Kopi fra DBC Webarkiv

Transkript

1 Kopi fra DBC Webarkiv Kopi af: Revisors erklæringer Dette materiale er lagret i henhold til aftale mellem DBC og udgiveren. dbc@dbc.dk

2 Revisors erklæringer - Juni 2010 Revisors erklæringer Juni 2010

3 Indhold Revisorlov og erklæringer i RS-systemet 4-6 Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet 7 Beslutningstræ ved valg af erklæring 8 Valg af erklæring til regnskaber 9 Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber RS 701 Modifikation af revisionspåtegning RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål RS 2400 Review af regnskaber RS 2410 Review af et perioderegnskab RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Påtegninger, forvaltningsrevision 78-85

4 Et praktisk opslagsværk til alle Revisors erklæringer er af Faglig udviklingsafdeling i Beierholm udarbejdet som et praktisk opslagsværk til alle, der arbejder med erklæringer Håndbogen giver anvisning på valg af erklæring, herunder overvejelser omkring graden af sikkerhed i erklæringen Den behandler kort reglerne i revisorlov, erklæringsbekendtgørelse og erklæringsvejledning Vægten er lagt på gennemgang af revisionsstandarderne, hvor de mere detaljerede krav til revisors erklæring findes Der er for hver standard udarbejdet en skabelon, der indeholder anvisninger på, hvorledes en erklæring kan udformes med efterfølgende eksempel på en konkret erklæringssituation For regnskabsår, der begynder den eller senere, kan det mellem kunde og revisor aftales, om ledelsesberetningen fortsat skal revideres, eller om revisor alene skal gennemlæse ledelsesberetningen med henblik på at give en udtalelse herom i forlængelse af konklusionen om det retvisende billede af årsregnskabet Ændringerne er indarbejdet i håndbogen, og den indeholder i afsnittet om RS 700 både et eksempel på en revisionspåtegning, hvor der foretages revision af ledelsesberetningen, og en revisionspåtegning, hvor der gives en udtalelse om ledelsesberetningen Eksemplerne er udarbejdet med udgangspunkt i revisionsudtalelse UR Opmærksomheden henledes på, at Foreningen af Statsautoriserede Revisorer har udsendt udkast til ajourførte og omskrevne udgaver af RS 700, RS 701 og RS 800 Disse standarder er endnu ikke godkendt og er derfor ikke indarbejdet i håndbogen Standarderne forventes at træde i kraft med virkning for kalenderårsregnskaber for 2010 Vi er gerne til rådighed for evt spørgsmål eller kommentarer til denne oversigt Faglig udviklingsafdeling kan kontaktes på telefon eller ved til faglig_afdeling@beierholm dk Juni 2010 Beierholm Faglig udviklingsafdeling 2

5 Om Beierholm Vi er en af Danmarks største revisions- og rådgivningsvirksomheder Og det er ikke uden grund Vi brænder for vores kunder Vi brænder for at skabe de rigtige løsninger Vi brænder for at skabe balance Vi vil gerne have, at vores kunder siger: Beierholm er en professionel sparringspartner, der forstår at sætte sig ind i vores virksomhed Fra 14 kontorer betjener ca 550 medarbejdere et bredt udsnit af danske erhvervsvirksomheder, institutioner, almennyttige boligselskaber, fonde og privatpersoner med revisions- og regnskabsmæssig bistand De mindre og mellemstore virksomheder er historisk set Beierholms primære kernekunder Hertil kommer en portefølje af nogle af Danmarks større virksomheder, hvoraf flere er børsnoterede Beierholms kompetencecenter for faglig udvikling forestår udviklingen af revisions- og regnskabsprogrammer og rådgiver herom såvel internt som eksternt Dette sker i forhold til lovgivningen i Danmark og den voksende mængde af EU- og andre internationale standarder Beierholm skaber balance fordi vi er kompetente og professionelle fordi vi går op i nærhed og menneskelighed fordi vi er moderne og innovative På www beierholm dk findes yderligere information om Beierholm Her er også mulighed for at læse vores seneste årsrapport og rapport om gennemsigtighed 3

6 Revisorlov og erklæringer i RS-systemet Revisorloven Revisorloven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. Erklæringer i topartsforhold er således ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser, hvis erklæringerne ikke er lovkrævet. Erklæringer om aftalte arbejdshandlinger og assistance med regnskabsopstilling betegnes som erklæringer uden sikkerhed afgivet over for tredjemand. De er ikke omfattet af alle bestemmelserne i revisorloven. F.eks. stilles der for disse erklæringer ikke krav om revisors uafhængighed, men det skal dog oplyses i erklæringen, såfremt revisor ikke er uafhængig. Erklæringer omfattet af revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen kan afgives af godkendte revisorer, dvs. statsautoriserede og registrerede revisorer. Der er mulighed for, at udenlandske revisorer opnår godkendelse, såfremt de godtgør at have gennemført en uddannelse i udlandet, der kan sidestilles med den danske. Endvidere skal de dokumentere kendskab til dansk lovgivning. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fører et register over godkendte revisorer. Revisionspåtegninger på regnskaber aflagt efter årsregnskabsloven må alene afgives af godkendte revisorer, dog gælder der særlige regler for rigsrevisor. Ved afgivelse af andre erklæringer er der mulighed for, at erklæringen afgives sammen med andre end godkendte revisorer. Det kan f.eks. være en specialist eller en medarbejder i revisionsvirksomheden. Der er endvidere mulighed for, at udenlandske revisorer midlertidigt afgiver andre erklæringer. Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved udførelse af opgaver, hvor der afgives en erklæring med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgivers eget brug. Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, der blandt andet medfører, at revisor skal udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader. Ved erklæringer uden sikkerhed er der ikke krav om god revisorskik, men der er dog krav om, at revisor udviser professionel kompetence og fornøden omhu. Erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsvejledningen Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen uddyber revisorlovens bestemmelser om afgivelse af revisionspåtegninger og andre erklæringer med sikkerhed. Den stiller krav til erklæringernes indhold og angiver endvidere de situationer, hvor revisor skal tage forbehold eller give supplerende oplysninger. 4 5

7 Revisorlov og erklæringer i RS-systemet Uafhængighedsbekendtgørelsen Uafhængighedsbekendtgørelsen uddyber revisorlovens bestemmelser om uafhængighed. Den overordnede regel er, at revisor ikke må afgive erklæringer med sikkerhed, når der foreligger trusler, der kan vække tvivl om revisors uafhængighed hos en velinformeret tredjemand. Bekendtgørelsen skelner mellem situationer, hvor der altid foreligger en trussel og situationer, hvor der kan foreligge en trussel. De situationer, hvor der altid foreligger en trussel mod uafhængigheden, kan som udgangspunkt ikke afhjælpes med sikkerhedsforanstaltninger. Når der er identificeret en trussel, skal revisor overveje, om der kan etableres en sikkerhedsforanstaltning, der eliminerer truslen. Kan der ikke etableres de nødvendige sikkerhedsforanstaltninger, må revisor afstå fra at afgive erklæring. Det bemærkes, at der gælder særlige regler for børsnoterede virksomheder og andre virksomheder af offentlig interesse. Særligt om fortrykte erklæringer Revisor møder ofte de såkaldte fortrykte erklæringer, hvor revisor med påførelse af stempel og underskrift bekræfter at have revideret et materiale. En erklæring med sikkerhed skal for at overholde erklæringsbekendtgørelsen i det mindste omfatte: En identifikation af det forhold, hvorom der afgives erklæring (erklæringsemnet) og en beskrivelse af erklæringsopgaven En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, herunder oplysning om anvendte revisionsstandarder En konklusion om det udførte arbejde Eventuelle forbehold og supplerende oplysninger. Revisor kan ikke undlade at iagttage erklæringsbekendtgørelsens krav til erklæringer, medmindre speciallovgivning stiller krav, der klart går forud for erklæringsbekendtgørelsen. Underskriver revisor en fortrykt blanket fra f.eks. en offentlig myndighed, hvor revisors arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor erklæringsbekendtgørelsen. Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nødvendige forbehold og at give de nødvendige supplerende oplysninger. Disse oplysninger skal gives i direkte tilknytning til underskriften, dvs. på den fortrykte blanket eller evt. i en beskrivelse, der vedhæftes blanketten. 6 5

8 Revisorlov og erklæringer i RS-systemet Revisionsstandarder De danske revisionsstandarder udsendes af revisionsteknisk udvalg i Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og følger med enkelte tilpasninger de internationale revisionsstandarder. Disse standarder behandler også de forskellige former for erklæringer. I oversigten herunder fremgår de revisionsstandarder, der konkret behandler erklæringer, og det er angivet, hvor i erklæringshåndbogen der kan findes information om disse. Det bemærkes, at RS 3411 dog ikke er behandlet i håndbogen. Etiske regler for revisorer RS 1-99 Revisionsstandarder vedr. kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Revision og review af historiske, finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Review (gennemgang) RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber RS 2400 Review af regnskaber RS 800 Erklæring på revisionsopgaver med særligt formål RS 2410 Review af perioderegnskab udført af selskabets revisor Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske, finansielle oplysninger RS og UR Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed RS 3400 Erklæring på budgetter og fremskrivninger Beslægtede opgaver RS og UR Beslægtede opgaver RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling RS 3411 It-kontroller Standarderne er bindende for medlemmer af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og udtrykker god revisorskik, som godkendte revisorer efter revisorloven skal overholde, medmindre lovgivningen i særlige tilfælde siger andet. 6 7

9 Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet Afsnit i erklæringsbekendtgørelse Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber Andre erklæringer med sikkerhed Erklæringsbekendtgørelsens RS 700 RS 2400 RS 800 RS 2410 RS 3000 Revisionsstandarder RS 3400 RS 3411 Udtalelse om ledelsesberetning, hvis denne ikke revideres Ja Nej Nej Oplysning om at Revisionen har ikke givet anledning til forbehold Ja Nej Nej Oplysning om at Generalforsamlingen bør ikke godkende regnskabet Ja Nej Nej Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar m.v.) Ja Nej Nej 8 7

10 8 RS 700 Ja Nej Fuldstændigt regnskab RS 800 Nej Anerkendt begrebsramme Ja RS 800 Dele af regnskaber RS 800 Regeloverholdelse RS 800 Regnskabssammendrag RS 2400 Nej RS 2410 Ja RS 3411 RS 3400 RS 3000 Revision af årsregnskab Itkontroller Budget Fuldstændigt regnskab Andet Ja Nej Historisk og finansiel information Historisk og finansiel information Ja Begrænset sikkerhed Høj grad af sikkerhed Erklæring RS 4400 RS 4410 Ingen sikkerhed Beslutningstræ ved valg af erklæring 9

