Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002 Egenkapital Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Skema i RL I. Virksomhedskapital II. Overkurs ved emission III. Reserve for opskrivninger IV. Andre reserver 1. Reserve for nettoopskrivning efter den indre værdis metode 2. Reserve for egne kapitalandele 3. Reserve for dagsværdi på investeringsaktiver 4. Reserve for dagsværdi for biologiske aktiver 5. Øvrige lovpligtige reserver 6. Vedtægtsmæssige reserver 7. Øvrige reserver V. Overført overskud eller underskud Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 2 Bindinger på egenkapitalen (B + C + D) Ingen nye hoved- og romertalsposter Ansvarlig indskuds- eller lånekapital placeres som langfristet gæld Nye arabertalsposter med bindinger pga. flere muligheder for opvurderinger: Opskrivninger efter 41 ingen Opvurderinger efter indre værdis metode efter 84 Reserve for egne aktier, hvis optaget som aktiv med positiv værdi må ikke opvurderes -> ingen Reserve vedr. investeringsejendomme til dagsværdi efter 38 Reserve vedr. biologiske aktiver til dagsværdi efter 38 Ingen reserve for finansielle aktiver til dagsværdi efter 37 - Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 3 1
Virksomhedskapital (B + C + D) Tidligere: Selskabskapital Specifikation af selskabskapital jf. 75: Hvis flere klasser, da angivelse af antal aktier/anparter og pålydende for hver klasse. I A/S skal altid angives antal aktier og pålydende værdi Angivelse af omkostninger ved stiftelse og forhøjelse Specifikation af egne kapitalandele jf. 76: Antal og pålydende og procentandel i behold Bevægelser i beholdning i året m. angivelse af købs- /salgssum Årsagen til erhvervelsen Oplysninger om erhvervelser til sikkerhed Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 4 Storaktionærer i A/S 1/2 Aktionærer skal give oplysninger jf. AL 28a til A/S når: > 5% af stemmeret eller > 5% af pålydende værdi (dog mindst 100.000 kr. Ændringer i besiddelse, når hver 5% s grænse overskrides i op- og nedadgående retning Grænserne 1/3 og 2/3 overskrides i op- og nedadgående retning A/S skal føre en særlig fortegnelse, der skal være tilgængelig for jf. AL 28 b: Offentlige myndigheder Aktionærer Bestyrelsesmedlemmer + medarbejderrepræsentant Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 5 Storaktionærer i A/S 2/2 A/S der efter AL 28 a og b fører en aktionærfortegnelse skal i ledelsesberetningen hvem der er optaget i fortegnelsen jf. RL 74 (B + C): Ingen angivelse af størrelser eller bevægelser!!!! RL 104 (D) Virksomheden skal i årsrapporten oplyse fulde navn og bopæl,..., samt den nøjagtige ejer- eller stemmeandel for enhver,der besidder aktier i virksomheden, når aktiernes stemmeret udgør mindst 5%... eller pålydende udgør mindst 5%, dog mindst 100.000 kr. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 6 2
Overkurs ved emission AL 111 Binding af overkurs excl. omkostn. ved stiftelse eller kapitaludvidelse. (stk. 2) Stiftelsesomk. må ikke aktiveres (RL 33). Kan i A/S anvendes til (stk. 3): dækning af underskud, hvis ej tilstrækkelige frie reserver, overførsel til A/S-kapital (fondsaktier) (AL 39) Ingen begrænsninger på anvendelse i Aps.!!! Fortjeneste ved salg af egne aktier/anparter er ej omfattet!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 7 Opskrivninger 41 og 46 1/3 Opskrivning til: Dagsværdi jf. 37 Alternativt til genanskaffelses- eller nettorealisationsværdi Opskrivninger vedrører: Materielle anlægsaktiver Kapitalandele i datter- og associerede virksomheder (B) Varebeholdninger Opskrivningerne er øremærkede, sålænge de befinder sig på opskrivningshenlæggelserne Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 8 Opskrivninger 41 og 46 2/3 Må ikke elimineres mod virksomhedens underskud. Opløsning af opskrivningshenlæggelse: Aktivet realiseres Aktivet udgår af driften Aktivet nedskrives pga. lavere genindvindingsværdi Opskrivningen er forbundet med udskudt skat Tilbageførsel pga. ændret regnskabsmæssig skøn GL RL 30 Stk. 4 Hele opskrivningshenlæggelsen eller en del af denne kan til enhver tid overføres til selskabskapitalen er OPHÆVET, men AL 39 gælder stadig -> overførsel stadig mulig!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 9 3
