Revisors skriftlige erklæringer

Transkript

1 Revisors skriftlige erklæringer Kim Füchsel Martin Lunden Ole Tjørnelund Thomsen Lars Engelund 4. udgave

2 Kim Füchsel, Martin Lunden, Ole Tjørnelund Thomsen og Lars Engelund Revisors skriftlige erklæringer 4. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2015 ISBN Omslag: Axel Surland, Ljungbyhed Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Forord... 5 Oversigt over benyttede forkortelser Del I. Oversigt over regelsættet om erklæringer 1. Revisors skriftlige erklæringer en oversigt Rapporter samt erklæringer, der udelukkende er til hvervgiverens eget brug Sondring mellem erklæring og rapport Vurdering af, om erklæringen udelukkende er til hvervgiverens eget brug Erklæringer Lovgrundlaget for revisors skriftlige erklæringer Revisorloven Erklæringsbekendtgørelsen De internationale standarder Etiske regler Særlige forhold Definitioner Definition af modtagere Definition af hvervgiver Betydning af revisor som offentlighedens tillidsrepræsentant Underskriftsforhold Revision af lovpligtige regnskaber Andre erklæringer med eller uden sikkerhed Øvrige forhold Underskrivelse af en fortrykt blanket Afgivelse af erklæringer til brug i udlandet Afgivelse af erklæringer på andet sprog end dansk Afgivelse af erklæringer på baggrund af ikke-danske standarder Afgivelse af erklæring til brug i udlandet sammen med udenlandsk revisor Særlige forhold ved afgivelse af erklæringer i Danmark Afgivelse af erklæringer i Danmark på baggrund af ikke-implementerede standarder Afgivelse af erklæring i Danmark sammen med udenlandsk revisor Erklæringer med flere formål Erklæringer med sikkerhed

4 3.1. Begrebsrammen om erklæringer med sikkerhed Definition af og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed Udsagnsbaserede eller direkte opgaver Grad af sikkerhed Begrebsrammens rækkevidde Erklæringsopgaver uden sikkerhed Opgaveaccept Elementer i en erklæringsopgave Trepartsforhold Erklæringsemnet Egnede kriterier Tilstrækkeligt og egnet bevis Erklæringsafgivelse Uretmæssig anvendelse af revisors navn Ny international begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Revisionspåtegning på regnskaber (ISA 700, 705 og 706) Ureviderede oplysninger indeholdt i regnskabet Indhold af revisionspåtegningen på regnskaber Overskrift og adressat Identifikation/indledningsafsnit Ledelsens ansvar for regnskabet Revisors ansvar og den udførte revision Forbehold Konklusion Supplerende oplysninger Erklæring om andre krav i henhold til love eller øvrig regulering Udtalelse om ledelsesberetningen Datering og underskrift Revisionspåtegninger på regnskabsudkast Revisionspåtegning i forbindelse med særlige områder (ISA 800, 805 og 810) Revision af fuldstændige regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål (ISA 800) Indhold af erklæringen Revision efter ISA Indhold af erklæringen Revision efter ISA Indhold af erklæringen Erklæring om udvidet gennemgang af regnskaber Indhold af erklæringen om udvidet gennemgang Overskrift og adressat Erklæringens indledningsafsnit/identifikation Omtale af ledelsens ansvar for regnskabet Revisors ansvar

5 Eventuelle forbehold Konklusion Eventuelle supplerende oplysninger Udtalelse om ledelsesberetningen Andre erklæringsforpligtelser Datering og underskrift Erklæring om review (ISRE 2400 (ajourført) og ISRE 2410 DK) Indhold af review-erklæringen Overskrift og adressat Erklæringens identifikation Omtale af ledelsens ansvar for regnskabet Revisors ansvar Eventuelle forbehold Konklusion Eventuelle supplerende oplysninger Andre erklæringsforpligtelser Datering og underskrift Review af et regnskab med særligt formål Erklæring om undersøgelser (ISAE 3000 DK) Indhold af undersøgelseserklæringen Overskrift og adressat Erklæringens indledning og identifikation Ledelsens ansvar for regnskabet Revisors ansvar og det udførte arbejde Eventuelle forbehold Konklusion Supplerende oplysninger Datering og underskrift ISAE 3000 (ajourført) Erklæringer uden sikkerhed Erklæring om aftalte arbejdshandlinger (ISRS 4400 DK) Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige forhold Oversigt over erklæringens indhold Overskrift og adressat Identifikation af de specifikke regnskabsmæssige eller ikke-regnskabsmæssige oplysninger, som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på Omtale af arbejdets og erklæringens omfang Dato for erklæringen Erklæring om opgaver om opstilling af finansielle oplysninger (ISRS 4410 (ajourført)) Anvendelsesområde Oversigt over erklæringens indhold Overskrift og adressat Erklæringens identifikation

