Faglig opdatering af Revimentor

Transkript

1 Information til alle brugere og kvalitetsansvarlige Januar 2012 Faglig opdatering af Revimentor De faglige opdateringer med udgivelse december 2011 er nu tilgængelige. Opdateringerne omfatter: Manualdokumenter Ydelsesgrupper Office-skabeloner. Ovennævnte har været igennem en omfattende opdatering. Det skyldes dels en opdatering til Clarity-standarderne (ISQC 1 og de internationale revisionsstandarder, ISA er), dels en gennemgang og et gennemsyn af alle relevante ledelsesdokumenter, procedurer, instrukser, værktøjer, vejledninger, eksempler mv. Vi kan dog oplyse, at der fortsat eksisterer manualdokumenter af ældre dato, eksempelvis personalerelaterede vejledninger og værktøjer, som ikke har noget med selve kvalitetskravene at gøre. Disse er ikke omfattet af opdateringen. Nedenfor beskrives de væsentligste opdateringer og ændringer: Manualdokumenter Et manualdokument er en fælles betegnelse for de dokumenter, der fremgår af manualen. Et manualdokument kan defineres som et ledelsesdokument, en procedure, en instruks, et værktøj eller en vejledning. Denne faglige opdatering omfatter 173 opdaterede manualdokumenter. Området 00-Kvalitetsstyring Alle ledelsesdokumenter og procedurer er omskrevet og samskrevet, hvor det er relevant. Der har i princippet ikke været de store ændringer i ISQC 1 i forhold til den tidligere RS 1, men det har været nødvendigt at tilpasse alle beskrivelser nøjagtigt over til kravene i ISQC 1, ISA 220 m.fl. Det har medført vigtige præciseringer til ledelsesdokumenter, procedurer og instrukser. Derudover har vi valgt at indarbejde klarere referencer til ISQC 1 og de gældende standarder til information. Nogle manualdokumenter under område 00-Kvalitetsstyring er i forlængelse af dokumentnavnet markeret med en * eller en (*). Nogle er ikke angivet med noget. Side 1 af 7

2 Eksempelvis: Disse er nærmere beskrevet i : Kvalitetsstyringssystemet og betyder følgende: * Manualdokumentet er et krav (*) Manualdokumentet er delvist et krav (Dette afhænger af virksomheden). Har manualdokumentet ikke en angivet stjerne, er der ikke noget krav. Det er vigtigt, at den kvalitetsansvarlige sørger for at tilpasse disse manualdokumenter til jeres egen virksomhed. I dokumenterne er der, som hidtil, markeret tekster med blå farve, hvor der skal ske tilpasning. Som hidtil indeholder hvert enkelt dokument ligeledes en beskrivelse af formålet. Teksten er markeret med rødt, som forklarer, hvorvidt dokumentet er et krav eller ej. Der er også procedurer for områder, som ikke er omfattet af kvalitetskontrollen, herunder eksempelvis assistanceerklæringer om bogføring, regnskabsopstilling osv. Selvom en assistanceerklæring ikke er omfattet af kvalitetskontrollen, er der krav til, at godkendte revisorer følger gældende standarder herfor. Desuden er det vigtigt at notere sig, at ISQC 1, afsnit 1, nævner, at denne standard omhandler et revisionsfirmas ansvar for dets kvalitetsstyringssystem for revision og review af regnskaber og andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver. Beslægtede opgaver omhandler bl.a. aftalte arbejdshandlinger og assistance med regnskabsopstilling. Værktøjer, instrukser, vejledninger mv. Generelt har opdateringerne af værktøjer og tjeklister været meget berørt af de internationale revisionsstandarder (ISA er), som vedrører hele revisionsdelen. Alle værktøjer, eksempler, instrukser mv. er væsentligt opdateret ikke kun som følge af ISA erne, men ligeledes for at præcisere vigtige forhold. ISA ernes betydning har haft indflydelse på bl.a. væsentlighedsbetragtningen, herunder typer af fejlinformationer, stikprøver, væsentlige skøn, besvigelser, anvendelse af anden revisors arbejde (koncernrevisioner), revisionspåtegninger og ledelsens regnskabserklæring. Side 2 af 7

