداد الوصوالت اليت حتتوي على عدة تسديدات يف ان واحد كأن نقدا+ شيك بنكي+ شيك حلساب بريدي ) يف هذه احلالة يسجل النظا حالة واحدة حني أن النظا السابق ل "سيراك" املوجود بالقباضات احلالية يوزع هذه التسديدات حسبكل حالة. الحظناه إما نقدا أو شيك يف أما من ناحية التكوين خاصة يف احملاسبة واإلعال األيل فهناك نقص كبري من هذه الناحية باإلضافة اىل ذلك ومما أثناء دراستنا حلالة مركز الضرائب سواء من الناحية النظرية و التقليل من الوثائق اإلدارية قدر املستطاع أو نسيان إال أو التطبيقية فإن املركز مصمم التخفيف أجل من أن طرح مشكل التطبيقات املوجود بنظا التسيري اجلبائي حال دون إستعمال الطريقة التقليدية لقد مت مؤخرا القيا بزيارة عمل من طرف ممثلني عن صندوق النقد الدويل "FMI" وقالوا ألحد املسؤولني بصريح العبارة "أنتم تستعملون الوثائق اإلدارية بكثرة" 02

116 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة المطلب الثاني : التأطير االداري والتكوين أثناء البحث عن املوظفني سمختلف املستويات اإلدارية واألعمار واجلنس من طرف مديرية الضرائب بالرويبة من أجل السري احلسن ملركز الضرائب النموذجي املتواجد على إقليمها واملسري إداريا من طرفها جلات إىل املفتشيات و القباضات املذكورة سابقا إلختيار بعناية املوظفني األكفاء بإعتبارهم سيسريون ملفات خاضعة لنظا رقم األعمال احلقيقي ملؤسسات صغرية ومتوسطة باإلضافة اىل املهن احلرة ومعظمها ميسك حماسبة وفق القانون التجاري لكن مت إختيار املوظفني عشوائيا إن مل نقل الالمباالة يف إختيار العينة املناسبة هلذا الصرح هذا من جهة ومت تعيني رئيس املركز ورؤساء املصاحل الرئيسية ورؤساء املصاحل بقرارات إدارية بالنيابة ومازالت سارية املفعول حلد كتابة هذا البحث فمثال قابض املركز معني قابض مركز بالنيابة يف حني حيمل تعيني كقابض الضرائب بعني طاية فكيف ميكن هلؤالء التسيري كل هذه املدة بالنيابة. المطلب الثالث: الناحية التنظيمية لمركز الضرائب فيما خيص اإلستقبال لذوي اإلحتياجات اخلاصة ونقصد بذلك املعوقني حركيا والصم البكم فهذه الفئة تتعامل بلغة اإلشارات وهذه اللغة ال حيسنها موظفي مركز الضرائب وبالتايل يصعب التعامل مع هذا النوع من املكلفني بالضريبة هنا يكون املركز أما إخالل سمبدأ نوعية اخلدمة املقدمة لزائريه من جهة و من جهة أخرى هناك الفئة األوىل أو كبار السن الذين جيدون صعوبة يف الصعود إىل رئيس املركز أو رؤساء املصاحل بإعتبارهم موجودين بالطوابق العليا وذلك ألن املركز يتكون من عدة طوابق مع عد وجود املصاعد الكهربائية وهنا كان لزاما على رئيس مركز الضرائب ورؤساء املصاحل على إستقبال هذه الفئة من ذوي اإلعاقة احلركية يف مكاتب اإلستقبال مما يعيق السري احلسن للمركز. 03

