De grundlæggende momsregler i EU for elektronisk leverede ydelser forklaret for mikrovirksomheder Fra 1. januar 2015 beskattes teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester samt elektronisk leverede ydelser altid i det land, hvor kunden er bosiddende 1 uanset om kunden er en virksomhed eller en forbruger. Nærværende dokument har til formål at give en enkel forklaring på de tilfælde, som hører ind under disse bestemmelser, især med fokus på elektronisk leverede ydelser fra mikrovirksomheder baseret i EU. Dette angår ikke 1) levering af varer, hvor der kun benyttes elektroniske systemer til at afgive ordren og 2) levering af andre ydelser end teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester samt elektronisk leverede ydelser. Hvis en forklaring i dette dokument er uklare, er der henvisninger til Forklarende noter (og eventuelle andre dokumenter med relation dertil), som giver læseren mulighed for at få flere oplysninger derom. Hvis der stadig er tvivl, anbefaler vi, at det lokale skattekontor kontaktes. (Kontaktoplysninger til nationale skattemyndigheder er at finde sidst i nærværende dokument.) For at fastslå, om 2015-reglerne gælder for din virksomhed, bør du overveje følgende spørgsmål: 1. Gælder definitionen af elektronisk leverede ydelser for dit forretningsprodukt? 2. Hvem og hvor er dine kunder? 3. Hvordan opfylder du dine momsforpligtelser? 1. Hvad er elektronisk leverede ydelser? Ydelserne leveres via internettet eller et elektronisk netværk Leveringen er følgende: hovedsageligt automatiseret minimal menneskelig indblanding umulig at sikre uden informationsteknologi 1 Se side 3 for yderligere forklaring. Se også side 8 1 Virksomheden beskæftiger sig med en af følgende aktiviteter (NB! listen over eksempler er ikke udtømmende): levering og hosting af websteder, fjernvedligeholdelse af programmer og udstyr levering og opdatering af software levering af billeder, tekster og information og tilrådighedsstillelse af databaser levering af musik, film og spil, herunder hasardspil eller spil om penge, og politiske, kulturelle, kunstneriske, sportslige, videnskabelige eller underholdningsmæssige udsendelser eller begivenheder levering af fjernundervisning Klik på ovenstående links, eller gå til side 9 for at se specifikke eksempler.
For at fastslå om en ydelse klassificeres som en elektronisk leveret ydelse bør du først tjekke: om ydelsen er eksplicit nævnt i en af listerne over eksempler i Momsdirektivet 2 og i momsgennemførselsforordningen 3 (se diagrammet ovenfor og eksemplerne på side 8, 9 og 10) Dernæst bør du, hvis din ydelse ikke er at finde blandt eksemplerne, undersøge, om ydelsen er nævnt som ikke værende dækket af definitionen (se side 8 og 9) Til sidst bør du, hvis ydelsen ikke findes på nogle af disse lister, verificere, om den opfylder kriterierne i den generelle definition (se diagrammet ovenfor og side 8) Når du kigger på listerne over eksempler, skal du være opmærksom på, at de anførte aktiviteter hovedsageligt fungerer som eksempler på de vigtigste typer af elektronisk leverede ydelser, som er kendt på tidspunktet for udarbejdelsen af momslovene. Derfor bliver du stadig nødt til at gennemgå den liste, som udtrykkeligt udelukker visse ydelser fra at være berettigede, og dernæst også tjekke, om din ydelse falder ind under den generelle definition, hvis din ydelse ikke udtrykkeligt er nævnt. 