6 Omtale af grundlaget for arbejdet og revisors ansvar Ledelsens ansvar Omtale af begrænsninger i erklæringens omfang Datering og underskrift Del II. Eksempelsamling Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab ISA Revisionspåtegninger på regnskaber ISA Årsrapport uden ledelsesberetning, regnskabsklasse B a. Årsrapport uden ledelsesberetning, regnskabsklasse B (engelsk) Årsrapport med ledelsesberetning, regnskabsklasse B og C a. Årsrapport med ledelsesberetning, regnskabsklasse B og C (engelsk) Årsrapport med ledelsesberetning, regnskabsklasse B og C IFRS a. Årsrapport med ledelsesberetning, regnskabsklasse B og C IFRS (engelsk) Årsrapport for koncern uden pengestrømsopgørelse for selskabet, regnskabsklasse B og C a. Årsrapport for koncern uden pengestrømsopgørelse for selskabet, regnskabsklasse B og C (engelsk) Årsrapport for koncern med pengestrømsopgørelse for koncernen og selskabet, regnskabsklasse B og C Årsrapport for koncern med ledelsesberetning, regnskabsklasse B og C IFRS Årsrapport for børsnoteret ikke-finansielt selskab, hvis koncernregnskab og årsregnskab udarbejdes efter IFRS som godkendt af EU a. Årsrapport for børsnoteret ikke-finansielt selskab, hvis koncernregnskab og årsregnskab udarbejdes efter IFRS som godkendt af EU (engelsk) Årsrapport for børsnoteret ikke-finansielt selskab, hvis koncernregnskab udarbejdes efter IFRS som godkendt af EU, og moderselskabets årsregnskab udarbejdes efter ÅRL a. Årsrapport for børsnoteret ikke-finansielt selskab, hvis koncernregnskab udarbejdes efter IFRS som godkendt af EU, og moderselskabets årsregnskab udarbejdes efter ÅRL (engelsk) Årsrapport for børsnoteret finansielt selskab, hvis koncernregnskab og årsregnskab udarbejdes efter IFRS som godkendt af EU

7 10. Årsrapport for børsnoteret finansielt selskab, hvor koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU, og moderselskabets regnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed Årsrapport for selskab under likvidation Likvidationsregnskab Årsregnskab, ikke-erhvervsdrivende fond Den uafhængige revisors erklæringer på revisions opgaver med særligt formål ISA 800, 805 og ISA 800 Særlige overvejelser Revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål Regnskab udarbejdet på grundlag af bestemmelser i kontrakt Projektregnskab InnovationsFonden ISA 805 Særlige overvejelser Revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab Åbningsbalance, stiftelse af selskab ved indskud af virksomhed Mellembalance, fusion Mellembalance, spaltning ISA 810 Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag Uddrag fra reviderede årsregnskaber Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskaber Årsrapport med ledelsesberetning a. Årsrapport med ledelsesberetning (engelsk) Review (gennemgang) af regnskaber Opgaver om review af historiske regnskaber ISRE 2400 (ajourført) Årsregnskab, regnskabsklasse A Årsregnskab, regnskabsklasse B a. Årsregnskab, regnskabsklasse B (engelsk) Skattemæssige opgørelser, selskab Review af et periode regnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisor lovgivning ISRE 2410 DK Perioderegnskab a. Perioderegnskab (engelsk) Delårsregnskab for børsnoteret koncern a. Delårsregnskab for børsnoteret koncern (engelsk) Review af et internt årsregnskab

8 27. Review af mellembalance ved udlodning af ekstraordinært udbytte Skattemæssig opgørelse, selskab Forbehold Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring Revisionspåtegninger med forbehold Manglende nedskrivning af varelager for ukurans, ikke gennemgribende a. Revisionspåtegning på årsregnskab b. Erklæring om udvidet gennemgang på et fuldstændigt regnskab med generelt formål c. Erklæring om review af et fuldstændigt regnskab med generelt formål, regnskabsklasse B Uforsvarlig udlodning af udbytte, gennemgribende a. Revisionspåtegning på årsregnskab b. Erklæring om udvidet gennemgang på et fuldstændigt regnskab med generelt formål c. Erklæring om review af et fuldstændigt regnskab med generelt formål, regnskabsklasse B Mangelfuldt grundlag for udarbejdelse af årsregnskab, muligvis gennemgribende a. Revisionspåtegning på årsregnskab b. Erklæring om udvidet gennemgang på et fuldstændigt regnskab med generelt formål c. Erklæring om review af et fuldstændigt regnskab med generelt formål, regnskabsklasse B For høj værdiansættelse af varelager og for høj værdiansættelse af tilgodehavender for varer og tjenesteydelser, gennemgribende Mangelfuld beskrivelse af usikkerhed om fortsat drift, ikke gennemgribende Mangelfuld beskrivelse af usikkerhed om fortsat drift, gennemgribende Manglende mulighed for kontrol af varelagerets tilstedeværelse, ikke gennemgribende Manglende adgang til oplysninger om retssag, ikke gennemgribende Manglende oplysning i årsregnskabet om vederlag til direktion og bestyrelse, ikke gennemgribende Modifikation af udtalelse om ledelsesberetning Manglende beskrivelse af videnressourcer

