Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002 Varebeholdninger og igangværende arbejder for fremmed regning Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Specifikation I Varebeholdninger 1. Råvarer og hjælpematerialer 2. Varer under fremstilling 3. Fremstillede varer og handelsvarer 4. Forudbetalinger for varer NB! Igangværende arbejder for fremmed regning indgår ikke som en post!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 2 Varelagre efter ÅRL Klasse B: 44 Kostprisen for omsætningsaktiver skal indeholde de omkostninger, der er foranlediget af anskaffelsen, eller som direkte kan henføres til det fremstillede aktiv. Distributionsomkostninger må ikke indgå i kostprisen. Herudover kan renter af kapital, der er lånt til at finansiere fremstilling af varer, og som vedrører fremstillingsperioden, indregnes i kostprisen. 46 Varebeholdninger kan opskrives til genanskaffelsesværdi... Varebeholdninger skal nedskrives til en lavere nettorealisationsværdi (!!!). Klasse C+D: 82 Virksomheder skal i kostprisen for de anlægs- og omsætningsaktiver, den har fremstillet, jf. 40 og 44, indregne de omkostninger, der indirekte kan henføres til det pågældende produkt, hvis omkostningerne vedrører fremstillingsperioden. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 3 1
Varelagerkonventioner Udgangspunkt er en konkret værdiansættelse af hver enkelt genstand 45 Kostprisen for varebeholdninger kan beregnes på grundlag af vejede gennemsnitspriser, først ind først ud (FIFO) metoden eller en anden lignende metode, som afspejler værdien af den fysiske varebeholdning på balancedagen. Ikke-brugbare konventioner: Normallagerprincippet LIFO Seneste fakturapris Det er tilladt at indregne IPO (Klasse B)!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 4 Anvendt praksis og noter 53 Redegørelse for indregningsmetoder og målegrundlag, herunder: Indregning af renter Metode og grundlag for op-, ned- og afskrivninger 87 Indregningsmetoder og målegrundlag for indirekte produktionsomkostninger, der indregnes under aktiver 89 Afviger en varebeholdnings genanskaffelsesværdi fra kostprisen opgjort i overensstemmelse med 44, 45 og 82, skal virksomheden for hver post oplyse forskelsbeløbet. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 5 Varebeholdninger efter RV 8 1/5 (8) Varebeholdninger skal indregnes i balancen: på det tidspunkt, hvor fordele og risici ved besiddelsen overgår til virksomheden og Kostprisen kan opgøres pålideligt (11) Forbrug af varebeholdninger skal indregnes i resultatopgørelsen i det regnskabsår, hvori den hertil knyttede omsætning indregnes. (U 30 20) Indtægter ved salg af varebeholdninger indregnes når følgende betingelser er opfyldt: Der foreligger dokumentation for, at der er en indtægt Indtægten fra salg af varen kan opgøres pålideligt Det er sandsynligt, at indtægten vil resultere i en indbetaling, og Omkostningerne forbundet med salget kan opgøres pålideligt De indtægtsskabende ydelser er præsteret. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 6 2
Varebeholdninger efter RV 8 2/5 (12) Kostprisen for råvarer og handelsvarer omfatter købspris samt omkostninger direkte tilknyttet anskaffelsen. Fradrag for varerabatter, bonus mv. (14) I kostprisen for varer under fremstilling og færdigvarer skal indgå: Kostpris for råvarer Kostpris for hjælpematerialer Forarbejdningsomkostninger, der i fremstillingsperioden er medgået ved produktionen og direkte kan henføres til produktionen af den pågældende vare Forarbejdningsomkostninger, der i fremstillingsperioden er medgået ved produktionen og indirekte kan henføres til produktionen af den pågældende vare (IPO) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 7 Varebeholdninger efter RV 8 3/5 Indregning af IPO: (17) IPO kan omfatte: Indirekte materialer og løn Vedligeholdelse af og afskrivning på maskiner og produktionsbygninger Omkostninger til produktionsledelse og administration (18) Svind, spild o.l. Skal løbende resultatføres (22) Salgs-, distributions- og forskningsomkostninger må ikke indgå! (23-25) Der må kun henføres IPO ud fra den beregnede produktionskapacitet (den beregnede gnst. produktion over flere perioder) omkostningerne ved ledig kapacitet må ikke indregnes (27) Ved længerevarende fremstillingsperioder kan finansieringsomkostninger medregnes Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 8 Varebeholdninger efter RV 8 4/5 (33) Hvis kostpris overstiger nettorealisationsværdien, skal der nedskrives til denne lavere værdi. Nedskrivningen indregnes i resultatopgørelsen. (36) Der må ikke nedskrives til en genanskaffelsespris, der er lavere end nettorealisationsværdien. Genanskaffelsesprisen kan være en indikator! (37) Nedskrivning af kostpris for varebeholdninger med henblik på at opnå normalavance ved senere salg kan ikke foretages, idet en sådan nedskrivning medfører, at årets resultat både i nedskrivningsåret og i efterfølgende år opgøres misvisende. (40) Sammenligning af kostpris med nettorealisationsværdi skal ske for hver enkelt vare Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 9 3