11 Valg af erklæring til regnskaber Udvalgte forskelle på arbejdshandlinger og krav til rapportering ved forskellige erklæringer på årsregnskaber Grad af sikkerhed i erklæring Revision Review (gennemgang) Assistance med regnskabsopstilling Høj Begrænset Ingen Type af arbejdshandlinger Analyse, forespørgsel og efterprøvelse Analyse og forespørgsel Gennemlæsning af de opstillede oplysninger og overvejelse om, hvorvidt de ser ud til at være dækkende og uden åbenlys væsentlig fejlinformation Eksempler på arbejdshandlinger Fysisk kontrol af lageret Lagerlisten indhentes, og total afstemmes til saldobalancen Opnåelse af generel viden om varelagerproblematikker i branchen og virksomheden Efterprøvelse af interne kontroller for opgørelse af mængde og pris Kontrol af prissætning til leverandørfakturaer Forbehold Forespørgsler om lageroptællingsmetoden og grundlaget for værdiansættelsen Sammenligning af lageromsætningshastigheden med tidligere perioders Opnåelse af generel viden om virksomhedens lagerregistrering Gennemlæsning af oplysninger om varelageret Ved begrænsning i omfanget af revisors arbejde eller ved uenighed med ledelsen Ved begrænsning i omfanget af revisors arbejde eller ved uenighed med ledelsen Forbehold ikke mulig, revisor skal ved uenighed trække sig fra opgaven Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Ja Ja Ikke relevant Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Ja Nej Ikke relevant Ja Nej Nej Krav om revisionsprotokol Ja Nej Nej Handlepligt ved grovere økonomisk ledelseskriminalitet, jf. RL 22 Ja Ja Ja Erklæring til generalforsamling om manglende overholdelse af selskabsretlige formalia 10 9

12 Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner Opbygning af erklæringseksempler I de efterfølgende kapitler behandles de forskellige revisionsstandarder, der danner baggrund for valg af erklæring. Der er for hver revisionsstandard udarbejdet erklæringseksempler. Kapitlerne har følgende opbygning: Introduktion til revisionsstandard Inputskema til at danne erklæring med Skabelon til erklæring efter standard Eksempel. Introduktionen til standarden berører alene udvalgte, centrale dele af revisionsstandarden af betydning for valg af erklæring og udformning heraf. For en fuldstændig gennemgang af kravene henvises til selve standarden. Opbygning af skabeloner Idéen med skabelonerne er at opbygge modeller for, hvorledes erklæringerne kan udformes med henblik på overholdelse af revisionsstandarderne. I inputskemaet skal der således tages stilling til en række forhold, herunder modtager og hvad der erklæres om. Erklæringen fremkommer ved at flette input fra skemaet med skabelonen. Det bemærkes, at erklæringerne kan formuleres på mange måder, og at skabelonerne derfor kun er eksempler på, hvorledes erklæringerne kan udformes for at overholde revisionsstandarderne. Definition af begreber i skabeloner For at kunne opbygge erklæringen i overensstemmelse med standarderne er det vigtigt at forstå de begreber, der indgår i erklæringen, og som der skal tages stilling til ved udfyldelse af inputskema. Modtager af erklæring/adressat Modtageren er defineret som den eller de personer, til hvem revisor udarbejder sin erklæring. Er der f.eks. tale om et tilskudsregnskab, vil modtageren typisk være kunden (den ansvarlige part for tilskudsregnskabet) og den myndighed, der skal udbetale tilskuddet. I de tilfælde, hvor det ikke er muligt at identificere alle modtagere, angives de vigtigste interessenter med betydelig og generel interesse. Det gælder f.eks. et årsregnskab, hvor 10 11

13 Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner modtager angives til at være kapitalejerne, som må betegnes som de interessenter med størst interesse for årsregnskabet. Revisor kan efter aftale med kunden i visse erklæringssituationer præcisere en begrænset modtagerkreds, som erklæringen er rettet imod. Andre kan således ikke forvente, at deres behov er tilgodeset og kan derfor ikke lægge revisors erklæring til grund for deres videre beslutningstagen. Der er ikke taget eksempler med på formulering heraf i håndbogen. Emne Erklæringsemner kan antage mange forskellige former. Det kan f.eks. være: Årsregnskab eller budget (finansielle præstationer eller tilstande) Grønt regnskab (ikke-finansielle præstationer eller tilstande) Tekniske specifikationer (fysiske karakteristika) Interne kontroller eller forretningsgange (systemer og processer) Effektivitet eller overholdelse af lovgivning (adfærd). For at kunne erklære sig om et emne, er det vigtigt, at erklæringsemnet kan identificeres og måles efter et konsistent kriteriesæt. Kriterier Ved udarbejdelse af et årsregnskab vil kriteriesættet ofte være årsregnskabsloven eller internationale regnskabsstandarder (IFRS). Kriteriesættet er ofte lovgivning, men kan i andre tilfælde være bekendtgørelser, kontrakter eller retningslinjer udsendt af offentlige myndigheder

14 Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner Kriterierne er de anvisninger, der bruges til at vurdere eller måle erklæringsemnet. Egnede kriterier indeholder følgende karakteristika: Karakteristika Forklaring Relevans Relevante kriterier bidrager til konklusioner, der understøtter beslutningsprocessen hos de tiltænkte brugere. Fuldstændighed Kriterier er tilstrækkeligt fuldstændige, når relevante faktorer, som kunne påvirke konklusionerne i sammenhæng med opgavens omstændigheder, ikke udelades. Fuldstændige kriterier omfatter benchmarks for præsentation og oplysning om erklæringsemnet, når dette er relevant. Pålidelighed Pålidelige kriterier resulterer i rimelig konsistent vurdering eller måling af erklæringsemnet, når de er anvendt under lignende omstændigheder af andre revisorer med samme kvalifikationer, herunder vedrørende præsentation og oplysning, hvor det er relevant. Neutralitet Neutrale kriterier bidrager til konklusioner, der er upartiske. Forståelighed Forståelige kriterier bidrager til konklusioner, som er klare, dækkende, og som ikke kan fortolkes væsentligt forskelligt. Det er revisors opgave at vurdere, om kriteriesættet indeholder disse karakteristika. Bevisindsamling Revisor planlægger og udfører en erklæringsopgave med sikkerhed under udvisning af professionel skepsis med det mål at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for, at erklæringsemnet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisor overvejer væsentlighed og risiko ved planlægning og udførelse af opgaven, herunder ved fastlæggelse af arten, den tidsmæssige placering og omfanget af arbejdshandlinger. Beviset indsamles ved brug af stikprøver. Graden af sikkerhed, som revisor kan formidle om et emne, afhænger primært af bevisindsamlingen, der som vist på side 10 kan bestå i gennemlæsning, analyse og forespørgsel samt efterprøvelse

15 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber Anvendelsesområde RS 700 giver standarder og vejledning om revisionspåtegningen for et årsregnskab aflagt efter årsregnskabsloven eller IFRS og på tilsvarende vis andre regnskaber, der udgør et fuldstændigt regnskab aflagt med et generelt formål. Der udarbejdes en lang række regnskaber i øvrigt, som ikke er udformet til at imødekomme almindelige oplysningsbehov hos en bred kreds af brugere. Erklæringer for at imødekomme behovet for finansielle oplysninger hos bestemte brugere skal ske efter andre standarder, for eksempel RS 800 Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål. Grad af sikkerhed En erklæring efter RS 700 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i konklusionen: Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og pengestrømme ] for regnskabsåret [ perioden ] i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Udtalelse om ledelsesberetningen For regnskabsår, der påbegyndes eller senere, er der mulighed for at undlade revision af ledelsesberetningen og i stedet afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Udtalelsen placeres i et særskilt afsnit efter konklusionen med overskriften Udtalelse om ledelsesberetningen og skal oplyse, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen har givet anledning til bemærkninger. På side er vist et eksempel på, hvorledes påtegningen ser ud, når den indeholder en udtalelse om ledelsesberetningen. Det bemærkes, at der for B-virksomheder ikke er krav om udarbejdelse af en ledelsesberetning, medmindre der er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold. Modificeret erklæring I de tilfælde, hvor der skal afgives en påtegning med forbehold eller supplerende oplysninger, skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side

16 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber Skabelon RS 700 Høj grad af sikkerhed Påtegning på årsregnskab. Eksempel Påtegning på årsregnskab, regnskabsklasse BC Eksempel Påtegning på årsregnskab, regnskabsklasse BC Erklæringsklient Beierholm Klient ApS Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne kapitalejerne emnet årsregnskabet årsregnskabet indhold af emnet resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter revision af ledelsesberetning ja nej perioden statusdagen kriteriet årsregnskabsloven årsregnskabsloven Beierholm By Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar januar 2010 Underskrivende revisor NN NN Til udfyldelse i skabelon Skabelonen på næste side tager udgangspunkt i, at årsrapporten ikke indeholder en ledelsesberetning, som er muligt for B-virksomheder, forudsat at der ikke er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold

17 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ] Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for regnskabsåret [ perioden ], omfattende [ indhold af emnet ]. [ Emnet ] aflægges efter [ kriteriet ]. Ledelsens ansvar for [ emnet ] Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et retvisende billede i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Revisors ansvar og den udførte revision Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om [ emnet ] på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i [ emnet ]. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i [ emnet ], uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af [ et emne ], der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og pengestrømme (hvis relevant) ] for regnskabsåret [ perioden ] i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 16 15

18 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber 16 Erklæringssituation Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor ledelsesberetningen er omfattet af revisionen årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC. Overskrift Den uafhængige revisors påtegning Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient ApS Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Klient ApS for regnskabsåret , omfattende resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter, samt ledelsesberetningen. Årsregnskabet og ledelsesberetningen udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for regnskabet Ledelsens ansvar for årsregnskabet og ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven, og en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab og en ledelsesberetning uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Revisors ansvar og den udførte revision Revisors ansvar og den udførte revision Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet og ledelsesberetningen på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet og ledelsesberetningen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. 17