117 الفصل الثالث فصل تطبيقي يتضمن دراسة حالة مركز الضرائب النموذجي بالرويبة خالصة الفصل من خالل الرتبص التطبيقي الذي اجريناه سمركز الضرائب بالرويبة الحظنا ان اإلجيابيات من خالل تصميم املركز سواء من ناحية اهليكل اخلارجي او من ناحية التجهيزات الداخلية للمركز واليت توحي بان هناك ارادة واضحة وصادقة من اجل اصالح اهلياكل االدارة اجلبائية بعد اصالح النظا الضرييب وذلك بالنهوض هبذه اهليئات واملرافق العامة احلساسة واليت تقو بالدور الفعال من اجل التحصيل الضرييب مسامهة منها يف امليزانية العامة للدولة. وكذا توفري الوسائل الضرورية الستقبال املسامهني احلقيقيني اال و هم املكلفني بالضريبة والتكفل بانشغاالهتم وطلباهتم للمعلومات من اجل التسيري احلسن ملؤسساهتم وتوطيد العالقة هبم من اجل الوصول اىل مصاف الشراكة. لقد اصبح املكلف بالضريبة يف ظل هذه االصالحات يشعر بنوع من الطمأنينة بعد االختفاء الكلي ملظاهر البريوقراطية املوجودة سابقا من جراء التسهيالت اليت يصادفها منذ فتح امللف اجلبائي اىل غاية االجراءات االخرية. كما اصبح املكلف بالضريبة يقو بطلب الوثائق االدارية كمستخرج جداول الضرائب او طلب استفسار حول اجراءات االخضاع للضرائب والرسو املختلفة اليت خيضع هلا كل هذا عن طريق اهلاتف او االستقبال الشخصي من طرف املركز كما يتم تلبية طلباته يف ضرف قياسي ومثال على ذلك )اصبح يتم طلب مستخرج جداول الضرائب عن طريق اهلاتف وال تتجاوز مدة التسليم للمعين 7 ساعةكأقصى حد(. 04

118 الخاتمة العامة الخاتمة العامة خالل دراستنا اليت حاولنا التوغل يف أعماقها طوال مدة حبثنا هو تبيان مكانة الضرائب و قدرهتا التمويلية هذه املكانة اليت اكتسبت من أمهيتها يف مواجهة نفقات الدولة و خاصة بعد اهنيار اسعار البرتول. حاولنا من خالل حبثنا و دراستنا يف أساسيات هذا املوضوع دراسة أثار الضرائب املطبقة يف اجلزائر على القيام باإلنعاش االقتصادي و اليت حاولت يف ظل اإلصالحات اجلبائية اليت واكبت بدورها اإلصالحات االقتصادية حاولت يف جمملها إعطاء الضريبة طابع املرونة و بذلك تكون قابلة للتعديل و املراجعة من قبل املشرع بكيفية تسمح بأداء دورها التمويلي و الوصول اىل أهدافها املتوخاة. ع ىل هذا األساس ميكن التحكم يف أثارها و ذلك بإعادة النظر يف تنظيمها من خالل قاعدهتا أي وعائها معدالهتا كيفيات حتصيلها فكما رأينا فان تعميم تطبيق الضريبة اجلزافية الوحيدة أعطي نتائجه االجيابية من خالل توسيع جمال تطبيقها و بالتايل توفري مبالغ معتربة للخزينة العمومية. إن اإلصالح اجلبائي يعطي مثاره من خالل تعديل عمل االدارة اجلبائية و ما يتعلق هبا و نقصد بذلك تعميم هذه اهلياكل املستحدثة عرب كامل ربوع الوطن وربطها بالتكنولوجيات احلديثة حىت يتسىن هلا العمل على التحصيل الضرييب يف احسن الظروف هذا من جهة و التكفل األحسن جبمهور املسامهني والرقي هبم فعال إىل مصاف الشراكة احلقيقية من جهة ثانية. األخذ بعني االعتبار حتصيل اجلباية العادية اىل جانب اجلباية البرتولية بصفة خاصة جيعل من املوارد اجلبائية مصدر أساسي لتمويل نفقات الدولة و نبع دائم ميكن االرتواء منه. كما ان دراستنا مكنتنا من أن نكتشف النظرية املدونة بالقلم و صعوبة ممارستها يف أرض الواقع رغم اقرتاهبا من الصواب فمثال النظام الضرييب املنسق و املرن يسهل أداء الوظائف و الوصول اىل األهداف لكن كيف ميكن الوقوف عند نقاطه و االلتزام بقوانينه وهذا مما أفقد اإلدارة اجلبائية جنا عتها و دورها. الحظنا أمهية اجلباية العادية يف التنمية االقتصادية ملعظم الدول خاصة اجلزائر باعتبارها مموال رئيسيا خلزينة الدولة وهي يف تطور مستمر رغم تفشي ظاهرة التهرب اجلبائي الذي حتول دون