Opskrivninger 41 og 46 3/3 43 Kostpris, dagsværdi eller genindvindingsværdi for... materielle anlægsaktiver med begrænset brugstid skal formindskes med afskrivninger... Er den forhøjede afskrivning ensbetydende med at der kan eller skal ske en opløsning af opskrivningshenlæggelsen??? Kan eller skal en sådan realiseret opskrivning indtægtsføres via resultatopgørelsen??? U 23 77. Fortjeneste eller tab ved afhændelse af. skal opgøres som forskellen mellem salgspris. og den bogførte værdi på afhændelsestidspunktet.!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 10 Reserve for nettoopskrivning efter indre værdis metode 1/2 Tilgang (nettoopskrivning): Forholdsmæssig overskud i underliggende virksomheder Bevægelser i indre værdi, der ikke indgår i resultat Fragang (nettonedskrivning): Forholdsmæssig underskud i underliggende virksomheder Bevægelser i indre værdi, der ikke indgår i resultat Kan elimineres mod virksomhedens underskud (dog ikke negativt samlet beløb) Ved realisation Ved ændret regnskabspraksis Evt. udskudt skatteforpligtelse Overførsel til selskabskapital (AL 39) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 11 Reserve for nettoopskrivning efter indre værdis metode 2/2 Nettobeløb -> omfatter både over- og underskudsgivende selskaber!! Er øremærket!! Jf. 84 stk. 4 Kan egenkapitalregulering ved nytilkøb og afskrivning på goodwill modregnes i posten??? Hensigtsmæssigt!! Kan reserven omfatte både datter- og associerede virksomheder??? Formentlig!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 12 4
Reserve for egne kapitalandele Såfremt egne kapitalandele optages under aktiver med et positivt beløb, jf. Undtagelsesreglen i 35: Reservation af den bogførte værdi på reserve Må ikke opskrives Må ikke elimineres mod underskud i virksomhed Må ikke overføres til fondsaktier jf. AL 39 Skal fjernes ved realisation eller annullering Skal nedskrives til lavere genindvindingsværdi eller nettorealisationsværdi Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 13 Andre reserver 3. Reserve for dagsværdi på investeringsaktiver Som opskrivningshenlæggelser dog 4. Reserve for dagsværdi for biologiske aktiver Som opskrivningshenlæggelser dog 5. Øvrige lovpligtige reserver Pt. Ingen 6. Vedtægtsmæssige reserver 7. Øvrige reserver Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 14 V. Overført overskud eller underskud Bestod tidligere af to poster: Overført fra tidligere år Overført af årets resultat 31 Ledelsens forslag til beslutning om anvendelse af virksomhedens overskud eller dækning af underskud skal placeres i tilknytning til resultatopgørelsen og som en særlig post i egenkapitalen under Overført overskud eller underskud. 48 Uanset definitionen på forpligtelser, kan virksomheden indregne ledelsens forslag til udbytte som en forpligtelse under posten Forslag til udbytte for regnskabsåret. (post 12 i skemaet!!) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 15 5
Egenkapitalopgørelse 56 For hver post underkapitalen skal oplyses: 1. Størrelsen primo regnskabsåret 2. Tilgang i løbet af regnskabsåret 3. Afgang i løbet af regnskabsåret 4. Størrelsen ultimo regnskabsåret For virksomhedskapitalen skal oplysningerne gives for de fire foregående regnskabsår Valgfri placering efter RL Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 16 Egenkapitalopgørelse RV 1 Placeres umiddelbart efter balance (indirekte) Egenkapitalopgørelsen skal som et minimum indeholde følgende oplysninger (123): a) Regnskabsårets resultat b) Hver enkelt postering indregnet indirekte i egenkapitalen samt summen heraf c) Den beløbsmæssige virkning af ændringer anvendt regnskabspraksis d) Den beløbsmæssige virkning af rettelse af fundamentale fejl e) Kapitaltransaktioner med og udlodning til ejerne f) Specifikation af overført resultat: primo, ultimo og bevægelse g) Specifikation af aktieklasser, overkurs og hver reserve: primo, ultimo og bevægelse Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 17 6