19 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet og i ledelsesberetningen. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet og ledelsesberetningen, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, samt for udarbejdelse af en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet og ledelsesberetningen. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret i overensstemmelse med årsregnskabsloven, samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 18 NN Statsaut. revisor 17

20 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber 18 Erklæringssituation Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor ledelsesberetningen ikke er omfattet af revisionen årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC. Overskrift Den uafhængige revisors påtegning Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Klient A/S for regnskabsåret , omfattende resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for regnskabet Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Revisors ansvar og den udførte revision Revisors ansvar og den udførte revision Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. 19

21 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Udtalelse om ledelsesberetningen Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 20 NN Statsaut. revisor 19

22 RS 701 Modifikation af revisionspåtegning Anvendelsesområde RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning om de omstændigheder, der leder til modifikation af revisionspåtegningen i form af forbehold og supplerende oplysninger, samt hvorledes påtegningen skal udformes. Den finder anvendelse ved påtegninger afgivet efter RS 700 og RS 800, men kan med de fornødne tilpasninger også anvendes ved modifikation af erklæringer med sikkerhed i henhold til de øvrige revisionsstandarder. Forbehold Revisor skal tage forbehold i erklæringen, når følgende situationer opstår, og forholdet efter revisors vurdering er eller kan være væsentligt: Uenighed med ledelsen Begrænsninger i revisors arbejder. Afsnit med forbehold placeres før konklusionen med overskriften Forbehold. en i revisionspåtegningen afspejler årsagen til forbeholdet og om forholdet både er væsentligt og gennemgribende: Forbehold Uenighed med ledelsen Begrænsning i omfanget af revisors arbejde 20 Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Væsentlige og gennemgribende forhold Væsentlige og gennemgribende forhold med forbehold kan ikke udtrykkes Afkræftende konklusion Det er vor opfattelse, at årsrapporten, bortset fra virkningerne af det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af... Det er vor opfattelse, at årsrapporten, bortset fra den mulige virkning af det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af... IR Det er vor opfattelse, at årsrapporten, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af... Som følge af det i forbeholdet anførte har vi ikke kunnet gennemføre revisionen, og vi kan derfor ikke udtrykke en konklusion om årsrapporten. IR 21

23 RS 701 Modifikation af revisionspåtegning Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet I tilfælde hvor der er problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder, skal der gives supplerende oplysninger for at fremhæve disse forhold i regnskabet. Disse supplerende oplysninger er kendetegnet ved, at de ikke tilfører regnskabslæser ny information, men alene fremhæver betydelige forhold, der fyldestgørende er omtalt i regnskabet. Afsnittet placeres efter konklusionen med overskriften Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet og vil normalt anføre, at konklusionen om det retvisende billede ikke er påvirket af det omtalte forhold. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Der skal endvidere altid gives supplerende oplysninger i revisionspåtegningen på reviderede regnskaber, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig. Dette afsnit placeres også efter konklusionen med overskriften Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold. Supplerende oplysninger skal ligeledes gives om forhold, som revisor bliver bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. Herunder skal der altid oplyses om overtrædelse af: 1. Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen 2. Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning eller 3. Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale. Ved afgivelse af erklæringer ud over revisionspåtegninger på reviderede regnskaber skal revisor overveje, om et eventuelt ledelsesansvar m.v. kan omtales uden, at revisors tavshedspligt overtrædes. Afsnit med supplerende oplysninger vil oftest formuleres således: Supplerende oplysninger vedrørende Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet andre forhold Uden at det har påvirket vor konklusion, skal vi henvise til omtale (i f.eks. ledelsesberetningen om selskabets muligheder for fortsat drift). 22 Uden at det har påvirket vor konklusion, skal vi oplyse, at selskabet i strid med (f.eks. selskabsloven) har, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar. 21

24 RS 701 Modifikation af revisionspåtegning Udtalelse om ledelsesberetningen Såfremt revision af ledelsesberetningen er fravalgt, skal revisor afgive en udtalelse om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen har givet anledning til bemærkninger. I følgende to tilfælde skal der afgives en udtalelse med bemærkninger: Uoverensstemmelse med årsregnskab, der skyldes væsentlige fejl i ledelsesberetningen Væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen. Eventuelle bemærkninger til gennemlæsning af ledelsesberetningen formuleres som en del af udtalelsen, og de skal således ikke medtages som forbehold eller supplerende oplysninger, da de ikke er en del af det, der revideres. Afsnittene vil oftest formuleres således: Ledelsesberetning med uoverensstemmelse til årsregnskab Ledelsesberetningen med væsentlige fejl eller mangler Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om. Manglende beskrivelse heraf er i strid med årsregnskabsloven, da Det bemærkes, at opdelingen af årsrapporten i et årsregnskab, der skal give et retvisende billede, og en ledelsesberetning, der skal indeholde en retvisende redegørelse, medfører, at der ved problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder skal redegøres herfor både i ledelsesberetningen og i årsregnskabet. Såfremt redegørelsen kun medtages i den ene del, er revisor derfor nødt til at afgive en modificeret revisionspåtegning

25 RS 701 Modifikation af revisionspåtegning Ikke korrigeret fejlinformation Revisor kan som led i sin revision af regnskaber konstatere fejl, der ikke vurderes som væsentlige for konklusionen om det retvisende billede. Revisor er forpligtet til at indhente bekræftelse fra direktion og bestyrelse af, at ledelsen er enig i revisors vurdering af, at forholdene er uvæsentlige. Revisors vurdering af konstaterede fejl kan illustreres således: Uvæsentlig Uenighed med ledelsen om nedskrivning Væsentlig, men ikke gennemgribende Væsentlig og gennemgribende 24 Oplyses til direktion og bestyrelse med forbehold Afkræftende konklusion 23

26 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Anvendelsesområde RS 800 skal anvendes i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål: 1. Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis såsom en opgørelse af kontante indbetalinger og udbetalinger 2. En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål, såsom en enkelt regnskabsmæssig opgørelse, bestemte konti, dele af konti eller poster i et regnskab 3. Overholdelse af kontraktmæssige aftaler 4. Regnskabssammendrag. Grad af sikkerhed En erklæring efter RS 800 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i konklusionen: Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede/i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Modificeret erklæring I de tilfælde, hvor der skal afgives en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger, skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 800, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber. Særligt vedrørende erklæringer på regnskaber med anden fyldestgørende regnskabspraksis (eksempel 1) Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis, skal indeholde en omtale, der anfører den regnskabspraksis, der er anvendt, eller skal henvise til den note i regnskabet, der beskriver regnskabspraksis. Se eksempler herpå i skabelon. Særligt vedrørende erklæringer på dele af regnskaber (eksempel 2) Revisor skal vurdere væsentlighed i forhold til den del af regnskabet, revisor erklærer sig om

27 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Revisor skal endvidere være opmærksom på, at når der er afgivet en revisionspåtegning på hele regnskabet, hvor konklusion ikke kan udtrykkes, eller med en afkræftende konklusion, må revisor kun erklære sig om dele af regnskabet, hvis disse dele ikke er så omfattende, at de udgør en betydelig del af regnskabet. Særligt vedrørende erklæringer om overholdelse af kontraktmæssige aftaler (eksempel 3) Revisor skal overveje, om enhver væsentlig fortolkning af en aftale, som de finansielle oplysninger er baseret på, er tydeligt oplyst i de finansielle oplysninger. Særligt vedrørende erklæringer på regnskabssammendrag (eksempel 4) Revisors erklæring på regnskabssammendrag efter RS 800 kan kun gives i situationer, hvor revisor har givet revisionspåtegning på det regnskab, som sammendraget er foretaget af

28 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Skabelon RS 800 (eksempel 1) Høj grad af sikkerhed Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis. Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger. Eksempel Til udfyldelse i Erklæring på regnskab skabelon over kontante indbetalinger og udbetalinger Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne emnet regnskabet Regnskabsmæssig begrebsramme kontante indbetalinger og udbetalinger perioden/datoen regnskabsåret afsluttet eventuelt en beskrivelse af kriteriet: Det er selskabets praksis, at omstående regnskab udarbejdes på basis af kontante indbetalinger og udbetalinger. Efter denne praksis indregnes indtægter i takt med, at de modtages, frem for når de er indtjent, og udgifter indregnes, når de betales, frem for når de opstår Det er selskabets praksis, at omstående emne udarbejdes på basis af kriteriet. Efter denne praksis. beskriv kriteriet 26 Kriteriet regnskabspraksis for kontante indbetalinger og udbetalinger, der er beskrevet på side x Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 27

29 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ] Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] opgjort efter [ regnskabsmæssig begrebsramme ] for [ perioden/datoen ]. Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om [ emnet ]. Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. [ Eventuelt en beskrivelse af kriteriet: Det er selskabets praksis, at omstående [ emne ] udarbejdes på basis af [ kriteriet ]. Efter denne praksis. beskriv kriteriet ]. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets [ regnskabsmæssige begrebsramme ] i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 28 27

30 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Erklæringssituation Erklæring på regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis. Regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har revideret regnskabet for Beierholm Klient A/S kontante indbetalinger og udbetalinger for regnskabsåret afsluttet [ Giv passende identifikation, som for eksempel ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ] Ansvar Ledelsen har ansvaret for regnskabet. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om regnskabet. Den udførte revision Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at regnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i regnskabet anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er selskabets praksis, at omstående regnskab udarbejdes på basis af kontante ind- og udbetalinger. Efter denne praksis indregnes indtægter i takt med, at de modtages, frem for når de er indtjent, og udgifter indregnes når de betales, frem for når de opstår. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vor opfattelse, at regnskabet giver et retvisende billede af selskabets indbetalte indtægter og udbetalte udgifter for året afsluttet i overensstemmelse med den regnskabspraksis for kontante indbetalinger og udbetalinger, der er beskrevet på side x. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 28 NN Statsaut. revisor 29

31 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Skabelon RS 800 (eksempel 2) Høj grad af sikkerhed Erklæring på dele af regnskaber. Eksempel Erklæring på opgørelse over tilgodehavender Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne i Beierholm Klient A/S emnet opgørelsen over tilgodehavender Til udfyldelse i skabelon Eventuel yderligere identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. perioden/datoen regnskabsåret afsluttet kriteriet anvendt regnskabspraksis som beskrevet på side x y i virksomhedens årsregnskab for 2009 Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 30 29

32 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Til [ modtager ] Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ]. [ Eventuel yderligere identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ] Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om [ emnet ]. Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at [ emnet ] for [ perioden/datoen ] i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 30 31