2. Hvem og hvor er dine kunder? Du leverer elektroniske ydelser til kunder i en anden EUmedlemsstat Nogle af kunderne i en anden EU-medlemsstat er ikke momspligtige, dvs. de har ikke formidlet et momsnummer til dig Dine ydelser leveres ikke gennem en markedsplads Hvis alle ovenstående udsagn er korrekte, skal din virksomhed betale den anden EUmedlemsstats moms. Du kan finde oplysninger om opfyldelse af momsforpligtelser i afsnit 3 i nærværende dokument. Hvis mindst ét af udsagnene ikke er korrekte, vil konsekvenserne være anderledes. Hvis din virksomhed kun har kunder i din medlemsstat, skal du kun betale moms i din medlemsstat (hvis din virksomhed er eller skal være momsregistreret). Hvis du har kunder i en anden medlemsstat, som er momsregistreret (dvs. de har angivet deres momsnummer), skal disse kunder selv sørge for betaling af moms i deres medlemsstat (omvendt betalingspligt). 2 Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem 3 Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 af 15. marts 2011 om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem 2
Hvis dine ydelser leveres gennem en markedsplads, anses du for at levere den ydelse til en momspligtig person (dvs. til operatøren af markedspladsen), som dernæst leverer ydelsen til slutkunden, til en ikke-momspligtig person. Operatøren af markedspladsen vil have momsforpligtelser i de medlemsstater, hvor slutkunden befinder sig. Se også Forklarende noter Afsnit 3, side 22-44. 2.1. Fastslå din kundes bopæl Der er to generelle regler, som bruges til at fastslå din kundes bopæl. Hvis kunden er en virksomhed (momspligtig person), er det enten det land, hvor denne er indregistreret, eller det land, hvor virksomhedens kontorer, som modtager ydelsen, ligger. Hvis kunden er en forbruger (ikke-momspligtig person), er det det land, hvor denne er registreret, har permanent adresse eller normalt har bopæl. Virkelighedens verden gør det ofte vanskeligt at have fuld sikkerhed for en kundens bopæl. Derfor er nogle formodninger tilladt iht. momsgennemførselsforordningen (Artikel 24a, 24b, 24d og 24f) for at lette momsbetalingen. Følgende er en opsummering af mere dybtgående forklaringer fra Forklarende noter Afsnit 7-9, side 54-73. 2.1.1 Formodninger baseret på oplysninger, som vides om forbrugeren - finder kun anvendelse på leverancer mellem virksomheder og forbruger (B2C). Hvis forbrugerens fysiske tilstedeværelse (dvs. en ikke-momspligtig person) ikke er påkrævet mht. modtagelse af ydelsen, og du ikke kan være sikker på, hvor forbrugeren er registreret, har sin permanente adresse eller normalt har bopæl, har du tilladelse til at fremsætte en formodning baseret på de oplysninger, der er tilgængelige for dig om forbrugeren. Den mest anvendte formodning er en generel formodning, som tillader dig at identificere forbrugerens tilhørssted på baggrund af to elementer af ikkemodstridende karakter som anført nedenfor i afsnit 2.1.3. Den generelle formodning kan benyttes, når ingen af de specifikke formodninger anført nedenfor (inkl. de formodninger, der er baseret på et fysisk sted) er mulige at anvende. Andre B2C-formodninger er som følger: Leverancer gennem en fastnetlinje - når ydelser leveres til en kunde via dennes fastnetnummer, formodes det, at kunden rent faktisk befinder sig der, og det vil du kunne regne med. Leverancer gennem mobile netværk - når ydelser leveres til en kunde via mobile netværk, formodes det, at kunden befinder sig i det land, som identificeres af den mobile landekode forbundet med det SIM-kort, som benyttes til at modtage ydelserne. 3
Leverancer vha. en dekoder - når en dekoder eller tilsvarende anordning eller et kort er nødvendigt for at modtage ydelserne, kan man formode, at kunden befinder sig der, hvor anordningen er, eller hvor kortet sendes hen for at blive benyttet. Det gælder kun, hvis en fastnetlinje ikke benyttes. 