3 Af de væsentligste ændringer kan vi nævne følgende: Revision Tiltrædelsesprotokollat kontra aftale om revision samt revisionsprotokollat Alle protokollater er opdateret. Se under Office-skabeloner. Revisionsplanlægning Revisionsplanlægningsnotaterne er opdateret med klarere fokus på kundens identitet mv. Endvidere er der sket en mere skarp opdeling med fokus på væsentlige områder og risikovurdering, idet planlægningsnotaterne skal fokusere mere på de relevante væsentlige områder. Ligeledes er det vigtigt fortsat at fastholde fokus på vurdering af going concern både i planlægningen, udførelsen og afslutningen. Følgende væsentlige præciseringer er kommet til i planlægningsnotaterne: En indledning med klar beskrivelse af opgavens art, kundens identitet mv. Dette har tidligere været dækket via kundeaftalen og kundeaccepten, men er valgt medtaget for at undgå eventuelle tvister i en kvalitetskontrol. De 6 fokusområder i planlægningen er præciseret med en nummerering fra 1-6. Beskrivelse af nærtstående parter under pkt. 6, kontrolmiljø. Beskrivelse af revisors erfaring med ledelsens håndtering af regnskabsmæssige skøn under pkt. 6, regnskabssystemer og processer mv. Under de foreløbige konklusioner kan nævnes: o Risici for besvigelser er præciseret. o Vurdering af going concern skal altid medtages under Risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau (regnskabet som helhed). Eksemplerne viser forskellige formuleringer afhængig af, om der er tale om going concern- eller mulige going concernproblemer. o Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau er præciseret. Bl.a. er der indsat afsnit om vigtige handlinger som regnskabsanalyse, gennemgang af afstemninger mv. til bl.a. at dække områder, der ikke vurderes væsentlige, og som man kan undlade at indhente værktøjer på. Desuden er der sket præciseringer omkring indhentning af eksterne revisionsbeviser, herunder engagementsforespørgsler mv. o Mere klar opdeling mellem niveau af værktøjer. Revisionsstrategien er præciseret og opdelt mellem revisionens udførelse og den tidsmæssige placering. Derudover er alle underliggende vejledninger til planlægningsnotater ligeledes opdateret, og nye er kommet til. Side 3 af 7

4 Revisionsværktøjer, instrukser mv. Revisionsværktøjer, instrukser mv. er væsentligt tilpasset og opdateret til alle relevante ISA-standarder. Det er vigtigt at notere sig, at områderne Nettoomsætning og Egenkapital/going concern altid skal udfyldes ud over de øvrige væsentlige områder, som er relevante. Dette skyldes bl.a. : ISA 240 om besvigelser stiller krav om sikring af fuldstændigheden af omsætningen, hvilket medfører, at revisor skal have en tilstrækkelig dokumentation for, at omsætningen ikke kan være forbundet med besvigelser. Undtagelsen er dog for virksomheder med faste indtægter, såsom udlejningsvirksomheder og lign., og hvor det må bero på en konkret vurdering, om indtægterne er væsentlige. Der skal altid ske vurdering og stillingtagen til going concern, jf. ISA 570. Revisor skal dokumentere denne vurdering, hvad enten den består af forespørgsler og drøftelser med ledelsen, gennemgang af likviditetsbudget eller efterfølgende begivenheder osv. Derudover kan nævnes følgende vigtige opdateringer: Alle revisionsværktøjer, instrukser mv. er væsentligt opdateret og præciseret med klarere fokus på dels systemrevision (hvor det er relevant) og dels på substanshandlinger, herunder detailtest og substansanalytiske handlinger. Væsentlighedsbetragtning, herunder fordeling af væsentlighedsbeløb på regnskabet som helhed som på regnskabspostniveau. Der er mulighed for at fordele det samlede væsentlighedsbeløb ud på relevante poster og dermed forøge grænsen for tilladte fejl. Dette er specielt relevant i situationer for ikke-korrigerede fejl, hvor faktiske, skønsmæssige og projicerede fejl vurderes. Der er udarbejdet vejledninger hertil. Præcisering af tilfældigt udvalgte stikprøver (ISA 530) kontra bevidst udvalgte stikprøver (jf. ISA 500). Der henvises til revisionsinstruksen herom. Opdaterede delkonklusioner til alle værktøjer, herunder med udvidede eksempler til vurdering af going concern. Opdateret og udvidet opgavekonklusion på bl.a. revision, herunder med udvidede eksempler til forskellige going concern-situationer samt med fokus på eventuelle, ikke-korrigerede fejl. Ny vejledning om protokollater og ledelsens regnskabserklæring. Sammenfattende notater, herunder eksempel på revision af holdingselskaber, er udvidet og tilpasset strukturen for løsning af en revisionsopgave for at sikre tilstrækkelig dokumentation for udført arbejde. Revisor skal naturligvis overveje behovet for at supplere med eventuelle relevante handlinger og værktøjer. Revisionsplan kontra planlægningsnotat Det er vigtigt at notere sig, at planlægningsnotatet lægger op til at fokusere på de væsentlige områder. ISA 330, afsnit 18, nævner, at uanset de vurderede risici for væsentlig fejlinformation skal revisor udforme og udføre Side 4 af 7

