De seneste standarder og vejledninger

De seneste standarder og vejledninger

Dagsorden Clarity-projektet mv. Præmissen og kommunikation med ledelsen Den nye revisionspåtegning 2 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Clarity-projektet mv. 3 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Clarity-projektet Samtlige standarder skrives igennem der skelnes mellem - Omskrevet (20) - Nye, eller omskrevet og ajourført (17) Forbedringer som følge af Clarity-projektet omfatter bredt følgende - Identifikation af revisorers overordnede mål ved en revision i overensstemmelse med ISA - Fastsættelse af mål i hver ISA og fastlæggelse af revisors forpligtelse i forhold til dette mål - Tydeliggørelse af revisors forpligtelser fastlagt i kravene i ISA og sproget, der anvendes til at kommunikere sådanne krav - Eliminering af eventuel tvivl om de krav, en revisor skal opfylde - Forbedre den generelle læsbarhed og forståelighed af ISA gennem strukturelle og redaktionelle forbedringer Ny struktur - Indledning - Mål - Definitioner - Krav (Afsnit 1 n) (de gamle fed-afsnit Revisor skal ) - Vejledning og andet forklarende materiale (Afsnit A1 An + bilag) 4 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Et overblik over ændret struktur af standarder (1:2) 3 danske standarder forsvundet ISA 260 Kommunikation af revisionsmæssige forhold til virksomhedens øverste ledelse suppleres med ny ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse ISA 320 Væsentlighed ved revision opdeles i - ISA 320 Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision - Ny ISA 450 Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen ISA 545 Revision af målinger til og oplysninger om dagsværdi fusioneres ind i ISA 540 Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger 5 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Et overblik over ændret struktur af standarder (2:2) ISA 701 Modifikationer af den uafhængige revisors påtegning udgår og erstattes af - ISA 705 Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring - ISA 706 Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring ISA 800 Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål opdeles i - ISA 800 Særlige overvejelser revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål - ISA 805 Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab - ISA 810 Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag RS 3411 Erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v. erstattes af ISAE 3402 Erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en serviceorganisation 6 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Yderligere krav i henhold til Dansk Revisorlovgivning Udformning af erklæring Forbehold og supplerende oplysninger Kommunikation med den øverste ledelse Revisors fratræden Rapportering om økonomiske forbrydelser Revisionsdokumentation Revisoransvar for andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber Praktiske konsekvenser - Aftalebreve - Revisionspåtegninger - Protokoller 7 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Betegnelser for standarder IAASB REVU Standarder ISQC International Standard on Quality Control ISQC International standard om kvalitetsstyring ISQC 1-99 ISA International Standard on Auditing ISA International standard om revision ISA 100-999 ISRE International Standard on Review Engagements ISRE DK International standard om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning ISRE 2000-2699 (DK) ISAE International Standard on Assurance Engagements ISAE (DK) International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning) ISAE 3000-3699 (DK) ISRS International Standard on Related Services ISRS DK International standard om beslægtede opgaver og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning ISRS 4000-4699 (DK) 8 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Nye standarder om andre erklæringer ISRE DK, ISAE (DK) og ISRS DK Standarderne ikke ændret af IAASB Standarderne omdøbt i Danmark - RS 2400 og RS 2410 => ISRE 2400 DK og ISRE 2410 DK - RS 3000 og RS 3400 => ISAE 3000 DK og ISAE 3400 DK - ISAE 3402 erstatter RS 3411 - RS 4400 og RS 4410 => ISRS 4400 DK og ISRS 4410 DK Ikrafttræden - Erklæringer afgivet efter 01.07.12 Kursivbestemmelser opretholdt - REVU har dog foretaget gennemgang/sanering Ændring i praksis alene reference i erklæring, f.eks. ISRE 2400 DK Den udførte gennemgang Vi har udført vores gennemgang i overensstemmelse med den internationale standard om gennemgang af regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. 9 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Nye standarder på vej fra IAASB (1:2) ISRE 2400 - Omhandler opgaver om review af regnskaber - Vedtaget, men endnu ikke oversat til dansk - Ikrafttræden regnskabsperioder, der slutter 31.12.13 eller senere - Dvs. kalenderårsregnskaberne 2013 ISAE 3410 - Helt ny standard om erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelse af drivhusgasser - Vedtaget oversættes ikke til dansk (alene erklæringseksempel på dansk) - Ikrafttræden perioder, der slutter 30.09.13 eller senere ISAE 3420 - Helt ny standard om erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt - Vedtaget og sendt i høring på dansk - Ikrafttræden erklæringer afgivet efter 31.03.13 10 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Nye standarder på vej fra IAASB (2:2) ISRS 4410 - Omhandler opgaver om opstilling af finansielle oplysninger - Vedtaget og sendt i høring på dansk - Ikrafttræden erklæringer afgivet 01.07.13 eller senere - Dvs. kalenderårsregnskaberne 2013 Andre standarder på vej - ISA 610 anvendelse