33 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Erklæringssituation Erklæring på del af regnskab. Opgørelse over tilgodehavender Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har revideret opgørelsen over tilgodehavender for regnskabsåret afsluttet [ Giv passende identifikation, som for eksempel ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ] Ansvar Ledelsen i Beierholm Klient A/S har ansvaret for opgørelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om opgørelsen. Den udførte revision Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at opgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i opgørelsen anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af opgørelsen. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at opgørelsen over tilgodehavender for regnskabsåret afsluttet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med anvendt regnskabspraksis som beskrevet på side x y i virksomhedens årsregnskab for Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 32 NN Statsaut. revisor 31

34 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Skabelon RS 800 (eksempel 3) Høj grad af sikkerhed Erklæring om overholdelse af regler eller vilkår i aftale Eksempel Erklæring vedrørende vilkår i låneaftale 32 Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne i Beierholm Klient A/S emnet låneaftalen eventuel modpart NN-Bank datering kriteriet regnskabsmæssige og finansielle vilkår henvis til eventuelle relevante afsnit i kriteriet i afsnit xx til xx Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN Til udfyldelse i skabelon 33

35 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Til [ modtager ] Vi har revideret [ Erklæringsklient ] overholdelse af [ kriteriet ] [ henvis til eventuelle relevante afsnit i kriteriet ] i [ emnet ] med [ Eventuel modpart ] dateret [ datering ]. Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ Erklæringsklient ] har overholdt de relevante vilkår i [ emnet ]. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de anførte oplysninger. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at selskabet pr xx i al væsentlighed har overholdt [ kriteriet ] i de afsnit i [ emnet ], der er anført i indledningsafsnittet. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 34 33

36 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Erklæringssituation Erklæring om overholdelse Separat erklæring Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har revideret Beierholm Klient A/S overholdelse af de regnskabsmæssige og finansielle vilkår i afsnit xx til xx i låneaftalen med NN-Bank dateret Den udførte revision Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at Beierholm Klient A/S har overholdt de relevante vilkår i låneaftalen. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de anførte oplysninger. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at selskabet pr i al væsentlighed har overholdt de regnskabsmæssige og finansielle vilkår i de afsnit i låneaftalen, der er anført i indledningsafsnittet. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 34 NN Statsaut. revisor 35

37 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Skabelon RS 800 (eksempel 4) Høj grad af sikkerhed Erklæring på regnskabssammendrag. Eksempel Til udfyldelse i Erklæring på regnskabs- skabelon sammendrag, når det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne i Beierholm Klient A/S hovedemnet årsregnskabet emnet regnskabssammendraget perioden/datoen regnskabsåret afsluttet eventuel yderligere identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. I vor revisionspåtegning dabeskrivelse i indledningsafsnit af revisions- teret udtrykte vi en konklusion i hovedemnet konklusion uden forbehold på det årsregnskab, hvorfra regnskabssammendraget er uddraget beskrivelse i konklusionsafsnit henholdsvis med eller uden forbehold i revisionskonklusion i hovedemnet Det er vor opfattelse, at omstående regnskabssammendrag i al væsentlighed er i overensstemmelse med det årsregnskab, som regnskabssammendraget blev uddraget af Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 36 35

38 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Til [ modtager ] Vi har i overensstemmelse med danske revisionsstandarder revideret [ hovedemnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ], [ Eventuel yderligere identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ] hvorfra [ emnet ] er uddraget. [ Beskrivelse i indledningsafsnit af revisionskonklusion i hovedemnet ]. Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vort arbejde at afgive en konklusion herom. Det udførte arbejde Vi har planlagt og udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] i al væsentlighed er i overensstemmelse med [ det hovedemne ], som det er uddraget af. [ Beskrivelse i konklusionsafsnit henholdsvis med eller uden forbehold i revisionskonklusion i hovedemnet ]. For bedre at forstå virksomhedens finansielle stilling og resultat samt omfanget af den foretagne revision, skal [ emnet ] læses i sammenhæng med [ det hovedemne ], som [ emnet ] blev uddraget af, herunder den tilhørende revisionspåtegning. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 36 37

39 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål Erklæringssituation Erklæring på regnskabssammendrag Hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har i overensstemmelse med danske revisionsstandarder revideret årsregnskabet for Beierholm Klient A/S for regnskabsåret afsluttet , hvorfra regnskabssammendraget er uddraget. I vor revisionspåtegning dateret udtrykte vi en konklusion uden forbehold på det årsregnskab, hvorfra regnskabssammendraget er uddraget. Det udførte arbejde Det udførte arbejde Vi har planlagt og udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at regnskabssammendraget i al væsentlighed er i overensstemmelse med det årsregnskab, som det er uddraget af. Det er vor opfattelse, at omstående regnskabssammendrag i al væsentlighed er i overensstemmelse med det årsregnskab, som det er uddraget af. For bedre at forstå virksomhedens finansielle stilling og resultat samt omfanget af den foretagne revision, skal regnskabssammendraget læses i sammenhæng med det årsregnskab, som regnskabssammendraget blev uddraget af, herunder den tilhørende revisionspåtegning. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 38 NN Statsaut. revisor 37

40 RS 2400 Review af regnskaber Anvendelsesområde RS 2400 anvendes ved review af regnskaber. RS 2400 skal med de fornødne tilpasninger også anvendes på opgaver om review af andre historiske, finansielle oplysninger. Når der udføres review af historiske, finansielle oplysninger for en revisionsklient, finder RS 2410 dog anvendelse. Når der skal afgives en erklæring med begrænset sikkerhed om historiske, finansielle oplysninger, afhænger erklæringens udformning således af, om der er tale om en kunde, hvor der foretages revision af selskabets årsregnskab. Det bemærkes, at ordet review i RS 2400 kan anvendes synonymt med ordet gennemgang, således som det er gjort i efterfølgende eksempler. Grad af sikkerhed En erklæringsopgave efter RS 2400 afgives med begrænset sikkerhed, hvilket medfører, at arbejdshandlingerne primært er koncentreret omkring forespørgsler og analyser. Den begrænsede sikkerhed udtrykkes negativt i konklusionen:... ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Væsentlighed Revisor skal gøre sig samme overvejelser omkring væsentlighed, som hvis der skulle afgives en revisionskonklusion på regnskabet. Modificeret erklæring Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 2400, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber

41 RS 2400 Review af regnskaber Skabelon RS 2400 Begrænset sikkerhed Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger. Eksempel Erklæring på årsregnskab for klasse Avirksomhed Erklæringsklient Beierholm Klient Virksomhed A modtager ejeren af Beierholm Klient Virksomhed A emnet årsregnskabet perioden/datoen regnskabsåret Til udfyldelse i skabelon og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser kriteriet årsregnskabsloven Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 40 39

42 RS 2400 Review af regnskaber Til [ modtager ] Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ]. Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om [ emnet ]. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om gennemgang af regnskaber [ og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser ]. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til ledelse og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om [ emnet ]. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 40 41

43 RS 2400 Review af regnskaber Erklæringssituation Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger Årsrapport A. Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til ejeren af Beierholm Klient Virksomhed A, Beierholm Klient I Identifikation Vi har udført gennemgang af årsregnskabet for Beierholm Klient Virksomhed A v/beierholm Klient I for regnskabsåret Ansvar Ledelsen har ansvaret for årsregnskabet. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Indholdet af det udførte arbejde Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om gennemgang af regnskaber. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at årsregnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til ledelse og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af virksomhedens aktiver, passiver og finansielle stilling pr samt af resultatet af virksomhedens aktiviteter for regnskabsåret i overensstemmelse med årsregnskabsloven. 1) Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift NN Statsaut. revisor 1) Ved erklæring på årsregnskab aflagt efter årsregnskabsloven anvendes standardformulering i konklusionsafsnittet

44 RS 2410 Review af et perioderegnskab Anvendelsesområde RS 2410 anvendes af revisor ved afgivelse af erklæring om review på diverse regnskabsmæssige opgørelser for kunder, hvor revisor er valgt til at afgive revisionspåtegning på selskabets årsregnskab. RS 2410 forudsætter således, at revisor er virksomhedens valgte revisor, og dermed opnår en forøget forståelse for virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol. Standarden retter sig mod review af perioderegnskaber, men anvendes med de fornødne tilpasninger på review af andre historiske, finansielle oplysninger for en revisionsklient, herunder review af skatteregnskaber. Hvis revisor foretager review af et perioderegnskab eller review af andre historiske, finansielle oplysninger uden at være virksomhedens valgte revisor, skal reviewet udføres efter RS Det bemærkes, at ordet review i RS 2410 kan anvendes synonymt med ordet gennemgang, således som det er gjort i efterfølgende eksempler. Grad af sikkerhed En erklæringsopgave efter RS 2410 afgives med begrænset sikkerhed, hvilket medfører, at arbejdshandlingerne er koncentreret omkring forespørgsler og analyser. Den begrænsede sikkerhed udtrykkes negativt i konklusionen:... ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede af i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Modificeret erklæring Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 2410, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber. Ved afgivelse af erklæringer ud over revisionspåtegninger på reviderede regnskaber skal revisor overveje, om et eventuelt ledelsesansvar m.v. kan omtales uden, at revisors tavshedspligt overtrædes. Revisors tavshedspligt om ledelsesansvar m.v. vil dog ikke hindre revisor i at give supplerende oplysninger herom i review-erklæringer efter RS 2410, hvis forholdet er eller vil blive omtalt i revisionspåtegningen på årsregnskaber

45 RS 2410 Review af et perioderegnskab Skabelon RS 2410 Begrænset sikkerhed Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger. Eksempel Erklæring om review af perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med ÅRL Eksempel Erklæring om review af bilag til selvangivelsen Erklæringsklient Beierholm Klient A/S Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne og/eller ledelsen i Beierholm Klient A/S bestyrelsen/tilsynsrådet i Beierholm Klient A/S emnet perioderegnskabet bilag til selvangivelsen indhold af emnet ledelsespåtegning, ledelsesberetning, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst. Bilag til selvangivelsen er baseret på det reviderede årsregnskab for selskabet samt anden dokumentation. Vi har forsynet årsregnskabet med en revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger perioden tiden indkomståret 2009 kriteriet årsregnskabsloven gældende skattelovgivning Beierholm By Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. maj januar 2010 Underskrivende revisor NN NN Til udfyldelse i skabelon og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser 44 43