9 Revisionspåtegning med supplerende oplysninger Supplerende oplysninger Placering af supplerende oplysninger og anvendelse af overskrifter Usikkerhed om fortsat drift Usikkerhed ved værdifastsættelsen af et skatteaktiv Fortsat drift ikke relevant Aflagt efter realisationsprincipper og usikkerhed forbundet hermed Manglende opbevaring af regnskabsmateriale for tidligere år Ulovligt aktionærlån ydet til fysisk person med bestemmende indflydelse Ulovligt aktionærlån ydet til kapitalejer uden bestemmende indflydelse eller til juridisk person Manglende revision af sammenligningstal Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle informationer ISAE 3000 DK Fremadrettede finansielle oplysninger (budget) Uddrag af nøgletal Offentligt EU-udbud Ændringer i økonomisk situation Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger) ISAE 3400 DK Fremadrettede finansielle oplysninger (budget) Fremadrettede finansielle oplysninger (fremskrivninger) Erklæringsopgaver om kontroller hos service leverandør ISAE Serviceleverandørens uafhængige revisors erklæring med sikkerhed Type Serviceleverandørens uafhængige revisors erklæring med sikkerhed Type Erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt ISAE Erklæring om opstilling af proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende opgørelse af varekreditorer Aftalte arbejdshandlinger vedrørende belåningsgrundlag factoring Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger ISRS 4410 (ajourført) Erklæring om opstilling af årsregnskab med generelt formål for selskab

10 56a. Erklæring om opstilling af årsregnskab med generelt formål for selskab (engelsk) Erklæring om opstilling af årsregnskab med generelt formål for personlig virksomhed Erklæring om opstilling af regnskab efter en begrebsramme med særligt formål Erklæring om opstilling af regnskab efter en tilpasset regnskabsmæssig begrebsramme Erklæring om opstilling af skattemæssige opgørelser for selskab Erklæring om opstilling af specifikationer Erklæring om opstilling af personligt regnskab Selskabsretlige erklæringer Selskabsretlige erklæringer mv Stiftelse ved indskud af bestående virksomhed, vurderingsberetning (SEL 36, stk. 1) Stiftelse ved indskud af enkeltaktiver, vurderingsberetning (SEL 36, stk. 1) Kapitalforhøjelse ved indskud af virksomhed, vurderingsberetning (SEL 160) Kapitalforhøjelse ved indskud af enkeltaktiver, vurderingsberetning (SEL 160) Efterfølgende erhvervelse af virksomhed fra stiftere inden for 2 år, vurderingsberetning (SEL 42-44) Efterfølgende erhvervelser fra stiftere inden for 2 år, vurderingsberetning (SEL 42-44) Omdannelse af anpartsselskab til aktieselskab, vurderingsberetning (SEL 319) Fusionsplan, vurderingsmandsudtalelse (SEL 241, stk. 1) Kreditorernes stilling efter fusion erklæring afgivet af vurderingsmand (SEL 242) Spaltningsplan, vurderingsmandsudtalelse (SEL 259) Kreditorernes stilling efter spaltning erklæring afgivet af vurderingsmand (SEL 260) Udbetaling af udbytte i andre værdier end kontanter vurderingsberetning afgivet af uafhængig revisor (SEL 181) Kapitalnedsættelse ved udlodning til aktionærer af andre værdier end kontanter, vurderingsberetning (SEL 190) Bestyrelsens beretning ved kapitalforhøjelse på ekstraordinær generalforsamling erklæring afgivet af uafhængig revisor (SEL 156, stk. 2, nr. 3) Genoptagelse af selskab under likvidation eller tvangsopløsning erklæring afgivet af uafhængig revisor (SEL 231) Tilbagebetaling af kapitalejerlån mv. erklæring afgivet af uafhængig revisor