af interne revisorers arbejde - Konsekvensændringer i ISA 315 identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser - ISA 720 andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber - ISAE 3000 andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger 11 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Et nærmere kig på udvalgte områder 12 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Revisionsrisikomodellen ikke ændret i clarity-projektet Substansbaseret strategi Forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder intern kontrol Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation Vurdering af bevis -Oprindelig risikovurdering stadig gældende? -Konklusion om opnået bevis Kombineret strategi (Test af kontroller suppleret med substanshandlinger) Kernestandarder omskrevet, men ikke ajourført: ISA 300 + 315 + 330 ISA 500 ISA 240 Revisors reaktion på risici kan kan opdeles i: Generelle reaktioner, der adresserer risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau Revisionshandlinger, som reaktion på risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau på transaktionstyper, saldobalanceposter eller oplysninger -Særlige bestemmelser for betydelige risici 13 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Risici Planlægningsnotat Område Regnskabsmanipulation Regnskabsniveau Risiko for væsentlig fejlinformation Usikkerhed om going concern omtales ikke korrekt 21 Værdi af investeringsejendom Fejl Misbrug af aktiver Besvigelser Betydelig risiko Ja Nej Nej Ja Ja Nej Ja Ja Reaktion Gennemgå finansieringstilsagn og nedskrivningstest Gennemgå nedskrivningstest og overvej krav om følsomhedsanalyse i regnskab Revisionsstrategien og regnskabets udsathed for fejl og besvigelser, herunder som følge af relationer til nærtstående parter, er drøftet på møde i revisionsteamet og opsamlet nedenfor. Endvidere blev drøftet risikoen for besvigelser i forbindelse med indregning af indtægter og ledelsens tilsidesættelse af kontroller. På mødet deltog SR NN og LM NN. Den overordnede revisionsstrategi er substansbaseret revision og er specificeret i strategiskemaet for de enkelte poster i regnskabet. 14 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Væsentlighed i ISA m.v. ISA 320 omhandler revisors ansvar for at anvende væsentlighed ved planlægning og udførelse af revision af et regnskab ISA 450 omhandler revisors vurdering af - Indvirkning på revisionen af konstaterede fejlinformationer - Indvirkning på regnskabet af ikke-korrigerede fejlinformationer ISA 700 og 705 omhandler revisors vurdering af, om regnskabet som en helhed indeholder væsentlig fejlinformation Definition af fejlinformation - En unøjagtighed ved indsamlingen eller behandlingen af de data, der danner grundlag for udarbejdelsen af regnskabet - Udeladelse af et beløb eller en oplysning - Den daglige ledelses bedømmelser vedrørende regnskabsmæssige skøn, som revisor anser som urimelige, eller valget og anvendelsen af regnskabspraksis, som revisor anser for uhensigtsmæssig Fejlinformation kan skyldes besvigelser NB! Erklæringsbekendtgørelse, -vejledning og Fondsrådets notat 15 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Væsentlighed Jobkode Planlægningsnotat Niveau under udførelse Niveau ved konklusion Væsentlighedsniveau for regnskabet 60 100 Bagatelgrænse 5 Væsentlighedsniveau for udvalgte poster 55 Ledelsesaflønning 10 Det samlede væsentlighedsniveau fordeles ikke på enkeltposter. I stedet anvendes niveau under udførelse suppleret med andet beløb, der er relevant for udvalgte poster. Konkluderende notat Niveau under udførelse Planlagt niveau ved konklusion Revurderet niveau ved konklusion Væsentlighedsniveau for regnskabet 60 100 Uændret 16 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Præmissen for revision og kommunikation med ledelsen 17 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Præmissen ISA 200, afsnit 13j (Definitioner) Præmis om den daglige ledelses og, hvor det er relevant, den øverste ledelses ansvar, som en revision udføres på baggrund af - at den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse har anerkendt og forstået, at de har følgende ansvar, som er grundlæggende for udførelsen af en revision i overensstemmelse med ISA'er. Det vil sige ansvar for: i) udarbejdelsen af regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme herunder, hvor det er relevant, regnskabets retvisende billede ii) intern kontrol, som den daglige ledelse, og hvor det er relevant, den øverste ledelse fastslår nødvendig for at gøre det muligt at udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om den skyldes fejl eller besvigelser, og iii) at forsyne revisor med: a. adgang til al information, som den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse er bekendt med er relevant for udarbejdelsen af regnskabet, såsom registreringer og dokumentation, samt andre forhold b. yderligere information, som revisor måtte anmode den daglige ledelse om og, hvor det er relevant, den øverste ledelse om med henblik på revisionen c. ubegrænset adgang til de personer i virksomheden, som revisor fastslår, det er nødvendigt at opnå revisionsbevis fra. Se også Selskabslovens 133 om ledelsens forpligtelser til at give revisor adgang til information og undersøgelser 18 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 210 Aftale om revisionsopgavers vilkår 3. Det er revisors mål kun at acceptere eller fortsætte en revisionsopgave, når grundlaget, hvorpå den skal udføres, er blevet aftalt gennem: (a) (b) Fastlæggelse af, om forudsætningerne for en revision er til stede Bekræftelse af, at der er en fælles forståelse mellem revisor og den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse af vilkårene for revisionsopgaven. 