حتقيق املستوى املطلوب من اإليرادات يف هذا اجملال حيث تعترب هذه الظاهرة نتيجة لعدم فعالية النظام اجلبائي إضافة إىل نقص الوعي لدى املكلفني وجهلهم لآلثار االجيابية للضرائب على االقتصاد الوطين واجملتمعككل. تعمل الدولة حاليا من خالل خمتلف األنظمة اجلبائية على مكافحة هذه الظاهرة وجتنب عواقبها من خالل معاجلة أسباهبا خاصة يف السنوات األخرية حيث حظي هذا املوضوع باهتمام واسع رغم جميئه متأخرا نظرا للصعوبات املالية واالقتصادية واالجتماعية والسياسية اليت كانت تعاين منها الدولة ومبا أن هذه الظاهرة ليست جديدة على بالدنا وذلك لتوفر املناخ املناسب هلا من تدهور يف خمتلف اجملاالت هذا ما ولد صعوبة يف التحكم ومراقبة عمليات التوزيع مما أدى إىل انتشار السوق السوداء وحركة خفية غري قانونية لألموال هذا ما نتج عنه حرمان اخلزينة العمومية منها. 06

119 الخاتمة العامة ألجل ذلك جلأت الدولة ومن خالل إدارة الضرائب إىل تفعيل الرقابة اجلبائية من خالل حتديث وعصرنة اهلياكل اجلبائية اليت تشكل أداة هامة وسبيل أفضل الكتشاف حاالت التهرب الضرييب املختلفة واملنظمة بشكل حمكم و ذلك حماولة منها السرتجاع املوارد املالية الغري حمصلة ومن خالل دراستنا إلشكالية التحصيل الضرييب من طرف اهلياكل املستحدثة واحلد من الغش والتهرب الضريبيني اتضحت لنا جمموعة من النتائج اليت ميكن ابرازها يف النقاط التالية: إن إضفاء الطابع املهين على مهام اإلستقبال يف اإلدارة اجلبائية احلديثة و وصول املكلف بالضريبة بسهولة مع للمصلحة تسهيل اإلجراءات اإلدارية اإلملام بتطلعاته و كذا أعطى حتصيل جبائي متنامي سواء بالنسبة ملديرية كربيات املؤسسات أو مركز الضرائب. إن تفعيل الرقابة اجلبائية يف إطار عصرنة اإلدارة اجلبائية وكذا تدعيمها بإنشاء التلبس اجلبائي من أجل رقابة 2 جبائية أكثر فعالية وذلك من خالل حق املعاينة و الرقابة واحلجز لوقف أي عملية غش جارية لقد مت 05 5 التسجيل يف البطاقية الوطنية ملرتكيب أعمال الغش و اليت حتتوي إىل غاية على حوايل أفريل مرتكب ألعمال الغش بأنواعه. 3 ساهم تقسيم مجهور املكلفني بالضريبة وتصنيفهم عموديا حسب اإلدارات املستحدثة وأفقيا حسب النظام الضرييب وذلك بإخضاع أكرب شرحية من املكلفني إىل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة مما يثري احلصيلة الضريبية وفق النظرية التعاقدية بأقل تكلفة. وبإعتبار اإلدارات اجلبائية اليت إليها يف أشرنا حبثنا حديثة النشأة رغم حتقيقها لنجاحات اإلستقبال وتقدمي 4 خدمة ذات نوعية أهنا إال مازالت تعاين من بعض النقائص يف ما خيص إستقبال ذوي اإلحتياجات اخلاصة وكبار السن من حيث التكفل بإنشغاالهتم من ناحية إنعدام موظفني خمتصني يف لغة اإلشارة وإنعدام املصاعد الكهربائية باملركز. باإلضافة 5 إىل كل ما ذكرنا هناك مشكل التطبيقات يف نظام املعلومات نقص التأطري للكادر البشري وكذا عدم تسوية وضعية رؤساء املصاحل و القابض من ناحية القرارات التنظيمية وهذا ما يؤثر على مردودية اإلدارات اجلبائية. 07