46 RS 2410 Review af et perioderegnskab Til [ modtager ] Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden ], omfattende [ indhold af emnet ]. Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der er i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om [ emnet ]. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor [ og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser ]. En gennemgang af [ et emne ] omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi er blevet bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om [ emnet ]. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 44 45

47 RS 2410 Review af et perioderegnskab Erklæringssituation Erklæring om gennemgang af perioderegnskab uden forbehold eller supplerende oplysninger Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til kapitalejerne [ eller ] bestyrelsen [ eller ] tilsynsrådet i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har udført gennemgang af perioderegnskabet for Beierholm Klient A/S for tiden , omfattende resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter. Ansvar Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et perioderegnskab i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om perioderegnskabet. Indholdet af det udførte arbejde Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor. En gennemgang af et perioderegnskab omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi bliver bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om perioderegnskabet. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede af selskabets økonomiske stilling pr og af dets aktiviteter og pengestrømme for tiden i overensstemmelse med årsregnskabsloven.1) Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. maj 2009 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift NN Statsaut. revisor 1) Formuleringen af konklusionen er tilpasset i henhold til årsregnskabsloven

48 RS 2410 Review af et perioderegnskab Til [ modtager ] Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden ], omfattende [ indhold af emnet ]. Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om [ emnet ]. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af andre historiske, finansielle oplysninger udført af selskabets uafhængige revisor 1). En gennemgang af [ et emne ] omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi er blevet bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om [ emnet ]. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 1) Ved erklæring på andet end et perioderegnskab formuleres erklæringens henvisning til RS 2410 i afsnittet om den udførte gennemgang: Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af andre historiske, finansielle oplysninger udført af selskabets uafhængige revisor

49 RS 2410 Review af et perioderegnskab Erklæringssituation Erklæring om gennemgang af bilag til selvangivelsen uden forbehold eller supplerende oplysninger Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til ledelsen i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har udført gennemgang af bilag til selvangivelsen for Beierholm Klient A/S for indkomståret 2009, omfattende opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst. Bilag til selvangivelsen er baseret på det reviderede årsregnskab for selskabet samt anden dokumentation. Vi har forsynet årsregnskabet med en revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger. Ansvar Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af bilag til selvangivelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om bilag til selvangivelsen. Indholdet af det udførte arbejde Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af andre historiske, finansielle oplysninger udført af selskabets uafhængige revisor. En gennemgang af bilag til selvangivelsen omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi er blevet bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om bilag til selvangivelsen. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at bilag til selvangivelsen ikke er opgjort i overensstemmelse med gældende skattelovgivning. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 48 NN Statsaut. revisor 47

50 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Anvendelsesområde RS 3000 anvendes ved andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske, finansielle oplysninger. Som eksempler herpå kan nævnes en række selskabsretlige erklæringer, såsom vurderingsberetninger og kreditorerklæringer ved fusion og spaltning. Endvidere anvendes standarden f.eks. ved erklæringsafgivelse i forbindelse med alternative rapporteringsformer, såsom videnregnskaber og grønne regnskaber. Når der afgives erklæringer efter RS 3000, kan revisor overveje at inddrage specialister. Ved brug af specialisters arbejde skal revisor forstå det arbejde, som eksperten anvendes til, i tilstrækkeligt omfang til, at revisor kan påtage sig ansvaret for konklusionen om erklæringsemnet. Der bør være et afsnit i erklæringen, der beskriver eventuelle specialisters arbejde. Grad af sikkerhed En erklæringsopgave efter RS 3000 kan både afgives med høj grad af sikkerhed (konklusionen udtrykkes positivt) og med begrænset sikkerhed (konklusionen udtrykkes negativt). Se forskellige skabeloner. Modificeret erklæring Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side Revisor skal herudover tage forbehold i erklæringen, når det - efter accept af opgaven opdages, at kriterierne ikke er egnede, eller at erklæringsemnet ikke er passende. Hvis det opdages inden accept af opgaven, skal revisor afstå fra denne. Det bemærkes, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 3000, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber

51 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Skabelon RS 3000 Høj grad af sikkerhed Erklæring med høj grad af sikkerhed uden forbehold eller supplerende oplysninger. Det bemærkes, at en erklæring efter RS 3000 kan udformes på mange forskellige måder alt efter erklæringssituationen. Nedenstående skabelon er derfor kun et eksempel på, hvorledes erklæringen kan udformes. Eksempel Til udfyldelse i skabelon Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret Erklæringsklient Beierholm Klient modtager Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret emnet indberetningen af oplysninger til brug ved beregning af tilskud for perioden/datoen - hvis relevant for 2. kvartal 2009 henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser bekendtgørelse nr af om revision og tilskudskontrol m.m. ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler (frie kostskoler) samt god offentlig revisionsskik kriteriet lovbekendtgørelse nr. 869 af om folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler (frie kostskoler), bekendtgørelse nr. 604 af om tilskud m.v. til folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler samt Undervisningsministeriets vejledning til udfyldelse af indberetning Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. oktober 2009 Underskrivende revisor NN 50 49

52 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Til [ modtager ] Vi har undersøgt [ emnet ] [ for perioden/datoen ]. [ Emnet i kort form ] er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Det udførte arbejde Vi har udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed [ samt henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser ]. Disse standarder [ og retningslinjer ] kræver, at vi tilrettelægger og udfører vort arbejde med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet i kort form ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Vort arbejde omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter [ emnet i kort form ]. Det er vor opfattelse, at det udførte arbejde giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at [ emnet ] [ for perioden/datoen ] er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 50 51

53 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Erklæringssituation Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret Tilskud til elevstøtte til elever på efterskoler (frie kostskoler) Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret Identifikation Vi har undersøgt vedlagte indberetning af oplysninger til brug for beregning af tilskud til NN-By Efterskole, skolekode xxx for 2. kvartal Indberetningen udarbejdes efter lovbekendtgørelse nr. 869 af om folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler (frie kostskoler), bekendtgørelse nr. 604 af om tilskud m.v. til folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler samt Undervisningsministeriets vejledning til udfyldelse af indberetning. Ansvar Ledelsen i NN-By Efterskole har ansvaret for indberetningen af oplysninger til brug for beregning af tilskud. Vort ansvar er på grundlag af vort arbejde at udtrykke en konklusion om indberetningen af oplysninger. Det udførte arbejde Det udførte arbejde Vi har udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt bekendtgørelse nr af om revision og tilskudskontrol m.m. ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler (frie kostskoler) samt god offentlig revisionsskik. Nævnte standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører vort arbejde med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at de indberettede oplysninger ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Vort arbejde omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de indberettede informationer. Det er vor opfattelse, at det udførte arbejde giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Det er vor opfattelse, at indberetningen af oplysninger til brug for beregning af tilskud til efterskoler for 2. kvartal 2009 er udarbejdet i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 869 af om folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler (frie kostskoler), bekendtgørelse nr. 604 af om tilskud m.v. til folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler samt Undervisningsministeriets vejledning til udfyldelse af indberetning. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. oktober 2009 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 52 NN Statsaut. revisor 51

54 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Skabelon RS Begrænset sikkerhed Erklæring med begrænset sikkerhed uden forbehold eller supplerende oplysninger. Det bemærkes, at en erklæring efter RS 3000 kan udformes på mange forskellige måder alt efter erklæringssituationen. Nedenstående skabelon er derfor kun et eksempel på, hvorledes erklæringen kan udformes. Eksempel Erklæring på grønt regnskab Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager brugerne af Beierholm Klient A/S grønne regnskab emnet grønt regnskab for 2009 for produktionen på xx-vej i xxby Til udfyldelse i skabelon for perioden/datoen hvis relevant samt henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser anfør eventuelt relevante, specifikke arbejdshandlinger: Bl.a. gennemgang af miljøgodkendelser, inddragelse af miljøfaglige eksperter kriteriet lovgivningen om grønne regnskaber Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 53

55 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Til [ modtager ] Vi har efter aftale foretaget gennemgang af [ emnet ] [ for perioden/datoen - hvis relevant ]. [ Emnet i kort form ] er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Ledelsen har ansvaret for [ emnet i kort form ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000) [ samt henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser ]. Disse standarder [ og retningslinjer ] kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at [ emnet i kort form ] er i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: [ Anfør eventuelt relevante, specifikke arbejdshandlinger: ] En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til ledelse og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at [ emnet i kort form ] [ for perioden/datoen - hvis relevant ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 54 53

56 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Erklæringssituation Erklæring på grønt regnskab Overskrift Den uafhængige revisors erklæring Adressat Til brugerne af Beierholm Klient A/S grønne regnskab Identifikation Vi har efter aftale foretaget gennemgang af Beierholm Klient A/S grønne regnskab for 2009 for produktionen på xx-vej i xx-by. Det grønne regnskab er aflagt efter reglerne i lovgivningen om grønne regnskaber. Ansvar Ledelsen har ansvaret for det grønne regnskab. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion om det grønne regnskab. Den udførte gennemgang Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed, at det grønne regnskab er aflagt i overensstemmelse med lovgivningen om grønne regnskaber. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: Hvorvidt data og oplysninger er dokumenterede og i overensstemmelse med den beskrevne regnskabspraksis Hvorvidt de miljøpåvirkninger, der indgår i det grønne regnskab, er væsentlige og relevante Hvorvidt regnskabet overholder informationskravene i lovgivningen om grønne regnskaber. Under vor gennemgang har vi ud fra en vurdering af væsentlighed og risiko efterprøvet grundlag og dokumentation for data og oplysninger. Vort arbejde har blandt andet omfattet interview af ledelse, gennemgang af miljøgodkendelser samt stikprøvevis gennemgang af dokumentationsgrundlag for data og oplysninger. Informationerne i det grønne regnskab er endvidere sammenholdt med krav i lovgivningen om grønne regnskaber. Vi har anvendt miljøfaglige eksperter ved opgavens udførelse. Det er vor opfattelse, at den udførte gennemgang giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion

57 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed Ved vor gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at regnskabet ikke er baseret på dokumenterede oplysninger, som er opgjort i overensstemmelse med den beskrevne regnskabspraksis, at de miljøpåvirkninger, som indgår i det grønne regnskab, ikke er væsentlige og relevante, og at regnskabet ikke opfylder informationskravene i lovgivningen om grønne regnskaber. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift NN Statsaut. revisor Det bemærkes, at afsnittet med den udførte gennemgang og afsnittet med konklusionen er udvidet i forhold til skabelonen