9. Revisor og den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse skal aftale revisionsopgavens vilkår (jf. afsnit A21). - A 21. Den daglige og den øverste ledelses roller, når revisionsopgavens vilkår skal aftales for virksomheden, afhænger af virksomhedens ledelsesstruktur samt relevant lov eller øvrig regulering. Bilag 1: Eksempel på et revisionsaftalebrev Bilag 2: Fastlæggelse af, hvorvidt begrebsrammer for generelt formål er acceptable 19 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 580 Skriftlige udtalelser Opfyldt ansvar for udarbejdelse af regnskab i overensstemmelse med begrebsramme (ansvar skal beskrives som i revisionsaftalen) - Givet revisor al relevant information og adgang som aftalt - Alle transaktioner er blevet registreret og afspejlet i regnskabet (fuldstændighed) - Afhængig af den konkrete sag andre forhold, der er nødvendige for at understøtte andet revisionsbevis, eller et eller flere udsagn i regnskabet Datering tæt på revisors datering af påtegning men ikke efter Revisor skal ikke afgive en konklusion om regnskabet, hvis - Ledelsen ikke afgiver de nødvendige skriftlige udtalelser - Tilstrækkelig tvivl om ledelsens integritet, således at de skriftlige udtalelser ikke er pålidelige. Bilag 1: ISA'er, der indeholder krav vedrørende skriftlige udtalelser Bilag 2: Eksempel på ledelsens regnskabserklæring 20 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse (1:3) Specifikke krav i revisorlovens 20-21 til rapportering om revision i revisionsprotokollen - 20, stk. 4 Oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre meddelelser. Øverste ledelse - Bestyrelse eller tilsynsråd ellers må revisor fastslå hvem - Kommunikation med (øvrig) øverste ledelse nødvendig, hvis revisor kommunikerer med revisionsudvalg eller daglig ledelse, der også er del af øverste ledelse Hidtidig standard taler om rapportering til øverste ledelse, ajourført version taler om effektiv tovejskommunikation - Revisor og den øverste ledelse udvikler et konstruktivt samarbejde - Revisor kan indhente information af relevans for revisionen - Den øverste ledelse kan leve op til sit ansvar for at føre tilsyn med regnskabsaflæggelsen 21 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse (2:3) Hvis tovejskommunikationen mellem revisor og den øverste ledelse ikke er hensigtsmæssig - Modificere konklusion på grundlag af en begrænsning i arbejdets omfang - Indhente juridisk bistand - Kommunikere med tredjepart (f.eks. offentlig myndighed eller aktionærer på en generalforsamling) - Fratræde opgaven Forhold der skal kommunikeres - Revisors ansvar ved revision af regnskaber - Planlagt omfang og tidsmæssig placering af revisionen (oversigt) - Betydelige resultater fra revisionen, herunder - Kommentarer til valg af regnskabspraksis - Betydelige vanskeligheder, som revisor er stødt på under revisionen - Betydelige forhold, opstået ved revisionen, og som har været drøftet eller været genstand for korrespondance med den daglige ledelse - Revisors uafhængighed, herunder honorarer opdelt på kategorier af ydelser og implementerede sikkerhedsforanstaltninger 22 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse (3:3) Betydelige forhold skal kommunikeres skriftligt Dokumentation - Mundtlig kommunikation arbejdspapirer skal angive hvilke forhold, hvornår og til hvem - Skriftlig dokumentation kopi Bilag 1: Specifikke krav i ISQC 1 og andre ISA'er, der omhandler kommunikation med den øverste ledelse Bilag 2: Kvalitative aspekter af regnskabsprincipper 23 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse (1:2) ISA 265 pålægger ikke revisor yderligere eller mere vidtgående ansvar for at opnå en forståelse af interne kontroller og for at udforme og udføre test af kontroller ud over kravene i ISA 315 og ISA 330 Revisors arbejde har ikke til formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol Ved konstatering af mangler i intern kontrol rapporterer revisor - Skriftligt til øverste ledelse om betydelige mangler - Skriftligt eller mundtligt til den daglige ledelse om andre mangler, der ikke er blevet kommunikeret til den daglige ledelse af andre parter, og som efter revisors faglige vurdering er tilstrækkeligt betydende til at fortjene den daglige ledelses opmærksomhed 24 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse (2:2) Mangel i intern kontrol - En kontrol er udformet, implementeret eller anvendt på en sådan måde, så den ikke rettidigt kan forebygge eller opdage og korrigere fejlinformation i regnskabet - Der mangler en kontrol, der er nødvendig for rettidigt at forebygge eller opdage og korrigere fejlinformation i regnskabet Betydelig mangel i intern kontrol - En mangel eller kombination af mangler i intern kontrol, som efter revisors faglige vurdering har tilstrækkelig betydning til at fortjene den øverste ledelses opmærksomhed Standarden kategoriserer mangler i følgende kategorier - Ubetydelige mangler - Skal ikke rapporteres - Andre mangler der indebærer risici for fejlinformation - Rapporteres til den daglige ledelse - Betydelige mangler der indebærer en forøget risiko for fejlinformation - Rapporteres skriftligt til den øverste ledelse (bestyrelsen) 25 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning -ISA 700 26 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning (1:8) Revisionsudtalelser fra FSR - UR om den umodificerede ( blanke ) revisionspåtegning - UR om revisionspåtegninger med forbehold - UR om revisionspåtegninger med supplerende