120 الخاتمة العامة التوصيات ميكن تقدمي بعض التوصيات اليت نراها مناسبة للتقليل من ظاهرة التهرب اجلبائي واملتمثلة يف يلي:. سن القوانني وتشريعات جبائية تتماشى مع التطورات احلاصلة وسد الفراغات القانونية أمام املكلف واألخذ بعني االعتبار ملبادئ وأسس الضرائب واالجتماعية والسياسية السائدة يف اجملتمع. وتبسيط القواعد واألنظمة اجلبائية وجعلها تتماشى مع الظروف االقتصادية 2. توسيع جمال تطبيق الضريبة يف إطار يسمح بتوفري نفس املعاملة اجلبائية ملختلف األنشطة و األفراد بشرط توفر نفس املعطيات و بالتايل زيادة املردودية اجلبائية و األخذ بنظام ضرييب ثابت و مستقر و مرن حىت تستقر معامله لدى األفراد و بالتايل يسهل جتاوهبم مع الضريبة املكلفني هبا 3.تطوير و كفء نظام التسيري اإلدارة الضريبية من خالل تكوين املهارات والكفاءات لدى موظفيها لضمان جهاز ضرييب رفع مستوى وكفاءة موظفي إدارة الضرائب من خالل تكوين متخصص يف اجلباية وااحماسبة كلما تطلبت الضرورة ذلك تكوين األعوان اجلبائيني يف كيفية إستعمال اإلعالم اآليل و احلبكات املعلوماتية القاعدية ( Office, MS, Word ( Excel 4. تشجيع التنسيق بني خمتلف اهليئات واإلدارات من أجل تبادل املعلومات سواء كانت وطنية أو دولية خاصة اإلدارات احلساسة )اجلباية اجلمارك التجارة( وتعزيز مركزها وتعميمها عرب كل القطر الوطين مبا فيه املراكز احلدودية لقمع ظاهرة التهرب اجلبائي وكذا إبرام اتفاقيات ومعاهدات دولية من أجل استيفاء املعلومات اجلبائية عن املتعاملني االقتصاديني األجانب. 5.محاية أعوان اإلدارة.8.9 اجلبائية من االعتداءات املعنوية واملادية أثناء مزاولة نشاطهم وحتسني مستواهم املعيشي من أجل إبعادهم عن اإلغراءات املالية من طرف املتهرب وحتفيزهم على رفع مردودية العمل تطبيق نظام املعلوماتية لتسهيل عملية الرقابة والتحقيق اجلبائي وااحماسيب سواءكان ذلك حمليا أو دوليا. 7. وضع نظم رقابية فعالة متتاز بالدقة وسرعة اكتشاف املخالفات املرتكبة مع تقرير عقوبات شديدة على املكلفني املتهربني لردعهم ومنعهم من ارتكاب املخالفات للقوانني اجلبائية املؤسسة و ااحمددة مبوضوعية بناء على قاعدة املعايري املنسجمة حماربة االقتصاد املوازي و مكافحةكل مظاهر الغش مهماكان نوعها التقليص يف مدة وبرجمة عمليات التدقيق على أساس املعايري معاجلة الشكاوى النزاعية للمكلفني بالضريبة وتطبيق الالمركزية يف اختاذ القرارات نشر الوعي الضرييب لدى املواطن خاصة املكلف إضافة إىل حتسني العالقة بينه وبني اإلدارة الضريبية وإرساء ثقافة ضريبية يف اجملتمع من خالل إدخال املالية العامة واجلباية كمواد تدرس يف املنظومة الرتبوية لتكوين جيل من املكلفني مدرك هلذا الواجب وهذا هو أفضل حل للقضاء على ظاهرة التهرب اجلبائي..إدراج إجراءات التصريح عن بعد باستخدام نظام املعلوماتية إجراءات الدفع عن بعد. 08

121 الخاتمة العامة 2. ضرورة إجياد إدارة ضريبية عالية الكفاءة جمهزة بأحدث وسائل اإلعالم اآليل مدعومة بكوادر يتحكمون يف تقنيات التجارة اإللكرتونية وهذا أمر صعب يف الواقع اجلزائري فال زال اإلعالم اآليل مل يعمم يف املدارس واملعاهد وشبكة األنرتنيت اجلزائرية من أضعف شبكات االنرتنيت من حيث ضعف التدفق وارتفاع تكلفة االستخدام. آفاق الدراسة بعد حتليلنا ملوضوع اصالح اهلياكل اجلبائية من كل جوانبه وتوصلنا إىل النتائج السابقة يف اعتقادنا أنه مازالت بعض النقاط تعترب غامضة