Varebeholdninger efter RV 8 5/5 (46) Oplysninger i noterne: Indregnede finansieringsomkostninger for hver post Regnskabsmæssig værdi for den del, der er målt til nettorealisationsværdi Størrelsen af årets tilbageførte nedskrivninger, inkl. Begrundelse for tilbageføringen Begrænsninger i ejendomsretten inkl. Den regnskabsmæssige værdi af pantsætninger. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 10 Entreprisekontrakter efter ÅRL 1/3 Indregning efter produktionsmetoden: Der angives intet direkte i ÅRL! Se dog def. af indtægter og 49 I bemærkninger til loven er angivet, at omsætningen under visse forudsætninger kan indregnes på et tidligere tidspunkt end leveringstidspunktet Et krav i RV 6 Skal angives i balancen under tilgodehavender måling til salgsværdi produktionsmetoden skal anvendes E. & S. Er enig i fortolkningen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 11 Entreprisekontrakter efter ÅRL 2/3 Definition af indtægter: Stigning i økonomiske fordele i regnskabsperioden i form af tilgang eller værdistigning af aktiver eller fald i forpligtelser, som medfører stigninger i egenkapitalen 49 Alle indtægter indregnes i takt med, at de indtjenes... Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 12 4
Entreprisekontrakter efter ÅRL 3/3 26 Stk. 2 Forudbetalinger fra kunder kan på en synlig måde modregnes inden for aktivposten Varebeholdninger henholdsvis posten Igangværende arbejder for fremmed regning, i det omfang forudbetalingerne vedrører de pågældende poster. Da Igangværende arbejder for fremmed regning nu skal optages som et tilgodehavende, må entreprisekontrakterne præsenteres som: Summen af salgsværdien af de enkelte entrepriser Fratrukket modtagne forudbetalinger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 13 Entreprisekontrakter efter RV 6 1/7 (3-9) Definitioner af begreberne: Entreprisekontrakt (def. yderligere i 10 og 12) Igangværende arbejde for fremmed regning Fastpriskontrakt (def. yderligere i 11) Kostpris-plus-kontrakt Produktionsmetoden Faktureringsmetoden Salgsværdi for igangværende arbejder Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 14 Entreprisekontrakter efter RV 6 2/7 Detaljerede bestemmelser om sammenlægning og opsplitning af entreprisekontrakter. (18-21) Indtægter og udgifter vedr. entreprisekontrakter Kontraktpris (fastpriskontrakter) eller (22) Kalkuleret salgspris (kostpris-plus-kontrakter) (22) + ændringer til kontrakten (22) Det er sandsynligt det medfører ændringer i indtægten (24) Ændringen kan opgøres pålideligt (24) Alle udgifter fra kontraktopnåelse inkl. IPO og finansieringsomkostninger (27-37) Modningsomkostninger kan/skal indgå! (38-41) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 15 5
Entreprisekontrakter efter RV 6 3/7 Indregning til salgsværdi, når udfaldet kan måles pålideligt jf. følgende kriterier (42, 44 og 45): a) den samlede entrepriseindtægt er kendt (kun fastpr. k.) b) det er sandsynligt, at fordele og ulemper overgår c) omkostninger til færdiggørelse og færdiggørelsesgraden kan måles pålideligt (kun fastpr. k.) d) omkostninger kan idendificeres og måles pålideligt e) omkostninger kan sammenholdes med budgetterede omkostninger (kun fastpr. k.) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 16 Entreprisekontrakter efter RV 6 4/7 Indregning til salgsværdi: Indregning efter færdiggørelsesgrad (47) Omkostninger skal indregnes i takt med, at de afholdes (48) Færdiggørelsesgraden skal fastsættes for hver entreprisekontrakt ved udgangen af hvert regnskabsår og skal opgøres efter den eller de metoder, der bedst afspejler aktiviteten på det pågældende igangværende arbejde for fremmed regning (50+51): Ved en vurdering af stadet for det udførte arbejde Som forholdet mellem udgifter afholdt til dato og de totalt kalkulerede udgifter Som forholdet mellem de indsatte ressourcer til dato og de totalt kalkulerede ressourcer Ved afslutning af delaktiviteter (milestones) En kombination af ovnenævnte Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 17 Entreprisekontrakter efter RV 6 5/7 Hvis udfaldet af entreprisekontrakten ikke kan opgøres pålideligt, da indregning til forbrugte omkostninger (57) Kriterier for ikke pålidelig måling (60): a) entreprisekontraktens gyldighed kan drages i tvivl b) omfanget og udførelsen af resterende arbejder afhænger af kørende tvister eller retssager c) kunden eller leverandøren ikke forventes at overholde kontrakten d) der er væsentlig usikkerhed om kontraktens indtægter eller omkostninger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 18 6
Entreprisekontrakter efter RV 6 6/7 Hvis årsagen til den upålidelige opgørelse bortfalder, da igen indregning til salgsværdi (61) Indregning ophører, når arbejdet er klar til aflevering. resterende forpligtelser til udførelse af arbejder indregnes under forpligtelser (62) Når det er sandsynligt, at den fremtidige aktivitet vedr. en kontrakt vil give tab, skal dette indregnes som en hensat forpligtelse (63) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 19 Entreprisekontrakter efter RV 6 7/7 Præsentation, angivelser i anvendt regnskabspraksis og noter (66+69): Metode for indregning Metode for opgørelse af færdiggørelsesgrad Særskilt indregning af kontrakter som nettoaktiver og nettoforpligtelser Specifikation af salgsværdi, acontofaktureringer og tab på tilgodehavender Den i omsætningen indregnede salgsværdi, hvis den ikke er særskilt specificeret Betingede betalinger, der er tilbageholdt Eventualforpligtelser og -aktiver Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 20 7