oplysninger Erklæringseksemplerne i ISA erne overholder ikke erklæringsbekendtgørelsen - 5, stk. 1, nr. 3 eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold - 5, stk. 3 Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive: Revisionen har ikke givet anledning til forbehold - 6, stk. 5 Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet - 7, stk. 2 Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis - 7, stk. 4 mens oplysningerne efter stk. 2 skal angives i et særskilt afsnit med overskriften Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 27 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning uden forbehold og supplerende oplysninger Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i Påtegning på årsregnskabet Vi har revideret Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for Revisors ansvar Vores ansvar er at Konklusion Det er vores opfattelse, at Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Til kapitalejerne i Vi har revideret Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for Revisors ansvar Vores ansvar er at Konklusion Det er vores opfattelse, at 28 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Forbehold konklusion med forbehold, afkræftende konklusion og manglende konklusion Indvirkning på konklusion (om det retvisende billede) Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Konklusion med forbehold Væsentlige og gennemgribende forhold Afkræftende konklusion Væsentlige og gennemgribende forhold Manglende konklusion Uenighed med ledelsen bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver Begrænsning i revisors arbejde bortset fra den mulige indvirkning af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke 29 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning konklusion med forbehold (1:2) Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver 30 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning konklusion med forbehold (2:2) Med ledelsesberetning Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til [Eller] Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af konklusionen med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen manglede tilsvarende fyldestgørende oplysninger om Uden ledelsesberetning 31 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning afkræftende konklusion (1:2) Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver [Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten] Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver [Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten] 32 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning afkræftende konklusion (2:2) Med ledelsesberetning Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af Uden ledelsesberetning 33 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning manglende konklusion (1:2) Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for manglende konklusion Manglende konklusion På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet [Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten] Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Forbehold Grundlag for manglende konklusion Manglende konklusion På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet [Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten] 34 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning manglende konklusion (2:2) Med ledelsesberetning Udtalelse om ledelsesberetningen Som det fremgår af den manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen for at konstatere, om oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en udtalelse om ledelsesberetningen Uden ledelsesberetning 35 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Typer af supplerende oplysninger Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - Vedrører forhold i årsregnskabet, men ikke i ledelsesberetningen - Skal derfor henvise til årsregnskabet, men ikke til ledelsesberetningen Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen - Ny type supplerende oplysninger - Vedrører forhold, der efter revisors vurdering er relevante for regnskabsbrugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors erklæring Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold - Omfatter supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar - Betragtes ligesom udtalelsen om ledelsesberetningen som en Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis [og om begrænsning i distribution og anvendelse] - Ny type supplerende oplysninger til ISA 8xx-serien - Krævet i ISA 800 - Overvejes i ISA 805 36 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet eller forståelse af revisionen Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Konklusion Det er vores opfattelse, at Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Uden at modificere vores konklusion Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Konklusion Det er vores opfattelse, at Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Uden at modificere vores konklusion Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen 37 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard

Ny revisionspåtegning supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Med ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Konklusion Det er vores opfattelse, at Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til Uden ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Påtegning på årsregnskabet Konklusion Det er vores opfattelse, at Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 38 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger Power Januar Point 2013 Anders Bisgaard