وغري مدروسة حيث ميكن أن تعاجل يف حبوث جديدة لكي تفتح أبوابا وآفاقا واسعة يف دراسة ادراج التكنولوجيات احلديثة لإلعالم و االتصال على مستوى االدارة اجلبائية واليت تعترب مرحلة هامة يف مواصلة برنامج التحديث و هي تتطلب تكييف التشريع اجلبائي من أجل التوجه حنو التقنيات غري املادية و تأطري الدخول االلكرتوين للنظام املركزي و بالفعل والذهاب حنو ادارة الكرتونية. وبناء على هذا املسعى جنم عن املساعي اإلدارية و التقنية اليت قامت هبا املديرية العامة للضرائب يف األخري توظيف متعامل إسباين )إندرا سيستماس( Indrasistemas قصد اقتناء ووضع نظام معلومايت جبائي يتشكل هذا املشروع من 23 حصة تبدأ من مرحلة التأطري و تنتهي يف مرحلة الصيانة والضمان و عليه فإن النظام املعلومايت املقرتح من طرف هذا املتعامل يرتكز على حل معلومايت من نوع )ERPSAP( الذي يتشكل من عدة وحدات مدجمة تستجيب يف غالب احلاالت ملتطلبات املهام احلرفية إلدارة جبائية مع برجمة و ضبط وحتديد احلل املعلومايت وكذا التكفل بالتطورات املعلوماتية اخلاصة باحتياجات املهام احلرفية للمديرية العامة للضرائب. وجتدر املالحظة أن ه قد تظهر هذه الد راسة واعدة عند البعض وجمرد تعبري عن وضعية نظرية عند البعض اآلخر إال أنه تبني عند إعدادها وحتديد إطارها أهنا ضيقة وواسعة يف نفس الوقت فالدراسة ضيقة من حيث موضوعها لكنها واسعة من حيث جماهلا وافاقها وهذا ما أكد مقولة "برنار فيناي BERNARD VENAY "يف مقد مةكتابه اجلباية اإلد خار و التنمية "بأن الضربية موجودة يفكل شيء لكن ها ليست كل شيء". 09

122 المراجع الكتب باللغة العربية أبو الفضل مجال الدين حممد بن مكرم املعروف بابن منظور " لسان العرب " دار صادر بريوت جملد 4. 2 اجلعويين أمحد " اقتصاديات المالية العامة" مكتبة عني مشس. 3 املرسي سيد حجازي " التنظيم الضريبي بين النظرية و التطبيق" الدار اجلامعية. 4 حسني صغري " دروس في المالية و المحاسبة العمومية " دار احملمدية العامة اجلزائر. 5 سعيد عبد العزيز عثمان "النظام الضريبي وأهداف المجتمع" دار اجلامعية بريوت. 6 علي لطفي " إقتصاديات المالية العامة" مكتبة عني مشس. 7 حممد إبراهيم الشرازي الفريوز ابادي " المحيط "دار احلكمة بريوت. خليل سليمان أمحد اللوزي المالية العامة دار زهران للنشر والطباعة األردن حممد 9 حممد عباس حمرزي " اقتصاديات المالية العامة " ديوان املطبوعات اجلامعية. حممد عصفور " أصول الموازنة العامة " مكتبة الصفحات الذهبية الرياض. 0 وليد خالد الشاجيي " مدخل إلى المالية العامة اإلسالمية " دار النفائس. الرسائل الجامعية تريش خمتار مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف العلوم السياسية ختصص قانون العام لألعمال بعنوان "دور مفتش الضرائب في قمع ظاهرة التهرب الضريبي" جامعة قاصدي مرباح بورقلة السنة اجلامعية خرويب هين مذكرة مقدمة لنيل شهادة الليسانس يف العلوم االقتصادية كلية وعلوم التسيري ختصص دراسات حماسبية و جبائية بعنوان: الضريبة الجزافية الوحيدة واثرها دراسة حالة مفتشية الضرائب حي بن سونة بالشلف جامعة حسيبة بن بوعلي بالشلف السنة اجلامعية وكواك عبد السالم مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف العلوم االقتصادية ختصص دراسات حماسبية و جبائية معمقة بعنوان: فعالية النظام الضريبي في الجزائر دراسة حالة قباضة الضرائب بقمار والية الوادي جامعة قاصدي مرباح بورقلة السنة اجلامعية حماضرات األستاذ ساملي رشيد املركز اجلامعي حيي فارس املدية اجلزائر غري مطبوعة. حمرزي حممد عباس 2000/999 جامعة اجلزائر. "دور الضريبة في تنمية و تطوير القطاع المالي و البنكي" رسالة ماجستري دفعة