5 substanshandlinger for alle væsentlige grupper af transaktioner, balanceposter og oplysninger. Regnskabsanalysen er det indledende redskab til en matematisk beregning af væsentligheden i revisionsplanen opdelt i lille, mellem eller stor. I skal derfor foretage en mere konkret vurdering af væsentligheden for regnskabsposterne. Ofte vil områder med lille eller mellem væsentlighed kunne skæres fra, da disse områder kan være dækket ved en almindelig regnskabsanalyse og gennemgang af relevante afstemninger, scanning af konti mv. Nogle gange vil selv et område med stor væsentlighed kunne vælges fra, hvis det kan afdækkes på anden vis, eksempelvis likvider. Det afhænger naturligvis af behovet for uanmeldt beholdningseftersyn osv. Revisionsplanen giver derfor mulighed for at tilpasse med værktøjer kun på væsentlige områder. Dertil kommer naturligvis en vurdering af risici for fejlinformation, som er afgørende for niveauerne af værktøjerne. Frem for at indhente op til 17 værktøjer eller lign. kan mængden af værktøjer reduceres betydeligt, ofte helt ned til eksempelvis 5-7 værktøjer, hvoraf de 3 vedrører delkonklusioner på resultatopgørelsen, aktiver og passiver, og som ikke er reelle værktøjer. Husk dog, at områderne Nettoomsætning og Egenkapital/going concern ikke må fravælges, da de altid er væsentlige. Se afsnit ovenfor. Skattemæssige opgørelser Værktøjerne til skattemæssige opgørelser for personlige virksomheder, selskaber mv. er ligeledes opdateret, hvor det har været relevant. Øvrige områder Som følge af disse opdateringer har vi besluttet at foretage konsekvensændringer for andre opgaver, såsom review og assistanceopgaver. Dette har bl.a. betydet en opdatering af planlægningsnotater og ledelsens regnskabserklæring, selvom der ikke har været krav herom. Erklæringer Standard-revisionspåtegninger er tilpasset ISA 700 og udtalelse fra Revisionsteknisk Udvalg (REVU). De rene påtegninger uden modifikationer og uden supplerende oplysninger fremgår af manualen: REVU er i disse dage kommet med udtalelsen om de modificerede påtegninger og supplerende oplysninger. Vi forventer derfor, at opdatering af alle de øvrige påtegninger udkommer medio februar Indtil da kan der hentes inspiration på FSR danske revisorers hjemmeside for så vidt angår disse udtalelser. Side 5 af 7

6 Koncernrevision ISA 600 om anden revisors arbejde, typisk koncernrevisioner, er væsentlig ajourført. Vi mangler endnu at tilpasse instrukser til brug herfor. Indtil da må I supplere med relevante handlinger fra revisionsstandarden. De tilbageværende RS er Det er kun ISQC 1 og ISA-standarderne, der er blevet clarificeret. De hidtidige standarder om eksempelvis review efter RS 2400 og 2410, andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 3000, aftalte arbejdshandlinger RS 4400 og assistance med regnskabsopstilling RS 4410 er ikke ændret. Disse standarder er dog blevet ajourført med nye benævnelser efter de internationale standarder, dog fortsat med danske tilpasninger i kursiv og med ændrede erklæringer. De ajourførte standarder er blevet offentliggjort på FSR danske revisorers hjemmeside, men vil først gælde for erklæringer afgivet fra 1. juli Ydelsesgrupper Alle ydelsesgrupper er blevet opdateret med væsentligt tilpassede tjekspørgsmål til alle ydelser/opgaver. Office-skabeloner Office-skabelonerne indeholder paradigmer til bl.a. protokollater og ledelsens regnskabserklæring. Disse er opdateret. Tiltrædelsesprotokollat kontra aftale om revision samt revisionsprotokollat Den tidligere danske protokolstandard RS 265 udgik i forbindelse med indførelse af de internationale revisionsstandarder. Kravene om revisionsprotokol er fortsat en del af revisorlovgivningen for virksomheder, hvis årsregnskaber er underlagt lovpligtig revision, eller hvor virksomheder lader årsregnskaberne frivilligt revidere. Det fremgår af revisorlovens 20. Revisionsprotokollen skal være revisors kommunikation til ledelsen om den udførte revision, som skal overholde ISA 260 om revisors kommunikation til den øverste ledelse og eventuelt ISA 265 om kommunikation om mangler i intern kontrol mv., hvor det er relevant. Revisorloven stiller ikke krav om udarbejdelse af et tiltrædelsesprotokollat. Indholdet af en revisionsaftale fremgår af ISA 210, aftale om revisionsopgavers vilkår. Tiltrædelsesprotokollatet er derfor bygget op efter ISA 210, da tiltrædelsesprotokollatet omhandler indholdet af selve revisionsaftalen. Da den øverste ledelse (og den daglige ledelse) skal acceptere betingelserne for aftalen om revisionen, er det derfor naturligt at lade tiltrædelsesprotokollatet erstatte et egentligt aftalebrev om en revisionsaftale. Dertil kan revisor udarbejde et aftalebrev om øvrige forhold, der måtte være relevante, herunder om tilhørende forretningsbetingelser, rapporteringsfrister, honorarforhold osv., som kan være aftalt med den daglige ledelse. Side 6 af 7

7 Ledelsens regnskabserklæring Ledelsens regnskabserklæring er tilpasset ISA 580 med mulighed for tilvalg. Der henvises til særskilt udsendt opdateringsguide for opdatering af manual, ydelsesgrupper og office-skabeloner. Hvis du har spørgsmål, er du velkommen til at kontakte vores support på telefon Med venlig hilsen Side 7 af 7