2.1.2 Formodninger om leverancer på et fysisk sted tilhørende leverandøren og om bord på transportmidler finder anvendelse på leverancer mellem business-to-business (B2B) og business-to-consumer (B2C). Med formodningen om leverancer på et fysisk sted kan en leverandør formode, at kunden er etableret, har sin permanente adresse eller normalt har bopæl på det sted, hvor ydelsen leveres af ham, og hvor kunden personligt er til stede, fordi kundens fysiske tilstedeværelse er påkrævet mht. modtagelse af ydelsen. Det vil dermed være stedet, hvor ydelsen leveret af den leverandør er momspligtig. Det drejer sig f.eks. om steder som en telefonboks, telefonkiosk, Wi-Fi hotspot, internetcafé, restaurant, hotellobby, men det er ikke kun begrænset dertil. Når det fysiske sted, hvor ydelserne leveres, er om bord på et skib, et fly eller et tog, som udfører passagertransport inden for EU, er det land, som formodes at være det fysiske sted, afrejselandet. 2.1.3 Bevis for identifikation af stedet, hvor kunden befinder sig Der findes en ikke-udtømmende liste over beviser, hvormed man kan fastslå en kundes sted i de tilfælde, hvor du benytter en generel formodning (to ikkemodstridende beviser), eller hvor du vil skulle/ønsker at afvise en formodning. Den illustrative liste over beviser er som følger: kundens faktureringsadresse internet-adresse (IP-adresse) for den anordning, der anvendes af kunden, eller enhver form for geolokaliseringsmetode bankoplysninger som f.eks. det sted, hvor den bankkonto, der anvendes til betaling, befinder sig, eller den pågældende banks faktureringsadresse for kunden den mobile landekode (MCC) for den internationale identitet for mobilabonnent (IMSI), der er lagret på det abonnentidentitetsmodul (SIM-kort), som kunden anvender det sted, hvor den fastnetlinje, gennem hvilken ydelsen leveres til kunden, befinder sig andre kommercielt relevante oplysninger. 2.1.4 Afvisning af formodninger Du kan vælge at afvise en formodning, hvis du har tre separate beviser, der ikke er indbyrdes modstridende (som anført ovenfor), som beviser, at leverancestedet - din kundes opholdsland - er et andet end formodet. Du er ikke forpligtet til at afvise en formodning. Selv om der kan være beviser på det modsatte, kan du for at fastslå det sted, hvor kunden hører til, beslutte dig for at stole på den benyttede formodning. 4
En skattemyndighed må kun afvise en formodning, hvor der er indikationer af fejlagtig anvendelse eller misbrug fra leverandørens side. 3. Opfyldelse af momsforpligtelser Hvis du leverer ydelser, der klassificeres som elektronisk leverede ydelser, til kunder, som ikke er momspligtige personer, og som bor i en anden medlemsstat end din egen, og som modtager din ydelse direkte fra dig (ikke via en markedsplads), skal du opkræve og betale momsen for disse andre EU-medlemsstater. Det betyder, at du skal opkræve moms af disse kunder til den sats, som gælder i deres medlemsstat. Det er vigtigt at bemærke, at selv om din virksomhed ikke er registreret som momspligtig i din egen medlemsstat, skal du stadig betale moms i andre medlemsstater, hvor dine kunder befinder sig. Der er to måder, hvorpå du kan opfylde dine forpligtelser: Bliv momsregisteret i hver enkelt af de medlemsstater, hvor du har kunder Bliv kun registeret som One Stop Moms (MOSS) i din egen medlemsstat Den første måde - momsregistrering i andre medlemsstater - er ikke emnet for nærværende dokument. Eftersom mikrovirksomheder generelt gerne vil undgå momsregistrering i andre medlemsstater, fokuserer det følgende kun på forenklingsmetoden, som ligger i den anden måde: One Stop Moms (MOSS). MOSS er et computersystem, som gør det muligt for virksomheder, som leverer teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektronisk leverede ydelser til kunder i andre medlemsstater, at betale moms af de ydelser via en webportal i deres egen medlemsstat. Hvis du allerede er momsregistreret i din medlemsstat, kan du også blive registreret i One Stop Moms-systemet (MOSS) med det samme momsnummer, som du anvender i dine indenlandske fakturaer. Hvis du ikke er momsregistreret i din medlemsstat (f.eks. fordi du ikke opfylder de indenlandske momsgrænser), kan du alligevel blive registreret i MOSS-systemet. Salget i din medlemsstat vil fortsat være momsfritaget, så længe din årlige omsætning forbliver under den indenlandske grænse. Du skal indsende en kvartalsvis MOSS-indberetning elektronisk til din medlemsstat inden for 20 dage efter udløbet af indberetningsperioden (f.eks. skal indberetningen for årets første kvartal indsendes inden d. 20. april). I denne momsindberetning skal du anføre den samlede omsætning ekskl. moms, den anvendte momssats og det samlede momsbeløb, du har opkrævet af dine kunder pr. medlemsstat, hvortil du har leveret ydelser. 5