123 المراجع 6. حممد فالح أطروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه يف العلوم االقتصادية بعنوان :السياسة الجبائية األهداف واألدوات)بالرجوع إلى حالة الجزائر( كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري السنة اجلامعية القوانين قانون االجراءات اجلبائية املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون التسجيل املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون الرسوم على رقم االعمال املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون الضرائب الغري مباشرة املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون الطابع املديرية العامة للضرائب وزارة املالية طبعة قانون املالية لسنة قانون املالية لسنة قانون املالية لسنة الجرائد الرسمية للجمهورية الجزائرية اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية العدد رقم 20 بتاريخ 29 مارس اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية العدد رقم 78 بتاريخ 3 ديسمرب 204. الرسائل االدارية للمديرية العامة للضرائب رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 66 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 67 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 68 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 69 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 70 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 7 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 73 السنة

124 المراجع 8 رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 74 السنة رسالة املديرية العامة للضرائب مديرية العالقات العامة و االتصال نشرة شهرية رقم 75 السنة 204. الدالئل الجبائية دليل املكلفني بالضريبة التابعني جملال اختصاص مركز الضرائب مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة: الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة: النظام اجلبائي اجلزائري مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة: الدليل التطبيقي للتصرحيات اجلبائية مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة: الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة: ميثاق املكلفني بالضريبة اخلاضعني للرقابة مديرية العالقات العامة واالتصال مديرية العامة الضرائب طبعة:.205 Synthèse du rapport relatif à la réforme fiscale et au fonctionnement de l administration fiscale conseil du gouvernement du 30 mai webiographies 2www.mfdge.gov.dz 3www..jibayatic.dz 4 [email protected]. [email protected] 6www.nif.mfdgi.gov.dz. مواقع االنترنت 3