58 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Anvendelsesområde RS 3400 anvendes ved undersøgelse af og erklæring om fremadrettede, finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger. Den omhandler ikke undersøgelser af fremadrettede, finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, der anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport. Fremadrettede oplysninger foreligger typisk i form af budgetter eller fremskrivninger eller en kombination af disse. Der kan f.eks. være tale om et budget for 1 år plus en 5-års fremskrivning deraf. Med budget forstås fremadrettede, finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af mest sandsynlige udgang af eksterne begivenheder og interne tiltag. Med fremskrivninger forstås fremadrettede, finansielle oplysninger, der er baseret på: Scenarium på hypotetiske forudsætninger (eller i kombination med mest sandsynlige udgang) Forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted. Erklæringens udformning afhænger af, om revisor erklærer sig om et budget eller en fremskrivning, som vist i efterfølgende eksempler. Grad af sikkerhed En erklæringsopgave efter RS 3400 afgives med et todelt sikkerhedsniveau. Der gives begrænset sikkerhed i relation til ledelsens forudsætninger, da det formodes ikke at være muligt at afgive en positiv konklusion herom, når materialet er baseret på antagelser, der måske aldrig finder sted. Der gives høj grad af sikkerhed med hensyn til indre sammenhæng, præsentation af emne og forudsætninger, sammenhæng med historiske regnskaber samt passende regnskabspraksis. Modificeret erklæring Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i RS 701. Der henvises derfor også til særskilt afsnit herom på side Revisor skal afgive en erklæring med forbehold eller med en afkræftende konklusion eller afstå fra opgaven afhængigt af situationen, når præsentationen af eller oplysningerne i de fremadrettede, finansielle oplysninger ikke er tilstrækkelig

59 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Revisor skal endvidere afgive en afkræftende konklusion i erklæringen eller afstå fra opgaven, hvis revisor mener, at en eller flere betydelige forudsætninger ikke giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede, finansielle oplysninger. Hvis undersøgelsen er påvirket af, at revisor ikke kan udføre en eller flere arbejdshandlinger, som anses for nødvendige i den givne situation, skal revisor enten afstå fra opgaven eller afgive en erklæring om, at konklusion ikke kan afgives samt beskrive begrænsningerne i omfanget af arbejdet i erklæringen. Det bemærkes, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 3400, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber

60 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Skabelon RS 3400 Erklæring på fremadrettede, finansielle oplysninger - budget. Eksempel Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger 58 Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne budget/emne resultatforventninger periode/dato regnskabsåret indhold af budgettet drifts-, status- og likviditetsbudget samt forudsætninger og andre forklarende noter kriteriet opstillede forudsætninger og selskabets regnskabspraksis for senest aflagte årsregnskab Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN Til udfyldelse i skabelon 59

61 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ] Vi har efter aftale undersøgt [ budgettet/emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ periode/dato ], omfattende [ indhold af budgettet ]. Ledelsen har ansvaret for [ budgettet/emnet ] og for de forudsætninger, der fremgår af note x, og som [ budgettet/emnet ] er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive en konklusion om [ budgettet/emnet ]. De udførte undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at de anvendte [ budget ]forudsætninger er velbegrundede og ikke indeholder væsentlig fejlinformation og en høj grad af sikkerhed for, at [ budgettet/emnet ] er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger. Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af [ budgettet/emnet ] med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede [ budget ]forudsætninger er dokumenterede, velbegrundede og fuldstændige. Vi har endvidere efterprøvet, om [ budgettet/emnet ] er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede [ budget ]forudsætninger, ligesom vi har efterprøvet den indre talmæssige sammenhæng i [ budgettet/emnet ]. Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at disse forudsætninger ikke giver et rimeligt grundlag for [ budgettet/emnet ]. Det er endvidere vor konklusion, at [ budgettet/emnet ] er udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og er præsenteret i overensstemmelse med [ kriteriet ]. De faktiske resultater vil sandsynligvis afvige fra de budgetterede, idet forudsatte begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 60 59

62 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Erklæringssituation Erklæring afgivet af selskabets revisor om undersøgelse af resultatforventninger til regnskabsåret 2010 Overskrift Erklæring afgivet af selskabets revisor om undersøgelse af resultatforventninger Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har efter aftale undersøgt Beierholm Klient A/S resultatforventninger til regnskabsåret omfattende drifts-, status- og likviditetsbudget samt budgetforudsætninger og andre forklarende noter. Ansvar Ledelsen har ansvaret for resultatforventningerne til regnskabsåret og for de forudsætninger, der fremgår af afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger, som resultatforventningerne er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive en konklusion om resultatforventningerne. De udførte undersøgelser De udførte undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at de anvendte forudsætninger er velbegrundede og ikke indeholder væsentlig fejlinformation og en høj grad af sikkerhed for, at resultatforventningerne til regnskabsåret er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger. Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af resultatforventningerne med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede forudsætninger er dokumenterede, velbegrundede og fuldstændige. Vi har endvidere efterprøvet, om resultatforventningerne er baseret på de opstillede forudsætninger. Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion

63 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi ikke blevet opmærksomme på forhold, der giver os anledning til at konkludere, at disse forudsætninger ikke giver et rimeligt grundlag for resultatforventningerne til regnskabsåret Det er endvidere vor konklusion, at resultatforventningerne er baseret på de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med selskabets regnskabspraksis for senest aflagte årsregnskab. De faktiske resultater vil sandsynligvis afvige fra de budgetterede, idet forudsatte begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 62 NN Statsaut. revisor 61

64 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Skabelon RS 3400 Erklæring på fremadrettede, finansielle oplysninger fremskrivning. Eksempel Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager bestyrelsen fremskrivning/emne fremskrivning Til udfyldelse i skabelon fremskrivningen/emnet fremskrivningen 62 anfør periode/dato indhold af fremskrivning drifts-, status og likviditetsfremskrivning samt forudsætninger og andre forklarende noter beskriv formålet (hvis relevant) at bedømme den fremtidige udvikling i Beierholm Klient A/S for perioden beskriv baggrund for brug af fremskrivning (hvis relevant) etableringsfase Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 63

65 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ] Vi har efter aftale undersøgt [ fremskrivningen/emnet ] for [ Erklæringsklient ] for perioden [ anfør periode/dato ], omfattende [ indhold af fremskrivning ]. Ledelsen har ansvaret for [ fremskrivningen/emnet ] [ og for de forudsætninger, der fremgår af afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger ] og som [ fremskrivningen/emnet ] er baseret på ]. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive en konklusion om [ fremskrivningen/emnet ]. Denne fremskrivning er udarbejdet med det formål [ beskriv formålet (hvis relevant) ]. Idet virksomheden er i en [ beskriv baggrund for brug af fremskrivning (hvis relevant) ], er [ fremskrivningen/emnet ] udarbejdet ved anvendelse af et sæt forudsætninger, som omfatter hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted. Som følge heraf henledes opmærksomheden på, at [ fremskrivningen/emnet ] ikke nødvendigvis kan anvendes til andet end det foran anførte formål. De udførte undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at de anvendte forudsætninger er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger og en høj grad af sikkerhed for, at [ fremskrivningen/emnet ] er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger. Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af [ fremskrivningen/emnet ] med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede forudsætninger er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger, og at der ikke er nogen grund til at tro, at de er urealistiske. Vi har endvidere efterprøvet, om [ fremskrivningen/emnet ] er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede forudsætninger, ligesom vi har efterprøvet den indre sammenhæng i [ fremskrivningen/emnet ]. Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion

66 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forudsætningerne ikke giver et rimeligt grundlag for [ fremskrivningen/emnet ]. Det er endvidere vor konklusion, at [ fremskrivningen/emnet ] er udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og er præsenteret i overensstemmelse med den anvendte regnskabspraksis, [ som beskrevet på side x y. ] Selv om de begivenheder, som er anført under de hypotetiske forudsætninger, finder sted, vil de faktiske resultater alligevel sandsynligvis afvige fra de fremskrevne, idet andre forventede begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 64 65

67 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Erklæringssituation Erklæring på fremskrivning Overskrift Erklæring afgivet af uafhængig revisor på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling Adressat Til bestyrelsen i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har efter aftale undersøgt fremskrivningen for Beierholm Klient A/S for perioden , omfattende drifts-, status- og likviditetsfremskrivning samt forudsætninger og andre forklarende noter. Ansvar Ledelsen har ansvaret for fremskrivningen og for de forudsætninger, der fremgår af afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger, og som fremskrivningen er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive en konklusion om fremskrivningen. Denne fremskrivning er udarbejdet med det formål at bedømme den fremtidige udvikling i Beierholm Klient A/S for perioden Idet virksomheden er i en startfase, er fremskrivningen udarbejdet ved anvendelse af et sæt forudsætninger, som omfatter hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted. Som følge heraf henledes opmærksomheden på, at fremskrivningen ikke nødvendigvis kan anvendes til andet end det ovenfor anførte formål. De udførte undersøgelser De udførte undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at de anvendte forudsætninger er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger og en høj grad af sikkerhed for, at fremskrivningen er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger. Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af fremskrivningen med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede forudsætninger er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger, og at der ikke er nogen grund til at tro, at de er urealistiske. Vi har endvidere efterprøvet, om fremskrivningen er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede forudsætninger, ligesom vi har efterprøvet den indre sammenhæng i fremskrivningen

68 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forudsætningerne ikke giver et rimeligt grundlag for fremskrivningen. Det er endvidere vor konklusion, at fremskrivningen er udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den anvendte regnskabspraksis, som beskrevet på side x - y. Selv om de begivenheder, som er anført under de hypotetiske forudsætninger, finder sted, vil de faktiske resultater alligevel sandsynligvis afvige fra de fremskrevne, idet andre forventede begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 66 NN Statsaut. revisor 67