Du skal betale det samlede, forfaldne momsbeløb efter indberetning til din skattemyndighed inden den angivne deadline for momsindberetningen (f.eks. inden d. 20. april for årets første kvartal). Din medlemsstat sender oplysningerne fra momsindberetningerne til alle de medlemsstater, hvortil der er blevet leveret ydelser, og distribuerer momskvitteringerne til disse medlemsstater i henhold dertil. Deadline for registrering i MOSS-systemet 4 Du ved måske på forhånd, at du vil starte med at levere elektroniske ydelser til en anden medlemsstat. I så tilfælde skal du informere skattemyndighederne i din medlemsstat om, at du ønsker at begynde at benytte One Stop Moms-ordningen. Registreringen træder i kraft fra den første dag i det kalenderkvartal efter det, hvor du informerer dine skattemyndigheder om din hensigt. Det kan dog være, at du har haft en kunde fra en anden medlemsstat, før du besluttede at begynde at benytte One Stop Moms-ordningen. I så tilfælde skal du informere din medlemsstat inden d. 10. i næste måned om, at du har foretaget en sådan leverance, og registreringen vil så træde i kraft fra datoen for den leverance. 4. Yderligere brugbare oplysninger EU-Kommissionens hjemmeside om momsregler i forbindelse med elektroniske ydelser På hjemmesiden med oplysninger om momsregler for tele- og elektroniske ydelser og radioog tv-spredningstjenester udgivet af DG TAXUD vil vi gerne henlede din opmærksomhed på 'Forklarende bemærkninger om ændring af EU's momsregler vedrørende leveringsstedet for teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektroniske tjenesteydelser, som træder i kraft i 2015' (også henvist til ovenfor, direkte link til den engelske version http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco m/explanatory_notes_2015_en.pdf) og på 'Vejledning om One Stop Moms' (direkte link til den engelske version http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco m/one-stop-shop-guidelines_en.pdf). Begge dokumenter er blevet oversat til adskillige sprog. Klik på ballonikonet ved siden af PDF-ikonet og på tekstlinket på hjemmesiden for at få adgang til alle tilgængelige sprogversioner. Kilder til specifikke oplysninger om bestemte medlemsstater Momssatser og faktureringsregler 4 Se også 'Vejledning om One Stop Moms', "5) Hvornår træder registreringen i kraft" på side 8. 6
Tax Information Communication-databasen (TIC) gør det muligt at søge efter EUmedlemsstaternes momssatser, faktureringsregler og informationskrav til momsrefusioner. Information om medlemsstaters momsregler kan findes i TIC-databasens afsnit om momssatser. Information om, hvilke medlemsstater der kræver, at virksomheder udsteder en faktura i forbindelse med leverancer fra virksomheder til forbrugere, kan findes i TIC-databasens afsnit om Faktureringsregler. Begge kan også findes i skemaet på side 4 og 5 i dokumentet, som findes under dette link. I tilfælde af satser henviser dokumentet specifikt til EU-medlemsstaternes momssatser på teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektroniske ydelser. Medlemsstaters kontaktpersoner for EU's 2015 momsregler Medlemsstater har udpeget kontaktpersoner med henblik på 2015-reglerne om leveringsstedet for teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektroniske tjenesteydelser. Disse personer er udpeget for at lette kontakten med nationale myndigheder om anliggender i forbindelse med ændringerne i 2015. Oplysningerne kan findes på EU-kommissions hjemmeside for 'Teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektroniske tjenesteydelser' under overskriften 'Oplysninger om udvalgte nationale momsregler, inkl. momssatser og kontaktpersoner', underafsnit Nationale rapporter. Der findes oplysninger om kontaktpersoner i hver enkelt rapport under afsnittet 'Adgang til webportal og kontaktoplysninger på lokale skattemyndigheder'. Oplysninger om nationale One Stop Moms-regler Oplysninger om nationale love, som er indført i medlemsstaterne for korrekt at kunne anvende reglerne om teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektroniske tjenesteydelser, som trådte i kraft i 2015, kan også findes i rapporten, som kan tilgås via dette link. Det præsenteres i et MS Excel-dokument, og makroerne er blevet aktiveret for at muliggøre søgefunktionen. Hvis eventuelle af forklaringerne i nærværende dokument er uklare, er der henvisninger til Forklarende noter (og eventuelle andre dokumenter med relation dertil) i dette dokument, som giver læseren mulighed for at læse mere detaljeret derom. Hvis der stadig er tvivl, anbefaler vi, at det lokale skattekontor kontaktes. 7
Bilag. Reglerne i detaljer: Definitioner og eksempler på elektronisk leverede ydelser Definitionen på "elektronisk leverede ydelser" gives i Artikel 7(1) af Momsgennemførselsforordningen: 'Elektronisk leverede ydelser' omfatter ydelser, der leveres via internettet eller et elektronisk net, og hvis egenart gør leveringen deraf hovedsagelig automatiseret, og som kun involverer minimal menneskelig indgriben og ikke har nogen levedygtighed uden informationsteknologi. Følgende afsnit i Artikel 7 giver uafgrænsede lister over ydelser, som dækkes og ikke dækkes af den definition. Definitionen skal i særdeleshed dække (a) levering af digitaliserede produkter i almindelighed, herunder software og ændringer eller opgradering af software (b) ydelser, som placerer eller støtter en virksomhed eller person på et elektronisk net, såsom et netsted eller en netside (c) ydelser, der automatisk genereres fra en computer via internettet eller et elektronisk net som svar på et specifikt datainput fra aftageren (d) overdragelse mod vederlag af retten til at sælge en vare eller en ydelse via et netsted, der fungerer som online markedsplads, hvor de potentielle købere afgiver tilbud automatisk, og hvor parterne underrettes om gennemførelsen af et salg via en e-mail, der automatisk genereres fra en computer (e) internetservicepakker (ISP), hvor telekommunikationskomponenten er en sekundær og underordnet del (dvs. pakker, der går ud over den blotte internetadgang, og som omfatter andre elementer, som f.eks. sider, der giver adgang til nyheder, meteorologiske oplysninger og turistoplysninger, spil, webhosting, adgang til online debatter osv.) (f) de ydelser anført i Bilag I [til Momsgennemførselsforordningen og anført nedenfor i afsnittet med eksempler]. Definitionen skal i særdeleshed ikke dække (a) radio- og tv-spredningstjenester (b) teleydelser (c) varer, der bestilles og behandles elektronisk (d) cd-rom er, disketter og lignende materielle medier (e) tryksager såsom bøger, nyhedsbreve, aviser og tidsskrifter (f) cd er og kassettebånd (g) videobånd og dvd'er (h) spil på cd-rom (i) ydelser leveret af fagfolk såsom advokater og finanskonsulenter, der rådgiver kunderne via e-mail (j) undervisningsydelser, når undervisningen forestås af en lærer via internettet eller et elektronisk net (dvs. via fjernadgang) (k) fysiske offline reparationsydelser vedrørende edb-udstyr (l) offline datalagringsydelser (m) annoncering, f.eks. i aviser, på plakater og på tv (n) telefonhjælpelinjer (o) undervisningsydelser, der udelukkende omfatter korrespondancekurser, f.eks. brevkurser (p) konventionelle auktionsydelser, der forudsætter direkte menneskelig indgriben, 8
uanset hvordan buddene afgives (t) billetter til arrangementer inden for kultur, kunst, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende reserveret online (u) hotelindkvartering, biludlejning, restaurantydelser, passagertransport eller lignende ydelser reserveret online. Eksempler Her er en samling af de aktiviteter, der er anført i Bilag II til Momsdirektivet, og af deres eksempler i Bilag I til Momsgennemførselsforordningen. (1) Levering og hosting af websteder, fjernvedligeholdelse af software og hardware: (a) Hosting af websteder og websider (b) automatiseret online fjernvedligeholdelse af programmer (c) fjernforvaltning af systemer (d) online datalagring, dvs. at særlige data ind- og udlagres elektronisk (e) online tilrådighedsstillelse af diskplads efter behov. (2) Levering og opdatering af software: (a) Adgang til eller downloading af software inkl. indkøbs-/regnskabsprogrammer og virussoftware plus ajourføringer (b) software til blokering af visning af bannerreklamer, også kendt som banner blockers (c) download drivere såsom software, der danner grænseflader mellem computere og periferiudstyr (såsom printere) (d) automatiseret online installation af filtre på netsider (e) automatiseret online installation af firewalls. (3) Levering af billeder, tekster og information og tilrådighedsstillelse af databaser: (a) Adgang til eller download af skrivebordstemaer (b) adgang til eller download af fotos, billeder eller pauseskærme (c) digitaliseret indhold af bøger og andre elektroniske publikationer (d) abonnement på online aviser og -tidsskrifter 9
(e) weblogs og webstedsstatistikker (f) online nyheder, trafikinformation og vejrudsigter (g) online information, som automatisk genereres af software fra særligt datainput af kunden, såsom retlige og finansielle data, (herunder data såsom kontinuerligt ajourførte fondsbørsdata, i realtid) (h) sikring af annonceringsplads inkl. bannerreklamer på et netsted/en netside (i) brug af søgemaskiner og internetregistre. (4) Levering af musik eller af film, spil, herunder hasardspil eller spil om penge, udsendelser eller politiske, kulturelle og kunstneriske begivenheder, sportsbegivenheder, videnskabelige begivenheder eller underholdning: (a) Adgang til eller download af musik på computere og mobiltelefoner (b) adgang til eller download af jingles, excerpts, ringetoner eller andre lyde (c) adgang til eller download af film (d) download af spil på computere og mobiltelefoner (e) adgang til automatiserede online spil, som er afhængige af internettet eller andre lignende elektroniske netværk, hvor spillerne befinder sig fjernt fra hinanden. (f) radio- eller tv-programmer distribueret via et radio- eller tv-netværk, internettet eller et lignende elektronisk net, med henblik på at programmer kan høres eller ses på et tidspunkt, som brugeren vælger, og efter den enkelte brugers eget ønske på grundlag af et katalog med programmer, der er udvalgt af medietjenesteudbyderen, f.eks. tv eller video on demand (g) radio- eller tv-programmer via internettet eller et lignende elektronisk netværk (IPstreaming), medmindre programmerne spredes samtidig over traditionelle radio- og tvkanaler. (5) Levering af fjernundervisning: (a) Automatiseret fjernundervisning, der er afhængig af internettet eller lignende elektroniske netværk, og som kun kræver begrænset eller slet ingen menneskelig indblanding for at fungere, herunder virtuelle klasseværelser, medmindre internettet eller lignende elektroniske netværk blot anvendes som middel til kommunikation mellem læreren og eleven (b) studiemateriale, der besvares af eleven online og bedømmes automatisk uden menneskelig indblanding. 10