69 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Anvendelsesområde RS 4400 anvendes, når revisor påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger. Revisor udfører således revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart har aftalt, og erklærer sig om de faktiske resultater. Den adskiller sig således fra erklæringer med sikkerhed, hvor revisor selv sammensætter sine arbejdshandlinger, der i den konkrete situation vurderes nødvendige for at underbygge erklæringens konklusion. Uafhængighed Erklæringer uden sikkerhed er ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser om uafhængig. Såfremt revisor ikke er uafhængig, skal det oplyses i erklæringen. Grad af sikkerhed og væsentlighed I henhold til RS 4400 skal det præciseres i erklæringen, at der hverken foretages revision eller review, og at der ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed. Sikkerhed indarbejdes dog i arbejdshandlinger, f.eks. som begrænset, høj eller absolut. Revisor fastsætter ikke et væsentlighedsniveau ved planlægning eller rapportering. Revisor rapporterer for hver arbejdshandling det fundne, og modtager af erklæringen må således selv vurdere konsekvensen af fundne fejl eller mangler. Fastlæggelse af aftaleindhold Aftalen er central. Der skal fastlægges: Opgavens art og formål Identifikation af regnskabsmæssige oplysninger Specifikke arbejdshandlinger Udformning af forventet erklæring Begrænsninger i modtagere af erklæring. Det er vigtigt, at modtager accepterer aftalens indhold. I nogle tilfælde kan det være brancherepræsentanter. Arbejdshandlinger Arbejdshandlingerne kan omfatte: 68 Forespørgsler og analyser Efterregning, sammenligning og andre kontroller af talmæssige sammenhænge Observation Undersøgelse Indhentelse af bekræftelser Og hvad der ellers aftales. 67

70 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Ledelsens ansvar Da revisor kun udfører de aftalte arbejdshandlinger, er det ikke krævet at få ledelsen til at bekræfte dens ansvar, medmindre det indgår som en aftalt arbejdshandling. Modifikation af erklæring ikke mulig Revisor kan ikke tage forbehold eller give supplerende oplysninger i en erklæring om aftalte arbejdshandlinger. Revisor rapporterer resultatet af hver enkelt arbejdshandling, herunder konstaterede fejl, mangler og uenighed med ledelsen samt begrænsninger i omfanget af det enkelte aftalte arbejde

71 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Skabelon RS 4400 Erklæring om faktiske resultater. Eksempel Erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende sale and lease back arrangement Erklæringsklient Beierholm Klient A/S adressat (normalt kunde og modtager af erklæring) direktionen i Beierholm Klient A/S og NN-Finans A/S emnet leasingaftale nr. xx om erhvervelse af ejendomsretten til udstyret specificeret i bilag 1 Til udfyldelse i skabelon perioden/datoen - hvis relevant oplistning af specifikt aftalte arbejdshandlinger: ) Vi har sammenholdt faktura nr. xxx fra Beierholm Klient A/S udstedt til NNFinans A/S med specifikationen af udstyret i bilag 1. Se flere i erklæring tilstrækkelige detaljer om 1) Vi fandt, at [ f.eks. de angivne faktureringer stemfundne fejl og undtagelmer overens med udstyrsser: specifikationen i bilag 1. ] Vi har fundet følgende forhold: Se flere i erklæring a) Med hensyn til punkt 1. fandt vi, at Hvis relevant omtale af, at erklæringen ikke kan udstrækkes til at omhandle mere end de aftalte arbejdshandlinger Idet erklæringen alene vedrører de forhold, der er nævnt nedenfor, kan den ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens anlægsaktiver som helhed Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN 70 69

72 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Til [ adressat ] Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende [ emnet ] [ perioden/datoen ]. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne er udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af [ emnet ] og er opsummeret som følger: De udførte handlinger [ Oplistning af specifikt aftalte arbejdshandlinger: ] Faktiske resultater [ Vi har fundet følgende forhold: a) Med hensyn til punkt 1. fandt vi, at ] Præcisering af erklæringens rækkevidde Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller en gennemgang i overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ingen grad af sikkerhed om [ emnet ] [ perioden/datoen ]. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. [ Hvis relevant omtale af, at erklæringen ikke kan udstrækkes til at omhandle mere end de aftalte arbejdshandlinger ]. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 70 71

73 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Erklæringssituation Erklæring om faktiske resultater vedrørende sale and lease back arrangement Overskrift Erklæring om faktiske resultater Adressat Til bestyrelsen i Beierholm Klient A/S Identifikation Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende leasingaftale nr. xx om erhvervelse af ejendomsretten til udstyret specificeret i bilag 1. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne er udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af leasingaftale nr. xx om erhvervelse af ejendomsretten til udstyret specificeret i bilag 1 og er opsummeret som følger: De udførte handlinger De udførte handlinger 1. Vi har sammenholdt faktura nr. xxx fra Virksomheden udstedt til NN-Finans A/S med specifikationen af udstyret i bilag Vi har efterprøvet sammentællingerne i specifikationen i bilag Vi har sammenholdt registreringerne i specifikationen i bilag 1 med købsfakturaer udstedt til Virksomheden. 4. Vi har undersøgt, hvorvidt det af købsfakturaen(-erne) fremgår, at tredjemand har foretaget ejendomsforbehold, udlæg/udpantning, hånd- eller underpantsætning eller lignende i det specificerede udstyr. 5. Vi har kontrolleret, at købsfakturaen(-erne) er betalt 6. Vi har kontrolleret den fysiske tilstedeværelse af udstyret i bilag 1 på adressen xxxx. 7. Vi har kontrolleret, at udstyret er registreret regnskabsmæssigt som aktiv for Virksomheden. 8. Vi har kontaktet Bil- og Personbogen telefonisk den xx.xx.xx og fået oplyst, hvorvidt der for CVR-nr. xx xx xx xx eller virksomhedsnavnet Virksomheden er registreret pantsætninger eller lignende af det nævnte udstyr i Bil- og Personbogen, herunder om der er tinglyst pant i driftsinventar og -materiel i medfør af tinglysningslovens 47b, stk. 2, eller tinglyst virksomhedspant. 71

74 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger 9. Vi har kontaktet tinglysningskontoret telefonisk den xx.xx.xx og fået oplyst, hvorvidt der på ejendommen matr.nr. xxxx, der ejes af Virksomheden, er registreret pantehæftelser. 10. Vi har bedt Virksomhedens direktion om at erklære, at der ikke er foretaget ejendomsforbehold, leasingfinansiering, udlæg/udpantning, hånd- eller underpantsætning eller lignende i det specificerede udstyr, eller om der skulle være andre forhold til hinder for NN-Finans A/S ubetingede ejendomsret ved køb af udstyret. 11. Eventuelle andre handlinger [ Her anføres yderligere specifikt aftalte arbejdshandlinger. ] Faktiske resultater Faktiske resultater Vi har fundet følgende forhold: 1. Vi fandt, at [ f.eks. de angivne faktureringer stemmer overens med udstyrsspecifikationen i bilag 1. ] 2. Vi fandt, at [ f.eks. sammentællingerne i specifikationen i bilag 1 er korrekte. ] 3. Vi fandt, at [ f.eks. registreringerne sammenholdt med specifikationen i bilag 1 ikke er korrekte, idet vi har konstateret, at ] 4. Vi fandt, at [ f.eks. tredjemand ikke har taget ejendomsforbehold. ] 5. Vi fandt, at [ f.eks. fakturaer angivet i bilag 1 er betalt. ] 6. Vi fandt, at [ f.eks. udstyret i bilag 1 befinder sig på adressen. ] 7. Vi fandt, at [ f.eks. udstyret ikke er regnskabsmæssigt registreret som aktiv for virksomheden, men vi har dog konstateret ] 8. Vi fandt, at [ f.eks. der ikke er foretaget registreringer i Bil- og Personbogen. ] 9. Vi fandt, at [ f.eks. der er foretaget registreringer i tingbogen i form af [f.eks. udlæg], idet vi dog bemærker, at ] 10. Vi fandt, at [ f.eks. direktionen ikke har kendskab til [f.eks. Ejendomsforbehold, leasingfinansiering, udlæg/udpantning, hånd- eller underpantsætning eller lignende i det specificerede udstyr ] ] 72 73

75 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger 11. Vi fandt, at [ her anføres de fundne resultater af de yderligere specifikt aftalte arbejdshandlinger. ] [ Faktiske resultater skal omfatte tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser. ] Afslutning Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller en gennemgang i overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ingen grad af sikkerhed om, hvorvidt virksomheden kan overdrage ejendomsretten til udstyret. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens anlægsaktiver som helhed. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 74 NN Statsaut. revisor 73

76 RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Anvendelsesområde RS 4410 retter sig mod assistance med regnskabsopstilling og kan med de fornødne tilpasninger også anvendes på anden assistance. Uafhængighed Erklæringer uden sikkerhed er ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser om uafhængig. Såfremt revisor ikke er uafhængig, skal det oplyses i erklæringen. Fastlæggelse af aftaleindhold Der skal laves en aftale med klienten, hvor opgavens indhold fastlægges. Den bør være skriftlig. Udførelse af opgaven Revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise til at indsamle, klassificere og summere de regnskabsmæssige oplysninger. Revisor skal erhverve klientkendskab Revisor skal gennemlæse oplysninger, herunder: - Overveje om de er dækkende - Uden åbenlys væsentlig fejlinformation Revisor skal ikke: - Forespørge ledelsen om forhold - Vurdere interne kontroller - Efterprøve forhold eller forklaringer medmindre revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte eller ufuldstændige. Grad af sikkerhed Det er vigtigt at være opmærksom på, at der hverken foretages revision eller review, og der udtrykkes således ingen grad af sikkerhed. Ledelsens ansvar Der skal indhentes bekræftelse fra ledelsen af dens ansvar for passende præsentation af de regnskabsmæssige oplysninger og af dens godkendelse af de regnskabsmæssige oplysninger

77 RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Modifikation af erklæring ikke mulig Det er ikke muligt at tage forbehold i erklæring, og revisor skal derfor trække sig fra opgaven: Hvis oplysninger fra ledelsen er forkerte eller ufuldstændige, og oplysninger ikke rettes Hvis væsentlig fejlinformation ikke korrigeres. Såfremt der er afvigelser fra den regnskabsmæssige begrebsramme (typisk årsregnskabsloven), skal der oplyses herom i erklæringen. Afsnittet indsættes til sidst i erklæringen, og det kan f.eks. have følgende formulering: Vi henviser til regnskabets note X, idet ledelsen har valgt ikke at aktivere leasingaftaler vedrørende fabrik og maskiner, hvilket er en afvigelse fra den anførte regnskabsmæssige begrebsramme. Der kan ikke give supplerende oplysninger i en erklæring om assistance med regnskabsopstilling

78 RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Skabelon RS 4410 Assistanceerklæring. Eksempel Assistanceerklæring på bogføringsbalance Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager ledelsen emnet bogføringsbalancen dato Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN Til udfyldelse i skabelon Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ] Baseret på de af [ Erklæringsklient ] foreviste bilag og meddelte oplysninger har vi i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om assistance med regnskabsopstilling opstillet [ emnet ] pr. [ dato ] for [ Erklæringsklient ]. Ansvar Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vi har ikke foretaget revision eller review af [ emnet ] eller på nogen måde afstemt denne og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed herom. [ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab [ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor 76 77

79 RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Erklæringssituation Erklæring på bogføringsbalance Overskrift Assistanceerklæring på bogføringsbalance Adressat Til ledelsen i Beierholm Klient A/S Identifikation Baseret på de af Beierholm Klient A/S foreviste bilag og meddelte oplysninger har vi i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om assistance med regnskabsopstilling opstillet bogføringsbalancen pr for Beierholm Klient A/S. Ansvar Ledelsen har ansvaret for bogføringsbalancen. Vi har ikke foretaget revision eller review af bogføringsbalancen eller på nogen måde afstemt denne og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed herom. Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 78 NN Statsaut. revisor 77

80 Påtegninger, forvaltningsrevision Anvendelsesområde Foreningen af Statsautoriserede Revisorer udsendte i oktober 2007 et notat om erklæringer vedrørende forvaltningsrevision. Erklæringerne i notatet er aftalt anvendt med Rigsrevisionen ved afgivelse af revisionspåtegninger på årsregnskaber for tilskudsmodtagende institutioner m.v. omfattet af rigsrevisorlovens 4 og 9 samt på årsregnskaber for selvstændige forvaltningssubjekter m.v. omfattet af rigsrevisorlovens 2, stk. 1, nr. 3 og 4. Påtegningerne skal anvendes på områder, hvor der modtages statslige tilskud, og hvor der er krav om revision med udgangspunkt i rigsrevisorlovens 3. Påtegningerne skal med de nødvendige tilpasninger også anvendes i forbindelse med revision af tilskudsregnskaber, når revisionsbestemmelserne er fastlagt af en statslig institution. Formulering af påtegning Standardpåtegningen vedrørende forvaltningsrevision tager udgangspunkt i en todelt påtegning, hvor den første del er en erklæring efter RS 700. Denne revisionsstandard anvendes generelt på revisionspåtegninger på årsregnskaber, men der er i denne situation foretaget de nødvendige tilpasninger af den. Anden del af erklæringen omhandler forvaltningsrevisionen. Den er bygget op på samme måde som den første del af erklæringen med et indledende afsnit, en beskrivelse af ledelsens ansvar, en beskrivelse af revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision og et afsnit med en konklusion. Såfremt det er et projektregnskab, der foretages revision af, herunder forvaltningsrevision, er det vigtigt at være opmærksom på, at så kan der ikke anvendes en erklæring efter RS 700. Så skal der i stedet anvendes en erklæring efter RS 800. Vi har ikke lavet skabeloner til en revisionspåtegning indeholdende erklæring om forvaltningsrevision, men alene valgt at vise to eksempler

81 Påtegninger, forvaltningsrevision Erklæringssituation Standardpåtegning vedrørende forvaltningsrevision Uden forbehold eller supplerende oplysninger Overskrift Den uafhængige revisors påtegning Adressat Til opdragsgiver Overskrift Påtegning på årsregnskab og ledelsesberetning Indledningsafsnit Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Klient Institution for regnskabsåret , omfattende resultatopgørelse, balance, anvendt regnskabspraksis og noter, samt ledelsesberetningen. Årsregnskabet og ledelsesberetningen aflægges efter [ her indføres en henvisning til de for Beierholm Klient Institution gældende regnskabsbestemmelser ]. Ledelsens ansvar for regnskabet Ledelsens ansvar for årsregnskabet og ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med [ her indføres en henvisning til de for Beierholm Klient Institution gældende regnskabsbestemmelser ] og en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med [ her indføres en henvisning til de for Beierholm Klient Institution gældende regnskabsbestemmelser ]. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab og en ledelsesberetning uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet og ledelsesberetningen, er i overensstemmelse med de meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Revisors ansvar og den udførte revision Revisors ansvar og den udførte revision Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet og ledelsesberetningen på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens instruks for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser, der gælder for institutionen ]. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet og ledelsesberetningen ikke indeholder væsentlig fejlinformation

82 Påtegninger, forvaltningsrevision En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet og ledelsesberetningen. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet og ledelsesberetningen, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for institutionens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, samt for udarbejdelse af en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af institutionens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet og ledelsesberetningen. Revisionen omfatter desuden en vurdering af, om de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet og ledelsesberetningen, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. 80 Revisors konklusion Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af institutionens aktiver, passiver og finansielle stilling pr samt af resultatet af institutionens aktiviteter for regnskabsåret i overensstemmelse med [ her indføres en henvisning til de for Beierholm Klient Institution gældende regnskabsbestemmelser ], samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med [ her indføres en henvisning til de for Beierholm Klient Institution gældende regnskabsbestemmelser ]. Det er ligeledes vor opfattelse, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet og ledelsesberetningen, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Overskrift Erklæring om udført forvaltningsrevision Indledningsafsnit I forbindelse med den finansielle revision af Beierholm Klient Institutions årsregnskab og ledelsesberetning for regnskabsåret har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der for udvalgte områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af Beierholm Klient Institution, og at oplysningerne i rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i

83 Påtegninger, forvaltningsrevision [ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen til: og at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i ] Ledelsens ansvar for forvaltningen Ledelsens ansvar Beierholm Klient Institutions ledelse har ansvaret for, at der etableres retningslinjer og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige økonomiske hensyn ved institutionens forvaltning, og at oplysningerne i rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i [ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen til: og at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i ] Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens instruks for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser, der gælder for institutionen ] har vi for udvalgte forvaltningsområder undersøgt, om Beierholm Klient Institution har etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk hensigtsmæssig forvaltning. Vi har endvidere stikprøvevist gennemgået Beierholm Klient Institutions rapportering til XX-styrelsen om opfyldelse af resultatmålene for Beierholm Klient Institution. Vort arbejde er udført med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at forvaltningen på de udvalgte områder er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, og at oplysningerne i rapporteringen om opfyldelse af resultatmålene er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i [ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres 2. punktum til: Vi har endvidere stikprøvevis gennemgået oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen om mål og resultater for Beierholm Klient Institution. ] Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen i 2009 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, eller at oplysningerne i rapporteringen om mål og resultater ikke er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i

84 Påtegninger, forvaltningsrevision [ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen til: eller at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen om mål og resultater ikke er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i ] Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 82 NN Statsaut. revisor 83

85 Påtegninger, forvaltningsrevision Erklæringssituation Påtegning på projektregnskab Uden forbehold eller supplerende oplysninger Påtegningens første del tager udgangspunkt i RS 800 Overskrift Den uafhængige revisors påtegning Adressat Til opdragsgiver Overskrift Påtegning på projektregnskab Indledningsafsnit Vi har revideret projektregnskabet for Beierholm Klient Institution for tiden Projektregnskabet aflægges efter [ her indføres en henvisning til de for projektet gældende regnskabsbestemmelser ]. Ansvar Ledelsen har ansvaret for projektregnskabet. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om projektregnskabet. Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af projektregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Den udførte revision Den udførte revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens instruks for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser, der gælder for projektet ]. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at projektregnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i regnskabet anførte beløb og oplysninger. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i projektregnskabet, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for institutionens udarbejdelse og aflæggelse af et projektregnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af institutionens interne kontrol. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af projektregnskabet. Revisionen omfatter desuden en vurdering af, om de dispositioner, der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis

86 Påtegninger, forvaltningsrevision Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. 84 Det er vor opfattelse, at projektregnskabet giver et retvisende billede af resultatet af Beierholm Klient Institutions aktiviteter vedrørende projektet for regnskabsperioden i overensstemmelse med [ her indføres en henvisning til de for projektet gældende regnskabsbestemmelser ]. Det er ligeledes vores opfattelse, at de dispositioner, der er omfattet af projektregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Overskrift Erklæring om udført forvaltningsrevision Indledningsafsnit I forbindelse med den finansielle revision af Beierholm Klient Institutions projektregnskab for regnskabsperioden har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der for udvalgte områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af projekttilskuddet, [ og at oplysningerne i rapporteringen til XXstyrelsen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for projektets virksomhed i ] Ledelsens ansvar for forvaltningen Ledelsens ansvar Beierholm Klient Institution har ansvaret for, at der etableres retningslinjer og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige økonomiske hensyn ved institutionens forvaltning af det modtagne tilskud, [ og at oplysningerne i rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for projektets virksomhed i ] Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. XXstyrelsens instruks for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser, der gælder for projektet ] har vi for udvalgte områder undersøgt, om Beierholm Klient Institution har etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk hensigtsmæssig forvaltning. [ Vi har endvidere stikprøvevis gennemgået Beierholm Klient Institutions rapportering til XX-styrelsen om opfyldelse af resultatmålene for projektet. ] Vort arbejde er udført med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at forvaltningen på de udvalgte områder er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, [ og at oplysningerne i rapporteringen om opfyldelse af resultatmålene er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i ] 85

87 Påtegninger, forvaltningsrevision Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen i 2009 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, [ eller at oplysningerne i rapporteringen om mål og resultater ikke er dokumenterede og dækkende for Beierholm Klient Institutions virksomhed i ] Revisors adresse og datering Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Revisors underskrift 86 NN Statsaut. revisor C:\Documents and Settings\922ken\Lokale indstillinger\temporary Internet Files\OLK1C\0191_100511_Revisors_erklæringer_2010_version_2_can.doc

88 Hjørring Læsøvej 5 A 9800 Hjørring Tlf Dronninglund Slotsgade Dronninglund Tlf Farsø Frederik IX s Plads Farsø Tlf Hadsund Ringvejen 2 A 9560 Hadsund Tlf Århus Guldsmedgade Århus C Tlf København Gribskovvej København Ø Tlf Næstved Handelsskolevej Næstved Tlf Frederikshavn Suensonsvej Frederikshavn Tlf Aalborg Voergaardvej Aalborg SV Tlf Hobro Smedevej 1 B 9500 Hobro Tlf Viborg Gl. Skivevej Viborg Tlf Haderslev Gåskærgade Haderslev Tlf Haslev Bregentvedvej Haslev Tlf Slagelse Industrivej Slagelse Tlf